第三章會計核算基礎(chǔ)

第三章會計核算基礎(chǔ)第三章會計核算基礎(chǔ)第一節(jié)會計假設(shè)第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征(要求)第三節(jié)會計要素確認、計量及其要求第四節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制第三章會計核算基礎(chǔ)財務(wù)會計基本理論前提條件質(zhì)量要求確認、計量要求處理基礎(chǔ)會計核算：對交易或事項進行處理的過程。會計核算需要具備一定的前提條件，明確質(zhì)量要求和確認計量要求，確定處理基礎(chǔ)等基礎(chǔ)條件會計第三版

主要知識點：

會計基本假設(shè)；

會計要素確認、計量；

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。

重點：會計基本假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制

會計核算基礎(chǔ)是指會計核算應(yīng)當(dāng)具備的前提條件，以及在這個前提下進行會計核算應(yīng)當(dāng)遵循的標準和質(zhì)量要求。會計核算前提條件標準要求第一節(jié)會計假設(shè)第一節(jié)會計假設(shè)----會計核算的前提此節(jié)講述的主要內(nèi)容會計核算的前提條件（一）會計主體（二）持續(xù)經(jīng)營（三）會計分期（四）貨幣計量一、會計假設(shè)的定義

為保證會計工作正常進行和會計信息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定?！獣嫼怂愕幕厩疤?/p>

會計核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法（一）會計主體假設(shè)會計主體—-即有獨立資金、進行獨立經(jīng)營活動，實行獨立核算的單位都可以成為一個會計主體。主體假設(shè)----“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動”（1）什么意思：你是A廠的會計，其它人不要管。你是B廠的會計，只管B廠經(jīng)濟活動，不要管股東的經(jīng)濟活動即把會計主體人為的劃分了一個空間?！飸?yīng)予注意的幾個關(guān)鍵名詞：

◆會計確認：將發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯(lián)系起來加以認定的過程?！纠科髽I(yè)用銀行存款2000元購買管理部門辦公用品。

◆會計計量：對發(fā)生的交易或事項引起的會計要素的變動金額加以認定的過程。

確認影響要素經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)計量變動金額－2000＋2000報表賬簿

◆會計報告：是指對發(fā)生的交易或事項的變動結(jié)果進行報告的過程。經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)計量變動金額－2000＋2000報告變動結(jié)果確認影響要素會計確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）會計計量會計記錄會計報告財務(wù)會計的處理系統(tǒng)

★會計確認、計量、記錄和報告構(gòu)成了完整的財務(wù)會計處理系統(tǒng)。記錄確認結(jié)果（2）為什么是一種假設(shè)？會計本身是一種管理活動，本來是沒有空間限制的，但是現(xiàn)在人為地劃定了空間。（3）為什么要這種假設(shè)？

1、將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其它企業(yè)分開。

2、將企業(yè)的經(jīng)濟活動與投資人區(qū)分開來。

3、界定會計核算的空間范圍。作用是約定信息的范圍，對財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果加以規(guī)范?！魰嬛黧w假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)，以及其他會計核算基礎(chǔ)建立的基礎(chǔ)。會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量會計假設(shè)其他基礎(chǔ)可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性會計信息質(zhì)量要求權(quán)責(zé)發(fā)生制會計處理基礎(chǔ)會計確認會計計量會計報告處理系統(tǒng)會計記錄

★

法律主體與會計主體的區(qū)別

一般而言，法律主體必然是一個會計主體；但有些會計主體不一定是法律主體。例如某些企業(yè)集團就是如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企業(yè)集團B母公司既是法律主體也是會計主體只是會計主體不是法律主體會計主體的主要形式：

一家企業(yè)一家企業(yè)的某一個單位或選定部分（具備獨立核算）企業(yè)集團例：下列項目中，可以作為一個會計主體進行核算的有（）A、母公司B、子公司C、母公司和子公司組織的企業(yè)集團D、銷售部門ABCD

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)1.定義

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的未來不會面臨破產(chǎn)清算，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是持續(xù)正常進行的。

企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。趨勢2停業(yè)清理★交易或事項確認、計量的前提會計主體持續(xù)經(jīng)營趨勢1經(jīng)營發(fā)展趨勢

