第七章器材采購(gòu)核算

第七章器材采購(gòu)核算2023/2/31第七章器材采購(gòu)核算第一節(jié)器材采購(gòu)管理要求第二節(jié)器材采購(gòu)核算第三節(jié)設(shè)備和材料盤存核算2023/2/32第一節(jié)器材采購(gòu)管理要求

器材指基本建設(shè)單位投資項(xiàng)目的設(shè)備好材料。在基本建設(shè)過(guò)程中，不論是采用出包還是自營(yíng)方式，建設(shè)單位都應(yīng)具體負(fù)責(zé)組織設(shè)備的采購(gòu)供應(yīng)，做好設(shè)備的核算工作。一、器材的采購(gòu)方式（P80）1.包工包料2.包工不包料二、器材采購(gòu)的管理要求(P80～81)2023/2/33第二節(jié)器材采購(gòu)核算一、概述（P81）1.器材采購(gòu)的含義：建設(shè)單位購(gòu)入各種設(shè)備和材料的采購(gòu)成本2.器材采購(gòu)成本組成（P81）(1)買價(jià)，包括原價(jià)和代銷部門手續(xù)費(fèi)(進(jìn)口成套設(shè)備為進(jìn)口

加成費(fèi)用)；(2)運(yùn)到工地倉(cāng)庫(kù)前(施工現(xiàn)場(chǎng)存放器材的地點(diǎn))所發(fā)生的包裝、運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用(進(jìn)口成套設(shè)備還應(yīng)包括保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、關(guān)稅、增值稅等支出)；(3)采購(gòu)保管費(fèi)。

以上第1項(xiàng)支出應(yīng)直接計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本；第2項(xiàng)支出，能分清對(duì)象的，直接計(jì)入各種器材的采購(gòu)成本；分不清對(duì)象的，按器材的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種器材的采購(gòu)成本；第3項(xiàng)支出，通過(guò)“采購(gòu)保管費(fèi)”科目分?jǐn)傆?jì)入各種器材的采購(gòu)成本。

2023/2/343.器材采購(gòu)的核算方法（P81）（1）實(shí)際成本核算方法

器材品種少，價(jià)格變動(dòng)不大，管理上不進(jìn)行采購(gòu)成本責(zé)任考核的，采用之。（2）計(jì)劃成本核算方法

器材品種多，價(jià)格變動(dòng)大，管理上要進(jìn)行采購(gòu)成本責(zé)任考核的，采用之。

2023/2/35二、器材采購(gòu)的計(jì)劃成本核算方法（P81）

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置（P81）1.“器材采購(gòu)”科目（1）“器材采購(gòu)”含義：

建設(shè)單位購(gòu)入各種設(shè)備和材料的采購(gòu)成本

（2）“器材采購(gòu)”性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“器材采購(gòu)”用途：

核算建設(shè)單位購(gòu)入各種設(shè)備和材料的采購(gòu)成本。2023/2/36借器材采購(gòu)貸1.購(gòu)入器材買價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)（銀行存款等）2.（入庫(kù)時(shí)）分配采購(gòu)保管費(fèi)3.月終結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額（材料成本差異）1.向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)收取的材料短缺或其他賠款（其他應(yīng)收款、應(yīng)付器材款等）2.尚待查明處理的途中器材損耗數(shù)（待處理財(cái)產(chǎn)損失）3.由于意外事故造成的采購(gòu)器材非常損失（其他投資、待攤投資）4.驗(yàn)收入庫(kù)設(shè)備實(shí)際成本、材料計(jì)劃成本（庫(kù)存設(shè)備、設(shè)備投資、庫(kù)存材料）5.月終結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額（材料成本差異）余：尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途器

材成本（4）“器材采購(gòu)”賬戶的結(jié)構(gòu)：

2023/2/37

2023/2/38（5）“器材采購(gòu)”明細(xì)核算（P81）應(yīng)設(shè)置“設(shè)備采購(gòu)”和“材料采購(gòu)”兩個(gè)明細(xì)科目，并按設(shè)備和材料的類別名稱、型號(hào)設(shè)置采購(gòu)明細(xì)賬進(jìn)行核算。（6）賬務(wù)處理：①根據(jù)發(fā)票賬單支付器材價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)：

借記“器材采購(gòu)”科目，

貸記“限額存款”

