職稱培訓(xùn)-增值稅

第四章增值稅、消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅法律制度.

【考情分析】

本章借2013年增值稅、消費(fèi)稅“王者歸來”之東風(fēng)，一躍而成為七章之首，2014年本章考核分值仍不會(huì)低于20分，大家應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的基本計(jì)算，并注意增值稅與消費(fèi)稅的結(jié)合考核。

城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)算與三大流轉(zhuǎn)稅結(jié)合密切，因此本講將該項(xiàng)內(nèi)容由第六章調(diào)整至本章。

本章內(nèi)容巨多，但并非“難于上青天”，稅法更需要大家在理解的基礎(chǔ)上對(duì)考點(diǎn)進(jìn)行把握，切勿死記硬背！

.第一節(jié)增值稅

增值稅基本原理

1.稅款抵扣制

2.“鏈條式”的征納稅方式

3.價(jià)外稅與價(jià)內(nèi)稅的區(qū)別

【說明1】本章在2014年結(jié)合最新的營(yíng)改增政策進(jìn)行了從新修訂，學(xué)習(xí)中大家應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人（★★）

分類標(biāo)準(zhǔn)特殊情況計(jì)稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型：50萬元以下非生產(chǎn)型：80萬元以下①個(gè)人；（非個(gè)體戶）②非企業(yè)性單位；③不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。【注意】①為必須②③可選擇簡(jiǎn)易征稅；不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制；可以使用增值稅專用發(fā)票【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的是（）。

A.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人

C.年應(yīng)稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

D.年應(yīng)稅銷售額40萬元從事貨物生產(chǎn)的納稅人【正確答案】A

【答案解析】本題考核一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。年應(yīng)稅銷售額120萬元（超過80萬元）的從事貨物生產(chǎn)的納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二、征稅范圍（★★★）（13年單選、多選、判斷、不定項(xiàng)）

征收范圍：在我國(guó)境內(nèi)“銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物”。

【學(xué)習(xí)提示】按最新“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定，增值稅的征稅范圍還應(yīng)包括“應(yīng)稅服務(wù)”。

.（一）銷售及進(jìn)口貨物

1.銷售貨物，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

（1）貨物：指“動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體。

【注意】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)、出租電影拷貝均屬于營(yíng)改增范圍“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)仍然征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）有償：指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者“其他經(jīng)濟(jì)利益”。2.進(jìn)口

.（二）提供加工修理修配勞務(wù)

【注意】加工修理的對(duì)象為有形動(dòng)產(chǎn)。

補(bǔ)充：增值稅應(yīng)稅服務(wù)：運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

【注意】除上述內(nèi)容外，其他勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。.

【考題·多選題】（2013年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.建筑安裝

B.零售商品

C.提供加工修配

D.進(jìn)口產(chǎn)品【正確答案】BCD

【答案解析】本題考核增值稅征稅范圍。增值稅征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物，建筑安裝征稅營(yíng)業(yè)稅。.

（三）視同銷售（13年多選）

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

2.銷售代銷貨物；

..3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

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.4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

6.將自產(chǎn)、委托加工或者“購(gòu)進(jìn)”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

7.將自產(chǎn)、委托加工或者“購(gòu)進(jìn)”的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產(chǎn)、委托加工或者“購(gòu)進(jìn)”的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。【理解要點(diǎn)】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別。

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【考題·多選題】（2009年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C.將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人

D.將外購(gòu)貨物分配給股東【正確答案】ACD

【答案解析】本題考核增值稅視同銷售。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售，不包括將外購(gòu)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

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【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中視同銷售計(jì)算增值稅的有（）。

A.某企業(yè)將外購(gòu)的一批原材料用于基建工程

B.某企業(yè)將外購(gòu)的商品用于職工福利

C.某商場(chǎng)為服裝廠代銷兒童服裝

D.某企業(yè)將外購(gòu)的商品無償贈(zèng)與他人【正確答案】CD

【答案解析】本題考核增值稅視同銷售。AB均是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不是視同銷售。

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（四）混合銷售與兼營(yíng)（與營(yíng)業(yè)稅部分合并）（10、11年單選）

行為特征分類稅務(wù)處理典型案例混合銷售“一項(xiàng)”銷售行為即涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅混合銷售繳納增值稅銷售空調(diào)的同時(shí)提供安裝勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅娛樂場(chǎng)所銷售煙、酒、飲料特殊的混合銷售分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售“自產(chǎn)”貨物.

