第三章商品批發(fā)的會計實務

第三章商品批發(fā)的會計實務第一節(jié)批發(fā)商品購進第二節(jié)批發(fā)商品銷售第三節(jié)批發(fā)商品儲存通過學習，要求掌握批發(fā)商品的購、銷、存各個階段的業(yè)務程序以及進價數(shù)量金額核算方法的內(nèi)容。第三章商品批發(fā)的會計實務一、批發(fā)商品流通的特點：

1、經(jīng)營規(guī)模大、品種專業(yè)化；

2、交易額較大、交易次數(shù)較少；

3、庫存量較多、存貨地點不一。注意：由于批發(fā)商品購進渠道、方式、交接貨方式的不同，其業(yè)務程序與核算方法也有所不同。通常采用“數(shù)量進價金額核算法”。第三章商品批發(fā)的會計實務二、批發(fā)商品購進的業(yè)務程序：

簽訂合同→辦理結(jié)算→商品入庫→會計核算（一）本地（同城）購進：本地商品購進，是由商業(yè)企業(yè)向當?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨。

1、交接貨方式：一般采用“送貨制”和“提貨制”。第三章商品批發(fā)的會計實務2、貨款結(jié)算：一般采用“支票、本票、商業(yè)匯票和委托收款”方式（二）異地購進：異地商品購進，是由商業(yè)企業(yè)向外地的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨。

1、交接貨方式：一般采用“發(fā)貨制”

2、貨款結(jié)算：第三章商品批發(fā)的會計實務

一般采用“商業(yè)匯票、銀行匯票、托收承付、匯兌和委托收款”方式。三、批發(fā)商品購進的核算內(nèi)容：（一）主要賬戶設置：

1、在途物資——資產(chǎn)類賬戶

2、庫存商品——資產(chǎn)類賬戶（二）商品采購成本的確定：

1、國內(nèi)購進：第三章商品批發(fā)的會計實務

采購成本=含稅發(fā)票價款-可抵扣進項稅額進貨費用作為當期順義列入期間費用

2、從小規(guī)模納稅企業(yè)購進：

采購成本=全部價款工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。已于2009年1月1日起實施。第三章商品批發(fā)的會計實務（三）本地購進的核算：

1-1、憑證與商品同時達到，并辦理入庫（一般納稅人）：借：庫存商品——XX商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費運雜費貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等第三章商品批發(fā)的會計實務1-2、憑證與商品同時達到，并辦理入庫（小規(guī)模企業(yè)）：借：庫存商品——XX商品含稅價格銷售費用——進貨運費運雜費貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)第三章商品批發(fā)的會計實務例題1：P483-1-11、確定是一般納稅人還是小規(guī)模企業(yè)（主要是確定入賬方式和稅率）

A、一般納稅人增值稅列應交增值稅（進項稅額），稅率為17%B、小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品，或者從小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品取得普通發(fā)票，其進項稅額不得從銷項稅中抵扣，直接列為商品采購成本

2、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生額是多少

3、是否已經(jīng)驗收入庫例題2：3-1-2

某商業(yè)企業(yè)向本市一般納稅人東升制衣廠購進女裝棉襪1000包（一包10對），每對單價1.2元，商品全部在當月10號上午全部到達，10號下午驗收入庫。財務部門根據(jù)相關單據(jù)和合同，以支票、現(xiàn)金各占50%支付。會計分錄如何？

第三章商品批發(fā)的會計實務3-1-2-1、確定是一般納稅人還是小規(guī)模企業(yè)（主要是確定入賬方式和稅率）：購進商品屬于增值稅進項稅，一般納稅人增值稅為17%3-1-2-2、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生額是多少：

A、女裝棉襪1000包，每包十對，一對1.2元，1.2*10*1000=12000元；

B、稅項：12000*17%=2040元

C、需要支付總金額：12000+2040=14040元銀行存款及庫存現(xiàn)金各占50%3-1-2-3、是否已經(jīng)驗收入庫：會計制度要求的是日清月結(jié)，因此同一經(jīng)濟事項，當天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務可以不用分筆做賬第三章商品批發(fā)的會計實務3-1-2-4、分錄：

借：庫存商品——女裝棉襪12000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2040

貸：銀行存款7020

庫存現(xiàn)金7020例題3：3-1-3

某商業(yè)企業(yè)向本市小規(guī)模企業(yè)東升制衣廠購進女裝棉襪1000包（一包10對），每對單價1.2元，營業(yè)稅5%，商品全部在當月10號全部到達，并驗收入庫。財務部門根據(jù)相關單據(jù)和合同，以現(xiàn)金支付。會計分錄如何？第三章商品批發(fā)的會計實務3-1-3-1、確定是一般納稅人還是小規(guī)模企業(yè)（主要是確定入賬方式和稅率）：題目所示，銷售單位為小規(guī)模，稅率按照5%征收

3-1-3-2、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生額是多少：

A、女裝棉襪1000包，每包十對，一對1.2元，1.2*10*1000=12000元；

B、稅項：12000*5%=600元

C、需要支付總金額：12000+600=12600元

3-1-3-3、是否已經(jīng)驗收入庫：題目所示已經(jīng)驗收入庫第三章商品批發(fā)的會計實務3-1-3-4、分錄：借：庫存商品——女裝棉襪12600

貸：庫存現(xiàn)金12600第三章商品批發(fā)的會計實務3-2-1進貨費用的會計處理：進貨費用是指商品流通企業(yè)在購進環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用，包括有企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、修理費、包裝費、保險費等等。