★如果發(fā)生停業(yè)清理，交易或事項應(yīng)采用不同于持續(xù)經(jīng)營的方法進行確認和計量

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義

◆有了持續(xù)經(jīng)營這個假設(shè)就明確了會計核算的時間界限，對資產(chǎn)按歷史成本計價，折舊費用的分期提取攤銷才能正常進行。否則，資產(chǎn)的評估、費用在受益期分配、負債按期償還，以及所有者權(quán)益和經(jīng)營成果都將無法確認。會計主體持續(xù)經(jīng)營經(jīng)營發(fā)展趨勢★交易或事項確認、計量的前提

◆是“會計分期”假設(shè)等建立的基礎(chǔ)。3.為什么要這種假設(shè)？目的：解決固定資產(chǎn)折舊和費用的攤銷問題。4.如果出現(xiàn)了例外怎么辦？進入財產(chǎn)清算過程。C例：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將按照既定的用途使用資產(chǎn)和既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員在此基礎(chǔ)之上選擇會計原則和方法，是基于（）假設(shè)。

A、貨幣計量

B、會計主體

C、持續(xù)經(jīng)營

D、會計分期（三）會計分期

會計分期是指會計核算時應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。即要分成一段一段的，一個階段的總結(jié)。會計期間通常為一年，稱為會計年度。我國企業(yè)會計準則將會計期間劃分為年報、半年報、季度、月報。會計主體123456789101112月度季度半年度持續(xù)經(jīng)營會計分期會計年度1月1日12月31日會計中期（2）確立會計分期前提的意義◆解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬?！艨梢苑制诮Y(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，提供會計信息?！羰箼?quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能。為什么要這種假設(shè)：滿足管理內(nèi)部的需要，滿足外部信息需要者的需要（四）貨幣計量貨幣計量假設(shè)----會計核算以貨幣為計量單位。同時假定幣值不變。（1）我國的記帳本位幣是人民幣。（2）為什么是假設(shè)？

1、人為設(shè)定以貨幣為計量單位即為假設(shè)（因為貨幣還有黃金、貝殼、白銀）

2、貨幣是最普通的最實用的具有可操作性，如果不考慮幣值不變，則企業(yè)在做帳時無法做帳（貨幣緊縮、膨脹）（3）這種假設(shè)有缺陷

1、以貨幣為計量單位本身就是一個缺陷，不能揭示非貨幣化的信息。

2、通貨膨脹很厲害時，會受到物價變動的沖擊。四個假設(shè)的回顧：1、會計主體：只做自己的帳2、持續(xù)經(jīng)營：不會倒閉3、會計分期：分階段4、貨幣計量：幣值不變所以企業(yè)都是在這四個假設(shè)前提之下進行的。會計假設(shè)：是對會計活動的空間、時間、計量單位等不確定條件進行的人為的約定。第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征第二節(jié)會計信息質(zhì)量特征

會計信息的質(zhì)量特征，就是使會計信息有用的特征，即會計信息所要達到的或滿足質(zhì)量標準。我國《企業(yè)會計準則》對會計信息提出了八項要求，即可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性?；緶蕜t1.可靠性（客觀性、真實性）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。會計確認會計計量會計記錄會計報告實際發(fā)生的交易或事項會計信息虛構(gòu)的交易或事項★符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息不符合確認和計量要求停

★如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。財務(wù)狀況資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)＋負債負債負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入收入費用費用費用利潤會計要素會計報告經(jīng)營成果會計確認會計計量會計記錄會計要素的確認和計量要求見本章第三節(jié)相關(guān)信息相關(guān)信息2.相關(guān)性（有用性）

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預(yù)測。與供應(yīng)商等方面的經(jīng)濟決策相關(guān)

★進行評價、預(yù)測，采取怎樣的貨款結(jié)算方式等與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的決策相關(guān)

★進行評價、預(yù)測，是否需要調(diào)整經(jīng)營策略等與國家宏觀經(jīng)濟管理的決策相關(guān)★進行評價、預(yù)測，是否需要進行宏觀調(diào)經(jīng)濟控等與投資者和債權(quán)人等的經(jīng)濟決策相關(guān)