（四）混合銷售與兼營(yíng)（與營(yíng)業(yè)稅部分合并）

行為特征分類稅務(wù)處理典型案例兼營(yíng)納稅人“多元化”經(jīng)營(yíng)，既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目增值稅項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目兼營(yíng)分別核算分別繳納；未分別核算由稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)美食城一種稅不同稅目兼營(yíng)分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用稅率銷售煤炭

文化館出租場(chǎng)地兼營(yíng)減、免稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算“不得”免稅、減稅有境外提供勞務(wù)所得，如文化公司境外演出從境外取得的收入.【簡(jiǎn)化記憶】判斷混合銷售的關(guān)鍵是“同時(shí)”；判斷兼營(yíng)的關(guān)鍵是“并”。

【例題·單選題】（2010年）根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅的是（）。

A.貿(mào)易公司銷售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)安裝

B.百貨商店銷售商品同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸

C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算

D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水.【正確答案】D

【答案解析】本題考核混合銷售的規(guī)定。選項(xiàng)A、B屬于增值稅的混合銷售；選項(xiàng)C屬于營(yíng)業(yè)稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。

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【例題·多選題】根據(jù)稅收相關(guān)法律制度的規(guī)定，下列銷售行為中，屬于兼營(yíng)行為的有（）。

A.建筑安裝公司提供建筑安裝勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)鋁合金門窗

B.旅游公司在提供組團(tuán)旅游服務(wù)的同時(shí)銷售紀(jì)念品

C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

D.花店銷售鮮花，并承接婚慶服務(wù)業(yè)務(wù)【正確答案】CD

【答案解析】本題考核兼營(yíng)行為。選項(xiàng)A屬于增值稅的混合銷售；選項(xiàng)B屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售；選項(xiàng)CD屬于兼營(yíng)行為。

.【例題·多選題】下列關(guān)于混合銷售與兼營(yíng)的稅務(wù)處理說法中正確的有（）。

A.某建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)建材，未分別核算，則應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額及應(yīng)征增值稅的銷售額

B.某化妝品店主營(yíng)化妝品的銷售，并承接演出化妝業(yè)務(wù)，但未分別核算，則應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額及應(yīng)征增值稅的銷售額

C.某展覽館主營(yíng)文化展覽業(yè)務(wù)，并提供場(chǎng)地租賃服務(wù)，但未分別核算，則其全部營(yíng)業(yè)額均應(yīng)按5%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅

D.某文化演出公司主營(yíng)國(guó)內(nèi)演出業(yè)務(wù)，8月承接一項(xiàng)境外演出勞務(wù)，但未單獨(dú)核算，則境外演出勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)額不享受減免稅的優(yōu)惠政策

.【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考核混合銷售與兼營(yíng)。ABCD的表述均是正確的。

.（五）征稅范圍的“特殊”規(guī)定（11項(xiàng)）（13年單選、判斷）

1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

4.電信單位單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，應(yīng)征收增值稅。.5.縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅。

6.對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅。

7.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

8.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

.9.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

10.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

11.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

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【考題·多選題】（2013年改）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（）。

A.郵政公司發(fā)行報(bào)紙

B.汽車公司修理汽車

C.建筑公司修繕房屋

D.物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)【正確答案】AB

【答案解析】根據(jù)2014年最新的營(yíng)改增規(guī)定，郵政行業(yè)改為征收增值稅。

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【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