注意：必須分清進貨費用、銷售費用的區(qū)別。例如，差旅費、工資等費用發(fā)生在商品的購進環(huán)節(jié)上，才能作為進貨費用，否則計入管理費用、銷售費用第三章商品批發(fā)的會計實務歸集及分攤:

大中型商品批發(fā)企業(yè)：由于大中型商品批發(fā)企業(yè)每次進貨數(shù)量較大，因此購進商品時，即使是購進頻繁、種類放多，也可選擇一定標準（如重量、體積）將每批商品的進貨費用分配計入每種商品的采購成本。小商品批發(fā)企業(yè)：由于采購的商品種類較多，而且每種商品的數(shù)量較少，每批進貨費用分配的工作量比較大，總額也比較大，如果直接計入當期損益，會造成庫存商品實際成本與賬面價值變差較大。因此，平時購進商品時，將進貨費用先通過“庫存商品—進貨費用”賬戶進行歸集，待月末時，根據(jù)本月商品銷售額，采用一定的方法計算出已銷商品應分配的進貨費用，并裝入本月“主營業(yè)務成本”賬戶，會計處理如下：第三章商品批發(fā)的會計實務平時購進時：借：庫存商品——XX商品

——進貨費用應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等月末時：將已銷商品與期末結(jié)存商品之間分配。然后，將本月已銷商品應分配的進貨費用裝入“主營業(yè)務成本”賬戶。會計處理為：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品——進貨費用分配方法是：本月進貨費用分配率=（起初結(jié)存商品進貨費用+本期購進商品進貨費用）/（起初結(jié)存商品總成本+本期購進商品總成本）*100%

本月已銷商品應分配的進貨費用=本月商品銷售額*本月進貨費用分配率第三章商品批發(fā)的會計實務例題：p493-2注意：當會計處理方式不同，成本核算結(jié)果隨之變化；列入銷售費用特點：1、便于會計處理操作，減少會計人員工作量；2、商品流通業(yè)無論才用數(shù)量進價金額法還是售價金額法，在編制資產(chǎn)負債表時，存貨成本都是按買價列入存貨項目內(nèi)，存貨賬面價值不實3、當期購入商品當期沒有售完時，該商品的進貨費用已經(jīng)從其他商品的銷售收入中得到補償，已銷商品的成本是按照原進價結(jié)轉(zhuǎn)的，這會導致當期利潤表不準確；4、進貨費用較高時，會引起年度利潤大起大落，不能如實反映各期的經(jīng)營成果。第三章商品批發(fā)的會計實務2、先支付貨款，后收到商品：

2-1收到了發(fā)票賬單，并據(jù)以支付了貨款，商品尚在運輸途中或者尚未入庫。支付貨款時：借：在途物資——XX公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費等

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)、現(xiàn)金等商品驗收入庫時：借：庫存商品——XX商品貸：在途物資——XX公司第三章商品批發(fā)的會計實務例題1：P503-3例題2：3-2-2

某商業(yè)企業(yè)向本市小規(guī)模企業(yè)東升制衣廠購進女裝棉襪1000包（一包10對），每對單價1.2元，營業(yè)稅5%，商品全部在當月10號全部到達，15號驗收入庫。財務部門根據(jù)相關單據(jù)和合同，以商業(yè)匯票支付。會計分錄如何？第三章商品批發(fā)的會計實務3-1-4-1、確定是一般納稅人還是小規(guī)模企業(yè)（主要是確定入賬方式和稅率）：題目所示，銷售單位為小規(guī)模，稅率按照5%征收

3-1-4-2、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生額是多少：

A、女裝棉襪1000包，每包十對，一對1.2元，1.2*10*1000=12000元；

B、稅項：12000*5%=600元

C、需要支付總金額：12000+600=12600元

3-1-4-3、是否已經(jīng)驗收入庫：題目所示驗收時間和到貨時間不在同一天第三章商品批發(fā)的會計實務

3-1-4-4、會計分錄：a、支付貨款，商品未到（或尚未驗收）

借：在途物資——女裝棉襪12600

貸：應付票據(jù)12600b、商品到達后（或已驗收）

借：庫存商品——女裝棉襪12600

貸：在途物資——女裝棉襪12600c、商業(yè)匯票到期付款

借：應付票據(jù)12600

貸：銀行存款12600第三章商品批發(fā)的會計實務2-2、按照合同預付貨款，發(fā)票和商品后到（發(fā)票和商品驗收同步）。會計處理如下：A、根據(jù)購銷合同，預付貨款時：

借：預付賬款——XX公司預付金額

貸：銀行存款B、商品到達驗收入庫，結(jié)算貨款時：

借：庫存商品——XX商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銷售費用——進貨運費等

貸：預付賬款——xx公司全額價款

C、補付余款時：

借：預付賬款——XX公司補付金額

貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會計實務2-2、按照合同預付貨款，發(fā)票和商品后到（發(fā)票和商品驗收不同步）。會計處理如下：A、根據(jù)購銷合同，預付貨款時：

借：預付賬款——XX公司預付金額

貸：銀行存款B、發(fā)票到達尚未驗收入庫，結(jié)算貨款時：

借：在途物資——XX公司

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銷售費用——進貨運費等

貸：預付賬款——xx公司全額價款

C、商品驗收入庫時：

借：庫存商品——XX商品

貸：在途物資——XX公司

D、補付余款時：

借：預付賬款——XX公司補付金額

貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會計實務例題：廣州某批發(fā)企業(yè)與廣州長東公司簽訂購銷合同，采購A商品1000件，每件進價200元，合同預付50％貨款。一個月后長東公司發(fā)出商品，結(jié)清貨款第三章商品批發(fā)的會計實務會計處理：A、根據(jù)購銷合同，支付貨款50％