“銀行存款”

“基建撥款—本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”

“基建投資借款”、“其他借款”等科目。

②器材到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)而發(fā)票賬單尚未收到時(shí)，在月份內(nèi)可暫不記賬，待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)，再按發(fā)票賬單金額記賬：

借記“器材采購(gòu)”科目，

貸記“限額存款”“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款—本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”等科目，月份終了，對(duì)于已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)而發(fā)票賬單尚未收到的器材，應(yīng)按合同價(jià)格或預(yù)算價(jià)格暫估入賬：

借記“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”等科目，

貸記“應(yīng)付器材款”科目。

下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回。

下月發(fā)票賬單到達(dá)，支付價(jià)款時(shí)，按正常程序記賬：

借記“器材采購(gòu)”科目，

貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款—本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款”科目。

2023/2/39③建設(shè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的大型設(shè)備款，

借記“應(yīng)付器材款”科目，

貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額轉(zhuǎn)賬，

借記“器材采購(gòu)”科目，

貸記“應(yīng)付器材款”科目。④向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收取材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)索賠憑證：

借記“應(yīng)付器材款”或“其他應(yīng)收款”科目，

貸記“器材采購(gòu)”科目。需要報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或尚待查明處理的途中損耗，以及由于意外事故造成的采購(gòu)器材非常損失：

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，

貸記“器材采購(gòu)”科目。

2023/2/310⑤月份終了，分配應(yīng)記入器材采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi)，

借記“器材采購(gòu)”科目，

貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”科目。2023/2/311⑥月份終了，將驗(yàn)收入庫(kù)的器材登記入賬。

驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備，按實(shí)際成本：

借記“庫(kù)存設(shè)備”、“設(shè)備投資”(不需要安裝設(shè)備

和工器具)科目，

貸記“器材采購(gòu)”科目。

驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本：

借記“庫(kù)存材料”科目，

貸記“器材采購(gòu)”科目；

同時(shí)，將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額：

借記“材料成本差異”科目，

貸記“器材采購(gòu)”科目；

將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額，

借記“器材采購(gòu)”科目，

貸記“材料成本差異”科目。⑦經(jīng)過(guò)上述賬務(wù)處理后，本科目的月末余額，即為貨款已經(jīng)支付但器材尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途器材。

2023/2/3122.“庫(kù)存設(shè)備”科目(P82)（1）“庫(kù)存設(shè)備”含義：建設(shè)單位庫(kù)存設(shè)備的購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用、庫(kù)存的實(shí)際成本

（2）“庫(kù)存設(shè)備”性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“庫(kù)存設(shè)備”用途：

核算建設(shè)單位庫(kù)存設(shè)備的購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用、庫(kù)存的實(shí)際成本

2023/2/3131.驗(yàn)收入庫(kù)需要安裝設(shè)備成本2.轉(zhuǎn)帳撥入及委托加工設(shè)備完

工入庫(kù)3.盤盈設(shè)備估價(jià)入帳1.設(shè)備出庫(kù)交付安裝（設(shè)備投資）2.交付外單位加工的設(shè)備及轉(zhuǎn)帳撥出的設(shè)備3.年終對(duì)不符合正式開始安裝條件的設(shè)備辦

理假退庫(kù)（紅字）4.對(duì)外銷售及處理積壓器材（銀行存款、待

攤投資—器材處理虧損等）5.盤虧及毀損設(shè)備價(jià)值（待處理財(cái)產(chǎn)損失）余額：庫(kù)存需要安裝設(shè)備成本借方庫(kù)存設(shè)備貸方（4）.“庫(kù)存設(shè)備”賬戶的結(jié)構(gòu)：

2023/2/314

2023/2/315（5）“庫(kù)存設(shè)備”明細(xì)核算

應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類別、名稱、型號(hào)、規(guī)格等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。有些設(shè)備在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)尚未確定是否需要安裝，可以先在本科目核算。

（6）賬務(wù)處理：①購(gòu)入、轉(zhuǎn)賬撥入并已驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備：借記“庫(kù)存設(shè)備”科目，

貸記“器材采購(gòu)”或“基建撥款—本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”

科目已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，沒有付款的設(shè)備，應(yīng)于月份終了時(shí)，按合同價(jià)格或估計(jì)價(jià)格暫估入賬：

