稅務(wù)管理試題

學(xué)院稅務(wù)管理（大作業(yè)）二〇一二年六月淺析我國稅務(wù)代理制度與注冊稅務(wù)師行業(yè)的未來發(fā)展摘要：隨著稅收征管改革的進一步深化以及稅務(wù)代理法律地位的確定，作為新征管模式重要組成部分的稅務(wù)代理業(yè)，也逐步獲得了新的發(fā)展。但是，當前我國稅務(wù)代理市場還存在明顯的不成熟性，出現(xiàn)了許多問題和不足。注冊稅務(wù)師行業(yè)作為具有涉稅服務(wù)和涉稅鑒證雙重職能的社會中介組織，正在成為促進納稅人依法誠信納稅，推動我國稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。關(guān)鍵字：稅務(wù)代理制度注冊稅務(wù)師一、稅務(wù)代理制度稅務(wù)代理，是一種獨立于稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間而專門從事稅收中介服務(wù)的行業(yè)。它是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和多層次征稅制度的形成而逐步建立發(fā)展起來的，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會中稅收征收管理體系的重要環(huán)節(jié)。我國國家稅務(wù)總局根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，在1994年頒布了《稅務(wù)代理試行辦法》，這標志著我國稅務(wù)代理制度的正式誕生。我國的稅務(wù)代理雖然起步較晚，但是發(fā)展是很迅速的。雖然在發(fā)展過程中也存在不少問題，但是，整體來說，稅務(wù)代理對維護納稅人權(quán)利，減輕稅務(wù)機關(guān)負擔(dān)，促進稅收執(zhí)法轉(zhuǎn)型都有很重要的意義。（一）稅務(wù)代理制度概述1、稅務(wù)代理的概念及其特征所謂稅務(wù)代理是指，稅務(wù)代理人（注冊稅務(wù)師）在國家法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。稅務(wù)代理作為民事代理的一種，一方面具有民事代理的特性，另一方面作為一種利用專門知識提供的社會服務(wù)，必然有其獨特的性征：主體的特定性；委托事項的法定性；代理服務(wù)的有償性；稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性。2、稅務(wù)代理的原則稅務(wù)代理是一項社會中介服務(wù)，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及征稅機關(guān)多方面的關(guān)系，在國家稅務(wù)總局頒布的《稅務(wù)代理試行辦法》第五條明確規(guī)定：稅務(wù)代理人實施稅務(wù)代理行為，應(yīng)當以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托和自愿選擇為前提，以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，獨立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護國家利益，保護委托人的合法權(quán)益。該條規(guī)定，確立了我國稅務(wù)代理人執(zhí)業(yè)的基本原則，并貫穿于整個稅務(wù)代理活動之中：自愿有償原則；依法代理原則；獨立、公正原則；維護國家利益，保護委托人的合法權(quán)益原則。（二）稅務(wù)代理人稅務(wù)代理人是具有豐富的稅收實務(wù)工作經(jīng)驗和較高的稅收、會計理論知識以及法律基礎(chǔ)知識的人。在我國專門從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的人是注冊稅務(wù)師。注冊稅務(wù)師必須加入稅務(wù)師事務(wù)所，并由稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一與納稅人、扣繳義務(wù)人簽訂委托協(xié)議。稅務(wù)師事務(wù)所作為從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)，必須配備一定數(shù)量的注冊稅務(wù)師。注冊稅務(wù)師資格制度屬職業(yè)資格證書制度范疇，納入專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格制度的統(tǒng)一規(guī)劃，由國家確認批準。（三）當前我國稅務(wù)代理工作中存在的主要問題我國由于實行稅務(wù)代理制度時間很短，因此，不可避免地存在著這樣那樣的問題。1、對稅務(wù)代理認識上的偏差這些偏差在一定程度上給稅務(wù)代理工作的開展造成障礙。表現(xiàn)為：一是認為我國是以社會主義公有制為主體，國家、企業(yè)、個人不存在根本利益沖突，因此，沒有必要搞稅務(wù)代理；二是認為我國市場經(jīng)濟體制還不完善，搞稅務(wù)代理制度還不具備條件；三是認為搞稅務(wù)代理加重了企業(yè)經(jīng)濟負擔(dān)，因而如果要聘請稅務(wù)代理人代理納稅事宜，則這部分代理費用應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)支付。