借：預付賬款——長東公司100000

貸：銀行存款100000B、一個月后，驗收入庫時

借：庫存商品——A商品200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：預付賬款——長東公司234000C、補付余款時

借：預付賬款——長東公司134000

貸：銀行存款134000第三章商品批發(fā)的會計實務注意：支付預付款時，一定要看清合同，預付款是否含稅，如沒有相關條款說明，可以主觀認定稅款在補付余款時一次結(jié)清。第三章商品批發(fā)的會計實務3、先收到商品，后（未）支付貨款：3-1商品先到入庫，憑證月末任未到達。A、月末的賬務處理：

借：庫存商品——XX商品估計價款

貸：應付賬款——暫估應付賬款B、下月初的賬務處理：

借：庫存商品——XX商品紅字估計價格

貸：應付賬款——暫估應付賬款紅字金額C、收到憑證，支付貨款時：

借：庫存商品——XX商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會計實務3-2商品先到入庫，憑證月末任未到達，以商業(yè)匯票支付。A、月末的賬務處理：

借：庫存商品——XX商品估計價款

貸：應付賬款——暫估應付賬款B、下月初的賬務處理：

借：庫存商品——XX商品紅字估計價格

貸：音符賬款——暫估應付賬款紅字金額C、收到憑證，支付貨款時：

借：庫存商品——XX商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據(jù)D、商業(yè)匯票到期付款

借：應付票據(jù)

貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會計實務綜合題：廣州某批發(fā)企業(yè)與某企業(yè)簽訂購銷合同，采購A商品10000件，每件進價200元，9月29日按照合同預付20％貨款。30天后收到該企業(yè)發(fā)出商品，除1％驗收不合格商品商家同意退回之外其余入庫，一周后財務根據(jù)相關單據(jù)以匯票方式付清余款。會計處理：第三章商品批發(fā)的會計實務A、9月29日根據(jù)購銷合同預付貨款：

借：預付賬款——某企業(yè)400000

貸：銀行存款400000B、10月31日商品已到并驗收入庫，但票據(jù)未到：

借：庫存商品——A商品1980000

貸：應付賬款——暫估應付賬款1980000C、11月1日紅字沖銷B分錄：借：庫存商品——A商品1980000

貸：應付賬款——暫估應付賬款1980000D、收到相關票據(jù)后：借：庫存商品——A商品1980000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）336600

貸：預付賬款400000

應付票據(jù)1916600E、到期支付：借：應付票據(jù)1916600

貸：銀行存款1916600第三章商品批發(fā)的會計實務（四）異地購進的核算：

異地商品購進，由于商品流通企業(yè)與供貨單位不在同一個城市，商品由供貨單位委托運輸部門發(fā)運，而托收憑證由銀行通過郵寄傳遞，因此，商品與托收結(jié)算憑證到達企業(yè)的時間有可能會出現(xiàn)一下三種情況：1、托收憑證先到，商品后到；2、商品先到，托收憑證后到；3、托收憑證和商品同時到達。

會計處理注意事項：1、購進商品的運費由供貨單位墊付，并隨同貨款一并向企業(yè)托收；2、對商品流通企業(yè)外購商品等貨物所支付的運輸費用，以運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額7％的扣除率計算進項稅額，準予扣除；3、隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。第三章商品批發(fā)的會計實務例題1、P513-4

分析思路：A、首先確定憑證先到還是商品先到，是否出現(xiàn)跨月，存在估值或紅字B、待運費處理方法：一般納稅人可將7％的運費計算進項稅額，準予扣除；小規(guī)模則沒有C、確定相關稅費及應交稅額：一般納稅人為增值稅，小規(guī)模為營業(yè)稅

第三章商品批發(fā)的會計實務例題2

某商業(yè)企業(yè)向天津某大型百貨批發(fā)公司購入香皂20000塊，單價2.20元，供貨單位代墊運費1000元，貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。1、2號接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運費清單，經(jīng)審核無誤，商品10天后到，以列入銷售費用方式作會計分錄：第三章商品批發(fā)的會計實務A、根據(jù)題目分析，屬于憑證先到貨后到，均在本月發(fā)生；B、待運費處理方法：由于題目所指批發(fā)公司為大型百貨，因此我們認定該百貨批發(fā)公司為一般納稅人，可將7％的運費計算進項稅額，準予扣除。1000-1000*0.07＝930元C、確定相關稅費及應交稅額：一般納稅人為17％增值稅，20000*2.2*0.17+1000*0.07＝7550元D、收到憑證后，會計分錄：

借：在途物資——某大型百貨批發(fā)44000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7550

銷售費用——進貨運費930

貸：銀行存款52480E、商品運到并驗收入庫：

借：庫存商品——香皂44000

貸：在途物資——某大型百貨批發(fā)

第三章商品批發(fā)的會計實務2、25號接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證、“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)和代墊運費清單，經(jīng)審核無誤，商品10天后到，以直接計入當期損益方式作會計分錄：第三章商品批發(fā)的會計實務A、根據(jù)題目分析，屬于憑證先到貨后到，不在同月發(fā)生；B、待運費處理方法：由于題目所指批發(fā)公司為大型百貨，因此我們認定該百貨批發(fā)公司為一般納稅人，可將7％的運費計算進項稅額，準予扣除。1000-1000*0.07＝930元C、確定相關稅費及應交稅額：一般納稅人為17％增值稅，20000*2.2*0.17+1000*0.07＝7550元D、月末暫估入賬，會計分錄：

