第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識(shí)

第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識(shí)教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)：

會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法的要點(diǎn)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)會(huì)計(jì)憑證的填制會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則和錯(cuò)賬的更正規(guī)則第一節(jié)會(huì)計(jì)處理程序與會(huì)計(jì)循環(huán)一、會(huì)計(jì)處理程序會(huì)計(jì)處理程序包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)階段。會(huì)計(jì)確認(rèn)，是指辨別和確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，以及何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。會(huì)計(jì)計(jì)量，是指選擇一定的計(jì)量模式，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額。包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性。

會(huì)計(jì)記錄，是指采用一定的方法將會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中反映出來(lái)。會(huì)計(jì)報(bào)告，是定期將會(huì)計(jì)記錄的結(jié)果進(jìn)行整理和匯總成一套會(huì)計(jì)指標(biāo)體系，編制成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以便完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)二、會(huì)計(jì)循環(huán)

會(huì)計(jì)循環(huán)，是指會(huì)計(jì)核算工作的基本流程。包括：取得或填制原始憑證填制記賬憑證登記賬簿進(jìn)行調(diào)整前的試算平衡進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整結(jié)賬進(jìn)行調(diào)整后的試算平衡編制會(huì)計(jì)報(bào)表

三、會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法包括：會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)分析方法會(huì)計(jì)檢查方法

會(huì)計(jì)核算的八種專門(mén)方法設(shè)置賬戶復(fù)式記賬取得審核憑證登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)資料的分析利用第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目，是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途對(duì)會(huì)計(jì)要素所做的進(jìn)一步分類的項(xiàng)目名稱。會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是編制記賬憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算工作的第一個(gè)環(huán)節(jié)。（二）會(huì)計(jì)科目的分類

1.按列入的會(huì)計(jì)報(bào)表分類，分為資產(chǎn)負(fù)債表科目和利潤(rùn)表科目。資產(chǎn)負(fù)債表科目包括資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類科目。2.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類科目。

3.

按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇恳卜Q為總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行的總括分類，提供總括的會(huì)計(jì)信息。明細(xì)分類科目也稱為明細(xì)賬科目或明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目的進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)和具體的會(huì)計(jì)信息。

（三）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容

我國(guó)財(cái)政部在2006年10月30日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中，對(duì)總分類會(huì)計(jì)科目（一級(jí)科目）的名稱和核算內(nèi)容等做了統(tǒng)一規(guī)定，目前僅在上市公司施行。其他企業(yè)仍采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的科目。企業(yè)在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，可根據(jù)本企業(yè)的需要從中選用。至于二級(jí)科目和三級(jí)科目由企業(yè)自定。會(huì)計(jì)科目的級(jí)次

（1）一級(jí)科目：叫總分類科目，或總賬科目，原則上由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。如教材P27～28表2-1上所列科目均為一級(jí)科目。（2）二級(jí)科目：又叫子目，是對(duì)一級(jí)科目的內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目，又稱二級(jí)明細(xì)類科目，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，自行設(shè)置。（3）三級(jí)科目：又稱細(xì)目，對(duì)二級(jí)科目的細(xì)分。如：原材料——原料及主要材料——品種、規(guī)格等；應(yīng)收賬款——甲、乙、丙、丁單位——電風(fēng)扇銷貨款等。會(huì)計(jì)科目的編號(hào)請(qǐng)看教材P27表2-1：最高位表示大類，是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容區(qū)分的類別，一般分為6個(gè)數(shù)碼，“1”為資產(chǎn)類，“2”為負(fù)債類，“3”為共同類（新增加的一類，以前制度沒(méi)有），“4”為所有者權(quán)益類，“5”為成本類，“6”為損益類。次高位代表每大類會(huì)計(jì)科目下較為詳細(xì)的類別。在第1類里，0代表“貨幣資金”，1代表“交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”。余下數(shù)位：代表會(huì)計(jì)科目的順序號(hào)，表示該類別里共有幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，如貨幣資金編號(hào)順序：01、02、…12。注意：①為了便于以后增加會(huì)計(jì)科目，在順序號(hào)中一般都要留有間隔。如貨幣資金只有3個(gè)科目，但其他貨幣資金編號(hào)為12，中間空出幾個(gè)號(hào)碼。②會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)是同時(shí)出現(xiàn)的，切記只有編號(hào)而無(wú)會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理是不正確的。二、賬戶（一）賬戶的基本概念賬戶，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)的記賬實(shí)體，能夠分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的情況和結(jié)果。根據(jù)總分類科目開(kāi)設(shè)的賬戶，稱為總分類賬戶。根據(jù)明細(xì)分類科目開(kāi)設(shè)的賬戶，稱為明細(xì)分類賬戶。

