銷售收入確認(rèn)

銷售商品收入同時(shí)知足以下條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)治理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效操縱。（3）收入的金額能夠靠得住地計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益極可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠靠得住地計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確信銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公平的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采納遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)依照顧收的合同或協(xié)議價(jià)款的公平價(jià)值確信銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公平價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采納實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)依照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確信銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣,又稱銷售折扣。為敦促顧客及早付清貨款而提供的一種價(jià)錢優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式現(xiàn)金折扣的表示方式為：2/10,1/20,,n/30,。例如，A公司向B公司出售商品30000元，付款條件為2/10,N/60,若是B公司在10日內(nèi)付款，只須付29400元，若是在60天內(nèi)付款，那么須付全額30000。在目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，在有現(xiàn)金折扣的條件下企業(yè)發(fā)生的，須采納總價(jià)法入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用途理。單從稅法的角度來(lái)看，這種方式可避免企業(yè)因采納凈價(jià)法入帳減少銷售額而逃避納稅。

看以下例子：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)（不含稅）10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30,率為17%,產(chǎn)品已發(fā)出并辦好托收手續(xù)。按總價(jià)法的為：借：應(yīng)收帳款11700元；貸：10000元，應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700元。若是上述貨款在10天內(nèi)收到，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款11466元（11700X98%），財(cái)務(wù)費(fèi)用234元（11700X2%）；貸：應(yīng)收帳款11700元。若是超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款11700元，貸：應(yīng)收帳款11700元。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)依照扣除商業(yè)折扣后的金額確信銷售商品收入金額。商業(yè)折扣是指企業(yè)依照市場(chǎng)供需情形，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最經(jīng)常使用的促銷方式之一。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占據(jù)市場(chǎng)，關(guān)于批發(fā)商往給予商業(yè)折扣，采納銷量越多、價(jià)錢越低的促銷策略，也確實(shí)是咱們通常所說(shuō)的“薄利多銷”如購(gòu)買5件，銷售價(jià)錢折扣10%;購(gòu)買10件，折扣20%等。其特點(diǎn)是折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。商業(yè)報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際成交價(jià)錢才是的入賬價(jià)值，商業(yè)折扣對(duì)不產(chǎn)生任何阻礙。商業(yè)折扣（稅法中又稱“折扣銷售”）指實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶，那個(gè)折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常明列出來(lái)，以百分?jǐn)?shù)如5%、10%的形式表示，買方只需依照標(biāo)明價(jià)錢的百分比付款即可。

現(xiàn)行稅法（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《關(guān)于增值稅假設(shè)干具體問(wèn)題的規(guī)定》第（二）條）對(duì)商業(yè)折扣的納稅規(guī)定是：納稅人采取折扣方式銷售貨物，若是銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上別離注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;若是將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處置，均不得從銷售額中減除折扣額。比如，A企業(yè)某商品的報(bào)價(jià)單價(jià)錢為100元，為了促銷，A企業(yè)對(duì)大客戶給予10%的商業(yè)折扣，實(shí)際銷售金額為90元，增值稅稅率為17%。若是發(fā)票開(kāi)具的金額直接為90元（或兩行開(kāi)具，一行寫售價(jià)100元，另一行寫折扣10元），那么會(huì)計(jì)記賬為：借：應(yīng)收賬款等貸：90應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）若是發(fā)票開(kāi)具的金額為100元，又另開(kāi)具10元的折扣發(fā)票，那么會(huì)計(jì)記賬為：借：應(yīng)收賬款等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17另外，國(guó)稅函發(fā)[1997]472號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處置問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，若是銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；若是將折扣額另開(kāi)發(fā)票，那么不得從銷售額中減除折扣額。因此，采取商業(yè)折扣銷售時(shí)，的確信也和發(fā)票的開(kāi)具緊密相關(guān)。需要注意的是，不管銷售方發(fā)票如何開(kāi)具，銷售方又如何入賬，購(gòu)貨方均按凈額即實(shí)際應(yīng)支付的款額入賬。借：存貨等90應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款等企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在