借記“庫(kù)存設(shè)備”科目，

貸記“應(yīng)付器材款”科目。下月初，用紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄，予以沖回。委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的需要安裝設(shè)備，按加工后的實(shí)際成本：

借記“庫(kù)存設(shè)備”科目，

貸記“委托加工器材”科目。

2023/2/316盤盈的設(shè)備，按估計(jì)價(jià)格入賬，

借記“庫(kù)存設(shè)備”科目，

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。②設(shè)備出庫(kù)交付安裝時(shí)：

借記“設(shè)備投資”科目，

貸記“庫(kù)存設(shè)備”科目。交付外單位委托加工的設(shè)備，

借記“委托加工器材”科目，

貸記“庫(kù)存設(shè)備”科目。年度終了，對(duì)已出庫(kù)而不符合“正式開始安裝”三個(gè)條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫(kù)手續(xù)，用紅字沖銷原記錄，下年度開始時(shí)，再重新入賬。③轉(zhuǎn)賬撥出的設(shè)備，

借記“基建撥款——本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目，

貸記“庫(kù)存設(shè)備”科目。

2023/2/317④經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外銷售不需要的設(shè)備，

借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目(設(shè)

備銷售價(jià)款)，

貸記“庫(kù)存設(shè)備”科目(設(shè)備實(shí)際成本)，同時(shí)將銷售設(shè)備的實(shí)際成本與售價(jià)的差額記入“待攤投資—器材處理虧損”科目的借方或貸方。⑤盤虧和毀損的設(shè)備，

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，

貸記“庫(kù)存設(shè)備”科目。

2023/2/3183.“庫(kù)存材料”科目(P83)（1）“庫(kù)存材料”科目含義：

建設(shè)單位為進(jìn)行基本建設(shè)所儲(chǔ)備的各種材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

（2）“庫(kù)存材料”科目性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“庫(kù)存材料”科目用途：核算建設(shè)單位為進(jìn)行基本建設(shè)所儲(chǔ)備的各種材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

2023/2/3191.外購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)（計(jì)劃或?qū)?/p>

際成本）（器材采購(gòu)）2.轉(zhuǎn)帳撥入材料（基建撥款—本

年器材轉(zhuǎn)帳撥款）3.委托加工或自制材料入庫(kù)（委

托加工器材）4.清查盤盈材料(“待處理財(cái)產(chǎn)

損失—待處理材料損失”)1.發(fā)出領(lǐng)用材料時(shí)，按計(jì)劃或?qū)嶋H成本登記

(“建筑安裝工程投資”)2.以材料抵作備料款支出時(shí)，按計(jì)劃或?qū)嶋H

成本登記(“預(yù)付備料款”)3.轉(zhuǎn)帳撥出材料時(shí)，按計(jì)劃或?qū)嶋H成本登記

(“基建撥款—本年器材轉(zhuǎn)帳撥款”)4.銷售和處理積壓剩余材料，按計(jì)劃或?qū)嶋H

成本登記(“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”、“待攤投資”等)5.盤虧和毀損材料時(shí)，按計(jì)劃或?qū)嶋H成本登

記(“待處理財(cái)產(chǎn)損失”)余額：表示庫(kù)存實(shí)有材料的計(jì)劃

或?qū)嶋H成本（4）“庫(kù)存材料”賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方庫(kù)存材料貸方2023/2/320（5）“庫(kù)存材料”明細(xì)核算應(yīng)按材料的存放地點(diǎn)、類別、名稱、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。

2023/2/321（6）賬務(wù)處理：2.購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料：

借記“庫(kù)存材料”科目，

貸記“器材采購(gòu)”科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，

借記“材料成本差異”科目，

貸記“器材采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反會(huì)計(jì)分錄。轉(zhuǎn)賬撥入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，

借記“庫(kù)存材料”科目，

貸記“基建撥款—本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目，按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

2023/2/322已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)，沒有付款的材料，月終按計(jì)劃成本暫估入賬：

借記“庫(kù)存材料”科目，

貸記“應(yīng)付器材款”科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回委托外單位加工完成的材料，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借記“庫(kù)存材料”科目，

貸記“委托加工器材”科目，

按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。清查盤盈的材料：

借記“庫(kù)存材料”科目，

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。

2023/2/3233.領(lǐng)用的材料：

借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“采購(gòu)保管費(fèi)”、“委托加工器材”等科目，