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

日期憑證號(hào)數(shù)摘要金額日期憑證號(hào)數(shù)摘要金額賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

賬戶的基本結(jié)構(gòu)：就是賬戶哪一方登記增加，哪一方登記減少，余額在哪一方，表示什么內(nèi)容。賬戶的格式設(shè)計(jì)一般包括以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱即會(huì)計(jì)科目。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期。（3）據(jù)以登賬的會(huì)計(jì)憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來(lái)源和依據(jù)。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。（5）增加和減少的金額及余額。為便于教學(xué)，將上述賬戶結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化成T型賬戶形式表示：在T型賬戶的左右兩方，分別登記每個(gè)賬戶的增加額和減少額。但究竟哪一方記增加，哪一方記減少，余額在哪一方，取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

三、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

聯(lián)系：會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用；會(huì)計(jì)科目是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù)，是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。兩者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容完全相同，名稱相同，實(shí)際工作中兩者相互通用。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，無(wú)結(jié)構(gòu)；賬戶既反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，又有一定結(jié)構(gòu)。第三節(jié)復(fù)式記賬法一、記賬方法記賬方法分為單式記賬和復(fù)式記賬兩種。單式記賬通常只設(shè)現(xiàn)金、銀行存款和應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶，不設(shè)實(shí)物賬，對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶中登記。復(fù)式記賬是指對(duì)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。根據(jù)記賬符號(hào)和記賬規(guī)則的不同復(fù)式記賬法可劃分為三類：借貸記賬法增減記賬法收付記賬法借貸記賬法是目前世界各國(guó)普遍采用的一種記賬方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第11條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”、“貸”兩個(gè)字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。（二）借貸記賬法的要點(diǎn)1.記賬符號(hào)：以借、貸作為記賬符號(hào)。2.賬戶結(jié)構(gòu)：任何賬戶都分為借、貸兩方，左借右貸，哪一方登記增加，哪一方登記減少，要看賬戶的性質(zhì)。（1）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額（2）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額

=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額（3）成本費(fèi)用類賬戶

（4）收入類賬戶

各類賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶類別借方貸方余額資產(chǎn)類賬戶增加減少一般在借方負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶減少增加一般在貸方成本費(fèi)用類賬戶增加減少一般無(wú)余額收入類賬戶減少增加一般無(wú)余額3.記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。舉例說(shuō)明：見(jiàn)教材P34

【例2-1】從銀行提取現(xiàn)金300元備用。【例2-2】向銀行借入短期借款5000元，直接償還應(yīng)付賬款?！纠?-3】購(gòu)入原材料8000元，貨款尚未支付?！纠?-4】用銀行存款10000元，償還短期借款。例:4.賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄（1）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系：指運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，有關(guān)賬戶形成的應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對(duì)應(yīng)賬戶。（2）會(huì)計(jì)分錄的概念及分類：會(huì)計(jì)分錄是指按復(fù)式記賬的要求，標(biāo)明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶的名稱、記賬方向和記入金額的一種記錄。分為簡(jiǎn)單和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄的三要素：記賬符號(hào)、會(huì)計(jì)科目、記賬金額。運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)：