發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓Q百科名片折讓確實(shí)是沖減已有的金額，既增值稅發(fā)票已開(kāi)且不能作廢，如此的話，由購(gòu)貨方出具證明，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票進(jìn)行折讓沖銷。指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格或定單的金額大，去掉零頭（如：買家要求23元去掉）等緣故此在售價(jià)上給予的減讓。實(shí)際發(fā)生銷售折讓時(shí)，沖減企業(yè)的銷售收入。折讓和折扣的最好區(qū)別確實(shí)是是不是開(kāi)票！比如：A向B出售1000元的商品，開(kāi)動(dòng)身票是1000+17%*1000=1170元，17%*1000=170元B以為A的商品不中意，提出折讓10%,那么開(kāi)出的紅字發(fā)票確實(shí)是折讓發(fā)票，包括100+17%*100=117元，17%*100=17元！A就少收B117元，并17元是增值稅收！上面第一種情形，若是未開(kāi)票，完全確實(shí)是折扣處置！第二種情形，其實(shí)確實(shí)是隔月做折扣處置，還有確實(shí)是，若是此企業(yè)不和咱們做生意，怎么會(huì)有以后發(fā)生業(yè)務(wù)發(fā)生呢？銷售折讓的核算在核算時(shí)，由于銷售折讓不具有費(fèi)用的屬性，因此，應(yīng)當(dāng)將其作為收入的抵減數(shù)處置。分錄如下：借：原材料貨款/應(yīng)交稅金——應(yīng)交——進(jìn)項(xiàng)稅額貨款*貸：銀行存款貨款

退貨與銷售折讓的賬務(wù)處置方式退貨與銷售折讓是企業(yè)常常性的經(jīng)營(yíng)行為，假設(shè)不正確處置這些業(yè)務(wù)，將會(huì)在會(huì)計(jì)核算上帶來(lái)很多不便。一、 購(gòu)買方未付貨款而且未作賬務(wù)處置的購(gòu)買方須將原第二聯(lián)（發(fā)票聯(lián)）和第三聯(lián)（稅款抵扣聯(lián)）及產(chǎn)品（商品）銷貨單主動(dòng)退還給銷售方，銷售方那么應(yīng)視不同情形作下述處置：（1） 銷售方在會(huì)計(jì)上未入賬時(shí)，應(yīng)將所有專用發(fā)票聯(lián)次注明作廢，并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于存根聯(lián)后面。（2） 銷售方已入賬時(shí)，開(kāi)具一張相同金額的紅字（負(fù)數(shù)）發(fā)票，將記賬聯(lián)撕下入賬,作為沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，將退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣稅粘于紅字（負(fù)數(shù)）發(fā)票的發(fā)票聯(lián)后，并注明藍(lán)字發(fā)票記賬聯(lián)的原有憑證號(hào)，便于備查。另一種情形，產(chǎn)品（商品）銷售單價(jià)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，例如銷售方與買方商量一致同意將上月發(fā)出產(chǎn)品價(jià)錢調(diào)高或調(diào)低（當(dāng)上月已按原價(jià)開(kāi)票，并已作賬務(wù)處置和報(bào)稅），購(gòu)買方應(yīng)將上月開(kāi)的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回后，銷售方本月從頭按現(xiàn)價(jià)開(kāi)一張藍(lán)字發(fā)票，將新開(kāi)的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)撕下，郵寄給買方，記賬聯(lián)在本月補(bǔ)記上月少記（沖回多記）的賬款，將變更后的合同或協(xié)議附于其后。并注明上月原記賬聯(lián)的出處（憑證號(hào)）。退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于本月重開(kāi)藍(lán)字發(fā)票存根聯(lián)后。未收到購(gòu)買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額。二、 購(gòu)買方已付貨款或貨款未付但已作賬務(wù)處置，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情形：購(gòu)買方必需取得本地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，遞交銷售方，作為銷售方開(kāi)具紅字（負(fù)數(shù)）專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開(kāi)具紅字（負(fù)數(shù)）專用發(fā)票；收到證據(jù)單后，依照退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開(kāi)具紅字（負(fù)數(shù)）專用發(fā)票。紅字（負(fù)數(shù)）專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減庫(kù)存商品和進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。例如：我公司銷售一批貨物給乙公司（兩公司均屬于一樣納稅人），并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明（貨款）金額20萬(wàn)元，稅額萬(wàn)元，該批貨物本錢為15萬(wàn)元，乙公司收到貨物、發(fā)票及產(chǎn)品（商品）銷售單后，經(jīng)有關(guān)化驗(yàn)部門化驗(yàn)該批貨時(shí)，發(fā)覺(jué)貨物存在

