第二章流轉(zhuǎn)稅第一節(jié)增值稅15

1第一部分增值稅第二章流轉(zhuǎn)稅ValueAddedTax2

流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅，是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額3我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅體制流轉(zhuǎn)稅體制增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅4第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)出口貨物退（免）稅第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理5第一節(jié)增值稅概述

現(xiàn)行增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。6

一、增值額的理解

1.就個(gè)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位而言，增值額是其從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)所取得的金額大于其購(gòu)入商品或接受勞務(wù)所支付金額的差額。

2.就商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程而言，一件商品不論經(jīng)歷多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)增值額之和，應(yīng)等于該商品在進(jìn)入消費(fèi)前的最終銷售價(jià)格。

7生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)銷售額購(gòu)入額增值額原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn)批發(fā)零售307090100030709030202010合計(jì)————100半成品生產(chǎn)505020【案例1】8生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，不作任何扣除法定增值額>理論增值額收入型增值稅扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分法定增值額＝理論增值額消費(fèi)型增值稅當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，允許一次性扣除當(dāng)期法定增值額<理論增值額2009年1月1日，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革。9第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定

本節(jié)主要介紹現(xiàn)行增值稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍與稅率等稅法要素的基本規(guī)定，為學(xué)習(xí)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算奠定基礎(chǔ)。10

一、納稅義務(wù)人

（一）基本規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下均稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

（二）特殊規(guī)定

1.企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人

112.扣繳義務(wù)人的規(guī)定該項(xiàng)政策規(guī)定僅限于銷售應(yīng)稅勞務(wù)，不包括銷售貨物。

（三）納稅人的劃分1.納稅人的類型：（1）小規(guī)模納稅人（2）一般納稅人

2.劃分標(biāo)準(zhǔn)：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（年銷售額）（2）財(cái)會(huì)核算健全程度注：個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)也視同小規(guī)模納稅人。12

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（年應(yīng)稅銷售額）生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人（工業(yè)企業(yè)）貨物批發(fā)或零售的納稅人（商業(yè)企業(yè)）小規(guī)模納稅人50萬(wàn)元以下80萬(wàn)元以下一般納稅人50萬(wàn)元以上80萬(wàn)元以上13

2、財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)

工業(yè)或服務(wù)型企業(yè)（除商業(yè)企業(yè)），企業(yè)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，只要會(huì)計(jì)核算制度健全，年銷售額不低于30萬(wàn)元，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。加油站一律為一般納稅人。14

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理辦法一般納稅人（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票；（2）購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度；（3）計(jì)稅辦法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票；（2）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷售額乘以征收率。

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二、征稅范圍學(xué)習(xí)和掌握增值稅的征收范圍，可以區(qū)分為兩個(gè)方面：一是基本規(guī)定；二是特殊規(guī)定。

（一）基本規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)口貨物16

1.銷售貨物銷售貨物，即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所稱有償，包括從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。所稱貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的各種有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體等。

17【例題】

下列業(yè)務(wù)中，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的是（）。

A.房屋裝修業(yè)務(wù)B.汽車修理業(yè)務(wù)

C.裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)D.飲食服務(wù)業(yè)務(wù)

B加工：受委托加工貨物，即委托方提供原材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理、修配：受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。KeyPoint：①對(duì)方提供原材料；②加工和修理對(duì)象一定是有形動(dòng)產(chǎn)。18

（二）特殊規(guī)定1.視同銷售貨物行為

單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

如果受托方以委托方的名義代銷貨物，按委托價(jià)格代銷，并收取代銷手續(xù)費(fèi)，委托方應(yīng)按銷售價(jià)格征收增值稅，受托方應(yīng)按代銷手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。如果受托方以自己的名義代銷貨物，受托方按銷售價(jià)格減去結(jié)算價(jià)格征收增值稅，委托方按結(jié)算價(jià)格征收增值稅。19

（3）總分支機(jī)構(gòu)間的貨物調(diào)撥。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；20

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。21【例題】

甲市A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不視同銷售貨物計(jì)算增值稅的是（）。

A.將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷

B.銷售乙市某商場(chǎng)的代銷貨物

C.將貨物移送B店銷售

D.為促銷將本店貨物無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)者

C222.混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（一般為營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象），為混合銷售行為。23混合銷售行為的稅務(wù)處理辦法可根據(jù)核算主體確定其是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅：若為增值稅納稅人，其混合銷售行為一般視同銷售貨物，應(yīng)征增值稅；若為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其混合銷售行為一般視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。主營(yíng)業(yè)務(wù)是什么？243.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)。

注：且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。25兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的應(yīng)稅處理如下：經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅：（1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅（2）未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額26