B.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)

C.飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品

D.納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考核增值稅征稅范圍。

.【考題·判斷題】（2013年）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征增值稅。（）【正確答案】√

【答案解析】本題考核增值稅的征稅范圍。

.三、稅率與征收率（★）

1.基本稅率：17%

（1）除了列舉的執(zhí)行13%低稅率的商品以外的貨物；

（2）全部的加工修理修配勞務(wù)。

.2.低稅率：13%——設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。

（1）基本溫飽：糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；

（2）生活用能源：自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）精神文明：圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

（4）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚；

.【注意1】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品。

【注意2】執(zhí)行低稅率糧食及農(nóng)產(chǎn)品為“初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”（包括面粉），不包括再加工的產(chǎn)品，如淀粉、方便面、速凍水餃。

【注意3】“糧食、食用鹽、居民用煤炭制品、農(nóng)機(jī)”易成為命題點(diǎn)。

.3.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

4.征收率：3%

【注意】適用于小規(guī)模納稅人，執(zhí)行簡(jiǎn)易征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

.【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的有（）。

A.農(nóng)機(jī)配件

B.自來水

C.飼料

D.煤炭【正確答案】BC

【答案解析】本題考核增值稅低稅率適用范圍。農(nóng)機(jī)整機(jī)適用13%的稅率，農(nóng)機(jī)配給不適用；居民用煤炭制品適用13%的稅率；自來水、飼料適用13%的稅率。

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【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅的說法不正確的是（）。

A.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人

B.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%

C.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、自產(chǎn)農(nóng)作物，適用13%的增值稅稅率

D.納稅人出口貨物稅率為零，國(guó)家另有規(guī)定除外【正確答案】C

【答案解析】本題考核增值稅的相關(guān)規(guī)定。一般納稅人銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、自產(chǎn)農(nóng)作物，適用13%的增值稅稅率，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的。

四、應(yīng)納稅額計(jì)算（★★★）（13年單選、多選、判斷、不定項(xiàng)）【初級(jí)階段只要求掌握基本計(jì)算】

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

（1）銷售額

包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

①向購(gòu)買方收取的“銷項(xiàng)稅額”。

②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所“代收代繳”的消費(fèi)稅。

③同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購(gòu)貨方；

納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。

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④同時(shí)符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

⑤銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

【注意】在考試中一旦判定該項(xiàng)收入為價(jià)外費(fèi)用，則該價(jià)外費(fèi)用為含稅銷售額需進(jìn)行價(jià)稅分離。

.（2）含稅銷售額的換算：（必須掌握）

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）

【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價(jià)外費(fèi)用（如逾期包裝物押金）；④普通發(fā)票。

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【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額10萬元，同時(shí)向?qū)Ψ绞杖“b物租金1000元，已知增值稅稅率為17%，則甲公司本月增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。

A.14675B.17000

C.17145D.17170【正確答案】C

【答案解析】本題考核增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算。甲公司本月增值稅銷項(xiàng)稅額=100000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%=17145元。

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【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（）。

A.向購(gòu)買者收取的包裝物租金

B.向購(gòu)買者收取的銷項(xiàng)稅額

C.因銷售貨物向購(gòu)買者收取的手續(xù)費(fèi)

D.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

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【正確答案】AC

【答案解析】本題考核增值稅應(yīng)稅銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用包括包裝物租金，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不包括在銷售額內(nèi)。

（3）視同銷售貨物行為銷售額的確定。

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包含消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額

或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

①一般貨物組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

②從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

.【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈(zèng)送給老顧客使用，甲公司并無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其他公司也無同類貨物，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10萬元，甲公司的成本利潤(rùn)率為10%，則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅為（）元。

A.17000B.18500

C.18700D.18888【正確答案】C

【答案解析】本題考核增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算。甲公司本月視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅=100000×（1＋10%）×17%=18700元。

