政府審計第七章績效審計PPT

第一節(jié)經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)濟責(zé)任審計是指國家審計機關(guān)根據(jù)所在地區(qū)人民政府組織人事部門、紀(jì)檢檢察機關(guān)的要求以及企業(yè)主管部門報經(jīng)當(dāng)?shù)厝嗣裾畬徟笙逻_(dá)的通知，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間，對其所在部門、單位財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的真實性、合法性、效益性及其有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負(fù)有的責(zé)任所進(jìn)行的經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價行為。經(jīng)濟責(zé)任審計的主體，是指地方各級人民政府審計機關(guān)，依法成立的社會審計機構(gòu)，部門或單位內(nèi)部審計機構(gòu)，國家和省批準(zhǔn)設(shè)立的開發(fā)區(qū)審計機構(gòu)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府設(shè)立的審計站（所）。經(jīng)濟責(zé)任審計的主體除了前面介紹的幾種之外，還有紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)的審計部門。目前，經(jīng)濟責(zé)任審計主要是由審計機關(guān)來承擔(dān)，也有的省紀(jì)律檢查委員會、監(jiān)察廳組建了審計室。經(jīng)濟責(zé)任審計的客體，即審計對象，是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間單位財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動以及這種經(jīng)濟活動所體現(xiàn)、反映出的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的對象包括：（一）地方各級黨委、政府、審判機關(guān)、檢察機關(guān)的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；（二）中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；上級領(lǐng)導(dǎo)干部兼任部門、單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部，且不實際履行經(jīng)濟責(zé)任時，實際負(fù)責(zé)本部門、本單位常務(wù)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)一是立項的依據(jù)，是指審計要有人民政府的指令和領(lǐng)導(dǎo)干部任免管理機關(guān)的安排、要求或委托、委派。二是審計的依據(jù)，主要是法律、法規(guī)、規(guī)章等，還應(yīng)包括其他的方針、政策、制度、標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)紀(jì)律規(guī)定等。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任審計主要采用以下組織形式：1．主要由工作基礎(chǔ)較好，力量比較強的國家審計機關(guān)來承擔(dān)該項工作。但考慮到納入經(jīng)濟責(zé)任審計的單位很多，僅僅靠國家審計機關(guān)實施審計是很困難的。因此，也可以由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機構(gòu)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，國家審計機關(guān)對社會審計組織或內(nèi)部審計機構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。2．由黨委或政府牽頭，紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)、審計機關(guān)具體實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。3．由紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)牽頭，由紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)的審計部門來具體組織實施。------離任審計主要負(fù)責(zé)人因任期屆滿或者任期內(nèi)調(diào)任、轉(zhuǎn)任、晉升、辭職、退休，或者被免職、辭退和開除等原因離開所任崗位，應(yīng)當(dāng)依法接受經(jīng)濟責(zé)任審計

。------任中審計

重點將領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況作為審計重點。促使領(lǐng)導(dǎo)干部增強遵紀(jì)守法意識和自我約束能力，正確行使黨和人民賦予的權(quán)力。從機制上、源頭上預(yù)防和治理腐敗，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)。審計對象1999年5月，《暫行規(guī)定》的審計對象，只包括縣級以下黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部、國有及國有控股企業(yè)的法定代表人。2005年，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計范圍擴大到地廳級。審計署自2000年開始進(jìn)行省部長經(jīng)濟責(zé)任審計試點2010年《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》：對象明確：地方各級黨委、政府、審判機關(guān)、檢察機關(guān)的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人。直接責(zé)任

直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為。授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為。未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟事項，并造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果的行為。主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果的行為。主管責(zé)任

領(lǐng)導(dǎo)干部對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任的行為。主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果的行為。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對其不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任的其他行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

第七章績效審計部分第二節(jié)績效審計綜合審計、效率審計、效果審計、經(jīng)營審計、貨幣價值審計、管理審計、經(jīng)濟效益審計1986年世界審計組織第12屆會議悉尼總聲明---績效審計含義績效審計是對被審計單位履行職責(zé)過程中管理和使用公共資金的有效性進(jìn)行的審計。有效性包括：真實性、合法性、經(jīng)濟性、效率性和效果性。

指以審查評價被審計單位實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進(jìn)經(jīng)濟效益為目的所實施的審計。又稱3E審計經(jīng)濟性(Economics)效率性(Efficiency)效果性(Effect)經(jīng)濟性----投入是否節(jié)約。效率性---支出是否合理,是否講究效率。效果性----預(yù)期成果與實際成果的比較。環(huán)境性(environment）公平性(equity)核心要素審計對象：公共資源（特許權(quán)利如開發(fā)權(quán)、經(jīng)營權(quán)等）公共資金（財政資金、社會公共資金、如社保資金、捐贈資金、政府性基金）公共資產(chǎn)（物資、信息）涉及政府部門、項目、活動）審計的一般目標(biāo)：三性績效審計常見類型（按審計對象分）：公共資金績效審計；（籌集、分配、使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性）公共投資項目績效審計（建設(shè)和運營的三性）公共政策執(zhí)行績效（財政政策、稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策等）績效審計常見類型（按審計開展方式分）：獨立型績效審計（將績效審計內(nèi)容作為獨立項目開展審計）單獨立項、單獨編審計方案、單獨配備審計人員。結(jié)合型績效審計將績效審計內(nèi)容與其它類型審計項目結(jié)合起來進(jìn)行，通過一個審計項目，完成多種審計類型的審計目標(biāo)，編一個審計方案。如：績效審計與合規(guī)性審計結(jié)合；績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合；績效審計與財政預(yù)算執(zhí)行情況審計結(jié)合。傳統(tǒng)財務(wù)收支審計與績效審計的區(qū)別？

