第三章 消費稅會計

第三章消費稅會計第一節(jié)消費稅概述第一節(jié)消費稅概述2010年國內(nèi)消費稅完成6017.54億元，國內(nèi)消費稅收入占稅收總收入的比重為8.3%。2011年國內(nèi)消費稅實現(xiàn)收入6935.93億元，國內(nèi)消費稅收入占稅收總收入的比重為7.7%。2012年國內(nèi)消費稅實現(xiàn)收入7872.14億元，國內(nèi)消費稅收入占稅收總收入的比重為7.8%。

2013年國內(nèi)消費稅完成8230億元，同比增長4.5%。

國富尤重要！身體價更高！切記:吸煙有害健康！

一、消費稅的概念與特點概念1、概念

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、特點特點（1）征稅范圍具有選擇性（3）征收方法具有靈活性（4）平均稅率水平比較高且稅負差異大（5）稅收負擔具有轉(zhuǎn)嫁性（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性二、消費稅的征稅范圍征稅范圍的確定原則1、征稅范圍的確定原則：（1）過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（2）非生活必需品中的一些高檔、奢侈消費品。（3）高能耗及高檔消費品。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費品。（5）具有一定財政意義的消費品。具體范圍2、具體范圍：14個稅目，即：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。三、消費稅的納稅義務人消費稅納稅義務人是指在我境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。委托加工應稅消費品的單位和個人進口應稅消費品的單位和個人在我國境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品商業(yè)零售業(yè)務的單位和個人生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人消費稅的納稅人四、消費稅的稅率比例稅率適用于多數(shù)消費品，計算公式：應納稅額=銷售額×比例稅率

定額稅率黃酒、啤酒、成品油，計算公式：應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額復合稅率白酒、卷煙，計算公式：應納稅額=銷售額×比例稅率

+銷售數(shù)量×單位稅額對兼營不同稅率的應稅消費品，應分別核算其銷售額或銷售量，未分別核算或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。最新消費稅稅目稅率（稅額）表稅目征收范圍計稅單位稅率（稅額）一、煙09.5.1執(zhí)行卷煙每標準箱（50000支）

箱150元每標準條（200支）調(diào)撥價格≥70元（不含增值稅）

56%5%每標準條（200支）調(diào)撥價格＜70元（不含增值稅）箱150元36%雪茄煙

36%煙絲

30%二、酒及酒精糧食白酒糧食白酒含果木或谷物為原料的蒸餾酒斤/毫升0.5元

20%薯類白酒

斤0.5元

20%黃酒1噸＝962升噸240元啤酒每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）≥3000元（不含增值稅）包括娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒1噸＝988升噸250元每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）＜3000元（不含增值稅）1噸＝988升噸220元其他酒

10%酒精

5%國家稅務總局關(guān)于配制酒消費稅適用稅率問題的公告國家稅務總局[2011]第53號明確：從2011年10月1日起，以蒸餾酒或食用酒精為酒基，生產(chǎn)具有國家相關(guān)部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號、酒精度低于38度（含）的配制酒，以及以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒（露酒），按消費稅稅目稅率表“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。

除此之外的其他配制酒，按消費稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費稅。

所稱“配制酒（露酒）”是指以發(fā)酵酒、蒸餾酒或食用酒精為酒基，加入可食用或藥食兩用的輔料或食品添加劑，進行調(diào)配、混合或再加工制成的、并改變了其原酒基風格的飲料酒。

所稱“蒸餾酒或食用酒精為酒基”是指酒基中蒸餾酒或食用酒精的比重超過80%（含）；發(fā)酵酒為酒基是指酒基中發(fā)酵酒的比重超過80%（含）。三、化妝品

包括成套化妝品

30%高檔護膚類化妝品不包括香皂

8%四、貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉑金首飾及鉆石飾品包括1、金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；2、鉑金首飾；3、未鑲嵌的成品鉆石和鉆石飾品

5%其他貴重首飾及珠寶玉石

10%五、鞭炮、焰火

15%六、成品油汽油無鉛汽油1噸＝1388升升1.00元含鉛汽油

升1.40元柴油

1噸＝1176升升0.80元石腦油

1噸=1385升升1.00元溶劑油

1噸=1282升升1.00元潤滑油

1噸=1126升升1.00元燃料油

1噸=1015升升0.80元航空煤油

1噸=1246升升0.80元七、汽車輪胎

3%八、摩托車氣缸容量在250毫升（含）以下的3%氣缸容量在250毫升以上的10%。九、小汽車08.9.1執(zhí)行乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3％（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