借：庫存商品——香皂44000貸：應付賬款——暫估應付賬款44000E、次月初紅字沖銷：

借：庫存商品——香皂44000

貸：應付賬款——暫估應付賬款44000第三章商品批發(fā)的會計實務F、接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證：

借：在途物資——某大型百貨批發(fā)44930

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7550貸：銀行存款52480G、接到倉庫“收貨單”和供貨單位“專用發(fā)票”，審核無誤后：

借：庫存商品——香皂44000

貸：在途物資——某大型百貨批發(fā)440003、托收憑證與商品同時到達：

指承付貨款和商品驗收入庫手續(xù)可以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按照本地“憑證與商品同時到達”的核算方法作庫存商品處理

假如對方企業(yè)不是大型百貨批發(fā)，只是一般商品批發(fā)小企業(yè)第三章商品批發(fā)的會計實務分錄：

借：庫存商品——香皂44000——進貨費用930

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7550

貸：銀行存款52480

第三章商品批發(fā)的會計實務5、購進商品溢余和短缺的會計處理

商品購進后，商品流通企業(yè)應嚴格驗收數(shù)量和質(zhì)量。在驗收時如發(fā)現(xiàn)實收數(shù)多于或者少于應收數(shù)量，即購進商品溢余或短缺。

第三章商品批發(fā)的會計實務5.1主要發(fā)生原因：1、由于商品本身性能和自然條件的變化而造成2、由于供貨單位的工作差錯，多發(fā)或者少發(fā)3、由于運輸單位的失職而造成的丟失、破壞等事故第三章商品批發(fā)的會計實務5.2情況處理：

由驗收部門會同運輸單位做出詳細記錄和鑒定證明，并填制“商品溢余（短缺）報告單”報有關部門作為清查和處理依據(jù)

在未查明原因之前，先按商品實收數(shù)入庫，并根據(jù)“商品溢余（短缺）報告單”在“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶處理溢余或短缺商品?！按幚碡敭a(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損溢”

賬戶的借方登記商品短缺發(fā)生數(shù)和商品溢余轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記商品溢余發(fā)生數(shù)和商品短缺轉(zhuǎn)銷數(shù)；借方余額表示尚未處理的商品短缺數(shù)額；貸方余額表示尚未處理的商品溢余數(shù)額。

“待處理財產(chǎn)損溢”，一般不考慮增加增值稅進項稅額，但如果購進商品發(fā)生損毀或短缺，屬于正常情況的，可以減少增值稅進項稅額；屬于非正常情況的，則不得抵扣。第三章商品批發(fā)的會計實務5.3、會計處理：通過設置〖待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〗賬戶，核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各項財產(chǎn)的盤盈、盤虧與損毀的價值。1、購進商品發(fā)生溢余的核算：1.1采購時：借：在途物資——××公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費等

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等1.2收到商品、發(fā)生溢余時：借：庫存商品——××商品貸：在途物資——××公司待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢第三章商品批發(fā)的會計實務1.3批準轉(zhuǎn)銷時：1.3.1運輸中正常升溢：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢

貸：銷售費用——溢余收益

1.3.2供貨方多發(fā)，補作購進：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付賬款等

如果不同意購進，則轉(zhuǎn)為“代管商品”第三章商品批發(fā)的會計實務例題1P533-5例題2某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購進白砂糖2,000千克，每千克3元，計價款6,000元，增值稅稅率17%，計1,020元，另供貨方墊付裝卸費90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為2,050千克，溢余50千克，計價150元，經(jīng)查明原因，上項白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補作購進，根據(jù)供貨方補來的專用發(fā)票補付貨款及進項稅額，貨款已匯出。第三章商品批發(fā)的會計實務（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：借：在途物資——金海公司6000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1020銷售費用——進貨運費

90貸：銀行存款7110（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為2,050千克，溢余50千克，計價150元，原因待查。作會計分錄如下：借：庫存商品——白砂糖6,150貸：在途物資——金海公司6,000待處理財產(chǎn)損溢——白砂糖150第三章商品批發(fā)的會計實務（3）經(jīng)查明原因，上項白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補作購進，根據(jù)供貨方補來的專用發(fā)票補付貨款及進項稅額，貨款已匯出。借：待處理財產(chǎn)損溢——白砂糖150.00應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15.30

貸：銷售費用——溢余收益60.00

銀行存款105.30第三章商品批發(fā)的會計實務2、購進商品發(fā)生短缺的核算：2.1采購時：借：在途物資——××公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費等

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等2.2收到商品、發(fā)生短缺時：借：庫存商品——××商品待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢貸：在途物資——××公司第三章商品批發(fā)的會計實務2.3批準轉(zhuǎn)銷時：2.3.1運輸部門責任事故：借：其他應收款——××運輸公司

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2.3.2供貨方少發(fā)，補發(fā)商品：借：庫存商品——××商品貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢2.3.3供貨方少發(fā)，退回貨款：借：銀行存款或應付賬款

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）紅字

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢第三章商品批發(fā)的會計實務2.3.4運輸途中自然損耗：借：銷售費用——自然損耗貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢2.3.5自然災害造成的損失：借：其他應收款——××保險公司價稅合計庫存現(xiàn)金或原材料殘料價值營業(yè)外支出——盤虧損失差額