首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定所涉及的賬戶名稱和類別；然后確定這些賬戶的變動(dòng)方向是增加還是減少，金額是多少；最后根據(jù)賬戶性質(zhì)確定應(yīng)記入這些賬戶的借方或貸方。5.試算平衡試算平衡是指根據(jù)記賬規(guī)則和“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)驗(yàn)證賬戶記錄是否正確。試算平衡公式：(1)發(fā)生額試算平衡公式全部賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計(jì)(2)余額試算平衡公式全部賬戶的借方余額合計(jì)=全部賬戶的貸方余額合計(jì)注意：試算平衡只是根據(jù)借貸金額是否平衡來(lái)檢查賬戶記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，但是借貸平衡卻不能肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，試算平衡是通過(guò)編制總分類賬戶發(fā)生額對(duì)照表來(lái)完成的。

第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的基本概念會(huì)計(jì)憑證簡(jiǎn)稱憑證，是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，據(jù)以登記賬簿的具有法律效力的書(shū)面證明文件。也是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩種。二、原始憑證（一）原始憑證的概念和內(nèi)容原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的憑證，是用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始資料，也是記賬的原始依據(jù)。

原始憑證按其來(lái)源不同，可以分為：外來(lái)原始憑證自制原始憑證原始憑證按其填制方法不同，分為：一次憑證累計(jì)憑證

原始憑證的基本內(nèi)容：

1．原始憑證的名稱；

2．填制憑證的日期和憑證編號(hào)；

3．對(duì)外憑證要有接受單位的名稱；

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量和金額；

6．經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；

7．對(duì)外憑證要蓋填制單位的公章。（二）原始憑證的填制原始憑證的填制要求：真實(shí)可靠、內(nèi)容完整、書(shū)寫(xiě)清楚規(guī)范、填制及時(shí)。具體要求如下：

1.原始憑證內(nèi)容要詳盡齊全地填寫(xiě)，不得遺漏。

2.外來(lái)原始憑證，必須蓋有填制單位公章，從個(gè)人取得的憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或指定人員的簽名或蓋章。

對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。3.凡有大小寫(xiě)金額的原始憑證，大小寫(xiě)金額必須相符，購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證必須有驗(yàn)收證明。付款憑證必須有收款單位和收款人的收款證明。注：大小寫(xiě)金額不符的，會(huì)計(jì)上以大寫(xiě)金額為準(zhǔn)。4.一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)注明各聯(lián)用途。只能以一聯(lián)作報(bào)銷憑證，作廢的，加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不準(zhǔn)撕毀。5.發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款的，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。6.因公出差借款憑證，必須附在記賬憑證之后，收回借款時(shí)，應(yīng)另開(kāi)收據(jù)或退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。7.經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如批文需單獨(dú)歸檔的，應(yīng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。8.原始憑證要用黑色筆填寫(xiě)（會(huì)計(jì)專用筆），文字、數(shù)字書(shū)寫(xiě)要規(guī)范。①阿拉伯?dāng)?shù)字不得連寫(xiě)，人民幣符號(hào)￥、美元符號(hào)＄，幣種符號(hào)與阿拉伯?dāng)?shù)字間不得留有空白。如￥5000。②除單價(jià)外，所有阿拉伯?dāng)?shù)字均填寫(xiě)到分，無(wú)角分的以0補(bǔ)或加“——”；有角無(wú)分的，分位只能寫(xiě)0。如54.00、54.30。③漢字大寫(xiě)數(shù)字金額一律用正楷或行書(shū)書(shū)寫(xiě)，不準(zhǔn)用簡(jiǎn)化字替代。精確到元、角的，后面應(yīng)寫(xiě)“整”字或“正”字，精確到分的，后面不需加“正”字。④大寫(xiě)金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)加填貨幣名稱，兩者之間不得留有空白。如人民幣、美元。⑤阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，大寫(xiě)金額要寫(xiě)“零”字；阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額可以只寫(xiě)一個(gè)零。9.憑證填制要及時(shí)，避免事后回憶填制造成差錯(cuò)，貽誤工作。10.憑證不得隨意涂改、挖補(bǔ)、刮擦。若有錯(cuò)誤，可用劃線更正法，即用紅線劃掉錯(cuò)誤的文字或數(shù)字，在其上方予以更正，并加蓋經(jīng)手人印章。特別注意：提交銀行的各種結(jié)算憑證的大小寫(xiě)一律不得更改。如填寫(xiě)錯(cuò)誤，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，重新填寫(xiě)。（三）原始憑證的審核