貸記“庫(kù)存材料”科目。

將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，

借記“預(yù)付備料款”科目（按照結(jié)算價(jià)格），

貸記“庫(kù)存材料”科目，（按照計(jì)劃成本或?qū)嶋H

成本，）結(jié)算價(jià)格與計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本的差額：

借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的：

借記“建筑安裝工程投資”科目，

貸記“材料成本差異”科目；

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的，用紅字登記。

2023/2/324在建設(shè)期間，根據(jù)有關(guān)合同或由于物資供應(yīng)方式等原因，由建設(shè)單位負(fù)責(zé)供應(yīng)一部分工程用材料的，撥付給施工企業(yè)的材料可直接作抵減應(yīng)付工程款處理：

借記“應(yīng)付工程款”科目，

（按結(jié)算價(jià)格）

貸記“庫(kù)存材料”科目，（按照計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本）結(jié)算價(jià)格與計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本的差額：

借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的，

借記“建筑安裝工程投資”科目，

貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的，用紅字登記。

2023/2/325轉(zhuǎn)賬撥出的材料：

借記“基建撥款—本年器材轉(zhuǎn)賬撥款”科目，

貸記“庫(kù)存材料”科目，按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差。銷售積壓和剩余的材料：

借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目(銷售收入)，

貸記“庫(kù)存材料”科目，按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。銷售收入與材料實(shí)際成本的差額：

轉(zhuǎn)入“待攤投資—器材處理虧損”科目的借方或貸方。盤虧和毀損的材料：

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，

貸記“庫(kù)存材料”科目。

2023/2/3264.“（器）材料成本差異”科目（1）“材料成本差異”含義：建設(shè)單位各種庫(kù)存材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異（2）“材料成本差異”性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“材料成本差異”用途：核算建設(shè)單位各種庫(kù)存材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異（4）器材成本差異率的計(jì)算與分?jǐn)偅≒82）本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)×100%

2023/2/3271.外購(gòu)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù)(“器材采購(gòu)—材料”)2.委托加工材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù)(“委托加工器材—材料”)3.調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整減少部分的轉(zhuǎn)入數(shù)(“庫(kù)存材料”)4.國(guó)家調(diào)整材料調(diào)撥價(jià)格的溢價(jià)部分的轉(zhuǎn)入數(shù)(“待攤投資”)1.外購(gòu)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù)(“器材采購(gòu)—材料”)2.委托加工材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額轉(zhuǎn)入數(shù)(材料”)3.調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整增加部分的轉(zhuǎn)入數(shù)(“庫(kù)存材料”)4.國(guó)家調(diào)整材料調(diào)撥價(jià)格的折價(jià)部分的轉(zhuǎn)入數(shù)(“待攤投資”)5.計(jì)算各種發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，超支額用藍(lán)字登記，節(jié)約額用紅字登記(“待攤投資”等)余額：表示庫(kù)存材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額(超支)余額：表示庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額(節(jié)約)（5）“材料成本差異”賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方材料成本差異貸方2023/2/328（6）“材料成本差異”科目明細(xì)核算應(yīng)按材料的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

國(guó)外進(jìn)口材料的成本差異，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。

2023/2/329（7）賬務(wù)處理：

①外購(gòu)材料的成本差異，應(yīng)從“器材采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入本科目。

委托外單位加工完成材料的成本差異，應(yīng)從“委托加工器材”科目轉(zhuǎn)入本科目。

調(diào)整提高或降低材料的計(jì)劃成本，應(yīng)將調(diào)整數(shù)自“庫(kù)存材料”科目轉(zhuǎn)入本科目：

調(diào)整增加數(shù)記入本科目的貸方；

調(diào)整減少數(shù)記入本科目的借方。

2023/2/330②發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可以按當(dāng)月發(fā)出的材料的計(jì)劃成本和材料成本差異率計(jì)算。

材料成本差異率計(jì)算公式如下：

本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)×100%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：

借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“采購(gòu)保管費(fèi)”等科目，

貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)

