審計第2章綜述.綜述

2009.12吉林工商學(xué)院梁鐵宇制作第二章審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任

引導(dǎo)案例德勤---科龍事件分析：德勤在對科龍整個審計過程中顯然沒有盡職謹(jǐn)慎，違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，未能保持職業(yè)道德。德勤理應(yīng)為其不當(dāng)行為承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。第一節(jié)審計準(zhǔn)則

第二節(jié)審計職業(yè)道德

第三節(jié)審計法律責(zé)任第一節(jié)審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則：審計人員實施審計工作時應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

第二節(jié)審計職業(yè)道德一、注冊會計師職業(yè)道德基本原則

(一)誠信

(二)客觀

(三)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

1.專業(yè)勝任能力

2.應(yīng)有的關(guān)注（四）保密（五）職業(yè)行為（一）誠信

1.誠信原則的要求

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。即，當(dāng)被審計的單位財務(wù)報表中含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述、缺乏充分依據(jù)的陳述或信息、遺漏或含糊其辭的信息不應(yīng)該為其出具無保留意見審計報告。（二）客觀

注冊會計師不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷的客觀性。（三）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注1、專業(yè)勝任能力注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)時，具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。

注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。2、應(yīng)有關(guān)注—職業(yè)懷疑態(tài)度

注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警惕。（四）保密1、保密原則總體要求

CPA應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益（3）警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性

（4）這一保密責(zé)任是終身的，不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。（四）保密3、可以披露客戶涉密信息的情形（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益（4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形

二、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施（一）自身利益導(dǎo)致的不利影響（二）自我評價導(dǎo)致的不利影響（三）過度推介導(dǎo)致的不利影響（四）密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響（五）外在壓力導(dǎo)致的不利影響（一）自身利益導(dǎo)致的不利影響

(1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益(2)會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系(4)會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(5)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(6)會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議(7)注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤（二）自我評價導(dǎo)致的不利影響

(1)事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告(2)事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員(4)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響(5)事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)

（三）過度推介導(dǎo)致的不利影響

事務(wù)所過度推介客戶的某種立場或意見，以至于其客觀性受到損害。(1)事務(wù)所推介審計客戶的股份(2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人

（四）密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響

(1)項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項目合伙人(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待(5)事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系

（五）外在壓力導(dǎo)致的不利影響

(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅(2)審計客戶表示，如果事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)(3)客戶威脅將起訴事務(wù)所(4)事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍(5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力(6)事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升

（六）不利影響的防范措施應(yīng)對不利影響具體層面的防范措施1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議；2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議；3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢；4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；5.向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費的范圍；6.由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工。四、獨立性

（一）獨立性的含義（二）運用獨立性要求的思路（三）威脅與防范措施

（一）獨立性的含義

對客觀原則的遵循要求注冊會計師與會計師事務(wù)所與審計客戶保持獨立。1.實質(zhì)上的獨立2.形式上的獨立

1.實質(zhì)上的獨立性

一種內(nèi)心狀態(tài)

要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。2.形式上的獨立性

要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況：

使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。（二）運用獨立性要求的思路

1.識別對獨立性的威脅。2.評價已識別威脅的重要程度。3.采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?.如果不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會計師?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生威脅的情形或關(guān)系，或者拒絕接受鑒證業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。(三)威脅獨立性的情形

1．經(jīng)濟(jì)利益（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；（2）收費主要來源于某一鑒證客戶；（3）過分擔(dān)心推動某項業(yè)務(wù)；（4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；（5）對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；（或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或是縣特定目的為條件）（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(三)威脅獨立性的情形

2．自我評價（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)：（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。(三)威脅獨立性的情形

3．關(guān)聯(lián)關(guān)系（1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；（3）會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大彭酶的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。(三)威脅獨立性的情形