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（4）特殊銷售方式下銷售額的確定

①包裝物押金

【注意1】逾期時(shí)指按照合同約定逾期或者1年以上。

【注意2】與包裝物租金進(jìn)行區(qū)分，租金屬于價(jià)外費(fèi)用，押金不一定屬于價(jià)外費(fèi)用。

包裝物押金增值稅消費(fèi)稅取得時(shí)逾期時(shí)取得時(shí)逾期時(shí)一般貨物×√×√白酒、其他酒類√×√×啤酒、黃酒×√××.【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定下列關(guān)于包裝物的增值稅處理正確的有（）。

A.出租包裝物的租金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅

B.一般貨物包裝物押金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅

C.白酒包裝物押金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅

D.啤酒包裝物押金一律在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)征增值稅

.【正確答案】AC

【答案解析】本題考核包裝物的增值稅處理。一般貨物包裝物押金逾期未收回時(shí)計(jì)征增值稅。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。

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②折扣銷售、銷售折讓與銷售退回

▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

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▲一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額中扣減。——同會(huì)計(jì)處理

【注意】未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。③以舊換新

采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾例外）。

.【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月采用以舊換新的方式銷售冰箱50臺(tái)，冰箱每臺(tái)售價(jià)2000元，同時(shí)收到舊冰箱50臺(tái)，每臺(tái)折價(jià)200元，實(shí)際收到銷售款9萬元，已知甲公司適用的增值稅稅率為17%，則甲公司本月銷售冰箱的增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。

A.13077

B.14530

C.15300

D.17000

.【正確答案】B

【答案解析】本題考核增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。甲公司本月銷售冰箱的增值稅銷項(xiàng)稅額=50×2000÷（1＋17%）×17%=14530元。

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④以物易物

以物易物“雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題·多選題】（2007年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有（）。

A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅銷售額

B.納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額

C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷售額為計(jì)稅銷售額

D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購(gòu)銷雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

.【正確答案】BC

【答案解析】本題考核增值稅特殊的計(jì)稅方法。根據(jù)規(guī)定，納稅人以價(jià)格折扣方式銷售貨物，折扣額在同一張發(fā)票上注明，以扣除折扣額以后的銷售額為計(jì)稅銷售額，如果未在同一張發(fā)票上注明，不得扣除折扣額，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤；納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，因此選項(xiàng)C的說法錯(cuò)誤。

.2.進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（兩種憑票抵扣；兩種計(jì)算抵扣）

①?gòu)匿N售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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.進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

【鏈接】煙葉稅稅率為20%，計(jì)稅基礎(chǔ)為支付給銷售方的收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼為收購(gòu)價(jià)款的10%

計(jì)算公式：購(gòu)進(jìn)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×1.1×1.2×13%

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【例題·單選題】某煙草公司為一般納稅人，本月向農(nóng)民收購(gòu)煙葉，收購(gòu)價(jià)款為10萬元，向農(nóng)民支付價(jià)外補(bǔ)貼為收購(gòu)價(jià)款的10%，已知：煙葉稅的稅率為20%，收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除率為13%，則該企業(yè)收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。

A.13000B.17000

C.17160D.22440【正確答案】C

【答案解析】本題考核進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。購(gòu)進(jìn)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×1.1×1.2×13%=17160元。

.④接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

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.⑥購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于（應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋）所列項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

⑦納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【注意】自2013年8月開始，納稅人購(gòu)入自用的“兩車一艇進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣”。

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（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的“購(gòu)進(jìn)”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

②“非正常損失”的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（重點(diǎn)）

【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

③“非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

.④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

⑤上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

⑥抵扣憑證不符合規(guī)定。

⑦一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑧一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

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⑨一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，或銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。

⑩納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

…

第二，接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

…

.（3）認(rèn)證及抵扣期限

納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)自開具之日起“180”天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并于認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)抵扣。