5％（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

9％（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

12％（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25％（7）氣缸容量在4.0升以上的40％中輕型商用客車10-23座5％十、高爾夫球及球具

10%十一、高檔手表1只1萬元以上（不含增值稅）20%十二、游艇

10%十三、木制一次性筷子

5%十四、實木地板

5%五、消費稅的納稅環(huán)節(jié)進口應稅消費品，由進口報關(guān)者于報關(guān)進口時納稅。

從1995年1月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。

納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不征稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳。1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)2、進口環(huán)節(jié)3、零售環(huán)節(jié)消費稅細則所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為5%

4、批發(fā)環(huán)節(jié)思考：下列哪些環(huán)節(jié)交消費稅？卷煙生產(chǎn)——卷煙批發(fā)——卷煙批發(fā)——卷煙零售商第二節(jié)消費稅的確認、計量與申報一、消費稅應納稅額的計算二、消費稅的申報與繳納一、消費稅應納稅額的計算（一）從價定率計征（二）從量定額計征（三）復合計征（四）計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定（五）外購或委托加工收回的應稅消費品（六）消費稅的減免、退補（一）從價定率計征適用比例稅率的應稅消費品，其應納稅額應從價定率計征，此時的計稅依據(jù)是銷售額。其計算公式為：應納稅額＝銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額不包括應向購買方收取的增值稅稅款，如果銷售額為增值稅價稅合并銷售額，應換算為不含增值稅稅款的銷售額。價外費用及包裝物銷售收入、包裝物租金、包裝物押金等的確定與增值稅中處理方法相同。納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據(jù)。消費稅一般沒有減免稅規(guī)定，但國家從節(jié)省資源、減少污染、保護環(huán)境等考慮，也可以制定減免稅的政策?，F(xiàn)行對生產(chǎn)銷售達到低污染排放限值的小汽車減征30％的消費稅，計算公式為：減征稅額＝按法定稅率計算的消費稅額×30％應繳稅額＝按法定稅率計算的消費稅額－減征稅額（二）從量定額計征適用定額稅率的消費品，其應納稅額應從量定額計征，此時的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。其計算公式為：應納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量，是指應納消費品的銷售數(shù)量。（三）復合計征既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應納稅額實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復合計征辦法。其計算公式為：應納稅額＝銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率目前只有卷煙、白酒實行復合計征的方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售（或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用）數(shù)量?！纠磕碂煵萆a(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年6月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。計算該企業(yè)應繳納的消費稅稅額。（已知卷煙消費稅定率為0.003元/支，1標準條有200支；比例稅率為56%）解析：應納消費稅稅額93600÷（1+17%）×56%+200×1000×0.003＝44800+600＝45400（元）（四）計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定1、納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本+利潤）÷（1－比例稅率）實行復合計稅中辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，是指依法于移送使用時納稅的應稅消費品；上述公式中的“利潤”根據(jù)國家稅務總局規(guī)定的全國平均成本利潤率確定。納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅；

【例】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年2月8日，向某大型商場銷售摩托車一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額300萬元，增值稅額51萬元；2013年2月12日，向某單位銷售摩托車一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額58.5萬元；2013年3月期間，將生產(chǎn)的摩托車50輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設非獨立核算的門市部，門市部又以每輛17550元（含增值稅）全部售出給消費者;將生產(chǎn)的摩托車30輛用作職工福利，摩托車的成本每輛3000元；計算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)2月和3月共應納消費稅稅額。（假定摩托車的氣缸容量均在250毫升以上，適用消費稅稅率10%，摩托車的全國平均成本利潤率是6%.）解析：（1）2月8日銷售摩托車應稅銷售額300萬元；（2）2月12日銷售摩托車應稅消費額＝58.5÷（1+17%）＝50（萬元）（3）3月期間門市部銷售摩托車應稅消費額＝1.755÷（1+17%）×(50+30)＝120（萬元）（4）應稅銷售額＝300+50+120＝470（萬元）（6）應納的消費稅稅額＝470×10%＝47（萬元）2、委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1－比例稅率）實行復合計稅中辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）3、進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）實行復合計稅中辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年6月，該企業(yè)進口220輛小汽車，每輛小汽車關(guān)稅完稅價格為12萬元。計算該企業(yè)進口該批小汽車應納消費稅稅額（該小汽車的消費稅稅率為5%）。解析：（1）關(guān)稅稅額＝12×220×110%＝2904（萬元）（2）組成計稅價格＝（12×220+2904）÷（1－5%）=5835.79（萬元）（3）應納消費稅稅額＝5835.79×5%＝291.79（萬元）【例】某公司2013年3月進口卷煙200標準箱，每箱關(guān)稅完稅價格60000元，關(guān)稅稅率為25%，消費稅稅率為56%加0.003元/支。計算該公司當月應繳納的進口增值稅稅額和進口消費稅稅額。（已知卷煙的定額稅率為0.003元/支，每標準箱有250條，每條200支。）解析：（1）每標準箱有50000支卷煙。每箱定額稅率為0.003元/支×50000支/箱＝150元/箱（2）組成計稅價格＝（60000+60000×25%+150）÷（1－56%）×200=3415.9（萬元）（3）應納進口增值稅稅額=3415.9×17%=580.70（萬元）（4）應納進口消費稅稅額＝3415.9×56%+200×150÷10000