1）產(chǎn)生基礎(chǔ)不同；2）立項程序不同：3）審計目的不同：4）審計范圍不同：5）審計對象不同；6）審計依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不同；7）審計方法不同；8）審計人員素質(zhì)要求不同；9）審計建議的效果不同。具體說：1）與傳統(tǒng)審計項目相比，績效審計立項需要選擇，而不是法定的或受托的。績效審計立項具有可選擇性而非受托或法定。2）傳統(tǒng)審計的對象一般為財政財務(wù)收支審計。績效審計的對象更多的偏向非會計資料。績效審計對象更廣泛，涉及資金、項目、管理活動、政策等；3）績效審計方法與傳統(tǒng)審計方法雖然有交叉，但績效審計方法更靈活，更具有開放性。廣泛使用觀察、外部調(diào)查、詢問、績效評估等方法；4）與傳統(tǒng)審計項目相比，績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)更廣泛，不再是單純的會計準(zhǔn)則或會計制度。既有最佳實務(wù)，也有法規(guī)政策，既有外部的也有審計人員自己取證確定的；績效審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別：5）績效審計成果更側(cè)重于體制機制建設(shè)，而不是大案要案。6）審計建議更有建設(shè)性，更強調(diào)體制、機制問題的完善；績效審計人員的素質(zhì)要求更高等。7）績效審計對人才的素質(zhì)要求更高，需要復(fù)合型人才或復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)，會計不再是必備的知識能力。第三節(jié)專項審計調(diào)查

是審計機關(guān)運用審計方法和其它調(diào)查方法，對與國家財政收支有關(guān)的特定事項、以及本級黨委、政府交辦的事項，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行的專門調(diào)查活動。專項審計調(diào)查（一）目的不同一般意義上的審計主要是對某個單位或部門的財務(wù)收支、內(nèi)部控制或經(jīng)營管理中的某一事項

專項審計調(diào)查是針對經(jīng)濟生活中存在的突出問題或?qū)σ恍┓结樥叩膶嵤┣闆r專項審計調(diào)查的目標(biāo)（1）促進(jìn)宏觀決策（2）反映經(jīng)濟社會生活中的突出問題(3)從體制、機制提出建議。

（二）涉及范圍不同從對象范圍看，一個審計項目的對象一般是一個單位或部門，即一個法人單位。審計調(diào)查涉及一定的量和面，可同時針對全行業(yè)或不同法人單位開展調(diào)查，對象范圍更廣。

(三)作用不同

一般審計對被審計單位有較強的糾正作用。專項審計調(diào)查主要是針對行業(yè)、部門、資金等宏觀事項中存在的突出問題，改善宏觀經(jīng)濟調(diào)控（四）專業(yè)知識要求更全面對審計人員的要求以財政財務(wù)知識為基礎(chǔ)，對各項會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的正確把握為主。審計調(diào)查不僅要求審計人員有查賬的知識，更側(cè)重管理知識、專業(yè)知識、政策水平

(五)及時性不同

專項審計調(diào)查的目的是為政府的經(jīng)濟決策提供依據(jù)，

(六)方式靈活多樣性

專項審計調(diào)查既可以是單項調(diào)查，也可以是多項調(diào)查；

專項審計調(diào)查的主要環(huán)節(jié)專項審計調(diào)查的主要環(huán)節(jié)

一、資格

二、計劃專項審計調(diào)查應(yīng)當(dāng)列入審計計劃管理；即列入年度審計項目計劃，同時并列明專項審計調(diào)查的要求。專項審計調(diào)查1、涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的；2、事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；3、事項涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的；

下達(dá)審計通知書（列明專項審計調(diào)查的要求）了解被調(diào)查對象及相關(guān)情況，評估被調(diào)查單位存在重要問題的可能性，確定審計調(diào)查措施

三、實施環(huán)節(jié)編制審計實施方案（列明專項審計調(diào)查的要求成立審計小組（組長負(fù)責(zé)制）審計記錄

（四）報告環(huán)節(jié)審計組實施專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出專項審計調(diào)查報告，按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟螅詫徲嫏C關(guān)的名義征求被調(diào)查的單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。

審計機關(guān)審定審計組的審計調(diào)查報告后，應(yīng)當(dāng)出具審計機關(guān)的審計調(diào)查報告。遇有特殊情況，審計機關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。

（五）處理、處罰對專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收