職稱培訓(xùn)-增值稅

第四章增值稅、消費稅營業(yè)稅法律制度.

【考情分析】

本章借2013年增值稅、消費稅“王者歸來”之東風(fēng)，一躍而成為七章之首，2014年本章考核分值仍不會低于20分，大家應(yīng)重點關(guān)注增值稅、消費稅、營業(yè)稅的基本計算，并注意增值稅與消費稅的結(jié)合考核。

城建稅及教育費附加的計算與三大流轉(zhuǎn)稅結(jié)合密切，因此本講將該項內(nèi)容由第六章調(diào)整至本章。

本章內(nèi)容巨多，但并非“難于上青天”，稅法更需要大家在理解的基礎(chǔ)上對考點進行把握，切勿死記硬背！

.第一節(jié)增值稅

增值稅基本原理

1.稅款抵扣制

2.“鏈條式”的征納稅方式

3.價外稅與價內(nèi)稅的區(qū)別

【說明1】本章在2014年結(jié)合最新的營改增政策進行了從新修訂，學(xué)習(xí)中大家應(yīng)重點關(guān)注。

一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人（★★）

分類標(biāo)準(zhǔn)特殊情況計稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型：50萬元以下非生產(chǎn)型：80萬元以下①個人；（非個體戶）②非企業(yè)性單位；③不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)?！咀⒁狻竣贋楸仨殺冖劭蛇x擇簡易征稅；不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務(wù)機關(guān)代開）一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以申請認(rèn)定為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制；可以使用增值稅專用發(fā)票【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的是（）。

A.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人

C.年應(yīng)稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

D.年應(yīng)稅銷售額40萬元從事貨物生產(chǎn)的納稅人【正確答案】A

【答案解析】本題考核一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。年應(yīng)稅銷售額120萬元（超過80萬元）的從事貨物生產(chǎn)的納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二、征稅范圍（★★★）（13年單選、多選、判斷、不定項）

征收范圍：在我國境內(nèi)“銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物”。

【學(xué)習(xí)提示】按最新“營改增”的相關(guān)規(guī)定，增值稅的征稅范圍還應(yīng)包括“應(yīng)稅服務(wù)”。

.（一）銷售及進口貨物

1.銷售貨物，是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

（1）貨物：指“動產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體。

【注意】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓商譽、出租電影拷貝均屬于營改增范圍“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)仍然征收營業(yè)稅。

（2）有償：指從購買方取得貨幣、貨物或者“其他經(jīng)濟利益”。2.進口

.（二）提供加工修理修配勞務(wù)

【注意】加工修理的對象為有形動產(chǎn)。

補充：增值稅應(yīng)稅服務(wù)：運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

【注意】除上述內(nèi)容外，其他勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。.

【考題·多選題】（2013年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.建筑安裝

B.零售商品

C.提供加工修配

D.進口產(chǎn)品【正確答案】BCD

【答案解析】本題考核增值稅征稅范圍。增值稅征稅范圍是在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物，建筑安裝征稅營業(yè)稅。.

（三）視同銷售（13年多選）

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2.銷售代銷貨物；

..3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

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.4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

6.將自產(chǎn)、委托加工或者“購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7.將自產(chǎn)、委托加工或者“購進”的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產(chǎn)、委托加工或者“購進”的貨物無償贈送其他單位或者個人。【理解要點】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別。

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【考題·多選題】（2009年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目

B.將外購貨物用于個人消費

C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人

D.將外購貨物分配給股東【正確答案】ACD

【答案解析】本題考核增值稅視同銷售。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售，不包括將外購的貨物用于個人消費

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【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有（）。

A.某企業(yè)將外購的一批原材料用于基建工程

B.某企業(yè)將外購的商品用于職工福利

C.某商場為服裝廠代銷兒童服裝

D.某企業(yè)將外購的商品無償贈與他人【正確答案】CD

【答案解析】本題考核增值稅視同銷售。AB均是作進項稅額轉(zhuǎn)出，不是視同銷售。

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（四）混合銷售與兼營（與營業(yè)稅部分合并）（10、11年單選）

行為特征分類稅務(wù)處理典型案例混合銷售“一項”銷售行為即涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目，又涉及增值稅應(yīng)稅項目增值稅混合銷售繳納增值稅銷售空調(diào)的同時提供安裝勞務(wù)營業(yè)稅混合銷售繳納營業(yè)稅娛樂場所銷售煙、酒、飲料特殊的混合銷售分別繳納增值稅、營業(yè)稅提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售“自產(chǎn)”貨物.