★進行評價、預(yù)測，是否進行投資或貸款等會計信息3.可理解性（明晰性）企業(yè)提供的的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運用。交易或事項會計確認會計計量會計記錄會計報告會計信息財務(wù)狀況經(jīng)營成果清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運用

4.可比性

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

★如提取固定資產(chǎn)折舊方法的選擇使用等采用的會計政策前后各期一致A企業(yè)采用規(guī)定的會計政策★如固定資產(chǎn)折舊應(yīng)采用統(tǒng)一規(guī)定的方法B企業(yè)A企業(yè)口徑一致，相互可比

◆不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。橫向可比★不同企業(yè)在同一期間的橫向可比。

◆同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明?？v向可比

★同一企業(yè)在不同期間的縱向可比；包括年限平均法、工作量法等5.實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的的法律形式作為依據(jù)?！纠科髽I(yè)融資租入設(shè)備。存在經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式的分離★按照實質(zhì)重于形式要求，承租方此時已獲得了相應(yīng)的利益并承擔(dān)了相應(yīng)風(fēng)險，因而可按其自有資產(chǎn)進行核算承租方出租方租入設(shè)備(100萬元，5年付清)分期支付租金(設(shè)備款)租用期滿，所有權(quán)等歸屬承租方使用權(quán)法律形式法律形式所有權(quán)處置權(quán)問題：設(shè)備款尚未付清前，應(yīng)否屬于承租方的資產(chǎn)？經(jīng)濟實質(zhì)所有權(quán)處置權(quán)實質(zhì)重于形式—體現(xiàn)了對交易或事項經(jīng)濟實質(zhì)的尊重【比較】企業(yè)用自有資金購入設(shè)備。反映增減變動提取折舊等確認為企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)使用權(quán)經(jīng)濟實質(zhì)法律形式經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式統(tǒng)一處置權(quán)【比較】

企業(yè)經(jīng)營租入設(shè)備。不涉及經(jīng)濟實質(zhì)變化和法律形式分離問題承租方出租方租入設(shè)備使用，支付租金租用期滿，歸還給出租方所有權(quán)使用權(quán)法律形式法律形式處置權(quán)經(jīng)濟實質(zhì)6.重要性原則

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。會計確認交易或事項會計計量會計報告2014年財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量重要交易或事項——對財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策有重要影響的交易或事項會計信息賬簿會計記錄重要性具有相對性重要性的判斷，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷1.性質(zhì)上：某會計事項的發(fā)生可能對決策產(chǎn)生重大影響2.數(shù)量上：某會計事項的發(fā)生達到一定數(shù)量或比例可能對決策產(chǎn)生重大影響例：我國上市公司要求對外提供季度財務(wù)報告，考慮到季度財務(wù)報告披露的時間較短，從成本效益原則出發(fā)，季度財務(wù)報告沒有必要像年度財務(wù)報告那樣披露詳細的附注信息。因此，中期財務(wù)報告準則規(guī)定，公司季度財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。

注：會計上的重要性原則使用也是有其嚴格的規(guī)范程序和原則的，是以影響到企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（會計報表），才能進行使用的。而不是直接在賬務(wù)處理中使用。也不能以重要性原則來簡化賬務(wù)處理程序案例：某上市企業(yè)2008年是虧損20萬，在2009年發(fā)現(xiàn)2008年某項業(yè)務(wù)計算錯誤使企業(yè)少記利潤1萬，根據(jù)重要性原則會計上可以不用去2008年做調(diào)整（由于稅收上每個年度企業(yè)享受的稅收政策優(yōu)惠不同，可能需要去調(diào)整），因為該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性沒有大到足以影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（調(diào)整了企業(yè)還是虧損）?？梢灾苯釉?009年做調(diào)整，會計上的數(shù)據(jù)本來就由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營都是累計數(shù)據(jù)。

該差錯屬于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)的期初數(shù)7.謹慎性原則（又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則）

企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或費用。例：企業(yè)應(yīng)收賬款計提壞賬準備注意：不能以謹慎性原則為由，任意計提

8.及時性原則

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。注：及時性可能會損壞可靠性-兩者平衡：最佳滿足使用者的經(jīng)濟決策需要