＝1912.90+3＝1915.90（萬元）4、納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其計稅價格。應稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（1）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案；（2）其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定；（3）進口的應稅品的計稅價格由海關(guān)核定?！纠磕称髽I(yè)2009年3月研發(fā)生產(chǎn)一種新型糧食白酒，第一批2000公斤，成本為34萬元，作為禮品贈送品嘗，沒有同類售價。已知糧食白酒的成本利潤率10%，白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克（或者500毫升），請計算該批白酒當月應納消費稅稅額？解析：（1）納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，沒有同類產(chǎn)品售價的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝[34×（1+10%）+2000×2×0.5÷10000]÷（1－20%）＝（37.4+0.2）÷0.8＝47（萬元）（2）應納消費稅稅額＝47×20%+2000×2×0.5÷10000＝9.6（萬元）5、其他規(guī)定（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

【例】某木制品公司某年6月銷售給經(jīng)銷商甲實木地板200箱，增值稅專用發(fā)票銷售價為1500元/箱，銷售給經(jīng)銷商乙同類實木地板130箱，增值稅專用發(fā)票銷售價為1600元/箱；當月，還將70箱同類實木地板發(fā)給其原材料供應商以抵償上月的應付貨款。計算該木制品公司當月應繳納的消費稅稅額。（已知實木地板的消費稅稅率為5%）解析：納稅人用于抵償債務的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。應納消費稅稅額＝[200×1500+（130+70）×1600]×5%＝62×5%＝3.1（萬元）（2）對既有自產(chǎn)應稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。②外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。④外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。⑤外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。⑥外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。⑦用外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿⑧用外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子⑨用外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；⑩用外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；⑾用外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。外購和委托加工收回的應稅消費品已納消費稅的扣除委托加工物資收回后應納消費稅的計算×本期應納消費稅額＝當期銷售額當期準予抵扣的應稅消費品已納稅款消費稅稅率－【例】老虎高爾夫球具公司10月份委托甲企業(yè)加工一批高爾夫球桿桿頭，收回時被代扣消費稅10000元，該公司將收回的桿頭繼續(xù)加工成高爾夫球桿出售，當月高爾夫球桿銷售額為450000元，該廠期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款為8000元，期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款為3500元，該公司本月應納消費稅計算如下。①本月準予抵扣的委托加工應稅消費品已納稅款＝8000＋10000－3500＝14500（元）②本月應納消費稅額＝450000×10%－14500