（4）增值稅期末留抵稅額

①一般情況：上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可在下一期繼續(xù)抵扣

②特殊情況：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從“應(yīng)稅服務(wù)”的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

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【考題·多選題】（2013年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。

A.將購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東

B.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于修繕廠房

C.將購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給客戶

D.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利【正確答案】BD

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【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。

A.購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅款

B.不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅款

C.因管理不善被盜材料所支付的增值稅款

D.購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)耗用裝修材料所支付的增值稅款【正確答案】CD

【答案解析】本題考核進(jìn)行稅額的抵扣。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失的增值稅款以及用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅款不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

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【例題·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，取得進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為34000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2000元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為220元；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品30000元；購(gòu)入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。已知：該企業(yè)取得發(fā)票、繳款書等均符合規(guī)定，并已認(rèn)證、比對(duì)；購(gòu)進(jìn)和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅稅率為11%，購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為13%。則下列關(guān)于準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中說法正確的有（）。

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A.進(jìn)口產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元

B.運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為220元

C.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3900元

D.購(gòu)入原材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為51000元【正確答案】ABCD

.

【考題·判斷題】（2013年）納稅人外購(gòu)貨物因管理不善丟失的，該外購(gòu)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（）【正確答案】√

'

.【考題·不定項(xiàng)選擇題】（2013年改）甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供汽車銷售、維修服務(wù)。2013年1月甲公司有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下

（1）進(jìn)口越野車一批，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，注明增值稅為170萬元。

（2）購(gòu)進(jìn)維修用原材料及零配件，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額為680萬元，稅額為115.6萬元。

（3）支付進(jìn)貨運(yùn)輸費(fèi)用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為5萬元，增值稅稅額為0.55萬元。

（4）銷售小型客車取得含稅銷售額9360萬元，銷售小型客車零配件取得含稅銷售額18.72萬元

（5）銷售汽車內(nèi)裝飾飾品，取得含稅銷售額175.5萬元

（6）對(duì)外提供汽車維修服務(wù)，取得含稅銷售額117萬元

.

已知：該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，增值稅專用發(fā)票，專用繳款書，運(yùn)輸發(fā)票均通過認(rèn)證，上月末留底的進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元，根據(jù)上述資料回答下列問題。1.甲公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是（）。

A.購(gòu)進(jìn)維修用原材料及配件的進(jìn)項(xiàng)稅額

B.上月末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額

C.進(jìn)口越野車的進(jìn)項(xiàng)稅額

D.支付進(jìn)貨運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額

【正確答案】ABCD

.

2.甲公司當(dāng)月發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照“加工、修理修配勞務(wù)”申報(bào)繳納增值稅的是（）。

A.提供汽車維修服務(wù)

B.銷售小型客車零配件

C.銷售小型客車

D.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品【正確答案】A

.

3.甲公司當(dāng)月允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的下列計(jì)算中正確的是（）。

A.170（萬元）

B.170+0.55=170.55（萬元）

C.170+115.6+0.55=286.15（萬元）

D.170+115.6+0.55+16=302.15（萬元）【正確答案】D

.

4.下列關(guān)于甲公司當(dāng)月各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算正確的為（）。

A.銷售小型客車應(yīng)納增值稅9360÷（1+17%）×17%=1360（萬元）

B.銷售小型客車零配件應(yīng)納增值稅18.72÷（1+17%）×17%=2.72（萬元）

C.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品應(yīng)納增值稅175.5÷（1+17%）×17%=25.5（萬元）

D.對(duì)外提供汽車維修服務(wù)應(yīng)納增值稅117÷（1+17%）×17%=17（萬元）【正確答案】ABCD

.【考題·不定項(xiàng)選擇題】（2008年綜合題改）大華機(jī)械公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種電動(dòng)工具，適用的增值稅稅率為17%。增值稅以1個(gè)月為一個(gè)納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，增值稅專用發(fā)票通過防偽稅控系統(tǒng)開具。11月5日該公司申報(bào)繳納10月份增值稅稅款100萬元。11月底，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司10月份增值稅計(jì)算繳納情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，有關(guān)檢查情況如下：

（1）10月6日，一批外購(gòu)鋼材因管理不善被盜，增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為40萬元，增值稅稅額為6.8萬元。在查明原因之前，該公司將40萬元作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢入賬。

（2）10月10日，處理一批下腳料，將取得的含增值稅銷售額3.51萬元全部確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

.