思考：（1）防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售并安裝防盜門

——混合銷售行為——增值稅（2）郵局為某人提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

——混合銷售行為——營(yíng)業(yè)稅（3）建材商店銷售建材并承接裝修裝飾工程

（視裝修裝飾材料來(lái)源而定）

——混合銷售行為（該商店提供裝飾材料）

——兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為（客戶自備材料）（4）食品加工廠生產(chǎn)銷售食品并出租食品生產(chǎn)設(shè)備

——兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為1.王府井百貨商場(chǎng)銷售給民生中學(xué)100臺(tái)電腦用于裝備計(jì)算機(jī)教室，價(jià)值100萬(wàn)元，該商場(chǎng)用貨車送貨上門，收取1000元的運(yùn)費(fèi)。屬于何種行為？如何納稅？混合銷售行為貨物的銷售額100萬(wàn)元和運(yùn)費(fèi)1000元應(yīng)一并繳納增值稅，對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入1000元不再征收營(yíng)業(yè)稅。2.如王府井百貨商場(chǎng)下設(shè)一個(gè)餐飲服務(wù)中心，為顧客提供飲食服務(wù)，月營(yíng)業(yè)額為10萬(wàn)元人民幣；王府井百貨商場(chǎng)月貨物銷售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為由于是分開核算：飲食服務(wù)的10萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額1億元納增值稅。284.其他特殊項(xiàng)目及行為的征稅規(guī)定（1）貨物期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)繳納增值稅（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅（3）死當(dāng)物品和寄售物品銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。郵政部門以外的單位和個(gè)人29【例題】

根據(jù)增值稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不繳納增值稅的是（）。

A.電力公司銷售電力

B.銀行銷售金銀

C.郵局銷售郵票

D.典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品

C30

三、稅率與征收率

（一）兩檔稅率的確定基本稅率：17％低稅率：13％

（二）零稅率

我國(guó)目前零稅率只適用于出口產(chǎn)品

（三）征收率

3％（四）特殊規(guī)定納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人小規(guī)模納稅人31適用13％低稅率的貨物有：

1、糧食、食用植物油。2、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3、圖書、報(bào)紙、雜志。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。32第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算33增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法計(jì)算類型計(jì)算公式適用范圍基本方法應(yīng)納增值稅額

=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人簡(jiǎn)易方法應(yīng)納稅額

=銷售額×稅率1.小規(guī)模納稅人2.銷售特定貨物進(jìn)口方法應(yīng)納稅額

=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格

=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

+消費(fèi)稅進(jìn)口貨物34

一、一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率35

1.一般銷售方式下的銷售額的確定

①不含（增值）稅價(jià)

②向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用

（1）應(yīng)稅銷售額包括：①銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。

②混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)稅銷售額包括非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額

③計(jì)稅銷售額以人民幣計(jì)算思考：為何要對(duì)價(jià)外費(fèi)用征稅？36稅價(jià)合并時(shí)，不含稅銷售額：37

（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容①增值稅稅款。②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

——承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的

——納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的38A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批卷煙。A企業(yè)為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)納消費(fèi)稅60萬(wàn)元，由受托方B企業(yè)代收代繳。B企業(yè)為增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)），在計(jì)算B企業(yè)的銷項(xiàng)稅額時(shí)，其代收代繳的60萬(wàn)元的消費(fèi)稅是否屬于價(jià)外費(fèi)用？39

【案例】甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)：①甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；②運(yùn)費(fèi)由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)。

③現(xiàn)委托丙貨運(yùn)公司（即承運(yùn)部門）將貨物運(yùn)送給乙企業(yè)，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。40丙貨運(yùn)公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付款項(xiàng)：銷售貨物代墊運(yùn)費(fèi)貨運(yùn)發(fā)票貨物空車增值稅專用發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票純貨物價(jià)款稅款運(yùn)費(fèi)41

假設(shè)甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)的該批貨物不含稅價(jià)款為100000元，適用增值稅稅率為17%，甲企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)為5850元，則甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額是多少？

甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額為17000元。42

假設(shè)甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)的該批貨物不含稅價(jià)款仍為100000元，適用增值稅稅率為17%，甲企業(yè)采取送貨上門方式進(jìn)行銷售，在貨款之外，另收取運(yùn)費(fèi)5850元，則甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額是多少？

甲企業(yè)發(fā)生了混合銷售行為，其銷項(xiàng)稅額應(yīng)為17850元[（10000＋5850÷1.17）×17%]。

2.特殊銷售方式下的銷售額的確定

（1）采取折扣方式銷售貨物折扣銷售與銷售折扣的比較銷售方式發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折扣銷售銷售折扣在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大購(gòu)買5件，折扣10%；購(gòu)買10件，折扣20%銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明的，才可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，融通資金一個(gè)月內(nèi)付清，折10%；兩個(gè)月內(nèi)付清，折扣5%銷售折扣不得從銷售額中減除44