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2.3.6其他原因應由本企業(yè)負擔的損失：借：銷售費用貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢第三章商品批發(fā)的會計實務注意：短缺商品屬于本企業(yè)作為費用或者損失處理的，其價值應包括增值稅在內(nèi)，同時要轉(zhuǎn)出抵扣的進項稅額。但是收到的賠償金不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。第三章商品批發(fā)的會計實務某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購進白砂糖2,000千克，每千克3元，計價款6,000元，增值稅稅率17%，計1,020元，另供貨方墊付裝卸費90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。(1)收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。(2)

商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為1,950千克，短缺50千克，計價150元，原因待查。（3）經(jīng)查明原因，上項白砂糖短缺，其中20千克屬運輸途中自然損耗，15千克屬供貨單位少發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補發(fā)(商品已運到)，15千克屬運輸單位責任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。第三章商品批發(fā)的會計實務（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：借：在途物資——金海公司6,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1,020銷售費用——進貨運費

90

貸：銀行存款7,110（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為1,950千克，短缺50千克，計價150元，原因待查。作會計分錄如下：借：庫存商品——白砂糖5,850待處理財產(chǎn)損溢——白砂糖150貸：在途物資——金海公司6,000第三章商品批發(fā)的會計實務（3）經(jīng)查明原因，上項白砂糖短缺，其中20千克屬運輸途中自然損耗，15千克屬供貨單位少發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補發(fā)(商品已運到)，15千克屬運輸單位責任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。借：銷售費用——自然損耗60.00庫存商品——白砂糖45.00其他應收款——運輸公司52.65

貸：待處理財產(chǎn)損溢——白砂糖150.00應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)7.65第三章商品批發(fā)的會計實務某批發(fā)企業(yè)向長正工廠購進A商品1000千克，每千克5元，采用托收承付結(jié)算方式。（1）銀行轉(zhuǎn)來長正工廠托收憑證及增值稅專用發(fā)票，計托收貨款5,000元、代墊運雜費100元及增值稅款850元，貨款已付。（2）商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為950千克，短缺50千克，原因待查。（3）經(jīng)查明，短少的A商品40千克，系供貨方少發(fā)，現(xiàn)收到對方匯來的信匯憑證（回單）收到退來貨款及增值稅額。

10千克屬運輸單位責任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。第三章商品批發(fā)的會計實務（1）根據(jù)單據(jù)支付貨款：借：在途物資——長正工廠5,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850銷售費用——進貨運費

100

貸：銀行存款5,950（2）商品運到，短缺待查。借：庫存商品——A商品4,750待處理財產(chǎn)損溢——A商品250貸：在途物資——長正公司5,000第三章商品批發(fā)的會計實務（3）查明原因后，作賬務處理：借：銀行存款234.00應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34.00其他應收款——運輸公司58.50

貸：待處理財產(chǎn)損溢——A商品250.00應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)8.50第三章商品批發(fā)的會計實務（八）拒付貨款和拒收商品的核算：

商業(yè)企業(yè)從異地購進商品,采用發(fā)貨制和托收承付方式,商品到達后,在驗收過程中,發(fā)現(xiàn)商品品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同規(guī)定，以及商品殘損霉變等，據(jù)此可拒絕接收全部商品、拒付全部貨款，或拒收部分商品、拒付部分貨款?！即苌唐贰劫~戶屬于表外賬戶，用以核算企業(yè)代管的各項商品、物資及借入的包裝物等。該賬戶的特點是：可只登記數(shù)量，不登記金額，不和其他賬戶發(fā)生對應關系，只作單式記錄。

異地商品購進，由于托收憑證的傳遞時間與商品運輸?shù)那啦煌Ц敦浛钆c商品驗收的時間可能不一致，從而引起拒付貨款和拒收商品有先有后，這樣將會出現(xiàn)下列幾種情況：第三章商品批發(fā)的會計實務1、貨款未付的處理：

—→會計上不作賬務處理。1.1先拒付貨款、后拒收商品：商業(yè)企業(yè)接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對，若發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量不符，可向銀行提出“拒絕承付理由書”，拒付全部或部分貨款。在會計核算上不作處理。

當拒付貨款的商品到達時，將拒收的商品記入〖代管商品〗賬戶，代供貨單位暫行保管。收入：代管商品——××商品注：會計核算上不作處理。第三章商品批發(fā)的會計實務1.2先拒收商品、后拒付貨款：如果托收憑證未到，商品先到，驗收時發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量與合同不符，應予拒收，并將拒收的商品記入〖代管商品〗賬戶代管。收入：代管商品——××商品

待收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證時，再填制“拒絕付款理由書”，通過銀行予以拒付。在會計核算上，也均不作處理。注：對沒有拒付的部分商品，按正常購進處理。第三章商品批發(fā)的會計實務例題：P543-7例題2某企業(yè)向外地購進6尺床單1000條，單價26元，計貨款26,000元，增值稅稅率17%，計4,420元，價稅合計30,420元，另供貨單位代墊運雜費200元。商品先到，發(fā)現(xiàn)其中有4尺床單100條，單價16元，與合同規(guī)格不符，拒絕收貨，暫作代管，其余900條，均已驗收入庫。待收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，辦理部分拒付手續(xù)。第三章商品批發(fā)的會計實務商品先到，發(fā)現(xiàn)其中有4尺床單100條，單價16元，與合規(guī)格不符，拒絕收貨，暫作代管，其余900條，均已驗收入庫。待收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，辦理部分拒付手續(xù)。借：庫存商品——6尺床單23,400應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3,994銷售費用——進貨運費