2、稅務(wù)代理市場不完善稅務(wù)代理市場是指在稅收的征納過程中以稅務(wù)代理為紐帶所形成的稅收服務(wù)活動市場。在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家和地區(qū)，稅務(wù)代理市場比較發(fā)達和完善，如日本、韓國。德國等的稅務(wù)市場已成為國家和地區(qū)市場體系不可缺少的部分，目前，我國稅務(wù)代理市場的培育嚴重滯后，存在稅務(wù)代理的供給市場和需求市場都不足的局面。3、稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)代理人、納稅人三者之間關(guān)系不明，職責(zé)不清稅務(wù)機關(guān)的行政執(zhí)法職能與稅務(wù)代理的社會服務(wù)職能相互交叉，把稅務(wù)代理機構(gòu)視同隸屬于稅務(wù)機關(guān)的下屬機構(gòu)或把它看作稅務(wù)機關(guān)的第三產(chǎn)業(yè)，甚至搞“強制代理”。嚴重損害了納稅人?？劾U義務(wù)人聘請稅務(wù)代理人的積極性，使稅務(wù)代理偏離了正確的方向。4、稅務(wù)代理法制不健全我國的稅務(wù)代理實踐開始于1985年，但直到1994年9月國家稅務(wù)總局才發(fā)布了《稅務(wù)代理試行辦法》，隨后相繼發(fā)布了《注冊稅務(wù)師資格制度暫行辦法》、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)為我國的稅務(wù)代理制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用，但由于都是“暫行辦法”或“試行辦法”，法律級次偏低，約束性差，實踐中缺乏有效監(jiān)控，制約了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的發(fā)展。（四）解決方案1、嚴格落實現(xiàn)有法規(guī)國家稅收主管部門制定了一系列的規(guī)章，可作為解決上述問題的法律依據(jù)。1999年8月6日國家稅務(wù)總局發(fā)布了《清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實施方案》的通知，要求全面整頓稅務(wù)代理機構(gòu)，“徹底脫鉤，全面整頓，規(guī)范管理，健康發(fā)展”。2、推行“公告制度”針對各地存在名義上為建議代理，實質(zhì)上是指定或強制代理的問題，為了更好的落實稅務(wù)代理的自愿原則，保護納稅人的合法權(quán)益，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)實行“公告制度”。一是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將稅務(wù)代理的原則、制度、規(guī)定以及代理的范圍和內(nèi)容向社會公告。二是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將當?shù)亟?jīng)批準設(shè)立的所有稅務(wù)師事務(wù)所的名單、規(guī)模、業(yè)績等基本情況張榜公布，由納稅人自愿選擇。3、規(guī)范代理行為稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對稅務(wù)師事務(wù)所壓價競爭的行為加強管理，創(chuàng)造公平、有序的競爭條件。同時，加強職業(yè)培訓(xùn)，提升稅務(wù)代理人員的法制觀念、業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，提高事務(wù)所自身的法制意識和管理水平，避免出現(xiàn)各類違規(guī)現(xiàn)象。4、加強對稅務(wù)機關(guān)主管征收人員的管理出現(xiàn)上述問題的原因主要是稅務(wù)機關(guān)工作人員利用職權(quán)所為，因此，要從根源上解決問題，必須解決稅務(wù)機關(guān)工作人員自身的問題。一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)行政機關(guān)工作人員強令指令和介紹業(yè)務(wù)的情況應(yīng)該給予嚴厲的懲罰。二、注冊稅務(wù)師我國注冊稅務(wù)師行業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，特別是2000年脫鉤改制以來，經(jīng)過市場化的洗禮，現(xiàn)已具有一定的規(guī)模與社會影響。他們既維護了國家稅法的尊嚴，同時又維護了納稅人的合法權(quán)益；他們既是稅務(wù)機關(guān)依法治稅的監(jiān)督者，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的監(jiān)督者。（一）當前注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展中的問題1、注冊稅務(wù)師與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系問題稅務(wù)機關(guān)尤其是基層稅務(wù)機關(guān)