及時性原則有兩重含義：（1）處理及時：對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動應(yīng)及時在本會計期間內(nèi)進行會計處理，而不延至下期；（2）報送及時：會計資料如會計報表等，應(yīng)在會計期間結(jié)束后按規(guī)定日期及時報送出去。

實踐中要在及時性和可靠性之間作出權(quán)衡。為得到時效性極強的會計信息，可能要放棄一些精確性和可靠性。前者將大大增強會計信息的有用性；后者則又會降低會計信息的有用性，只要前者有用性的增加幅度大于后者有用性的減少幅度，這種及時性就是必要的，即關(guān)鍵是如何最佳滿足會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要。及時性原則是相關(guān)性的重要保證。任何信息的價值都有其時間性，且在某種程序上信息越及時其價值越高。過時的信息只能作為歷史資料，對決策毫無用處。所以，沒有及時性也就談不上相關(guān)性。相關(guān)的信息如不及時，也就不相關(guān)。

1.月度財務(wù)會計報告。應(yīng)于月份終了后6日內(nèi)報出。

2.季度財務(wù)會計報告。應(yīng)于季份終了后15日內(nèi)報出。

3半年度財務(wù)會計報告。應(yīng)于年度中期結(jié)束后60日內(nèi)報出。

4年度財務(wù)會計報告。應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)報出。

例題：判斷

會計信息質(zhì)量要求的謹慎性原則要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，對資產(chǎn)或者收益應(yīng)盡量低估，對負債或者費用應(yīng)盡量高估。（

錯）例題：單選企業(yè)對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值或跌價準備，充分體現(xiàn)了（）的要求。A權(quán)責(zé)發(fā)生制B實質(zhì)重于形式

謹慎性D可靠性例題：多選根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)會計信息質(zhì)量要求的有（）。A可靠性B可比性C相關(guān)性D形式重于實質(zhì)CABC[多選題]下列關(guān)于會計核算依據(jù)的表述中,符合會計法和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的有()A、根據(jù)預(yù)計將要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算B、根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算C、根據(jù)交易或者事項的法律形式進行會計核算D、根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算BD[多選題]以下關(guān)于記賬本位幣的說法不正確的為（）A.我國境內(nèi)設(shè)立企業(yè)的記賬本位幣可以不是人民幣

B.會計核算只能以人民幣作為記賬本位幣

C.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種外幣編制財務(wù)會計報告

D.境外單位向境內(nèi)編報的財務(wù)會計報告無需折算為人民幣

BCD第三節(jié)會計要素確認、計量及其要求

第三節(jié)會計要素確認、計量及其要求

一、會計要素確認與計量的含義（一）會計要素確認●將交易或事項作為一項會計要素加以記錄的過程——初始確認；●將交易或事項作為一項會計要素列入財務(wù)報告的過程——最終確認。經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計要素財務(wù)報告初始確認最終確認賬簿1.初始確認條件（1）符合要素定義；（2）有關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；（3）有關(guān)價值可靠計量。經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計要素財務(wù)報告初始確認最終確認賬簿2.最終確認條件（1）符合要素定義；（2）符合要素確認條件。二者必需同時具備，缺一不可?！锶匀粡娬{(diào)必須符合確認條件，是因為原來確認的結(jié)果可能會有變化！（二）會計要素計量●對交易或事項引起的會計要素變動金額的確認過程。

1.會計計量屬性的種類計量屬性對資產(chǎn)的計量對負債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額

現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務(wù)清償?shù)慕痤~（1）

歷史成本

歷史成本又稱實際成本，是指取得或者制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。

負債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負責(zé)預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（2）

重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（3）

可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售的所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣除該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)的稅金后的金額計量。例：在產(chǎn)品100萬元成本，加工商品售價估計150萬元，預(yù)計的加工成本10萬元，預(yù)計銷售費用10萬元，則可變現(xiàn)凈值為130萬元。（4）

現(xiàn)值

現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。例如，加利福尼亞州政府通過廣告宣稱它有一項彩票的獎金為一百萬美元。但那并不是獎金的真正價值。事實上，加利福尼亞州政府承諾在二十年內(nèi)每年付款5萬美元。如果貼現(xiàn)率是10%且第一筆賬及時到戶，則該獎金的現(xiàn)值只有468246美元。（5）