184

貸：銀行存款27,578收入：代管商品——4尺床單

100條第三章商品批發(fā)的會計實務接供貨單位函告，100條4尺床單系錯發(fā)，要求企業(yè)購進。企業(yè)同意，寄去扣稅證明單辦理更正手續(xù)。

今接供貨單位寄來紅字專用發(fā)票及4尺床單發(fā)票聯(lián)據(jù)以轉(zhuǎn)賬。每條14元，增值稅照舊，共計價稅1,638元，代管100條4尺床單點驗入庫，并匯出貨款。借：庫存商品——4尺床單

1,400

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）272應交稅費——應交增值稅（進項稅額）238貸：銀行存款1366付出：代管商品——4尺床單

100條第三章商品批發(fā)的會計實務2、貨款已承付的處理：商業(yè)企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對無誤，已全數(shù)承付貨款，并已入賬。待商品到達驗收時，發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量不符，可以向供貨單位提出拒收全部或部分商品。

在會計核算上，應將拒收商品的金額和運雜費，從〖在途物資〗和〖銷售費用〗賬戶，轉(zhuǎn)入〖應收賬款〗賬戶，同時，將拒收的商品列入〖代管商品〗，作代管處理。收入：代管商品——××商品

并與供貨方及時協(xié)商解決的辦法，可作進貨退出業(yè)務或補作購進處理。例題：P543-8第三章商品批發(fā)的會計實務〖例〗某企業(yè)向外地購入羊毛毯200條，每條進價230元，增值稅稅率17%，共計價稅53,820元。（1）接銀行轉(zhuǎn)來托收憑證及發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對無誤，承付全部貨款。（2）商品運到后，驗收發(fā)現(xiàn)其中50條質(zhì)量不符合同規(guī)定要求，作拒收商品處理。合格商品驗收入庫。（3）將拒收商品、已付貨款金額轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶等待聯(lián)系處理。（4）經(jīng)與供貨方聯(lián)系，同意退回拒收商品。收到供貨商開出的紅字增值稅發(fā)票及退回拒收商品價稅款。商品已發(fā)運，第三章商品批發(fā)的會計實務（1）接銀行轉(zhuǎn)來托收憑證及發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對無誤，承付全部貨款。借：在途物資——××單位46,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7,820

貸：銀行存款53,820（2）商品運到后，驗收發(fā)現(xiàn)其中50條質(zhì)量不符合同規(guī)定要求，作拒收商品處理。合格商品驗收入庫。借：庫存商品——

羊毛毯

34,50

貸：在途物資——××單位34,500第三章商品批發(fā)的會計實務（3）將拒收商品、已付貨款金額轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶等待聯(lián)系處理。借：應收賬款——××單位

11,500貸：在途物資——××單位

11,500收入：代管商品——不合格羊毛毯

50條（4）經(jīng)與供貨方聯(lián)系，同意退回拒收商品。收到供貨商開出的紅字增值稅發(fā)票及退回拒收商品價稅款。商品已發(fā)運。借：銀行存款

13,455

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1,955貸：應收賬款——××單位

11,500

付出：代管商品——不合格羊毛毯

50條第三章商品批發(fā)的會計實務（九）進貨退出的核算：商業(yè)企業(yè)購進的商品，在已承付貨款并驗收入庫以后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格、品種、質(zhì)量與合同不符，在征得供貨單位同意后，可作為進貨退出處理。

辦理退貨時，應先到當?shù)囟悇詹块T開具“進貨退出證明單”，送交銷貨方憑以開具紅字專用發(fā)票，作為扣減進項稅額的憑證，并由業(yè)務部門填制“進貨退出發(fā)貨單”或紅字“收貨單”作附件，通知儲運部門將商品發(fā)運給供貨單位。

財會部門根據(jù)上述憑證轉(zhuǎn)銷〖庫存商品〗賬戶借方數(shù)額。第三章商品批發(fā)的會計實務1、辦理退貨時：借：應收賬款（或應付賬款）——××公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）紅字貸：庫存商品2、收到退回的貨款及稅款時：借：銀行存款貸：應收賬款（或應付賬款）——××公司例題：P553-9第三章商品批發(fā)的會計實務（十）進貨退、補價的核算：商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進商品，有時因供貨單位的計價錯誤或按暫估價計算等原因，商品的進價與實際進價發(fā)生差異。

退價或補價時，應由供貨單位填制專用發(fā)票及附件“銷貨更正單”據(jù)以辦理退、補價手續(xù)。1、進貨退價（多記進價）：

進貨退價，是指應計的進價低于已結(jié)算的進價，應由供貨單位退還給進貨單位的差價款。

在會計核算上，當收到退價款時，應區(qū)別以下兩種情況：第三章商品批發(fā)的會計實務1.1商品尚未售出或雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。根據(jù)供貨單位的紅字專用發(fā)票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：借：銀行存款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）紅字貸：庫存商品——××商品采購成本1.2

已銷售（包括全部或部分銷售）時：借：銀行存款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）紅字貸：主營業(yè)務成本采購成本進貨折扣與折讓的會計處理與進貨退價相同。第三章商品批發(fā)的會計實務例題：接利民公司紅字銷貨發(fā)票及信匯收賬通知，本月購進的B商品400件，每件應為32元，誤計為37元，退來多收的貨款2,000元及稅款340元。經(jīng)查實，該商品已銷售200件，并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另200件尚未銷售。第三章商品批發(fā)的會計實務會計分錄為：借：銀行存款2,340應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340貸：主營業(yè)務成本1,000