（四）混合銷售與兼營（與營業(yè)稅部分合并）

行為特征分類稅務(wù)處理典型案例兼營納稅人“多元化”經(jīng)營，既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目，又涉及增值稅應(yīng)稅項目增值稅項目與營業(yè)稅項目兼營分別核算分別繳納；未分別核算由稅務(wù)機關(guān)“核定”商場經(jīng)營美食城一種稅不同稅目兼營分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用稅率銷售煤炭

文化館出租場地兼營減、免稅項目應(yīng)當(dāng)單獨核算，未單獨核算“不得”免稅、減稅有境外提供勞務(wù)所得，如文化公司境外演出從境外取得的收入.【簡化記憶】判斷混合銷售的關(guān)鍵是“同時”；判斷兼營的關(guān)鍵是“并”。

【例題·單選題】（2010年）根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是（）。

A.貿(mào)易公司銷售貨物同時負(fù)責(zé)安裝

B.百貨商店銷售商品同時負(fù)責(zé)運輸

C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物并實行分別核算

D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水.【正確答案】D

【答案解析】本題考核混合銷售的規(guī)定。選項A、B屬于增值稅的混合銷售；選項C屬于營業(yè)稅的特殊混合銷售行為，分別征稅。

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【例題·多選題】根據(jù)稅收相關(guān)法律制度的規(guī)定，下列銷售行為中，屬于兼營行為的有（）。

A.建筑安裝公司提供建筑安裝勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)鋁合金門窗

B.旅游公司在提供組團旅游服務(wù)的同時銷售紀(jì)念品

C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

D.花店銷售鮮花，并承接婚慶服務(wù)業(yè)務(wù)【正確答案】CD

【答案解析】本題考核兼營行為。選項A屬于增值稅的混合銷售；選項B屬于營業(yè)稅的混合銷售；選項CD屬于兼營行為。

.【例題·多選題】下列關(guān)于混合銷售與兼營的稅務(wù)處理說法中正確的有（）。

A.某建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)建材，未分別核算，則應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)征營業(yè)稅的營業(yè)額及應(yīng)征增值稅的銷售額

B.某化妝品店主營化妝品的銷售，并承接演出化妝業(yè)務(wù)，但未分別核算，則應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)征營業(yè)稅的營業(yè)額及應(yīng)征增值稅的銷售額

C.某展覽館主營文化展覽業(yè)務(wù)，并提供場地租賃服務(wù)，但未分別核算，則其全部營業(yè)額均應(yīng)按5%的稅率計征營業(yè)稅

D.某文化演出公司主營國內(nèi)演出業(yè)務(wù)，8月承接一項境外演出勞務(wù)，但未單獨核算，則境外演出勞務(wù)所取得的營業(yè)額不享受減免稅的優(yōu)惠政策

.【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考核混合銷售與兼營。ABCD的表述均是正確的。

.（五）征稅范圍的“特殊”規(guī)定（11項）（13年單選、判斷）

1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

4.電信單位單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，應(yīng)征收增值稅。.5.縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅。

6.對經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅。

7.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

8.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

.9.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

10.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

11.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

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【考題·多選題】（2013年改）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的是（）。

A.郵政公司發(fā)行報紙

B.汽車公司修理汽車

C.建筑公司修繕房屋

D.物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)【正確答案】AB

【答案解析】根據(jù)2014年最新的營改增規(guī)定，郵政行業(yè)改為征收增值稅。

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【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

B.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)

C.飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品

D.納稅人從事商品期貨和貴重金屬期貨業(yè)務(wù)【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考核增值稅征稅范圍。