4．外界壓力（1）在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；（2）受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)：（3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范（四）威脅與防范措施1．經(jīng)濟(jì)利益2．貸款和擔(dān)保3．商業(yè)關(guān)系4．家庭和個人關(guān)系5．與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系6．高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)7．為審計客戶提供非鑒證服務(wù)8．收費9．影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?、經(jīng)濟(jì)利益涉及對獨立性產(chǎn)生不利影響經(jīng)濟(jì)利益情形評價不利影響程度防范措施A會計師事務(wù)所B審計項目組成員C審計項目組成員的主要近親屬1.A/B/C/D在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（1）其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不在重大（2）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作（3）將該成員調(diào)離審計項目組D審計項目組成員的其他近親屬1、經(jīng)濟(jì)利益涉及對獨立性產(chǎn)生不利影響經(jīng)濟(jì)利益情形評價不利影響程度防范措施A會計師事務(wù)所B審計項目組成員C審計項目組成員的主要近親屬2.當(dāng)一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時，而A/B/C在該實體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益1、經(jīng)濟(jì)利益涉及對獨立性產(chǎn)生不利影響經(jīng)濟(jì)利益情形評價不利影響程度防范措施審計項目組成員3.如果審計項目組成員通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益因自身利益產(chǎn)生不利影響注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度。并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?、經(jīng)濟(jì)利益涉及對獨立性產(chǎn)生不利影響經(jīng)濟(jì)利益情形評價不利影響程度防范措施A項目合伙人B所在分部的其他合伙人C項目合伙人的主要近親屬D所在分部的其他合伙人的主要近親屬4.當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?）其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益1、經(jīng)濟(jì)利益涉及對獨立性產(chǎn)生不利影響經(jīng)濟(jì)利益情形評價不利影響程度防范措施A.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人B.為審計客戶提供非審計服務(wù)的管理人員C.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人的主要近親屬D.為審計客戶提供非審計服務(wù)的管理人員的主要近親屬5.如果為審計客戶提供非審計服務(wù)的A\B\C\D，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益1、經(jīng)濟(jì)利益涉及對獨立性產(chǎn)生不利影響經(jīng)濟(jì)利益情形評價不利影響程度防范措施A.事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員的主要近親屬6.A\B\C\在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則因自身利益產(chǎn)生的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，會計師事?wù)所不得擁有此類經(jīng)濟(jì)利益(2)擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大1、經(jīng)濟(jì)利益涉及對獨立性產(chǎn)生不利影響經(jīng)濟(jì)利益情形評價不利影響程度防范措施A.事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員主要近親屬7.A\B\C\在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響(1)將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作2、貸款和擔(dān)保貸款或擔(dān)保的情形評價不利影響防范措施A．B．C從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保(1)審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?2)A\B\C\不得接受此類貸款或擔(dān)保(2)事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或會計師事務(wù)所影響重大,也不影響?yīng)毩⑿?。注意：只要按照正常要求，重大也是可以的。由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會計師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作。(3)審計項目組成員或其主要近親屬按正常的程序、條款和條件從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款或擔(dān)保不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。2、貸款和擔(dān)保貸款或擔(dān)保的情形評價不利影響防范措施A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．審計項目組成員主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)保因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?2)A\B\C\不得從審計客戶取得貸款或由審計客戶提供貸款擔(dān)保。2、貸款和擔(dān)保貸款或擔(dān)保的情形評價不利影響防范措施A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．審計項目組成員主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?2)A\B\C\不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保。A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．審計項目組成員主要近親屬在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。3、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體商業(yè)關(guān)系評價不利影響防范措施A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．項目組成員的主要近親屬1．如果A\B\C\與審計客戶或?qū)徲嬁蛻舾呒壒芾砣藛T之間存在商業(yè)關(guān)系。（1）在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；（2）按照協(xié)議，將事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；（3）按照協(xié)議，事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響(1)A不得介入此類商業(yè)關(guān)系；(2)如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止A應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計項目組。如果C與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，CPA應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體商業(yè)關(guān)系評價不利影響防范措施A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．