＝30500（元）【例】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某年4月受托加工甲類化妝品20件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價為29250元/件；受托加工乙類化妝品5件，成本為85000元，加工費(不含增值稅和消費稅）為20000元，受托方不銷售乙類化妝品。（已知化妝品的消費稅稅率為30%）請計算該企業(yè)當月應代收代繳的消費稅稅額。解析：（1）甲類化妝品的應稅銷售額＝29250÷（1+17%）×20＝50（萬元）（2）甲類化妝品的應納消費稅稅額＝50×30%＝15（萬元）（3）乙類化妝品的應稅銷售額＝（85000+20000）÷（1－30%)＝15（萬元）（4）乙類化妝品的應納消費稅稅額＝15×30%＝4.5（萬元）（5）應代收代繳消費稅稅額＝15+4.5＝19.5（萬元）【例】某化妝品企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進口和銷售業(yè)務，某年6月發(fā)生以下業(yè)務：（1）從國外進口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為168萬元，企業(yè)按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證；（2）向企業(yè)員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價格為150萬元；（3）委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為129萬元，支付乙公司加工費（不含增值稅和消費稅）11萬元，當月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費品銷售價格。（化妝品的消費稅稅率是30%，關(guān)稅稅率是25%）計算：（1）該企業(yè)當月進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅稅額；（2）該企業(yè)當月作為職工福利發(fā)放的化妝品應繳納的消費稅稅額；（3）乙公司受托加工的化妝品在交貨時應代收代繳的消費稅稅額。解析：（1）應繳納的關(guān)稅稅額＝168×25%＝42（萬元）組成計稅價格＝（168+42）÷（1－30%）＝300（萬元）應納消費稅稅額＝300×30%＝90（萬元）（2）應納消費稅稅額＝150×30%＝45（萬元）（3）組成計稅價格＝（129+11）÷（1－30%）＝200（萬元）應代收代繳的消費稅稅額＝200×30%＝60（萬元）二、消費稅的申報與繳納（一）納稅義務發(fā)生的時間（二）納稅期限（三）納稅地點（四）消費稅納稅申報表（一）納稅義務發(fā)生時間1、生產(chǎn)銷售應稅消費品①賒銷和分期收款：銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。②預收貨款：發(fā)出應稅消費品的當天。③托收承付和委托收款：發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。④其他結(jié)算方式：收訖銷售款或者取得索取銷售的憑據(jù)的當天。2、自產(chǎn)自用應稅消費品，移送使用的當天。3、委托加工應稅消費品，納稅人提貨的當天。4、進口應稅消費品，報關(guān)進口的當天。（二）納稅期限以１個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以１日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。進口應稅消費品，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。（三）納稅地點1、銷售及自產(chǎn)自用應稅消費品：向核算地主管稅務機關(guān)申報納稅。2、委托加工應稅消費品：由受托方向所在地主管稅務機關(guān)代扣代繳消費稅稅款。3、進口應稅消費品：由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

第三節(jié)消費稅的會計處理一、會計帳戶的設置二、銷售應稅消費品的會計處理三、視同銷售的會計處理四、包裝物應交消費稅的會計處理五、委托加工應稅消費品的會計處理六、進口應稅消費品的會計處理一、會計賬戶的設置

“應交稅費——應交消費稅”實際繳納或待抵扣應繳納的消費稅的消費稅多繳消費稅尚未繳納消費稅

二、銷售應稅消費品的核算1.銷售實現(xiàn)時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅2.實際繳納時

借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款3.銷售退回時，紅字重回原有分錄。

借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅【例】某企業(yè)某月生產(chǎn)銷售藥酒3000噸，每噸不含增值稅銷售額1萬元；生產(chǎn)銷售甲類啤酒2000噸，每噸不含增值稅銷售額0.5萬元；生產(chǎn)銷售糧食白酒1000噸，每噸不含增值稅銷售額2萬元。貨物已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。各種產(chǎn)品分別核算，請計算該企業(yè)當月應納消費稅稅額，并作出相應會計處理。解析：計算當月應納消費稅如下：（1）藥酒從價定率計稅＝1×3000×10%＝300（萬元）（2）啤酒從量定額計稅＝2000×0.025＝50（萬元）（3）糧食白酒復合計稅＝2×1000×20%+1000×2000×0.00005＝500（萬元）（4）當月共應納消費稅稅額＝300+50+500＝850（萬元）會計處理：（1）銷售實現(xiàn)時：借：營業(yè)稅金及附加8500000

貸：應交稅費——應交消費稅8500000（2）實際繳納時：借：應交稅費——應交消費稅8500000

貸：銀行存款8500000（3）如果考慮增值稅時：當月銷售額＝1×3000+0.5×2000+2×1000＝6000（萬元）當月應納增值稅稅額＝6000×17%＝1020（萬元）借：銀行存款70200000

貸：主營業(yè)務收入60000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10200000

（一）以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資

該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換首先按交易進行判斷，然后進行會計處理三、應稅消費品視同銷售核算非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