.【考題·判斷題】（2013年）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征增值稅。（）【正確答案】√

【答案解析】本題考核增值稅的征稅范圍。

.三、稅率與征收率（★）

1.基本稅率：17%

（1）除了列舉的執(zhí)行13%低稅率的商品以外的貨物；

（2）全部的加工修理修配勞務(wù)。

.2.低稅率：13%——設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。

（1）基本溫飽：糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；

（2）生活用能源：自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）精神文明：圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

（4）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、二甲醚；

.【注意1】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品。

【注意2】執(zhí)行低稅率糧食及農(nóng)產(chǎn)品為“初級農(nóng)產(chǎn)品”（包括面粉），不包括再加工的產(chǎn)品，如淀粉、方便面、速凍水餃。

【注意3】“糧食、食用鹽、居民用煤炭制品、農(nóng)機”易成為命題點。

.3.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

4.征收率：3%

【注意】適用于小規(guī)模納稅人，執(zhí)行簡易征收，不得抵扣進項稅額。

.【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的有（）。

A.農(nóng)機配件

B.自來水

C.飼料

D.煤炭【正確答案】BC

【答案解析】本題考核增值稅低稅率適用范圍。農(nóng)機整機適用13%的稅率，農(nóng)機配給不適用；居民用煤炭制品適用13%的稅率；自來水、飼料適用13%的稅率。

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【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅的說法不正確的是（）。

A.在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人

B.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%

C.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、自產(chǎn)農(nóng)作物，適用13%的增值稅稅率

D.納稅人出口貨物稅率為零，國家另有規(guī)定除外【正確答案】C

【答案解析】本題考核增值稅的相關(guān)規(guī)定。一般納稅人銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、自產(chǎn)農(nóng)作物，適用13%的增值稅稅率，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的。

四、應(yīng)納稅額計算（★★★）（13年單選、多選、判斷、不定項）【初級階段只要求掌握基本計算】

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計算

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

1.銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

（1）銷售額

包括向購買方收取的全部價款和價外費用。

價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

價外費用不包括下列項目：

①向購買方收取的“銷項稅額”。

②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所“代收代繳”的消費稅。

③同時符合以下條件的代墊運費：

承運者的運費發(fā)票開給購貨方；

納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

.

.

.

.

④同時符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

⑤銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

【注意】在考試中一旦判定該項收入為價外費用，則該價外費用為含稅銷售額需進行價稅分離。

.（2）含稅銷售額的換算：（必須掌握）

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）

【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價外費用（如逾期包裝物押金）；④普通發(fā)票。

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【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額10萬元，同時向?qū)Ψ绞杖“b物租金1000元，已知增值稅稅率為17%，則甲公司本月增值稅銷項稅額為（）元。

A.14675B.17000

C.17145D.17170【正確答案】C

【答案解析】本題考核增值稅銷項稅的計算。甲公司本月增值稅銷項稅額=100000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%=17145元。

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【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（）。

A.向購買者收取的包裝物租金

B.向購買者收取的銷項稅額

C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費

D.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

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【正確答案】AC

【答案解析】本題考核增值稅應(yīng)稅銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用包括包裝物租金，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅不包括在銷售額內(nèi)。

（3）視同銷售貨物行為銷售額的確定。

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。其計算公式為：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）

征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)包含消費稅稅額。其計算公式為：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

①一般貨物組成計稅價格公式：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）

②從價計征應(yīng)稅消費品組成計稅價格公式：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

.【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈送給老顧客使用，甲公司并無同類產(chǎn)品銷售價格，其他公司也無同類貨物，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10萬元，甲公司的成本利潤率為10%，則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅為（）元。

A.17000B.18500

C.18700D.18888【正確答案】C

【答案解析】本題考核增值稅銷項稅的計算。甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅=100000×（1＋10%）×17%=18700元。