劃成本的差異，用紅字登記)。2023/2/331③本科目月末：

借方余額，為庫(kù)存各類材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；

貸方余額，為庫(kù)存各類材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

2023/2/3325.“采購(gòu)保管費(fèi)”科目（1）“材料保管費(fèi)”科目含義：建設(shè)單位為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括采購(gòu)保管人員的工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅及交通費(fèi)，以及檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料盤虧及毀損(盤盈沖減)等。（2）“采購(gòu)保管費(fèi)”科目性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“采購(gòu)保管費(fèi)”科目用途：核算建設(shè)單位為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括采購(gòu)保管人員的工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅及交通費(fèi)，以及檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料盤虧及毀損(盤盈沖減)等。2023/2/3331.建設(shè)單位供應(yīng)部門和倉(cāng)庫(kù)人員工資及附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、材料盤虧及毀損（減盤盈）、國(guó)內(nèi)儲(chǔ)備借款利息2.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷采購(gòu)器材途中無(wú)法收回超定額損耗（待處理財(cái)產(chǎn)損失）1.回收設(shè)備及材料的包裝用品作價(jià)入帳（“庫(kù)存材料”）2.入庫(kù)時(shí)分配采購(gòu)保管費(fèi)（“器材采購(gòu)”）3.年終或竣工結(jié)算時(shí)調(diào)整差額（建筑安裝工程投資、設(shè)備投資）（實(shí)際數(shù)小于預(yù)定分配數(shù)用紅字）余：采保費(fèi)實(shí)際分配數(shù)與

預(yù)定分配數(shù)的差額（4）“采購(gòu)保管費(fèi)”賬戶的結(jié)構(gòu)：

借方采購(gòu)保管費(fèi)貸方2023/2/334（5）“采購(gòu)保管費(fèi)”明細(xì)核算

應(yīng)設(shè)置“設(shè)備”和“材料”兩個(gè)明細(xì)科目(有進(jìn)口成套設(shè)備的建設(shè)單位，還應(yīng)設(shè)置“進(jìn)口設(shè)備”明細(xì)科目)并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2023/2/335（6）賬務(wù)處理：①發(fā)生各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)：

借記“采購(gòu)保管費(fèi)”科目，

貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫(kù)存材料”、“基建投資借款”、“應(yīng)付

工資”等科目。

上述各項(xiàng)費(fèi)用，能分清由購(gòu)入設(shè)備或材料負(fù)擔(dān)的，應(yīng)直接記入本科目所屬“設(shè)備”或“材料”明細(xì)科目，分不清的，月終按照當(dāng)月購(gòu)入設(shè)備和材料總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。設(shè)備和材料的包裝用品，應(yīng)及時(shí)收回，作價(jià)入賬：

借記“庫(kù)存材料”科目，

貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”科目。

2023/2/336②各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)，應(yīng)于月份終了時(shí)，進(jìn)行分配計(jì)入設(shè)備和材料的實(shí)際(采購(gòu))成本。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料，其采購(gòu)保管費(fèi)應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“器材采購(gòu)”科目。

設(shè)備和采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的材料，其采購(gòu)保管費(fèi)，可按下列公式進(jìn)行計(jì)算分配轉(zhuǎn)入“器材采購(gòu)”科目：

(1)某項(xiàng)設(shè)備(或材料)應(yīng)分配的采購(gòu)保管費(fèi)=本月購(gòu)入該項(xiàng)設(shè)備(或材料)的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)×預(yù)定分配率

(2)預(yù)定分配率=全年計(jì)劃采購(gòu)保管費(fèi)÷全年計(jì)劃采購(gòu)設(shè)備(或材料)的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)×100%

預(yù)定分配率也可以采用概(預(yù))算中所確定的采購(gòu)保管費(fèi)率。

2023/2/33738強(qiáng)調(diào)：材料采購(gòu)保管費(fèi)的核算：*按預(yù)定分配率（或稱計(jì)劃分配率）進(jìn)行分配，分配率的計(jì)算方法與設(shè)備成本核算類似。*采購(gòu)保管費(fèi)的分配時(shí)間是在核算其實(shí)際采購(gòu)成本時(shí)，計(jì)入“器材采購(gòu)”科目，與設(shè)備核算有所區(qū)別。2023/2/3③本科目的月末余額，為設(shè)備和采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的材料，按預(yù)定分配率分配的采購(gòu)保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)的差額。

此項(xiàng)差額應(yīng)于年度終了或竣工時(shí)進(jìn)行調(diào)整：

借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”

等科目

貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”科目(實(shí)際發(fā)生數(shù)小于預(yù)定分