1、按公允價值確認時借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益；

2、按賬面價值確認時借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按當期商品平均售價計算）應交稅費——應交消費稅（按當期商品最高售價計算）（二）用于在建工程、職工福利等借：在建工程、銷售費用、應付職工薪酬貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）應交稅費——應交消費稅【例】某城市一卷煙廠為增值稅一般納稅人，某月投產(chǎn)新產(chǎn)品A種卷煙110箱，全部用于廣告樣品，生產(chǎn)成本13萬元，無同牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格及市場價格。已知卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支，每標準箱250條；比例稅率56%,卷煙的平均成本利潤率為10%。請計算該企業(yè)當月應納的消費稅稅額，并作出相應會計處理。解析：該企業(yè)當月應繳納消費稅的組成計稅價格為：（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）]÷（1－比例稅率）＝[13×（1+10%）+110×250×200×0.003÷10000]÷（1－56%）=(14.3+1.65)÷（1－56%）=36.25（萬元）當月應納消費稅稅額＝36.25×56%+110×250×200×0.003÷10000

＝20.3+1.65＝21.95（萬元）當月應納增值稅稅額＝36.25×17%＝6.1625（萬元）會計處理：（1）移送使用時：借：銷售費用411125

貸：庫存商品130000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）61625

應交稅費——應交消費稅219500（2）實際繳納時：借：應交稅費——應交消費稅219500

貸：銀行存款219500

（三）以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、低償債務的核算1.換取生產(chǎn)資料、消費資料借：材料采購（原材料）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按平均價）（或）營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務收入（或）營業(yè)外收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按平均價）借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅（按最高售價）

2.抵償債務的核算借：應付賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入——債務重組利得借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

四、包裝物應交消費稅核算隨同產(chǎn)品銷售不單獨計價：包含在銷售收入當中，一并計算消費稅。隨同產(chǎn)品銷售單獨計價：收入計入“其他業(yè)務收入”，應交消費稅按其所包裝的消費品適用的稅率計算，計入“營業(yè)稅金及附加”。

五、委托加工應稅消費品的核算委托方的處理（直接銷售）受托方的處理發(fā)出材料時借：委托加工物資貸：原材料支付加工費借：委托加工物資應交稅費(增進)

貸:銀行存款（應付賬款）收取加工費借:銀行存款（應收賬款）貸:主營業(yè)務收入應交稅費(增銷)支付消費稅借:委托加工物資貸:銀行存款（應付賬款）代收消費稅借:銀行存款（應收賬款）貸:應交稅費-應代交消費稅

加工物資入庫借:庫存商品貸:委托加工物資上交代扣稅金借:應交稅費-應交消費稅貸:銀行存款委托方收回后連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品（1）發(fā)出材料、支付加工費賬務處理同上。（2）支付代扣稅金借：待扣稅金——待扣消費稅貸：銀行存款（3）加工物資入庫時借：庫存商品貸：委托加工物資

（4）銷售連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品時借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅（5）計算當月可以抵扣消費稅額時借：應交稅費——應交消費稅貸：待扣稅金——待扣消費稅（6）實際上繳時借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款

六、進口消費稅的核算借：材料采購（庫存商品、固定資產(chǎn)）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款進口應稅消費品時，由海關(guān)代征的進口消費稅，應計入應稅消費品的成本中?！纠?/p>

某企業(yè)9月份銷售乘用車15輛（氣缸容量2.2升），出廠價每輛150000元，價外收取有關(guān)費用每輛11000元。有關(guān)計算如下：應納消費稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×9%×15＝215192（元）應納增值稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×17%×15＝406474（元）七、消費稅會計核算舉例根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：

借：銀行存款2797500

貸：主營業(yè)務收入2391026

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）406474

借：營業(yè)稅金及附加215192

貸：應交稅費——應交消費稅215192

10月上繳稅金（假設9月繳納增值稅11萬元）時，作會計分錄如下：

借：應交稅費——未交增值稅110000——應交消費稅215192

貸：銀行存款325192

【例】某酒廠8月8日從本市B酒廠購進薯類生產(chǎn)的酒精10噸，不含增值稅價2000元/噸，取得增值稅專用發(fā)票并付款入庫。8月10日購入用糧食生產(chǎn)的酒精4噸，增值稅專用發(fā)票注明不含增值稅價款共計28000元、增值稅額4760元；運費發(fā)票注明運費300元、建設基金60元、雜費120元；酒精驗收入庫，款未付。8月28日，銷售用本月8日購入酒精生產(chǎn)的白酒5噸，含稅價33930元/噸，開出普通發(fā)票，貨款尚未收到。8月30日，銷售用薯類酒精和糧食酒精混合生產(chǎn)的白酒4噸，不含增值稅價65000元/噸，開出專用發(fā)票，貨款收到。作如下會計分錄：