1．審核的內(nèi)容（1）實(shí)質(zhì)上的審核。審核原始憑證上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、合理，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)制度、不按計(jì)劃或預(yù)算辦事等行為，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，有無(wú)不合理的開(kāi)支，有無(wú)偽造涂改憑證、虛報(bào)冒領(lǐng)等不法行為。

（2）形式上的審核。審核原始憑證的填制是否符合要求。2.審核結(jié)果的處理辦法對(duì)有問(wèn)題的原始憑證的主要處理辦法是：（1）退還補(bǔ)辦：原始憑證的內(nèi)容不全、手續(xù)不完備。（2）退還更正：數(shù)字填寫(xiě)有差錯(cuò)的原始憑證。（3）拒付和嚴(yán)肅處理：對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證財(cái)會(huì)人員有權(quán)拒絕報(bào)銷和付款。情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)肅處理。觸犯刑法的，應(yīng)追究法律責(zé)任。三、記賬憑證（一）記賬憑證的概念和內(nèi)容

記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤后的原始憑證編制的，用以確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿直接依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證的基本內(nèi)容：

1．記賬憑證的名稱；

2．填制單位的名稱；

3．憑證的填制日期和編號(hào)；

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

5．會(huì)計(jì)分錄，即應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目名稱和金額；

6．所附原始憑證的張數(shù)；

7．會(huì)計(jì)主管、制單、審核、記賬等人員簽章。收款和付款憑證還應(yīng)有出納人員的簽章。

8.過(guò)賬標(biāo)記。（二）記賬憑證的種類1.按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分通用和專用記賬憑證。專用記賬憑證包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，用不同顏色區(qū)分。2.按編制方式不同分單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證3.按是否經(jīng)過(guò)匯總分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。

（三）記賬憑證的填制1.填制依據(jù)：原始憑證審核無(wú)誤后才能作為填制記賬憑證的依據(jù)?？梢愿鶕?jù)每一張?jiān)紤{證填制，也可以把若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總，編制匯總原始憑證，再據(jù)以填制記賬憑證。2.記賬憑證的填制要求

記賬憑證都必須按照規(guī)定的格式和內(nèi)容正確、及時(shí)地填制。除嚴(yán)格按原始憑證的填制要求填制外，還有以下特殊要求：（1）憑證摘要簡(jiǎn)明。即簡(jiǎn)單概括地填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。（2）一張記賬憑證只能反映同一類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便使會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰明確。即不準(zhǔn)將不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制一張記賬憑證。注意：一級(jí)會(huì)計(jì)科目必須按全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定填寫(xiě)，不得任意簡(jiǎn)化或改動(dòng)。（3）金額欄數(shù)字的填寫(xiě)必須規(guī)范、準(zhǔn)確，與所附原始憑證的金額相符。合計(jì)金額的第一位數(shù)字前要填寫(xiě)幣種符號(hào)，如為人民幣用￥，美元用$。（4）記賬憑證應(yīng)按行逐項(xiàng)填寫(xiě)，不得跳行，若在合計(jì)數(shù)與最后一筆數(shù)字之間有空行應(yīng)劃斜線或S形線注銷。（5）記賬憑證的編號(hào)必須連續(xù)。可按業(yè)務(wù)發(fā)生順序依次編號(hào)，也可按憑證種類，每一類編一順序號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制多張記賬憑證的可采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法。51/2，52/2（6）記賬憑證應(yīng)附有原始憑證，并注明張數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)和更正錯(cuò)誤的例外。如果多張記賬憑證依據(jù)同一原始憑證編制，原始憑證附在主要記賬憑證后，并在未附原始憑證上注明“原始憑證×張，附于第××號(hào)憑證之后”或附原始憑證復(fù)印件，以便查對(duì)。若一張?jiān)紤{證所列支出由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割單。該分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容。（四）記賬憑證的審核