（3）10月15日，購(gòu)進(jìn)低值易耗品一批，取得承運(yùn)公司開具的增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬元，增值稅稅額為0.11萬元。該公司抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.14萬元。

（4）10月25日，銷售電動(dòng)工具一批，另外向購(gòu)貨方收取包裝物租金2.34萬元。該公司將該項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用全部計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。

（5）10月底計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，將2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，作為10月份可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理。該增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1.87萬元，開票時(shí)間為1月25日，該票據(jù)未通過認(rèn)證。

根據(jù)以上情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令該公司限期補(bǔ)繳少繳的增值稅稅款、加收滯納金，并處少繳稅款1.5倍的罰款。

要求：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

.

1.對(duì)大華機(jī)械公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理說法正確的有（）。

A.因管理不善造成的原材料損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)認(rèn)證抵扣的應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減

B.根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革的規(guī)定，該公司取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票可憑票抵扣

C.在銷售貨物的同時(shí)向購(gòu)買方收取的包裝物租金應(yīng)在收取時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用處理

D.增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期為自開具之日起180天內(nèi)【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考核增值稅。以上四項(xiàng)內(nèi)容的表述均是正確的。

.

2.該公司應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款為（）萬元。

A.6.83

B.7.34

C.7.68

D.9.55

.【正確答案】D【答案解析】本題考核增值稅的計(jì)算。業(yè)務(wù)（1）外購(gòu)的鋼材被盜，屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以進(jìn)行抵扣的，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝6.8萬元；業(yè)務(wù)（2）將含稅銷售額3.51萬元全部確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的處理是不正確的。銷售下腳料，應(yīng)將取得的含稅銷售額換算為不含增值稅的稅額，確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額為：3.51÷（1+17%）×17%＝0.51（萬元）；業(yè)務(wù)（3）購(gòu)進(jìn)低值易耗品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算不正確。，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅0.11（萬元），企業(yè)抵扣了0.14萬元，多抵扣的部分為0.14-0.11＝0.03（萬元）；.業(yè)務(wù)（4）收取的包裝物租金，是要作為價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的，企業(yè)將該項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的處理不正確。應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額＝2.34÷（1+17%）×17%＝0.34（萬元）；業(yè)務(wù)（5）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票是不得在10月份進(jìn)行抵扣的。

應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅＝6.8+0.51+0.03+0.34+1.87＝9.55（萬元）

.（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法，征收率為3%

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

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【例題·單選題】（2006年改）某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2014年3月取得銷售收入8.48萬元；購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款2.12萬元。已知該企業(yè)適用的增值稅征收率為3%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）萬元。

A.0.25B.0.18C.0.15D.0.12【正確答案】A

【答案解析】本題考核小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算。小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的，所以，其應(yīng)納增值稅稅額＝8.48÷（1＋3%）×3%＝0.25（萬元）。

.【例題·單選題】（2005年改）某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%。2月份取得銷售收入16960元；直接從農(nóng)戶購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值6400元，支付運(yùn)輸費(fèi)600元，當(dāng)月支付人員工資3460元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。

A.240B.298C.435D.494【正確答案】D

【答案解析】本題考核小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算。題中的銷售收入是含稅的，所以增值稅＝16960÷（1＋3%）×3%＝494（元）。

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（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算

1.不分一般納稅人和小規(guī)模納稅人

2.采用組成計(jì)稅價(jià)格，無任何抵扣

（1）一般貨物組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

（2）應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

進(jìn)口一般貨物：

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【考題·單選題】（2013年）甲公司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國(guó)外進(jìn)口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為117萬元，繳納關(guān)稅11.7萬元。已知增值稅稅率為17%，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。

A.117×17%=19.89（萬元）

B.（117+11.7）×17%=21.879（萬元）

C.117÷（1+17%）×17%=17（萬元）

D.（117+11.7）÷（1+17%）×17%=18.7（萬元）【正確答案】B

【答案解析】

.