1．8月8日借：原材料──酒精20000

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款

23400

2．8月10日借：原材料──酒精28454.8

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）4785.2

貸：應付賬款33240運費可以抵扣金額：360×7%=25.2元進項稅額總額：4760+25.2=4785.2元3．8月28日不含稅銷售額＝33930÷（1＋17％）×5＝145000（元）增值稅銷項稅額＝145000×17％＝24650（元）外購酒精已納消費稅不得抵扣當期應繳消費稅，白酒的消費稅稅率為20％，應繳消費稅計算如下：應繳消費稅＝145000×20％＋2000×0.5×5＝29000＋5000＝34000（元）

借：應收賬款

169650

貸：主營業(yè)務收入145000

應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）24650借：營業(yè)稅金及附加

34000

貸：應交稅費──應交消費稅34000

4．8月30日應繳消費稅＝65000×4×20％＋2000×0.5×4＝56000（元）借：銀行存款

304200

貸：主營業(yè)務收入260000

應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）44200借：營業(yè)稅金及附加56000

貸：應交稅費──應交消費稅56000

【例】

某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，收取包裝費700元（不含增值稅）。出售包裝物應繳的增值稅、消費稅計算如下：應納消費稅額＝700×20%＝140（元）應納增值稅＝700×17%＝119（元）借：應收賬款819

貸：其他業(yè)務收入700

應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）119

借：營業(yè)稅金及附加140

貸：應交稅費──應交消費稅140

【例】

某企業(yè)銷售化妝品一批，出借包裝物（周轉(zhuǎn)期半年）收取押金1500元。因包裝物逾期未歸還，而沒收押金。應納增值稅＝1500÷（1＋17%）×17%＝217.95（元）應納消費稅稅額＝1500÷（1＋17%）×30%＝384.62（元）作如下會計分錄：借：其他應付款1500

貸：應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）217.95

其他業(yè)務收入1282.05借：營業(yè)稅金及附加

384.62

貸：應交稅費──應交消費稅384.62

【例】

某汽車制造廠5月份以其生產(chǎn)的20輛乘用車（氣缸容量2.0升）向出租汽車公司投資。雙方協(xié)議，稅務機關(guān)認可的每輛汽車不含增值稅售價為150000元，每輛車的實際成本為100000元（不具有商業(yè)實質(zhì)交易性質(zhì)）。計算“兩稅”：

應交增值稅＝150000×17%×20＝510000（元）應交消費稅＝150000×5%×20＝150000（元）作會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資2660000

貸：庫存商品2000000

應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）510000──應交消費稅150000

【例】

某白酒廠1月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場大米款50000元。該糧食白酒每噸本月不含增值稅銷售價格在4800－5200元之間浮動，平均不含稅銷售價格5000元/噸。以物抵債屬銷售范疇，應納增值稅的銷項稅額為：

5000×10×17%＝8500（元）該糧食白酒的最高銷售價格為5200元/噸,應納消費稅額：

5200×10×20%＋10×1000×1＝20400（元）借：應付賬款──勝利農(nóng)50000

營業(yè)外支出8500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）8500

借：營業(yè)稅金及附加20400

貸：應交稅費──應交消費稅20400

【例】

某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車（3.0升）用于在建工程，同類汽車不含增值稅銷售價格為180000元，該汽車成本110000元，消費稅稅率12%。應交增值稅＝180000×17%＝30600（元）應交消費稅＝180000×12%＝21600（元）

作會計分錄：借：在建工程162200

貸：庫存商品110000應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）30600──應交消費稅21600【例】

某啤酒廠將自己生產(chǎn)的某新品牌啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費品嘗。該啤酒每噸成本2000元，每噸不含增值稅出廠價格2800元。作如下會計分錄：1、應交消費稅、增值稅計算如下：

30噸×220元/噸＝6600元

2800×30×17%=14280（元）借：應付職工薪酬13920

銷售費用6960

貸：應交稅費──應交消費稅6600──應交增值稅（銷項稅額）14280

2、結(jié)轉(zhuǎn)自用啤酒成本借：應付職工薪酬40000

銷售費用

20000

貸：庫存商品60000【例】

某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉不含稅價55000元,A廠收取不含增值稅加工費20000元,增值稅3400元。煙絲不進行連續(xù)生產(chǎn)，A廠應代扣代繳消費稅,并做相應的會計處理。（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資55000

貸：原材料55000（2）支付加工費時：借：委托加工物資20000

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款