項(xiàng)目7個(gè)人所得稅

項(xiàng)目七個(gè)人所得稅任務(wù)一初識(shí)個(gè)人所得稅任務(wù)二個(gè)人說得稅稅率任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)四個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)五個(gè)人所得稅的征收管理任務(wù)一

初識(shí)個(gè)人所得稅一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是對(duì)我國(guó)居民的境內(nèi)外所得和非居民來源于我國(guó)的個(gè)人所得征收的一種稅,是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。任務(wù)一

初識(shí)個(gè)人所得稅二、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人,包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無國(guó)籍人員,下同)和香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),分為居民納稅人和非居民納稅人。1.居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）中在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。2.非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)取得的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。三、個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目個(gè)人所得稅的征稅范圍包括個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》列舉了11項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得。（1）工資、薪金所得。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。（3）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（10）偶然所得。（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。任務(wù)二個(gè)人所得稅的稅率我國(guó)的個(gè)人所得稅采用分類征收制,實(shí)行比例稅率和超額累進(jìn)稅率兩種稅率形式。第一,工資、薪金所得。工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅率為3%~45%(見表7—1)。任務(wù)二個(gè)人所得稅的稅率第二,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,見表7—2。任務(wù)二個(gè)人所得稅的稅率第三,稿酬所得。稿酬所得適用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%,實(shí)際稅負(fù)為14%。第四,勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率,稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收。

【多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于個(gè)人所得稅稅率表述正確的有（）。A.自2011年9月起，工資、薪金所得，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率B.特許權(quán)使用費(fèi)所得，股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，一般為20%C.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率D.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其實(shí)際稅率為14%任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用3500元或4800元后的余額（實(shí)際還應(yīng)扣除繳納的五險(xiǎn)一金），為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（每月收入額－3500元或4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)包括附加減除費(fèi)用；附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再附加減除費(fèi)用1300元。按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，附加減除費(fèi)用適用的范圍包括：【例3-20】20×6年3月，假定于某的含稅工資12000元人民幣，本月單位為其代扣代繳的“三險(xiǎn)一金”為2000元。則相關(guān)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用、稅金以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

成本、費(fèi)用是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。自2011年9月1日起,個(gè)體工商戶的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月,即42000元/年。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+稅金+損失)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

某個(gè)體工商戶,2013年全年取得的營(yíng)業(yè)收入為500000元,準(zhǔn)許扣除的當(dāng)月成本、費(fèi)用及相關(guān)稅金共計(jì)為380000元。計(jì)算該個(gè)體工商戶2013年度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+稅金+損失) =500000-380000-42000

=78000(元)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =78000×30%-9750 =13650(元)任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

目前,實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的形式較多,分配方式也不相同,因此,承包、承租人按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同(協(xié)議)的規(guī)定取得所得的適用稅率也不一樣。3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)【例】20×6年1月1日，楊某與甲公司簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。20×6年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)180000元（未扣除承包人工資報(bào)酬），按照合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)50000元。20×6年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、稿酬所得

稿酬所得的個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800或應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅

額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次?！纠?-24】20×6年7月，作家吳某取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入90000元，則相關(guān)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：【單項(xiàng)選擇題】某畫家20×6年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報(bào)酬8萬元。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（）。

A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.特許權(quán)使用費(fèi)所得

D.稿酬所得任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五、勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得,每次不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800或應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【例3-23】20×6年8月，大學(xué)教師A、B、C受邀外出做講座各一次，分別取得含稅收入3000元、6500元、25000元。要求：計(jì)算A、B、C三人各自應(yīng)納個(gè)人所得稅?！締雾?xiàng)選擇題】某演員參加商業(yè)演出，一次性獲得表演收入60000元，該演員應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的稅額為（）元。A.9600B.8000C.12200D.124006.特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1－20%）×20%【例3-25】某高級(jí)工程師高某在專利局申請(qǐng)一項(xiàng)專利，被甲企業(yè)采用，收取該企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)30000元。要求：計(jì)算高某應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。7.財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、修繕費(fèi)用（800元為限），再減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、修繕費(fèi)用（800元為限），再減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式分別為：（1）每次（月）收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800]×20%（2）每次（月）收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額﹦[每次（月）收額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1－20%）×20%8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)）×20%【例3-26】林某與20×6年5月將其20×4年3月購(gòu)入的原價(jià)為160萬元的別墅，以300萬元的價(jià)格賣給陸某和張某居住。售房過程中林某按規(guī)定支付交易費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)15萬元，則相關(guān)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：9.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得個(gè)人所得稅按次征收，以每次取得的收入為一次，不得扣除任何費(fèi)用，也就是說，其應(yīng)納稅所得額即為每次收入額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%【例】張先生為自由職業(yè)者，20×6年6月取得如下所得：從A上市公司取得股息所得20000元（持股2年），從B非上市公司取得股息所得5000元，兌現(xiàn)8月10日到期的1年期銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得1300元。要求：計(jì)算張先生上述所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。任務(wù)四個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干規(guī)定等,都對(duì)個(gè)人所得項(xiàng)目給予了減免稅優(yōu)惠。一、免稅優(yōu)惠（詳細(xì)參見課本154頁(yè)到155頁(yè)）二、減稅優(yōu)惠（詳細(xì)參見課本155頁(yè)到156頁(yè)）任務(wù)五個(gè)人所得稅的征收管理

一、個(gè)人所得稅的征收方法

個(gè)人所得稅的征收辦法,有代扣代繳和自行申報(bào)繳納兩種。

(一)代扣代繳

代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或者個(gè)人,在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí),應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額,從其所得中扣除并繳入國(guó)庫(kù),同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。任務(wù)五個(gè)人所得稅的征收管理

一、個(gè)人所得稅的征收方法

（二）自行申報(bào)繳納

自行申報(bào)繳納是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額,如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表,并按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額,據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。任務(wù)五個(gè)人所得稅的征收管理

二、個(gè)人所得稅的納稅期限（詳細(xì)內(nèi)容參見課本157-160頁(yè)）三、個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)

1、在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的,向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。2、從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的,選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。任務(wù)五個(gè)人所得稅的征收管理

三、個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)

3、從中國(guó)境外取得所得的,向中國(guó)境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶籍,但戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的,選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒有戶籍的,向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

任務(wù)五個(gè)人所得稅的征收管理