公允價值

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。2.會計計量屬性的選擇

●企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本?！癫捎闷渌杀居嬃繉傩詴r，應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

二、會計要素確認與計量的要求（一）劃分收益性支出與資本性支出●凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出?！穹仓С龅男б媾c幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）有關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。2013年2014年2015年購入原材料4000元用于產(chǎn)品生產(chǎn)該材料發(fā)揮效益的期間一般不會超過一個年度，消耗后應(yīng)全部計算為本年費用收益性支出資本性支出購入A設(shè)備一臺，價值200000元該設(shè)備可能會在經(jīng)營過程中連續(xù)多年發(fā)揮效益，每年只能將其消耗的部分價值計算為當(dāng)年費用目的：合理確定費用的計入期間，準確確認各期利潤及資產(chǎn)。2.收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比。

（二）收入與費用配比1.企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認，并相互配比。收入費用收入費用收入費用7月9月8月★時間意義上的配比★因果關(guān)系上的配比配比營業(yè)收入配比營業(yè)成本營業(yè)外收入營業(yè)外支出配比配比收入、費用要素會計期間分為三類：

1、收入、費用的收付期間與歸屬期間一致。即本期銷售即收款，或本期購買即付款。

2、本期收入和支付的款項不屬于本期。如：本期收到外單位欠款、本期預(yù)付下年度租金。

3、應(yīng)屬本期的收入和費用未付款或未收款。如：產(chǎn)品已售，貨款尚欠、本期應(yīng)當(dāng)負擔(dān)但尚未支付的利息費用。（三）歷史成本計量

●也稱實際成本計量，或原始成本計量●企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計價●其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生成本變動，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。2010年8月2011年2月購買M設(shè)備一臺發(fā)生支出100000元按實際成本100000元登記在“固定資產(chǎn)”賬戶M設(shè)備的市場價格降低為95000元，但企業(yè)不能自行調(diào)整固定資產(chǎn)賬戶記錄對于發(fā)生減值的5000元，企業(yè)可以根據(jù)會計準則，計提相應(yīng)的減值準備（具體方法在以后的知識點中講解第四節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制

一、研究權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的意義權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制確認收入和費用的兩種方法（處理基礎(chǔ)）。企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和費用有關(guān)的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題?；谶@種情況，就要采用一定的記賬基礎(chǔ)進行處理。記賬基礎(chǔ)有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。先看幾道題：1、8月，銷售產(chǎn)品5萬，收現(xiàn)金3萬，其余2萬9月份支付?，F(xiàn)在有個問題擺在面前：8月份收入是多少即收入的量是多大？那么，按不同的標準判斷有兩個結(jié)果：5萬，3萬。即采用收入計量標準是不一樣的。2、8月份預(yù)收了7萬元，10月交貨。如果以收到錢為標準，7萬元算8月份的。如果以是否把東西賣給別人了，7萬元算10月份的。3、1月支付全年的房租120萬。這時需確認120萬歸哪個月。4、9月支付職工上半年工資50萬。所以必須找一個統(tǒng)一標準即：收入與費用的確認標準。

一、收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，亦稱實收實付制或現(xiàn)金制。它是以款項的實際收到、付出作為本期收入和費用的確認標準，不考慮其相應(yīng)的權(quán)利、責(zé)任應(yīng)否歸屬于本期。在收付實現(xiàn)制下：凡屬本期收、支款項的收入和費用，無論其權(quán)利、責(zé)任應(yīng)否歸屬于本期，均作為本期的收入和費用處理；凡屬本期未曾收、支款項的收入和費用，即使其權(quán)利、責(zé)任應(yīng)該歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。由于款項的收付實際上是以貨幣資金的收付實現(xiàn)為依據(jù)的，故亦稱之為實收實付制。收付實現(xiàn)制的弊端：收付實現(xiàn)制下，由于計入本期損益的實際收入和費用，不一定完全屬于本期，使得一定會計期間計算、確定的經(jīng)營成果不一定完全真實可靠，不同時期的會計信息也缺乏相應(yīng)的可比性。收付實現(xiàn)制的利端：采用收付實現(xiàn)制不考慮預(yù)計收入、預(yù)付費用、應(yīng)計收入、應(yīng)計費用等的存在，會計期末無需對賬簿記錄進行調(diào)整，核算手續(xù)較為簡便，容易被一般人所接受，因此該種會計處理基礎(chǔ)主要適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容簡單，且往來結(jié)算業(yè)務(wù)較少的非盈利性的行政、事業(yè)、團體單位的損益確認。如：銷售產(chǎn)品500萬，下月付。（下月計）1月份應(yīng)計利息20萬，下季度支付。（4月份）1月份預(yù)付廣告費12萬（1月份計）