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（4）特殊銷售方式下銷售額的確定

①包裝物押金

【注意1】逾期時指按照合同約定逾期或者1年以上。

【注意2】與包裝物租金進行區(qū)分，租金屬于價外費用，押金不一定屬于價外費用。

包裝物押金增值稅消費稅取得時逾期時取得時逾期時一般貨物×√×√白酒、其他酒類√×√×啤酒、黃酒×√××.【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定下列關(guān)于包裝物的增值稅處理正確的有（）。

A.出租包裝物的租金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅

B.一般貨物包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅

C.白酒包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅

D.啤酒包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅

.【正確答案】AC

【答案解析】本題考核包裝物的增值稅處理。一般貨物包裝物押金逾期未收回時計征增值稅。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。

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②折扣銷售、銷售折讓與銷售退回

▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

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▲一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當(dāng)期”的銷項稅額中扣減。——同會計處理

【注意】未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。③以舊換新

采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格（金銀首飾例外）。

.【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月采用以舊換新的方式銷售冰箱50臺，冰箱每臺售價2000元，同時收到舊冰箱50臺，每臺折價200元，實際收到銷售款9萬元，已知甲公司適用的增值稅稅率為17%，則甲公司本月銷售冰箱的增值稅銷項稅額為（）元。

A.13077

B.14530

C.15300

D.17000

.【正確答案】B

【答案解析】本題考核增值稅銷項稅額的計算。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。甲公司本月銷售冰箱的增值稅銷項稅額=50×2000÷（1＋17%）×17%=14530元。

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④以物易物

以物易物“雙方都應(yīng)作購銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

【例題·多選題】（2007年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有（）。

A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價稅合并定價并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額

B.納稅人以價格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額

C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額

D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

.【正確答案】BC

【答案解析】本題考核增值稅特殊的計稅方法。根據(jù)規(guī)定，納稅人以價格折扣方式銷售貨物，折扣額在同一張發(fā)票上注明，以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額，如果未在同一張發(fā)票上注明，不得扣除折扣額，因此選項B錯誤；納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，因此選項C的說法錯誤。

.2.進項稅額

（1）準(zhǔn)予抵扣的進項稅額（兩種憑票抵扣；兩種計算抵扣）

①從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

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.進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

【鏈接】煙葉稅稅率為20%，計稅基礎(chǔ)為支付給銷售方的收購價款+價外補貼，價外補貼為收購價款的10%

計算公式：購進煙葉進項稅額=買價×1.1×1.2×13%

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【例題·單選題】某煙草公司為一般納稅人，本月向農(nóng)民收購煙葉，收購價款為10萬元，向農(nóng)民支付價外補貼為收購價款的10%，已知：煙葉稅的稅率為20%，收購農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除率為13%，則該企業(yè)收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為（）元。

A.13000B.17000

C.17160D.22440【正確答案】C

【答案解析】本題考核進項稅的抵扣。購進煙葉進項稅額=100000×1.1×1.2×13%=17160元。

.④接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

⑤接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

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.⑥購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于（應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋）所列項目的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

⑦納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進項稅額準(zhǔn)予抵扣”。

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（2）不得抵扣的進項稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的“購進”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

②“非正常損失”的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（重點）

【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

③“非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

.④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

⑤上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

⑥抵扣憑證不符合規(guī)定。

⑦一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

⑧一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按當(dāng)月免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進項稅額。

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⑨一般納稅人會計核算不健全，不能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，或銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。

⑩納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

…

第二，接受的旅客運輸服務(wù)。

…

.（3）認(rèn)證及抵扣期限

納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)自開具之日起“180”天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并于認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)抵扣。

（4）增值稅期末留抵稅額

①一般情況：上期未抵扣完的進項稅額可在下一期繼續(xù)抵扣

②特殊情況：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從“應(yīng)稅服務(wù)”的銷項稅額中抵扣。

.