主要近親屬2．如果A\B\C\在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益在同時滿足下列條件時，不會對獨立性產(chǎn)生影響：(1)這種商業(yè)關(guān)系對于A\B\C\以及審計客戶均不重要(2)該經(jīng)濟(jì)利益對一個或幾個投資者并不重大(3)該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個或幾個投資者控制該實體3、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體商業(yè)關(guān)系評價不利影響防范措施A．事務(wù)所B．審計項目組成員C．項目組成員的主要近親屬3．如果A\B\C\從審計客戶購買商品或服務(wù)可能因自身利益產(chǎn)生不利影響：(1)如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響(2)如果按正常的商業(yè)程序公平交易，但交易性質(zhì)特殊或金額重大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響(3)如果不按照正常的商業(yè)程序公平交易，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健＃?）取消交易或降低交易規(guī)模；（2）將相關(guān)審計項目組成員調(diào)離審計項目組。4、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價不利影響因素防范措施1．審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)因密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響將該成員調(diào)離審計項目組。4、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價不利影響因素防范措施2．審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響(1)主要近親屬在客戶中的職位(2)該成員在審計項目組中的角色(1)將該成員調(diào)離審計項目組；(2)合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。4、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價不利影響因素防范措施3．審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工(1)審計項目組成員與其他近親屬的關(guān)系(2)其他近親屬在客戶中的職位(3)該成員在審計項目組中的角色(1)將該成員調(diào)離審計項目組；(2)合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍。4、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價不利影響因素防范措施4．審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響(1)該員工與審計項目組成員的關(guān)系(2)該員工在客戶中的職位(3)該成員在審計項目組中的角色(1)將該成員調(diào)離審計項目組；(2)合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍。4、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評價不利影響因素防范措施5．事務(wù)所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系(1)該合伙人或員工與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間的關(guān)系(2)該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響(3)該合伙人或員工在會計師事務(wù)所中的角色(4)董事、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的職位(1)合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計項目組可能產(chǎn)生的影響；(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作。5、與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評價不利影響的因素防范措施1．審計項目組前任成員或事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，并且與事務(wù)所仍保持重要交往(1)通常將產(chǎn)生非常重要的不利影響沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)同時滿足以下兩種情況時被視為不損害其獨立性：①前任成員或前任合伙人無權(quán)從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要)②前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動5、與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評價不利影響的因素防范措施2．如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：(1)前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位(2)前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度(3)前任成員或前任合伙人離開事務(wù)所的時間長短(4)前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或事務(wù)所中的角色(1)修改審計計劃(2)向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員(3)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作5、與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評價不利影響的因素防范措施3．前任合伙人加入某一實體，而該實體隨后成為事務(wù)所的審計客戶(1)前任合伙人加入審計客戶擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工(2)前任合伙人與事務(wù)所仍保持重要交往(3)前任合伙人與事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往根據(jù)評價結(jié)果采取防范措施5、與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評價不利影響的因素防范措施4．審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶(1)因自身利益產(chǎn)生不利影響(2)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務(wù)所報告(1)將該成員調(diào)離審計項目組(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷5、與客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系情形評價不利影響的因素防范措施事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響，不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：(1)該人員加入審計項目組的時間長短(2)該人員在審計項目組中的角色(3)會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)(4)審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)(5)客戶的管理團(tuán)隊是否發(fā)生變動(6)客戶的會計和報告問題的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化(1)將該人員輪換出審計項目組(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作(3)定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量復(fù)核6、為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

