交易性金融資產(chǎn)課件

第二章金融資產(chǎn)第一節(jié)：金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。本章不涉及以下金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（1）貨幣資金；（2）對(duì)子工資、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資以及在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)的長期股權(quán)投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（3）可供出售金融資產(chǎn)（4）貸款和應(yīng)收款金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)。不同類別的金融資產(chǎn)。其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)也不完全相同。因此，上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。第二節(jié)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。同時(shí)，某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他別類的金融資產(chǎn)也不能重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1、取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售或回購。比如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合一體，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。比如，企業(yè)基于其投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理需要，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動(dòng)，對(duì)于組合中金融資產(chǎn)，應(yīng)采取公允價(jià)值計(jì)量，并將其相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。3、屬于衍生金融工具。比如。國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金融確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目.“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股權(quán)投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。企業(yè)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種設(shè)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”

交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)1、取得成本2、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額1、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額2、企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。損益類科目（借-貸+）公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額

“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間內(nèi)取得投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。損益類科目（借-貸+）投資收益1、取得時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用2、企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生投資損失1、企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生投資收益（一）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按該金融資產(chǎn)取得時(shí)公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。所謂新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出（印花稅），不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量、處置資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值與賬面余額之間的差計(jì)入當(dāng)期損益。即:借或貸“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸或借“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)。例題：2012年5月13日，甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元），另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。（假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理）5月13日，購入乙公司的股票：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸：銀行存款1061000甲公司的其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；

5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收股利60000（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股15元；6月30日，確認(rèn)股票變動(dòng)價(jià)格：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。借：銀行存款1500000公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本