【考題·多選題】（2013年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的有（）。

A.將購進的貨物分配給股東

B.將購進的貨物用于修繕廠房

C.將購進的貨物無償贈送給客戶

D.將購進的貨物用于集體福利【正確答案】BD

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【例題·多選題】下列各項中，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的有（）。

A.購進生產(chǎn)用燃料所支付的增值稅款

B.不合格產(chǎn)品耗用材料所支付的增值稅款

C.因管理不善被盜材料所支付的增值稅款

D.購進不動產(chǎn)耗用裝修材料所支付的增值稅款【正確答案】CD

【答案解析】本題考核進行稅額的抵扣。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失的增值稅款以及用于非增值稅應(yīng)稅項目的增值稅款不允許從銷項稅額中抵扣。

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【例題·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產(chǎn)品200000元，取得進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為34000元，發(fā)生運輸費用2000元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為220元；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅農(nóng)產(chǎn)品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。已知：該企業(yè)取得發(fā)票、繳款書等均符合規(guī)定，并已認(rèn)證、比對；購進和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，運輸費用的增值稅稅率為11%，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為13%。則下列關(guān)于準(zhǔn)予抵扣的進項稅額中說法正確的有（）。

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A.進口產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為34000元

B.運輸費用準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為220元

C.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為3900元

D.購入原材料準(zhǔn)予抵扣的進項稅額為51000元【正確答案】ABCD

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【考題·判斷題】（2013年）納稅人外購貨物因管理不善丟失的，該外購貨物的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（）【正確答案】√

'

.【考題·不定項選擇題】（2013年改）甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供汽車銷售、維修服務(wù)。2013年1月甲公司有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下

（1）進口越野車一批，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，注明增值稅為170萬元。

（2）購進維修用原材料及零配件，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額為680萬元，稅額為115.6萬元。

（3）支付進貨運輸費用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運費為5萬元，增值稅稅額為0.55萬元。

（4）銷售小型客車取得含稅銷售額9360萬元，銷售小型客車零配件取得含稅銷售額18.72萬元

（5）銷售汽車內(nèi)裝飾飾品，取得含稅銷售額175.5萬元

（6）對外提供汽車維修服務(wù)，取得含稅銷售額117萬元

.

已知：該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，增值稅專用發(fā)票，專用繳款書，運輸發(fā)票均通過認(rèn)證，上月末留底的進項稅額為16萬元，根據(jù)上述資料回答下列問題。1.甲公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進項稅額是（）。

A.購進維修用原材料及配件的進項稅額

B.上月末留抵的進項稅額

C.進口越野車的進項稅額

D.支付進貨運輸費用的進項稅額

【正確答案】ABCD

.

2.甲公司當(dāng)月發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照“加工、修理修配勞務(wù)”申報繳納增值稅的是（）。

A.提供汽車維修服務(wù)

B.銷售小型客車零配件

C.銷售小型客車

D.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品【正確答案】A

.

3.甲公司當(dāng)月允許抵扣進項稅額的下列計算中正確的是（）。

A.170（萬元）

B.170+0.55=170.55（萬元）

C.170+115.6+0.55=286.15（萬元）

D.170+115.6+0.55+16=302.15（萬元）【正確答案】D

.

4.下列關(guān)于甲公司當(dāng)月各項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額計算正確的為（）。

A.銷售小型客車應(yīng)納增值稅9360÷（1+17%）×17%=1360（萬元）

B.銷售小型客車零配件應(yīng)納增值稅18.72÷（1+17%）×17%=2.72（萬元）

C.銷售汽車內(nèi)裝飾飾品應(yīng)納增值稅175.5÷（1+17%）×17%=25.5（萬元）

D.對外提供汽車維修服務(wù)應(yīng)納增值稅117÷（1+17%）×17%=17（萬元）【正確答案】ABCD

.【考題·不定項選擇題】（2008年綜合題改）大華機械公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種電動工具，適用的增值稅稅率為17%。增值稅以1個月為一個納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅，增值稅專用發(fā)票通過防偽稅控系統(tǒng)開具。11月5日該公司申報繳納10月份增值稅稅款100萬元。11月底，稅務(wù)機關(guān)對該公司10月份增值稅計算繳納情況進行專項檢查，有關(guān)檢查情況如下：

（1）10月6日，一批外購鋼材因管理不善被盜，增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為40萬元，增值稅稅額為6.8萬元。在查明原因之前，該公司將40萬元作為待處理財產(chǎn)損溢入賬。

（2）10月10日，處理一批下腳料，將取得的含增值稅銷售額3.51萬元全部確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

.