【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2012年12月從國(guó)外進(jìn)口一批高檔化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬元。已知進(jìn)口關(guān)稅稅率為26%，消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。則該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅是（）萬元。

A.17

B.21.42

C.28.7

D.30.6

.【正確答案】D

【答案解析】（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅稅額=100×26%=26（萬元）

（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（100+26）÷（1－30%）×30%=180×30%=54（萬元）

（3）組成計(jì)稅價(jià)格＝（100+26+54）=180（萬元）

（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=180×17%=30.6（萬元）

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.五、減免稅規(guī)定（★）

問題：國(guó)家為什么要制定減免稅規(guī)定？

1.鼓勵(lì)；2.照顧

【注意】鼓勵(lì)和照顧都是有限度的。

.（一）法定免稅項(xiàng)目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

2.避孕藥品和用具。

3.古舊圖書。

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織（不包括外國(guó)企業(yè)）無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

7.銷售的自己（指其他個(gè)人）使用過的物品。

.【注意1】納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

【注意2】納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，“36個(gè)月”內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

.

【例題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，一般納稅人銷售下列貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的有（）。

A.農(nóng)產(chǎn)品

B.避孕藥品

C.圖書

D.自己使用過的汽車【正確答案】B

.六、征收管理（★★）

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（結(jié)合會(huì)計(jì)處理收入的確認(rèn)理解）

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物“并”辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

.

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

8.納稅人進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

【注意】先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

.

【例題·單選題】（2009年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為（）。

A.貨物發(fā)出的當(dāng)天

B.合同約定的收款日期的當(dāng)天

C.收到銷貨款的當(dāng)天

D.發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天【正確答案】D

【答案解析】本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

.（二）納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶

（1）向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

（2）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

有證明--機(jī)構(gòu)所在地

無證明--銷售地；沒申報(bào)的，由其“機(jī)構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款

.2.非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

3.進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

.（三）納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。不能按期納稅的，可以按次納稅。

【提示】增值稅的納稅期限與消費(fèi)稅相同，比營(yíng)業(yè)稅多了1日和3日的規(guī)定。

1.1個(gè)月或1個(gè)季度——期滿之日起“15日內(nèi)”申報(bào)納稅；

2.1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起“15日內(nèi)”申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

3.納稅人進(jìn)口貨物——自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起“15日內(nèi)”繳納稅款。

七、增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定（★）

（一）聯(lián)次

增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為“3聯(lián)”。包括發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)。

（二）一般納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

1.零售（不包括勞保專用部分）

2.銷售免稅產(chǎn)品

3.向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物

【注意】小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)需要開具專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

.

【例題·單選題】（2005年）根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人的下列銷售行為中，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的是（）。

A.向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅貨物

B.向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

C.向一般納稅人銷售房地產(chǎn)

D.向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物【正確答案】D

【答案解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)AB兩種情形不允許開具專用發(fā)票，選項(xiàng)C不屬于增值稅征稅范圍。

八、營(yíng)改增（★★★）（13年單選、多選、不定項(xiàng)）（2014年調(diào)整）

（一）納稅人

1.納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供“交通運(yùn)輸業(yè)”、“郵政業(yè)”和“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在中國(guó)境內(nèi)。

下列情形不屬于在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供“完全在境外消費(fèi)”的應(yīng)稅服務(wù)。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出