配數(shù)的差額用紅字)。

2023/2/33940每月末，計(jì)算差異分配率、并進(jìn)行分配：某種“材料成本差異”分配率=該種材料成本差異科目月末借差（貸差用負(fù)號(hào)）該材料“庫(kù)存材料”月末結(jié)余計(jì)劃成本+該材料本月發(fā)出材料計(jì)劃成本×100%本月發(fā)出的該種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町?該材料本月發(fā)出材料計(jì)劃成本×

該種“材料成本差異”分配率2023/2/3（二）器材采購(gòu)的核算方法舉例（P82～83）（三）器材采購(gòu)運(yùn)雜費(fèi)和采購(gòu)保管費(fèi)的核算（P83）2023/2/341三、器材采購(gòu)的實(shí)際成本核算方法（P83）器材采購(gòu)的實(shí)際成本核算是指器材采購(gòu)的入庫(kù)和領(lǐng)用都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的一種核算方法。（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置：（P83）1.器材采購(gòu)2.庫(kù)存設(shè)備3.庫(kù)存材料4.采購(gòu)保管費(fèi)

2023/2/342（二）器材采購(gòu)的實(shí)際成本核算方法（P84）

采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，可以不設(shè)“材料成本差異”科目。

收到材料時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單、付款憑證等：

借記“器材采購(gòu)”科目，

貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投

資借款”、“應(yīng)付器材款”等科目。材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借記“庫(kù)存材料”科目，

貸記“器材采購(gòu)”科目。

發(fā)出材料的實(shí)際成本，可根據(jù)實(shí)際情況，采用“加權(quán)平均”、“移動(dòng)平均”或“先進(jìn)先出”等方法進(jìn)行核算。2023/2/343（三）核算舉例（P84～89）

1.器材采購(gòu)成本的核算（P84）（1）器材采購(gòu)直接成本核算

①直接支付的核算

②預(yù)付貨款的核算

③未付貨款的核算（2）采購(gòu)保管費(fèi)核算（P85）2.器材領(lǐng)用的核算（P86）（1）個(gè)別進(jìn)價(jià)法（2）先進(jìn)先出法（P86）（3）加權(quán)平均法（P88）（4）采購(gòu)保管費(fèi)處理（P89）

2023/2/344

設(shè)備的收、發(fā)、存的核算：1.購(gòu)入銑床一臺(tái)價(jià)值60000元，運(yùn)雜費(fèi)5000元，用銀行存款支付，銑床尚未運(yùn)到，作分錄：借：器材采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu)—銑床65000貸：銀行存款650002.向東風(fēng)汽車廠購(gòu)入汽車一輛價(jià)值100000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)9000元，汽車運(yùn)到，款項(xiàng)未付，作分錄：借：器材采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu)—汽車109000貸：應(yīng)付器材款—東風(fēng)汽車廠109000（四）核算練習(xí)：2023/2/3453.開出銀行承兌匯票支付東風(fēng)汽車廠購(gòu)置汽車款價(jià)值為109000元，期限三個(gè)月，作分錄：借：應(yīng)付器材款—東風(fēng)汽車廠109000貸：應(yīng)付票據(jù)—東風(fēng)汽車廠1090004.上述銑床、汽車已運(yùn)到并一起驗(yàn)收入庫(kù)，按照預(yù)定的采購(gòu)保管費(fèi)分配率3％，分配采購(gòu)保管費(fèi)，并辦理入庫(kù)，作分錄：①借：器材采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu)—銑床1950器材采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu)—汽車3270貸：采購(gòu)保管費(fèi)—設(shè)備5220同時(shí)：②借：庫(kù)存設(shè)備—銑床66950貸：器材采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu)—銑床66950③借：設(shè)備投資—不需要安裝沒備112270貸：器材采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu)—汽車1122702023/2/3465.從前進(jìn)機(jī)械廠訂購(gòu)機(jī)床一臺(tái)，機(jī)床估價(jià)43000元，貨已運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證和發(fā)票帳單尚未到達(dá)，下月到達(dá)有關(guān)帳單，帳單注明機(jī)床價(jià)款為42000元，運(yùn)雜費(fèi)為3000元，以銀行存款支付。對(duì)于這種機(jī)床在月份內(nèi)暫不記帳，月終時(shí)如果還未到達(dá)，可以估價(jià)入帳，并在下月初用紅字沖回。直到帳單到達(dá)才正式入帳。①月末將機(jī)床估價(jià)43000元入帳借：庫(kù)存設(shè)備—機(jī)床43000貸：應(yīng)付器材款——前進(jìn)機(jī)構(gòu)廠43000②下月初用紅字沖回借：庫(kù)存設(shè)備—機(jī)床43000貸：應(yīng)付器材款—前進(jìn)機(jī)械廠43000③下月到達(dá)有關(guān)帳單，帳單注明機(jī)床價(jià)款為42000元，運(yùn)雜費(fèi)為3000元，以銀行存款支付。借：器材采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu)—機(jī)床45000貸：銀行存款450002023/2/347④辦理入庫(kù)手續(xù)，分配采購(gòu)管理費(fèi)(分配率為3％)借：器材采購(gòu)—設(shè)備采購(gòu)—機(jī)床1350貸：采購(gòu)保管費(fèi)1350同時(shí)：借：庫(kù)存設(shè)備—機(jī)床46350貸：器材采購(gòu)——設(shè)備采購(gòu)—機(jī)床463506、收到主管部門轉(zhuǎn)來(lái)“進(jìn)口成套設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款通知單”通知，撥入電梯一臺(tái)原價(jià)為120000元，國(guó)內(nèi)外運(yùn)費(fèi)為10000元，電梯已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，作分錄：①借：器材采購(gòu)—進(jìn)口設(shè)備采購(gòu)—電梯130000貸：基建撥款—本年進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)帳撥款130000②借：器材采購(gòu)—進(jìn)口設(shè)備款—電梯3900(130000×3％)貸：采購(gòu)保管費(fèi)—設(shè)備3900③借：庫(kù)存設(shè)備—電梯133900貸：器材采購(gòu)—進(jìn)口設(shè)備采購(gòu)—電梯1339002023/2/348