（3）10月15日，購進低值易耗品一批，取得承運公司開具的增值稅專用發(fā)票注明的運費金額為1萬元，增值稅稅額為0.11萬元。該公司抵扣的進項稅額為0.14萬元。

（4）10月25日，銷售電動工具一批，另外向購貨方收取包裝物租金2.34萬元。該公司將該項價外費用全部計入了營業(yè)外收入。

（5）10月底計算應(yīng)納增值稅時，將2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，作為10月份可抵扣的進項稅額處理。該增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1.87萬元，開票時間為1月25日，該票據(jù)未通過認(rèn)證。

根據(jù)以上情況，稅務(wù)機關(guān)依法責(zé)令該公司限期補繳少繳的增值稅稅款、加收滯納金，并處少繳稅款1.5倍的罰款。

要求：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

.

1.對大華機械公司的各項業(yè)務(wù)處理說法正確的有（）。

A.因管理不善造成的原材料損失，其進項稅額不得抵扣，已經(jīng)認(rèn)證抵扣的應(yīng)從當(dāng)期進項稅額中扣減

B.根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點改革的規(guī)定，該公司取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票可憑票抵扣

C.在銷售貨物的同時向購買方收取的包裝物租金應(yīng)在收取時作為價外費用處理

D.增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期為自開具之日起180天內(nèi)【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考核增值稅。以上四項內(nèi)容的表述均是正確的。

.

2.該公司應(yīng)補繳的增值稅稅款為（）萬元。

A.6.83

B.7.34

C.7.68

D.9.55

.【正確答案】D【答案解析】本題考核增值稅的計算。業(yè)務(wù)（1）外購的鋼材被盜，屬于非正常損失，其進項稅額是不可以進行抵扣的，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額＝6.8萬元；業(yè)務(wù)（2）將含稅銷售額3.51萬元全部確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的處理是不正確的。銷售下腳料，應(yīng)將取得的含稅銷售額換算為不含增值稅的稅額，確認(rèn)的銷項稅額為：3.51÷（1+17%）×17%＝0.51（萬元）；業(yè)務(wù)（3）購進低值易耗品發(fā)生的運費抵扣進項稅額的計算不正確。，可以抵扣的進項稅0.11（萬元），企業(yè)抵扣了0.14萬元，多抵扣的部分為0.14-0.11＝0.03（萬元）；.業(yè)務(wù)（4）收取的包裝物租金，是要作為價外費用確認(rèn)銷項稅額的，企業(yè)將該項價外費用一并計入營業(yè)外收入的處理不正確。應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額＝2.34÷（1+17%）×17%＝0.34（萬元）；業(yè)務(wù)（5）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不準(zhǔn)予抵扣進項稅額。2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票是不得在10月份進行抵扣的。

應(yīng)補繳的增值稅＝6.8+0.51+0.03+0.34+1.87＝9.55（萬元）

.（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算

小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡易征收辦法，征收率為3%

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

.

【例題·單選題】（2006年改）某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2014年3月取得銷售收入8.48萬元；購進原材料一批，支付貨款2.12萬元。已知該企業(yè)適用的增值稅征收率為3%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）萬元。

A.0.25B.0.18C.0.15D.0.12【正確答案】A

【答案解析】本題考核小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算。小規(guī)模納稅人的進項稅是不能抵扣的，所以，其應(yīng)納增值稅稅額＝8.48÷（1＋3%）×3%＝0.25（萬元）。

.【例題·單選題】（2005年改）某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為3%。2月份取得銷售收入16960元；直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價值6400元，支付運輸費600元，當(dāng)月支付人員工資3460元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。

A.240B.298C.435D.494【正確答案】D

【答案解析】本題考核小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算。題中的銷售收入是含稅的，所以增值稅＝16960÷（1＋3%）×3%＝494（元）。

.