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制，是指以經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)益和責(zé)任的發(fā)生，即以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費用的標準，無論其是否收到或付出相應(yīng)貨幣資金，均作為本期的收入或費用確認和計量。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下：凡屬當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論其款項是否實際收付，均作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡不屬當(dāng)期的收入和費用，即使其款項已在當(dāng)期實際收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用處理。由于收入和費用的確認以其是否在本期實際發(fā)生為標準，而無論其款項的收付，故亦稱之為應(yīng)收應(yīng)付制。

就會計處理手續(xù)而論，收付實現(xiàn)制比權(quán)責(zé)發(fā)生制簡便；但就所確認的各會計期間的收入、費用、利潤，及其受影響的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益而言，則權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更為合理，能夠更加準確地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的實際情況。所以，世界上絕大多數(shù)國家的企業(yè)會計核算，均以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為收入和費用確認的時間基礎(chǔ)，我國1993年7月1日起實施的《企業(yè)會計準則》(基本準則)明確規(guī)定：“企業(yè)的會計核算應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。”三、兩種會計處理基礎(chǔ)的比較分析為進一步理解和掌握兩種會計處理基礎(chǔ)的基本特征，現(xiàn)舉例進行兩種會計處理基礎(chǔ)的比較分析。[例1]一元公司2014年8月份發(fā)生如下相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)接銀行通知，收到購貨單位光華公司承付的上月購貨含稅欠款234000元，該項商品銷售業(yè)務(wù)的銷售成本為170000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容，是上月發(fā)生的商品銷售業(yè)務(wù)，本月實際收到了銷售貨款。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，因上月的商品銷售業(yè)務(wù)已確認了相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本，本月不能一再次確認銷售收入與銷售成本，故僅作：借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收賬款——光華公司234000

在收付實現(xiàn)制下，因上月銷售商品時未進行貨款結(jié)算，故而未曾確認相關(guān)的商品銷售收人和銷售成本；本月收到貨款，應(yīng)該進行相關(guān)的商品銷售收入的確認和商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)：借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入一商品銷售200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000

借：主營業(yè)務(wù)成本——商品銷售170000

貸：庫存商品——××商品170000

(2)按簽訂的商品購銷合同的有關(guān)條款，預(yù)收購貨單位三陽公司的購貨定金200000元，存人銀行。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容，是本月預(yù)收購貨單位的購貨款，尚未發(fā)生實際的商品銷售業(yè)務(wù)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，因商品銷售業(yè)務(wù)本月尚未實際發(fā)生，故不能確認相應(yīng)的商品銷售收入與成本，預(yù)收貸款只能作為負債增加處理：借：銀行存款200000

貸：預(yù)收賬款——三陽公司200000

在收付實現(xiàn)制下，由于本月實際收到三陽公司預(yù)付的購貨定金，應(yīng)該確認為本期的商品銷售收入：借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品銷售200000(3)按商品購銷合同，銷售給四維公司商品一批，含稅銷售價款為585000元，該批商品的銷售成本為400000元，貨款尚未收到。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容，是本月發(fā)生了實際的商品銷售業(yè)務(wù)，但貨款尚未收到。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，盡管商品銷售貨款尚未收到，但本月已實際發(fā)生該項商品銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)確認其實現(xiàn)的商品銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品銷售成本：借：應(yīng)收賬款——四維公司585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品銷售500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000

借：主營業(yè)務(wù)成本——商品銷售400000

貸：庫存商品——××商品400000

在收付實現(xiàn)制下，盡管本月發(fā)生了上項商品銷售業(yè)務(wù)，但貨款尚未在本月收到，故既不確認其實現(xiàn)的銷售收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)的銷售成本。