（1）承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)對獨立性的不利影響

是否屬于管理層職責(zé)承擔(dān)審計客戶的活動防范措施1．承擔(dān)審計客戶的某項活動屬于管理層職責(zé)，因自我評價、自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響(1)制定政策和戰(zhàn)略方針(2)指導(dǎo)員工的行動并對其行動負(fù)責(zé)(3)對交易進(jìn)行授權(quán)(4)確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議(5)負(fù)責(zé)按照適用的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表(6)負(fù)責(zé)設(shè)計、實施和維護(hù)內(nèi)部控制(1)承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)，將對獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)6、為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

（1）承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)對獨立性的不利影響

是否屬于管理層職責(zé)承擔(dān)審計客戶的活動防范措施2．承擔(dān)審計客戶的某項活動不屬于管理層職責(zé)(1)執(zhí)行一項已由管理層授權(quán)的非重要交易(2)跟蹤法定申報資料規(guī)定的提交日期，并告知審計客戶這些日期(3)向管理層提供意見和建議，以協(xié)助管理層履行職責(zé)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評價服務(wù)的結(jié)果，并對依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動負(fù)責(zé)6、為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

（2）為審計客戶提供編制會計記錄和財務(wù)報表對獨立性的不利影響是否對獨立性產(chǎn)生不利影響承擔(dān)審計客戶的服務(wù)具體服務(wù)內(nèi)容1．對獨立性產(chǎn)生不利影響的活動(1)向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供編制會計記錄和財務(wù)報表(1)提供工資服務(wù)(2)編制所審計的財務(wù)報表(3)編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息(2)事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表等服務(wù)事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┚幹茣嬘涗浕蜇攧?wù)報表等服務(wù)，隨后又審計該財務(wù)報表6、為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

（2）為審計客戶提供編制會計記錄和財務(wù)報表對獨立性的不利影響是否對獨立性產(chǎn)生不利影響承擔(dān)審計客戶的服務(wù)具體服務(wù)內(nèi)容2．不對獨立性產(chǎn)生不利影響的活動(1)與審計客戶管理層溝通審計相關(guān)的事項(1)對會計準(zhǔn)則或財務(wù)報表披露要求的運用(2)與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負(fù)債計量方法的適當(dāng)性(3)會計調(diào)整分錄的建議(2)向?qū)徲嬁蛻籼峁┨囟夹g(shù)支持，但不承擔(dān)管理層職責(zé)(1)解決賬戶調(diào)節(jié)問題(2)分析和積累監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提供的信息(3)將按照某種會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表，轉(zhuǎn)換為按照另一種會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表6、為審計客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)

（2）為審計客戶提供編制會計記錄和財務(wù)報表對獨立性的不利影響是否對獨立性產(chǎn)生不利影響承擔(dān)審計客戶的服務(wù)具體服務(wù)內(nèi)容2．不對獨立性產(chǎn)生不利影響的活動(3)向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機(jī)械性的工作(1)根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)(2)在客戶確定或批準(zhǔn)賬戶分類的基礎(chǔ)上記錄交易(3)將已記錄的交易過入總分類賬(4)將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表(5)根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表7、收費收費的情形評價不利影響的因素防范措施1．事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費用占其審計收費總額的比重很大(1)事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型及收入結(jié)構(gòu)(2)事務(wù)所成立時間的長短(3)該客戶對事務(wù)所是否重要(1)降低對該客戶的依賴程度(2)實施外部質(zhì)量控制復(fù)核(3)就關(guān)鍵的審計判斷向第三方咨詢7、收費收費的情形評價不利影響的因素防范措施2．從某一審計客戶收取的全部費用占某一合伙人從所有客戶收取的費用總額比重很大，或占事務(wù)所某一分部收取的費用總額比重很大(1)該客戶在性質(zhì)上或數(shù)量上對該合伙人或分部是否重要(2)該合伙人或該分部合伙人的報酬對來源于該客戶的收費的依賴程度(1)降低對來源于該客戶的收費的依賴程度(2)由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的工作或在必要時提出建議(3)定期實施獨立的質(zhì)量控制復(fù)核7、收費收費的情形評價不利影響的因素防范措施3．連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)