1．審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的張數(shù)是否與記賬憑證中所填列的附件張數(shù)一致，內(nèi)容是否相符；

2．審核記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目是否正確，對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，所記金額有無(wú)錯(cuò)誤，借貸雙方是平衡；

3．審核記賬憑證中有關(guān)的項(xiàng)目是否填列齊全，有無(wú)遺漏，有關(guān)人員的簽章是否完備等。四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從填制起到歸檔保管時(shí)止，在本單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。應(yīng)做好以下工作：

1．合理確定會(huì)計(jì)憑證傳遞流程。

2．合理確定會(huì)計(jì)憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)的停留時(shí)間。（二）會(huì)計(jì)憑證的保管每月月末，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)將記賬憑證連同所附的原始憑證，按照編號(hào)順序裝訂成冊(cè)，加具封底封面，指定專人保管，年終時(shí)移交會(huì)計(jì)檔案室登記歸檔。《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，原始憑證和記賬憑證的保管期限均為15年。期滿后需按規(guī)定的審批手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后才能銷毀。第五節(jié)賬簿一、賬簿的概念和作用

賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。它由許多具有專門(mén)格式，同時(shí)又相互連接在一起的賬頁(yè)組成。通過(guò)設(shè)置和登記賬簿，可以提供系統(tǒng)完整的核算資料。同時(shí)賬簿記錄又是編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的重要依據(jù)。二、賬簿的分類（一）賬簿按用途分類會(huì)計(jì)法將會(huì)計(jì)賬簿分為四類：總賬、明細(xì)賬、日記賬和輔助性賬簿。本書(shū)分為三類：序時(shí)賬簿（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、分類賬簿（總分類賬、明細(xì)分類賬）、備查賬簿（輔助性賬簿）。（二）賬簿按外表形式分類訂本式賬簿:在啟用前就順序編號(hào)固定裝訂成冊(cè)的賬簿。用于庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬。活頁(yè)式賬簿:夾在活頁(yè)賬頁(yè)中可以隨時(shí)增添和取放重新排列的賬頁(yè)。用于除卡片式外的其他明細(xì)分類賬。卡片式賬簿:用卡片箱裝置可以隨意取放的卡片?？煽缒晔褂?，用于固定資產(chǎn)、低值易耗品等明細(xì)賬。（三）按賬頁(yè)格式劃分1.三欄式：總賬為借方、貸方、余額三個(gè)金額欄。日記賬為收入、支出、結(jié)余三個(gè)金額欄。用于債權(quán)債務(wù)類科目。2.數(shù)量金額式：收入、發(fā)出、結(jié)余的數(shù)量和金額欄。用于財(cái)產(chǎn)物資類科目。3.多欄式：按業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要設(shè)專欄。用于成本費(fèi)用類科目。三、賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的格式與登記方法一般采用三欄式訂本賬，設(shè)“收入”、“支出”、“結(jié)余”三個(gè)金額欄?，F(xiàn)金日記賬由出納員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，以及從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)的銀行存款付款憑證，逐日逐筆順序登記。銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款收款憑證和付款憑證，以及將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)的現(xiàn)金付款憑證，逐日逐筆順序登記。（二）分類賬的格式與登記方法

1．總分類賬的格式與登記方法總分類賬一般采用三欄式訂本賬，設(shè)“借方”、“貸方”、“余額”三個(gè)金額欄，按會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬頁(yè)?？偡诸愘~可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也可以先按一定方式將記賬憑證匯總后登記。具體方法取決于各單位所采用的賬務(wù)處理程序。

總分類賬

2009年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)百十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分百十萬(wàn)千百十元角分111期初余額借1476000001130匯11-13號(hào)憑證匯總1170000010713000借148587000本月合計(jì)1170000010713000借148587000總第