庫存商品——B商品1,000第三章商品批發(fā)的會計實務2、進貨補價（少記進價）：

進貨補價，是指應計的進價高于已結(jié)算的進價，應由進貨單位補付給供貨單位的差價款。

在會計核算上，也有以下兩種情況：2.1商品尚未售出，或已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位專用發(fā)票及“銷貨更正單”補付貨款時，作會計分錄如下：借：庫存商品——××商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會計實務2.2商品已售出（包括全部銷售與部分銷售），并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，根據(jù)供貨單位的專用發(fā)票及“銷貨更正單”補付貨款時：借：庫存商品——××商品未銷售部分

主營業(yè)務成本已銷售部分應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款若從購貨單位收回差價金額，則：借：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：主營（其他）業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第三章商品批發(fā)的會計實務例：某批發(fā)公司向南正工廠購進新產(chǎn)品A商品200盒，合同規(guī)定按暫定價每件60元結(jié)算，貨款及稅款原已結(jié)清，商品已驗收入庫?，F(xiàn)收到南正工廠補來“發(fā)貨單”A商品價格定為62元，經(jīng)審核與合同確定的價格幅度相符。業(yè)務部門據(jù)以填制“商品驗收單”，財會部門據(jù)以補交貨款400元及增值稅額68元。已查實該商品已銷售150盒并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。第三章商品批發(fā)的會計實務會計分錄為：借：庫存商品——A商品100

主營業(yè)務成本300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68貸：銀行存款468第三章商品批發(fā)的會計實務（十一）代購商品的核算：1、委托代購商品的核算：

委托代購商品，是指商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托其他單位代購商品。主要是委托收購農(nóng)副產(chǎn)品。1.1代購費用實報實銷：

指代購費用（運雜費、包裝費、保管費）先由受托單位代墊，再向委托單位實報實銷。

——列入〖銷售費用〗，不構(gòu)成成本借：庫存商品——××商品買價

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銷售費用代購費用+手續(xù)費貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會計實務例：某企業(yè)委托A單位代購兔毛1000千克，收購價每千克5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費200元。代購手續(xù)費按收購金額3%計算。商品驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付。根據(jù)有關憑證。第三章商品批發(fā)的會計實務會計分錄為：借：庫存商品——兔毛5,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850

銷售費用——包裝費

200——手續(xù)費150貸：銀行存款6,200第三章商品批發(fā)的會計實務1.2代購費用定額包干：

指代購費用（運雜費、包裝費、保管費）按代購金額核定一個比例，計入商品進價成本的辦法。

——按定額比例計入進價成本（不含手續(xù)費）借：庫存商品——××商品買價×（1+定額比例）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銷售費用——手續(xù)費代購手續(xù)費貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會計實務〖承上例〗某企業(yè)委托A單位代購兔毛1000千克，收購價每千克5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費200元。代購手續(xù)費按收購金額3%計算，代購費用定額為5%，商品驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付。根據(jù)有關憑證，會計分錄為：借：庫存商品——兔毛5,250應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850

銷售費用——手續(xù)費150貸：銀行存款6,250第三章商品批發(fā)的會計實務1.3作價交接：

指代購雙方按照代購合同商定的交接價辦理結(jié)算手續(xù)的辦法。交接價包括收購價、收購費用與代購手續(xù)費。

——按交接價作為進價成本借：庫存商品——××商品交接價應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款第三章商品批發(fā)的會計實務某企業(yè)委托A單位代購兔毛1000千克，收購價每千克5元，增值稅稅率17%，雙方議定代購兔毛的交接價為每千克5.30元，共計5,300元，商品驗收入庫，以銀行存款支付根據(jù)有關憑證，會計分錄為：借：庫存商品——兔毛5,300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）901貸：銀行存款6,201第三章商品批發(fā)的會計實務一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務程序：批發(fā)商品銷售業(yè)務主要包括發(fā)出商品和結(jié)算貨款兩個環(huán)節(jié)。批發(fā)商品銷售業(yè)務涉及供貨單位內(nèi)部的業(yè)務、儲運、物價、財會等部門，各部門之間相互配合，共同完成。

批發(fā)商品銷售的業(yè)務程序與商品交接貨和結(jié)算方式有著密切的聯(lián)系。（一）批發(fā)商品銷售分類：1、按商品銷售地點不同，分為：第三章商品批發(fā)的會計實務1.1本地商品銷售：

一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結(jié)算大多采用支票、委托收款結(jié)算方式。1.2異地商品銷售：一般采用“發(fā)貨制”。2、按批發(fā)企業(yè)發(fā)貨地點不同，分為：2.1倉庫商品銷售：

指批發(fā)企業(yè)購進商品后先驗收入庫，銷售時，再從本企業(yè)倉庫發(fā)運給購貨單位的銷售方式。2.2直運商品銷售：

指批發(fā)企業(yè)購進商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫存儲，直接從供貨單位發(fā)給購貨單位的銷售方式。第三章商品批發(fā)的會計實務（二）一般業(yè)務程序：1、簽訂購銷合同，批發(fā)企業(yè)業(yè)務部門填制“銷貨發(fā)票”“增值稅專用發(fā)票”。2、業(yè)務人員定期匯總“銷貨發(fā)票”，編制“銷貨日報表”一式兩份。3、出納員根據(jù)結(jié)算憑證與“銷貨發(fā)票”，編制“收款日報表”。4、財會部門依據(jù)“銷貨發(fā)票”、“銷貨日報表”、“收款日報表”進行核算工作。第三章商品批發(fā)的會計實務三、批發(fā)商品銷售的確認：P57第三章商品批發(fā)的會計實務三、批發(fā)商品銷售的核算內(nèi)容：（一）賬戶設置：