（三）進口貨物應(yīng)納稅額計算

1.不分一般納稅人和小規(guī)模納稅人

2.采用組成計稅價格，無任何抵扣

（1）一般貨物組成計稅價格

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

（2）應(yīng)稅消費品組成計稅價格

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）

進口一般貨物：

.

【考題·單選題】（2013年）甲公司為增值稅一般納稅人，2013年5月從國外進口一批音響，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為117萬元，繳納關(guān)稅11.7萬元。已知增值稅稅率為17%，甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是（）。

A.117×17%=19.89（萬元）

B.（117+11.7）×17%=21.879（萬元）

C.117÷（1+17%）×17%=17（萬元）

D.（117+11.7）÷（1+17%）×17%=18.7（萬元）【正確答案】B

【答案解析】

.

【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2012年12月從國外進口一批高檔化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為100萬元。已知進口關(guān)稅稅率為26%，消費稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。則該公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅是（）萬元。

A.17

B.21.42

C.28.7

D.30.6

.【正確答案】D

【答案解析】（1）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅稅額=100×26%=26（萬元）

（2）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅稅額=（100+26）÷（1－30%）×30%=180×30%=54（萬元）

（3）組成計稅價格＝（100+26+54）=180（萬元）

（4）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=180×17%=30.6（萬元）

.

.五、減免稅規(guī)定（★）

問題：國家為什么要制定減免稅規(guī)定？

1.鼓勵；2.照顧

【注意】鼓勵和照顧都是有限度的。

.（一）法定免稅項目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

2.避孕藥品和用具。

3.古舊圖書。

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。

5.外國政府、國際組織（不包括外國企業(yè)）無償援助的進口物資和設(shè)備。

6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

7.銷售的自己（指其他個人）使用過的物品。

.【注意1】納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

【注意2】納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，“36個月”內(nèi)不得再申請免稅。

.

【例題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，一般納稅人銷售下列貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的有（）。

A.農(nóng)產(chǎn)品

B.避孕藥品

C.圖書

D.自己使用過的汽車【正確答案】B

.六、征收管理（★★）

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（結(jié)合會計處理收入的確認(rèn)理解）

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物“并”辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

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5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

8.納稅人進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

【注意】先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

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【例題·單選題】（2009年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為（）。

A.貨物發(fā)出的當(dāng)天

B.合同約定的收款日期的當(dāng)天

C.收到銷貨款的當(dāng)天

D.發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天【正確答案】D

【答案解析】本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

.（二）納稅地點

1.固定業(yè)戶

（1）向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。

（2）總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（3）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

有證明--機構(gòu)所在地

無證明--銷售地；沒申報的，由其“機構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款

.2.非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；

3.進口貨物——向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

.（三）納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按期納稅的，可以按次納稅。

【提示】增值稅的納稅期限與消費稅相同，比營業(yè)稅多了1日和3日的規(guī)定。

1.1個月或1個季度——期滿之日起“15日內(nèi)”申報納稅；

2.1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起“15日內(nèi)”申報納稅并結(jié)清上月稅款。

3.納稅人進口貨物——自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起“15日內(nèi)”繳納稅款。

七、增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定（★）

（一）聯(lián)次

增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為“3聯(lián)”。包括發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)。

（二）一般納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

1.零售（不包括勞保專用部分）

2.銷售免稅產(chǎn)品

3.向消費者個人銷售貨物

【注意】小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)需要開具專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

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【例題·單選題】（2005年）根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人的下列銷售行為中，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的是（）。

A.向消費者個人銷售應(yīng)稅貨物

B.向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

C.向一般納稅人銷售房地產(chǎn)

D.向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物【正確答案】D

【答案解析】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選項AB兩種情形不允許開具專用發(fā)票，選項C不屬于增值稅征稅范圍。

八、營改增（★★★）（13年單選、多選、不定項）（2014年調(diào)整）

（一）納稅人

1.納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)提供“交通運輸業(yè)”、“郵政業(yè)”和“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。

在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在中國境內(nèi)。

下列情形不屬于在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供“完全在境外消費”的應(yīng)稅服務(wù)。

（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出