2頁(yè)分第

1頁(yè)會(huì)計(jì)科目或編號(hào)：

銀行存款

2．明細(xì)分類賬的格式和登記方法（1）三欄式明細(xì)分類賬（2）數(shù)量金額式明細(xì)賬（3）多欄式明細(xì)分類賬

明細(xì)分類賬的登記方法，視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)程度和管理上的實(shí)際需要而定，可以根據(jù)記賬憑證或帶有借貸科目的原始憑證逐筆登記，也可以將這些憑證定期匯總后登記。年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額年憑證摘要工資辦公費(fèi)差旅費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)月日字號(hào)三欄式明細(xì)分類賬

數(shù)量金額式明細(xì)賬

多欄式明細(xì)分類賬應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬

原材料明細(xì)賬

管理費(fèi)用明細(xì)分類賬

四、總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系及平行登記總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系：總分類賬所提供的核算資料是對(duì)其所屬明細(xì)分類賬的綜合，明細(xì)分類賬則是總分類賬的具體化，對(duì)總分類賬起詳細(xì)說(shuō)明的作用。兩者核算的內(nèi)容相同，登記的原始依據(jù)也相同，只是在反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度上有所區(qū)別。總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記：對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，一方面在總分類賬中進(jìn)行總括登記，另一方面要在有關(guān)的明細(xì)分類賬中進(jìn)行詳細(xì)登記。平行登記的要點(diǎn)：原始依據(jù)相同：同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)憑證。登記方向一致：同借或同貸。登記金額相等：明細(xì)賬各金額之和等于總賬金額。為便于核對(duì)，還應(yīng)編制總賬所屬明細(xì)賬發(fā)生額及余額表。平行登記的結(jié)果：1．某一總分類賬戶借方（或貸方）本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶借方（或貸方）本期發(fā)生額合計(jì)2．某一總分類賬戶借方（或貸方）期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶借方（或貸方）期末余額合計(jì)五、登記賬簿的規(guī)則（一）賬簿的啟用規(guī)則當(dāng)啟用新賬時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)賬簿扉頁(yè)上的“賬簿啟用與經(jīng)管人員一覽表”。詳細(xì)寫(xiě)明所啟用賬簿的名稱、編號(hào)、冊(cè)數(shù)、共計(jì)頁(yè)數(shù)、啟用日期等，加蓋單位公章，并由會(huì)計(jì)主管和記賬人員簽章。更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在賬簿扉頁(yè)上填寫(xiě)交接日期和接管人姓名，并由交接人和監(jiān)交人（一般是會(huì)計(jì)主管）簽章。（二）賬簿的記錄規(guī)則

按賬簿所列項(xiàng)目填列齊全，做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，登記及時(shí)，字跡工整。1．必須用藍(lán)黑墨水或簽字筆書(shū)寫(xiě)，不得使用鉛筆和圓珠筆。在結(jié)賬、改錯(cuò)和沖賬時(shí)可用紅筆：①紅字沖賬如錯(cuò)賬更正中的紅字沖銷法；②不設(shè)借貸的多欄式賬戶中，用紅字登記減少數(shù)；③三欄式賬戶的余額欄如未印明借貸方向，用紅字登記負(fù)數(shù)余額；④會(huì)計(jì)制度規(guī)定用紅字登記的其他記錄。如結(jié)帳時(shí)，在本月合計(jì)下劃單紅線。2．必須按照賬簿頁(yè)次順序登記，不得隔行、跳頁(yè)，如果發(fā)生隔行、跳頁(yè)時(shí)，應(yīng)將空行或空頁(yè)用紅線對(duì)角劃掉，以示注銷，并加蓋記賬員的人名章。3．應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，為了防止重記、漏記和便于查賬，應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證上的時(shí)間、編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等逐項(xiàng)過(guò)入賬簿。同時(shí)在會(huì)計(jì)憑證上填寫(xiě)賬簿頁(yè)數(shù)或劃“√”記號(hào)，表示該筆業(yè)務(wù)已經(jīng)登記入賬。4.文字和數(shù)字一般占格長(zhǎng)的一半。