購(gòu)買材料清查的業(yè)務(wù)處理：1.通過(guò)清查盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧，計(jì)劃成本5000元，材料成本差異率為1%

借：待處理財(cái)產(chǎn)損失5050

貸：庫(kù)存材料5000材料成本差異50上項(xiàng)盤虧是由于管理不善造成，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)由保管人賠200元，其余損失轉(zhuǎn)入“采購(gòu)保管費(fèi)”借：其他應(yīng)收款200

采購(gòu)保管費(fèi)4850

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失50502.超儲(chǔ)積壓的處理：超儲(chǔ)積壓器材通過(guò)對(duì)外銷售處理，其銷售收入不作為營(yíng)業(yè)收入。銷售收入與實(shí)際成本的差額，增減建設(shè)成本計(jì)入“待攤投資—器材處理虧損”2023/2/349第三節(jié)設(shè)備和材料盤存的核算如實(shí)反映各種設(shè)備和材料的收入、發(fā)出和結(jié)存，做到賬賬相符，賬實(shí)相符，是建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的重要任務(wù)之一。

但在實(shí)際工作中，由于日常的收發(fā)、計(jì)量和賬務(wù)處理可能發(fā)生差錯(cuò)，以及丟失、毀損、貪污、盜竊和自然損耗等原因，往往造成賬實(shí)不符。

為此，建設(shè)單位必須建立和健全財(cái)產(chǎn)物資的清查盤點(diǎn)制度，定期清查，查明賬實(shí)不符數(shù)量和原因，以采取措施，改進(jìn)管理，保證賬實(shí)相符。2023/2/350一、設(shè)備和材料盤存的基本程序（P89）二、設(shè)備和材料盤存賬務(wù)處理：1.設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目（P90）（1）“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目含義：建設(shè)單位在清查財(cái)產(chǎn)中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤虧毀損。財(cái)產(chǎn)盤盈也在本科目核算。（2）“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目性質(zhì)：暫記帳戶也叫待處理帳戶，暫記賬戶是一種過(guò)渡性賬戶，一旦確定其應(yīng)借或應(yīng)貸賬戶時(shí)，即應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。（3）“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目用途用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資的盤盈、盤虧和毀損，等待予以處理的帳戶。2023/2/351（4）“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目賬戶結(jié)構(gòu)