1、〖主營業(yè)務收入〗賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴a(chǎn)生的主營業(yè)務的收入。

2、〖主營業(yè)務成本〗賬戶，損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本。第三章商品批發(fā)的會計實務借主營業(yè)務收入貸實現(xiàn)銷售收入發(fā)生銷售折讓發(fā)生銷售退回轉(zhuǎn)入本年利潤借主營業(yè)務成本貸沖減銷售成本轉(zhuǎn)入本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤后，賬戶無余額。按主營業(yè)務的種類設置明細賬損益類賬戶圖3-14

銷售核算賬戶基本內(nèi)容示意圖第三章商品批發(fā)的會計實務(一)同城商品銷售一般業(yè)務程序銷貨單位業(yè)務部購貨單位業(yè)務部選購商品，簽訂合同發(fā)貨票銷貨單位財務部購貨單位倉庫憑發(fā)票提貨保管賬明細賬發(fā)貨票支票結(jié)算貨款圖3-12同城商品銷售業(yè)務程序圖(支票結(jié)合提貨制)第三章商品批發(fā)的會計實務（二）本地商品銷售：

1、實現(xiàn)銷售：借：銀行存款、應收賬款（票據(jù)）等貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品——××商品進價成本第三章商品批發(fā)的會計實務注：

批發(fā)企業(yè)商品銷售進價成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可以逐筆結(jié)轉(zhuǎn)；也可定期結(jié)轉(zhuǎn)。

實際工作中，為了簡化核算手續(xù)，一般在月末采用一定的計算方法計算出商品銷售成本總額，并進行結(jié)轉(zhuǎn)。

平時只根據(jù)“發(fā)貨票”記賬聯(lián)，將商品銷售數(shù)量記入“庫存商品”明細賬貸方的數(shù)量欄中，并結(jié)出商品結(jié)存數(shù)量。第三章商品批發(fā)的會計實務(二)異地商品銷售的一般業(yè)務程序銷貨單位業(yè)務部開戶銀行銷貨單位儲運部依據(jù)合同銷貨單位財務部購貨單位發(fā)運商品車站碼頭發(fā)貨票運輸商品通知付款承付貨款發(fā)票運單托收憑證發(fā)貨票圖3-13異地商品銷售業(yè)務程序示意圖

第三章商品批發(fā)的會計實務（三）異地商品銷售：

1、采用匯兌或托收承付方式：1.1代墊運費：借：應收賬款——代墊運費——××單位貸：銀行存款

1.2、辦理托收手續(xù)：借：應收賬款——××單位貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）應收賬款——代墊運費——××單位1.3收回賬款：借：銀行存款貸：應收賬款——××單位第三章商品批發(fā)的會計實務

2、采用商業(yè)匯票方式：2.1收到商業(yè)匯票：借：應收票據(jù)——××匯票貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2.2、票據(jù)到期：借：銀行存款貸：應收票據(jù)——××匯票財務費用——利息費帶息票據(jù)3、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品——××商品進價成本第三章商品批發(fā)的會計實務（四）直運商品銷售：

1、直運商品銷售方式：1.1批發(fā)企業(yè)派員進駐供貨單位，辦理商品發(fā)運，墊付運費與款項結(jié)算。

1.2、批發(fā)企業(yè)委托供貨單位代辦商品發(fā)運，墊付運費與款項結(jié)算。

填制“直運商品收發(fā)貨單”。

2、直運商品銷售特點：2.1

會計核算上不通過〖庫存商品〗賬戶。2.2

購銷業(yè)務同時發(fā)生。2.3

按實際進價成本隨時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2.4

直運商品銷售的運費，一般由批發(fā)企業(yè)與購貨單位共同負擔處理。第三章商品批發(fā)的會計實務3、直運商品銷售的核算：3.1先承付進貨款，后托收銷貨款：

3.1.1承付進貨款：借：在途物資——××供貨商進價金額應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費批發(fā)商承擔運費

應收賬款—代墊運費—××購貨商購貨商承擔運費貸：銀行存款

第三章商品批發(fā)的會計實務3.1.2托收銷貨款：借：應收賬款——××購貨商貸：主營業(yè)務收入——直運××商品售價金額

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應收賬款——代墊運費——××購貨商3.1.3結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務成本——直運××商品進價成本貸：在途物資——××供貨商3.1.4收回貨款：借：銀行存款貸：應收賬款——××購貨商第三章商品批發(fā)的會計實務廣州龍駿貿(mào)易公司向杭州天堂傘業(yè)公司購進折傘1000把，進貨單價為21元，進項稅額為3,570元，直運給廣州好圓日用品貿(mào)易公司，批發(fā)單價為25元，銷項稅額4,250元，代墊運輸費500元。按合同規(guī)定，本企業(yè)負擔200元，好圓公司負擔300元。由駐天堂傘業(yè)公司采購員自辦商品發(fā)運和貨款結(jié)算手續(xù)。第三章商品批發(fā)的會計實務（1）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來天堂傘業(yè)公司的托收憑證，專用發(fā)票及代墊運費等單據(jù)，承付貨款及運輸費：借：在途物資——杭州天堂傘業(yè)21,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3,584銷售費用——進貨運費