5.凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后應(yīng)在借或貸欄注明借或貸等字樣。沒(méi)有余額的賬戶，在借或貸欄寫(xiě)“平”字，余額欄用“0”表示。庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

6.當(dāng)記滿一張賬頁(yè)時(shí)，應(yīng)在本頁(yè)最后一行結(jié)出本頁(yè)發(fā)生額合計(jì)及余額，并在摘要欄注明“過(guò)次頁(yè)”，然后將發(fā)生額合計(jì)及余額記入下一頁(yè)的第一行，并在此行摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”。7.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)定期打印。8.賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。（三）錯(cuò)賬的更正規(guī)則1．劃線更正法。適用于：記賬憑證正確，賬簿記錄有錯(cuò)誤。更正方法：若為文字錯(cuò)誤，可在錯(cuò)誤的文字上劃一條紅線注銷；若為數(shù)字錯(cuò)誤，應(yīng)將整個(gè)數(shù)字用一條紅線劃去，并將正確的文字或數(shù)字用黑色墨水或簽字筆寫(xiě)在劃線上端，再由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。2．紅字沖銷法。適用于：（1）登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或記賬方向有錯(cuò)誤。（2）登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所記金額大于實(shí)際金額。更正方法：上述兩種情況同時(shí)存在時(shí)，分兩步更正，先用紅字填寫(xiě)一張與錯(cuò)誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄注明“沖銷×年×月×號(hào)憑證”，并用紅字登記入賬，然后用黑色墨水或簽字筆編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“更正×年×月×號(hào)憑證”，并用黑色墨水或簽字筆登記入賬。若會(huì)計(jì)科目名稱和方向正確，但所填金額大于應(yīng)填金額時(shí)，可用紅字填寫(xiě)一張記賬憑證，只將多填的金額沖銷，并在摘要欄注明“沖銷×年×月×號(hào)憑證多記金額”，并用紅字登記入賬。注意：更正錯(cuò)賬時(shí)規(guī)定用紅字沖銷的，不能用黑字作相反分錄。3．補(bǔ)充登記法

適用于：登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所記金額小于實(shí)際金額。

更正方法：按正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額用黑色墨水或簽字筆填制一張記賬憑證，并在摘要欄注明“補(bǔ)記××號(hào)憑證少記金額”，據(jù)此補(bǔ)充登記入賬。

例1：購(gòu)入材料18600元，貨款已通過(guò)銀行支付。在“銀行存款”總賬賬戶記16800元。屬于賬簿數(shù)字錯(cuò)誤。更正：用紅筆把16800全部劃掉，在其上方用黑色墨水或簽字筆記18600。由記賬人員在更正處蓋章。例:例2:企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)領(lǐng)用原材料2350元。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本3250

貸：原材料3250此憑證已登記入賬。分析：1.行政管理部門(mén)領(lǐng)用原材料，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”而非生產(chǎn)成本科目；2.原材料金額應(yīng)為2350元，實(shí)記3250元，說(shuō)明所填金額大于應(yīng)填金額。例:根據(jù)以上分析，應(yīng)采用紅字沖銷法進(jìn)行更正。具體更正步驟如下：第一步：用紅字沖銷原錯(cuò)誤記錄，并登記入賬。借：生產(chǎn)成本3250

貸：原材料3250第二步：用黑色墨水或簽字筆編制一張正確的會(huì)計(jì)憑證，并登記入賬。借：管理費(fèi)用2350

貸：原材料2350例3:企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)領(lǐng)用原材料3250元。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用2350

貸：原材料2350此憑證已登記入賬。例:分析：1.行政管理部門(mén)領(lǐng)用原材料，應(yīng)“借：管理費(fèi)用貸：原材料”科目，說(shuō)明會(huì)計(jì)分錄編制正確；2.原材料金額應(yīng)為3250元，實(shí)記2350元，說(shuō)明所填金額小于應(yīng)填金額。根據(jù)以上分析，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。具體更正步