a.盤虧及毀損器材凈值b.盤虧固定資產(chǎn)凈值c.批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈｛待攤投資—設(shè)備盤虧及毀損（設(shè)備盤盈），采購(gòu)保管費(fèi)（材料盤盈），待攤投資—固定資產(chǎn)損失（盤盈）｝a.盤盈的器材凈值b.盤盈的固定資產(chǎn)凈值c.批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧｛借：其他應(yīng)收款或應(yīng)付器材款（由過(guò)失人或?qū)Ψ劫r償），采購(gòu)保管費(fèi)（材料超定額損耗），待攤投資—其他或其他投資—遞延資產(chǎn)（非常損失），待攤投資—設(shè)備盤虧及毀損，待攤投資—固定資產(chǎn)損失（盤虧）｝余額：尚未處理的財(cái)產(chǎn)損失余額：尚未處理的財(cái)產(chǎn)盈余借方待處理財(cái)產(chǎn)損失貸方2023/2/352（5）明細(xì)賬戶設(shè)置本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

①待處理固定資產(chǎn)損失；

②待處理設(shè)備損失；

③待處理材料損失。

2023/2/3532.“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目賬務(wù)處理方法（P90）（1）盤虧的固定資產(chǎn)：借記：“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目(凈值)和“

累計(jì)折舊”科目(已提折舊)

貸記“固定資產(chǎn)”科目(原值)。盤盈的固定資產(chǎn)：

借記“固定資產(chǎn)”科目(重置完全價(jià)值)，

貸記“累計(jì)折舊”科目(估計(jì)折舊)和“待處理財(cái)

產(chǎn)損失”科目(凈值)。

2023/2/354盤虧和毀損的庫(kù)存設(shè)備，按實(shí)際成本：

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，

貸記“庫(kù)存設(shè)備”科目。盤盈的設(shè)備估價(jià)入賬：

借記“庫(kù)存設(shè)備”科目，

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。盤虧和毀損的庫(kù)存材料，

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，

貸記“庫(kù)存材料”科目，

2023/2/355按計(jì)劃成本核算的建設(shè)單位，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)盤虧和毀損材料的成本差異：

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，

貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃

成本的差異用紅字)。盤盈的材料：

借記“庫(kù)存材料”科目，

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。毀損設(shè)備和材料的殘料送交入庫(kù)：

借記“庫(kù)存材料”科目，

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。

2023/2/356采購(gòu)器材在運(yùn)輸途中的損失，除合理的途中耗損應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本外，能確定應(yīng)由責(zé)任單位或過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膽?yīng)從“器材采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付器材款”或“其他應(yīng)收款”科目，尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，應(yīng)自“器材采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入本科目。（2）列入本科目的各種財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。

固定資產(chǎn)的盤虧：

借記“待攤投資—固定資產(chǎn)損失”科目

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。

2023/2/357庫(kù)存設(shè)備、材料的盤虧、報(bào)廢和非常損失，以及采購(gòu)器材在運(yùn)輸途中的短缺和非常損失，應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理：

①應(yīng)由責(zé)任單位或過(guò)失人賠償?shù)目铐?xiàng)：

借記“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)付器材款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。

②屬于無(wú)法收回的超定額損耗，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借記“采購(gòu)保管費(fèi)”科目，

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。

③由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的器材非常損失：

借記“待攤投資—其他待攤投資”科目，

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。

④盤虧和毀損的設(shè)備，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)主管部門批準(zhǔn)后：

借記“待攤投資—設(shè)備盤虧及毀損”科目，

貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目。

2023/2/358（3）各種盤盈的財(cái)產(chǎn)物資，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬。

固定資產(chǎn)的盤盈：

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，

貸記“待攤投資—固定資產(chǎn)損失”科目；設(shè)備的盤盈，

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，

貸記“待攤投資—設(shè)備盤虧及毀損”科目；材料的盤盈，

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，

貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”科目。

2023/2/3594.設(shè)備、材料清查核算實(shí)務(wù)練習(xí)：1、某建設(shè)單位通過(guò)設(shè)備清查，發(fā)現(xiàn)盤虧及毀損的庫(kù)存需安裝設(shè)備共計(jì)56000元，盤盈的需要安裝設(shè)備共計(jì)30000元。2023/2/360①借：待處理財(cái)產(chǎn)損失—待處理設(shè)備損失56000

貸：庫(kù)存設(shè)備