【例題】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售農(nóng)膜，不含增值稅售價(jià)為100元∕件。為促進(jìn)銷售，該企業(yè)決定，凡購(gòu)買農(nóng)膜1000件以上的，給予20%的價(jià)格折扣。當(dāng)月甲企業(yè)一次性銷售農(nóng)膜5000件給乙企業(yè)，銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上。

要求：計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額。甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額＝100×80％×5000×13％＝52000（元）如果題中未出現(xiàn)該提示，默認(rèn)開在同一張發(fā)票上45【例題】7月6日乙商場(chǎng)與甲羊毛衫廠（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人）簽訂一項(xiàng)供貨合同，合同內(nèi)容為：乙商場(chǎng)以每件80元（不含稅）的價(jià)格購(gòu)買羊毛衫1000件，如購(gòu)貨方在一個(gè)月內(nèi)付清貨款，銷貨方給予10%的折扣；在兩個(gè)月內(nèi)付清貨款，給予5%的折扣；在三個(gè)月內(nèi)付清貨款，則全額支付貨款。乙商場(chǎng)于當(dāng)年8月6日付清貨款，甲羊毛衫廠開具增值稅專用發(fā)票一份，分別注明銷售額和折扣額。

要求：計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額。甲廠該筆業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額＝80×1000×17％＝13600（元）46

注：上述折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣。實(shí)物折扣？47

【例題】乙電器公司從甲電視機(jī)廠（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人）購(gòu)入彩電，簽訂的購(gòu)銷合同規(guī)定：乙電器公司每購(gòu)入1000臺(tái)彩電，甲電視機(jī)廠給予10臺(tái)54寸彩電作為提成。8月份甲電視機(jī)廠已給予乙公司提成50臺(tái)彩電，同期50臺(tái)彩電不含稅售價(jià)26.20萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額。甲廠該筆業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額＝5050×26.20÷50×17％＝449.85（萬(wàn)元）48

（2）以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購(gòu)價(jià)格。

【例題】某家電商場(chǎng)（增值稅一般納稅人），8月份為了促銷，決定采取“以舊換新”方式銷售家用電器商品。當(dāng)月銷售新家用電器商品，實(shí)際取得含稅現(xiàn)金收入共50萬(wàn)元，同時(shí)收購(gòu)舊家用電器若干件，收購(gòu)價(jià)款合計(jì)5萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額。該商場(chǎng)該筆業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額＝（50＋5）÷1.17×17％＝7.99（萬(wàn)元）49

（3）還本銷售方式

（以貨物進(jìn)行融資的方式）

銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。

【例題】某百貨商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）于8月份采取還本銷售方式銷售彩電1000臺(tái)，含稅零售價(jià)格為每臺(tái)3510元，均按5年期限平均還本。當(dāng)月支付去年同期采用該銷售方式的還本支出3.51萬(wàn)元。

要求：計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額。該商場(chǎng)該筆業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額＝3510×1000÷1.17×17％＝51（萬(wàn)元）50

（4）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）

雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

51

【例題】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）以市場(chǎng)含稅價(jià)格5850元的本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品1000件，從乙公司換取原材料一批，含稅總價(jià)格468萬(wàn)元，甲企業(yè)另收取交換差價(jià)117萬(wàn)元。雙方交換的貨物均適用17%的增值稅稅率。

要求：計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額。甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額＝5850×1000÷1.17×17％＝85（萬(wàn)元）52

（5）包裝物押金的處理

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，不計(jì)入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外）；②因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。注，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

53

【例題】某酒廠（增值稅一般納稅人）主要從事啤酒、薯類白酒的生產(chǎn)。8月份銷售啤酒200噸，取得不含稅銷售額40萬(wàn)元，另外收取包裝物押金5000元；當(dāng)月銷售白酒70噸，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元，另外收取包裝物押金11700元。該企業(yè)均分別核算貨物銷售額與包裝物押金。

要求：計(jì)算該酒廠當(dāng)月銷售啤酒和白酒各自的增值稅銷項(xiàng)稅額。

該酒廠當(dāng)月銷售啤酒的銷項(xiàng)稅額＝40×17％＝6.8（萬(wàn)元）該酒廠當(dāng)月銷售白酒的銷項(xiàng)稅額＝（80＋1.17÷1.17）×17％＝13.77（萬(wàn)元）54包裝物租金包裝物押金包裝費(fèi)553.視同銷售方式下銷售額的確定（1）無(wú)銷售額（2）售價(jià)明顯偏低確定順序：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（2）按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額組成計(jì)稅價(jià)格

=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）若屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物組成計(jì)稅價(jià)格

=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅額56

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

57

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）以票抵扣：即取得法定扣稅憑證①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票

②從海關(guān)取得的完稅憑證

（2）計(jì)算抵扣：

58

（2）計(jì)算抵扣：購(gòu)進(jìn)（免稅）農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)按規(guī)定應(yīng)征增值稅的混合銷售非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)所用貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑票抵扣59

