第一章稅務會計與稅務籌劃基礎第四節(jié)

稅務會計與稅務籌劃

TaxationAccountingandTaxPlanning——陳鳳麗第一章稅務會計與稅務籌劃基礎1.了解稅務會計概念和原理2.了解稅收實體法要素和我國現(xiàn)行稅種3.掌握納稅人的權利、義務與法律責任4.了解稅務籌劃的基本理論和基本方法學習目的和要求本章主要內(nèi)容稅務會計概述納稅基礎知識稅務籌劃的基本理論稅務籌劃的基本方法

1.4稅務籌劃的基本方法恰當選擇稅務籌劃的切入點充分利用稅收優(yōu)惠政策高納稅義務轉(zhuǎn)換為低納稅義務稅收遞延稅負轉(zhuǎn)嫁

恰當選擇稅收籌劃的切入點

⑴選擇稅務籌劃空間大的稅種為切入點;⑵以稅收優(yōu)惠政策為切入點；⑶以納稅人構成為切入點；⑷以影響應納稅額的基本因素為切入點;⑸以不同的財務管理過程為切入點。

充分利用稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠：免稅、減稅、稅率差異、稅收扣除。利用稅收優(yōu)惠政策籌劃要注意：一是注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。二是注重投資風險對資本收益的影響。

例：某自動化設備生產(chǎn)企業(yè)，自己研發(fā)了一套嵌入式軟件配置在設備上，產(chǎn)品的售價為60萬元，比同類產(chǎn)品高出30%。但企業(yè)產(chǎn)品售價高的原因主要來自這套先進的控制軟件，購進的材料并不多，可供抵扣的進項稅額較少，使得增值稅稅負很重。為此，企業(yè)需要尋求解決辦法。

如果對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行拆分，將軟件研發(fā)部門專門成立軟件公司，生產(chǎn)企業(yè)先以25萬元每套的價格向軟件公司購買該軟件安裝到設備主體上，再向買方出售該成套設備。業(yè)務流程的調(diào)整將使納稅義務將發(fā)生顯著變化。此時，生產(chǎn)企業(yè)購入的軟件產(chǎn)品可以抵扣17%的增值稅。而軟件企業(yè)享受軟件業(yè)稅收優(yōu)惠政策，財稅「2000」25號文規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退。分析：財政部國家稅務總局財稅[2006]174號《關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的用于計算機硬件、機器設備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)有關規(guī)定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不予退稅。

高納稅義務轉(zhuǎn)換為低納稅義務稅收遞延有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出;通貨膨脹的影響，以后繳納稅款的幣值下降，降低了實際納稅額。稅負轉(zhuǎn)嫁稅負前轉(zhuǎn):通過提高價格，將所納稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或者最終消費者承擔。稅負后轉(zhuǎn):將已納稅款向后逆轉(zhuǎn)給貨物的生產(chǎn)者。稅負消轉(zhuǎn):通過自身經(jīng)營業(yè)績的提高和技術進步等，自行補償其納稅的損失。

聯(lián)想并購IBMPC業(yè)務案中的稅收籌劃問題

1.案例背景1.1并購雙方介紹(1)聯(lián)想集團主要業(yè)務為在中國生產(chǎn)和銷售臺式電腦、筆記本、手機、服務器和外設產(chǎn)品總部位于中國北京在惠陽、北京和上海設有PC生產(chǎn)基地，年產(chǎn)量約500萬臺；在廈門設有手機生產(chǎn)基地在北京、深圳和上海設有研發(fā)中心在中國擁有龐大的PC分銷網(wǎng)絡，包括約4,400家零售店員工總數(shù)：10,000人(2)IBMPC事業(yè)部主要從事筆記本和臺式電腦生產(chǎn)和銷售總部設于美國北卡羅來納州羅利市在北卡羅來納州羅利和日本大和設有研發(fā)中心約9,500名員工1.2聯(lián)想并購IBMPC業(yè)務的詳細內(nèi)容收購時間：2004年12月8日至2005年5月1日收購金額：實際交易價格為17.5億美元，其中含6.5億美元現(xiàn)金、6億股票以及5億的債務收購形式：在股份收購上，聯(lián)想以每股2.675港元向IBM發(fā)行包括8.21億股新股，及9.216億股無投票權的股份。收購資產(chǎn)：IBM在全球范圍的筆記本及臺式機業(yè)務及相關業(yè)務，包括客戶、分銷、經(jīng)銷和直銷渠道；“Think”品牌及相關專利、IBM深圳合資公司(不包括其X系列生產(chǎn)線)；以及位于大和(日本)和羅利(美國北卡羅來納州)研發(fā)中心。收購后規(guī)模：本次收購完成后，聯(lián)想將成為全球第三大PC廠商，年收入規(guī)模約120億進入世界500強企業(yè)。企業(yè)領導：IBM高管沃德出任聯(lián)想集團CEO，楊元慶改任董事長，柳傳志退居幕后。公司分布：聯(lián)想總部設在美國紐約，員工總數(shù)達19000人，主要生產(chǎn)基地在中國。股權結構：中方股東聯(lián)想控股將擁有聯(lián)想集團45%左右的股份，IBM公司將擁有18.5%左右的股份。2.并購案中合理避稅內(nèi)容分析基于并購目標的稅收籌劃——利潤高的企業(yè)，通過并購有累計虧損的企業(yè)，可用目標企業(yè)的虧損沖減并購企業(yè)的利潤，避免或減少納稅。

案例操作——根據(jù)聯(lián)想2003/2004財年財務報告，除利息、稅項、折舊及攤銷前經(jīng)營溢利達到港幣11.25億元，2004年底并購前的四個月，也就是2004年8月11日，聯(lián)想集團在香港宣布2004/2005財年第一季度(2004年4月1日至2004年6月30日)業(yè)績，整體營業(yè)額為58.78億港元，較去年同期上升10%，純利大幅度增加21.1%。同時，聯(lián)想宣稱：從1999年到2003年，其營業(yè)額從110億港元增加231億港元，利潤從4.3億港元增長到11億港元，五年內(nèi)實現(xiàn)了翻番。而相比較而言，2005年1月，IBM向美國證交會提交的文件顯示，其上月(2004年12月)賣給聯(lián)想集團的個人電腦業(yè)務持續(xù)虧損已達三年半之久，累計虧損額近10億美元。通過此收購案，可以將2005/2006財年聯(lián)想企業(yè)的稅前利潤額減少近10億美元，所以合并后，聯(lián)想并不可能成為一個虧損的企業(yè)，但是，通過合并，聯(lián)想所減少的應納所得稅額高達3.3億美元。盈利的聯(lián)想收購虧損的IBM會有怎樣的稅收效應？聯(lián)想為什么要采用“6.5億美元現(xiàn)金＋6億美元聯(lián)想股票”的支付方式呢？

3.案件延伸聯(lián)想收購IBMPC業(yè)務案中的其他避稅點：負債的抵稅效應：在此并購案中，聯(lián)想集團除支付12.5億美元的收購費用之外，還將IBM的PC業(yè)務的5億美元負債轉(zhuǎn)入自己賬戶。免稅并購：并購是否應稅一般取決于交易的支付方式，如果以現(xiàn)金或債務方式購買目標公司的股票或資產(chǎn)，通常為應稅交易；而收購價格以股票或資產(chǎn)的方式支付通常被視為免稅并購。此并購案對于這兩部分兼而有之，其中用