質(zhì)量問(wèn)題，要求全數(shù)退貨，經(jīng)協(xié)商我公司同意。若是現(xiàn)在乙公司（購(gòu)貨方）未付款，而且未作賬務(wù)處置，那么須主動(dòng)將發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退還我公司，我公司應(yīng)依照不同情形區(qū)別處置：（1） 假設(shè)我公司未入賬，應(yīng)將該發(fā)票所有聯(lián)次注明作廢，并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于存根聯(lián)后面。（2） 假設(shè)我公司已入賬并作如下：借：——乙公司234000貸：200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34000那么應(yīng)按以下方式調(diào)整：另開(kāi)具一張相同金額的紅字發(fā)票，將紅字發(fā)票記賬聯(lián)撕下入賬，沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額，作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——乙公司234000（紅字）貸：產(chǎn)品銷售收入200000（紅字）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）34000（紅字）將退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)貼于紅字發(fā)票聯(lián)后，并在上面注明藍(lán)字發(fā)票記賬聯(lián)所在記賬憑證編號(hào)。在上例中，若是乙公司收到發(fā)票和貨物時(shí)，已付款或未付款但已入賬（會(huì)計(jì)分錄略），在退貨時(shí)，乙公司收到的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還我公司，乙公司應(yīng)到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》，將其“證明聯(lián)”送郵我公司作為開(kāi)具的依據(jù)。（a） 銷售方在收到《證明單》后，應(yīng)依照退回貨物的數(shù)量、價(jià)款開(kāi)出紅字專用發(fā)票，并作賬務(wù)處置，分錄為：借：銀行存款（應(yīng)收賬款——乙公司）234000（紅字）貸：產(chǎn)品銷售收入200000（紅字）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）34000（紅字）銷售方收到退回的貨物后，應(yīng)作沖減銷售本錢的賬務(wù)處置：借：150000（紅字）貸：產(chǎn)成品150000（紅字）（b） 購(gòu)買方（乙方）在退還對(duì)方紅字發(fā)票和退貨后，也調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置：

借：庫(kù)存商品（原材料）200000（紅字）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）34000（紅字）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款——甲公司）234000（紅字）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回是指企業(yè)銷售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等緣故此發(fā)生的退貨。商品銷售退回的賬務(wù)處置銷售退貨可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時(shí)處置比較簡(jiǎn)單，只要將已計(jì)入“發(fā)出商品”等賬戶的商品本錢轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”賬戶；如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是昔時(shí)銷售的，仍是以前年度銷售的，除特殊情形外，一樣應(yīng)沖消退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖消退回當(dāng)月的銷售本錢；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生或的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定許諾扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金一應(yīng)繳增值稅”賬戶的“銷項(xiàng)稅額”專欄。處置方式1?今年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖消退回月份的和相關(guān)的本錢、稅金。2?以前年度銷售的商品，在年度終了前（12月31日）退回，沖消退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和相關(guān)的本錢、稅金。3?今年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前（如股分的年度財(cái)務(wù)報(bào)告在年度終了后四個(gè)月報(bào)出）退回，沖減報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和相關(guān)的本錢、稅金。例如，某企業(yè)2000年12月5日銷售的商品，其銷售收入5000