①購(gòu)進(jìn)（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅

一般納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：

計(jì)算公式：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13％60A食品加工廠（一般納稅人）

某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（免征增值稅）糧食價(jià)款10000元

C食品商店（一般納稅人）食品不含稅價(jià)款20000元

應(yīng)納稅額=20000×17％－10000×13％=2100（元）應(yīng)納稅額=20000×17％=3400（元）？

【案例】61

【例題】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）8月份主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售面粉120噸，取得不含稅銷售價(jià)款576000元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明稅款為74880元。（3）收購(gòu)農(nóng)民個(gè)人的玉米50噸，支付價(jià)款120000元，收購(gòu)時(shí)廠方按規(guī)定開據(jù)了由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的收購(gòu)憑證。

（2）從某農(nóng)資公司（小規(guī)模納稅人）購(gòu)入小麥50噸，支付金額150000元，取得普通發(fā)票。銷項(xiàng)稅額：74880元進(jìn)項(xiàng)稅額1：150000×13％＝13500元進(jìn)項(xiàng)稅額2：120000×13％＝15600元62

（4）從某糧油經(jīng)營(yíng)部（小規(guī)模納稅人）購(gòu)入玉米５噸，支付金額12500元，取得普通發(fā)票。（5）從某糧站購(gòu)入玉米100噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為210000元，稅款為27300元。該專用發(fā)票當(dāng)月已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

要求：計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額3：12500×13％＝1625元進(jìn)項(xiàng)稅額4：27300元該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額＝74880－13500－15600－1625－27300

＝16855（元）63

②一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅

計(jì)算公式：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額×7%64

需要注意的問題：（1）運(yùn)費(fèi)金額僅包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

（2）運(yùn)費(fèi)，可能是

①購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額

②銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額

③銷貨方的銷項(xiàng)稅額65【例題】某食品加工廠（一般納稅人）8月份發(fā)生以下幾筆經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：（1）從某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)花生一批，開具的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)格為50000元，貨物驗(yàn)收入庫(kù)；另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)400元，取得合法的貨運(yùn)發(fā)票，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；（2）銷售給某商場(chǎng)副食品一批，并以該廠自備車輛送貨上門，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票一份，注明不含稅價(jià)款65000元，另開普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)共585元；66

（3）銷售給某連鎖超市速凍食品一批，不含稅價(jià)款25000元，委托某貨運(yùn)公司運(yùn)送貨物，代墊運(yùn)費(fèi)500元，取得該貨運(yùn)公司開具的貨運(yùn)發(fā)票并將原發(fā)票轉(zhuǎn)交給該超市；

要求：計(jì)算該食品加工廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。67

2.不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）當(dāng)月為其正在進(jìn)行的擴(kuò)建廠房工程購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款32000元，稅款5440元；同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)800元，取得合法的貨運(yùn)發(fā)票，材料驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)稅法規(guī)定，該廠用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物及其支付的運(yùn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。68

（2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（3）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（4）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)包括自然災(zāi)害損失、因保管不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，以及其他非正常損失69

（6）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（7）以上各項(xiàng)規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用70

在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面，可以根據(jù)以下簡(jiǎn)便原則加以把握：

銷項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)算的，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；

銷項(xiàng)稅額不計(jì)算的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

71

【例題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）當(dāng)月將自產(chǎn)的A產(chǎn)品、發(fā)外加工收回的B產(chǎn)品及外購(gòu)的C產(chǎn)品均以福利形式發(fā)放給本企業(yè)職工。其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)成本200000元，耗用上月外購(gòu)原材料150000元；委托加工B產(chǎn)品時(shí)，發(fā)出材料成本40000元，該材料系上月購(gòu)進(jìn)的，本期收回時(shí)支付加工費(fèi)，取得的專用發(fā)票上注明加工費(fèi)3000元，稅款510元；購(gòu)進(jìn)C產(chǎn)品時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，稅款8500元。72

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

注：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理

73

應(yīng)納稅額計(jì)算案例

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2004年10月份發(fā)生如下一些與增值稅有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）銷售A產(chǎn)品給某商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬(wàn)元；另外，開具普通發(fā)票，取得送貨運(yùn)輸費(fèi)收入7.02萬(wàn)元。（2）銷售B產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額35.1萬(wàn)元。（3）將一批應(yīng)稅E產(chǎn)品當(dāng)作福利發(fā)給企業(yè)職工，該批產(chǎn)品的市場(chǎng)零售銷售價(jià)格為5.85萬(wàn)元。74

（4）購(gòu)進(jìn)C材料取得增值稅專用發(fā)票，注明的價(jià)款為70萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為11.9萬(wàn)元，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)；另外，支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用5萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的普