(4)按商品購銷合同，銷售五福公司商品一批，銷售金額1000000元，增值稅額170000元；當(dāng)即收到五福公司銀行匯票一張，計幣1170000元，存入銀行；該批商品的銷售成本為840000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容，是本月實現(xiàn)了上項商品銷售業(yè)務(wù)，且已收到了相應(yīng)的銷售價款和增值稅額。故無論是權(quán)責(zé)發(fā)生制，還是收付實現(xiàn)制，均應(yīng)作為本月的商品銷售收入和商品銷售成本予以確認：借：銀行存款1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品銷售1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000

借：主營業(yè)務(wù)成本——商品銷售840000

貸：庫存商品——××商品840000

(5)分配攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的公司行政管理部門的財產(chǎn)保險費20500元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容，是前已預(yù)付款項的財產(chǎn)保險費，在本月實際承擔(dān)其應(yīng)分配的攤銷額。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，按照其費用開支的受益原則，應(yīng)計入本月的財產(chǎn)保險費務(wù)必確認為本月費用：借：管理費用——財產(chǎn)保險費20500

貸：長期待攤費用——行管財產(chǎn)保險費20500

在收付實現(xiàn)制下，財產(chǎn)保險費已在以前月份一次預(yù)付，并作為當(dāng)月的費用確認處理，故本月不能作為費用處理。

(6)月終計提短期銀行借款本月應(yīng)負擔(dān)利息35000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容，是短期銀行借款利息，本月應(yīng)負擔(dān)的部分尚未實際支付。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，按其受益原則，本月占用的銀行借款資金的利息，盡管尚未發(fā)生支付，但仍應(yīng)計入本期費用處理：借：財務(wù)費用——利息支出35000

貸：應(yīng)付利息——借款利息35000

在收付實現(xiàn)制下，盡管本月應(yīng)負擔(dān)上項銀行借款利息，但尚未發(fā)生支付，故不予作為本月費用處理。(7)本月應(yīng)負擔(dān)商品廣告等促銷費用85000元。按合同規(guī)定，本月已通過銀行結(jié)算支付廣告代理商六合公司42500元，余款將在下月結(jié)清。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映的內(nèi)容，是本月的商品廣告等銷售費用實際發(fā)生85000元，已結(jié)算支付50％，余款下月支付。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)計入本月的商品廣告等銷售費用，盡管實際結(jié)算支付款項只有50％，但仍應(yīng)全額作為本月商品銷售費用處理：借：銷售費用——商品廣告費85000

貸：銀行存款4250

貸：應(yīng)付賬款——六合公司4250

在收付實現(xiàn)制下，盡管本月發(fā)生商品廣告等費用85000元，但實付款項只有50％，故本月僅確認50％的商品廣告等銷售費用：借：銷售費用——商品廣告費42500

貸：銀行存款42500兩種會計處理基礎(chǔ)應(yīng)用結(jié)果比較表

2014年8月31日單位：元347500119500

利潤1052500140000013805001500000

合計170000

×840000

×

×42500200000200000

×1000000

×

400000840000205003500085000

×

×5000001000000

1234567費用收入費用

收

入

業(yè)務(wù)號收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

練習(xí)：1、某公司3月份預(yù)付了全年的廣告費1.2萬元。收：借：銀行存款12000

貸：營業(yè)費用12000權(quán)：借：銀行存款12000

貸：待攤費用12000

借：營業(yè)費用：10000

貸：待攤費用100002、3月份銷售10萬元產(chǎn)品，當(dāng)月收6萬，余款欠4萬。收：借：銀行存款60000

貸：主營業(yè)收入60000權(quán)：借：銀行存款60000

應(yīng)收賬款40000

貸：主營業(yè)收入1000003、預(yù)收定金20萬元，款存銀行。收：借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)收入200000權(quán)：借：銀行存款200000

貸：預(yù)收賬款200000月終計提短期銀行借款本月應(yīng)付利息35000元。收：因尚未支付，故不予處理權(quán)：借：財務(wù)費用—利息支出35000

貸：應(yīng)付