第六章稅種的納稅籌劃

第六章稅種的納稅籌劃1第一節(jié)增值稅納稅籌劃我國(guó)在2009年實(shí)行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”，由過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。作用：有利于鼓勵(lì)投資；稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；簡(jiǎn)化征納計(jì)算，提高征管效率。增值稅納稅人的納稅籌劃；進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃折扣方式不同，增值稅負(fù)擔(dān)不同；混合行為的納稅籌劃；企業(yè)銷售舊貨如何降低增值稅負(fù)擔(dān)；企業(yè)發(fā)生的與運(yùn)輸有關(guān)的納稅籌劃；利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃；出口退稅的稅收籌劃。一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃（1）1、發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣2、發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣3、未發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額卻可以抵扣提前抵扣先抵后轉(zhuǎn)大量增加3一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃（2）4增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣制度”原來(lái)是執(zhí)行“工業(yè)要入庫(kù)，商業(yè)要付款”的制度，后來(lái)則改為—“認(rèn)證抵扣”制度，即一般納稅人（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票認(rèn)證后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分,可結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)二、利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃增值稅的稅收優(yōu)惠政策可以分為以下幾類：（1）無(wú)規(guī)定年限的稅收優(yōu)惠政策（2）有規(guī)定年限的稅收優(yōu)惠政策（3）有規(guī)定比例的稅收優(yōu)惠政策（4）起征點(diǎn)政策籌劃思路在上述稅收優(yōu)惠政策中，除了第（1）種無(wú)籌劃余地以外，其他三種類型的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上均可以進(jìn)行納稅籌劃。操作方法：將不同時(shí)期的購(gòu)銷情況進(jìn)行合理合法的分布，以便恰當(dāng)?shù)氖褂枚愂諆?yōu)惠政策。案例6-1利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃（1）北京市中關(guān)村地區(qū)某公司是從事軟件開發(fā)生產(chǎn)的單位，作為增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的稅率征收增值稅。享受“增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策?！狈治觯簽榱俗畲笙薅鹊南硎茉撜撸瑧?yīng)在征免稅的臨界點(diǎn)和即征即退優(yōu)惠政策上做文章。假設(shè)該公司的納稅期限是1個(gè)月，2009年6月實(shí)現(xiàn)銷售額100萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)各種材料增值稅專用發(fā)票上注明的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為14萬(wàn)元，則：當(dāng)月應(yīng)納增值稅=100×17%－14=3（萬(wàn)元）當(dāng)月增值稅實(shí)際稅負(fù)=3÷100×100%=3%2009年7月，假設(shè)該公司的購(gòu)銷情況與6月份相同，其仍然不能享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。作為公司的策劃人員，如果有意識(shí)地改變6月和7月的購(gòu)進(jìn)和銷售情況，就可以享受到即征即退的稅收優(yōu)惠政策。首先從銷售方面進(jìn)行籌劃。7月份是學(xué)生的暑期，根據(jù)歷年經(jīng)驗(yàn)，該月是電腦銷售的高峰期，軟件產(chǎn)品也隨之出現(xiàn)銷售旺季。公司應(yīng)該加大7月份軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)，并相應(yīng)地采取促銷方式，以加大7月份的銷售額。案例6-1利用增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃（2）其次從購(gòu)進(jìn)方面進(jìn)行籌劃。均衡等比購(gòu)進(jìn)材料，增值稅的實(shí)際稅負(fù)不會(huì)擴(kuò)大。仍按上例，如果7月份的材料購(gòu)進(jìn)擴(kuò)大1倍，假設(shè)銷售也擴(kuò)大1倍，則：

7月應(yīng)納增值稅=200×17%－28=34－28=6（萬(wàn)元）7月增值稅實(shí)際稅負(fù)=6÷200×100%=3%在銷售不變的情況下，必須改變材料購(gòu)進(jìn)的均衡狀態(tài)。即將7月份擴(kuò)大生產(chǎn)而需要增加的材料購(gòu)進(jìn)，前移到6月份，這樣就會(huì)提高7月份增值稅的實(shí)際稅負(fù)。仍按上例，將7月份擴(kuò)大生產(chǎn)等比購(gòu)進(jìn)的對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額14萬(wàn)元中的3萬(wàn)元的材料前移到6月份購(gòu)進(jìn)，則：

6月份應(yīng)納增值稅=100×17%－（14＋3）=0（萬(wàn)元）

6月份增值稅實(shí)際稅負(fù)=0%7月份應(yīng)納增值稅=200×17%－（14＋11）=9（萬(wàn)元）

7月份增值稅實(shí)際稅負(fù)=9÷200×100%=4.5%

應(yīng)退增值稅=200×4.5%－200×3%=3（萬(wàn)元）二、增值稅出口退稅的納稅籌劃

我國(guó)的出口退稅主要實(shí)行兩種辦法：一是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行“免、抵、退”辦法。二是對(duì)收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)實(shí)行“先征后退”的辦法。籌劃思路：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口執(zhí)行“免、抵、退”稅的辦法，外貿(mào)企業(yè)出口執(zhí)行“先征后退”的辦法。這是兩種不同的退稅方式。由于出口退稅有差異，導(dǎo)致二者稅負(fù)有較大區(qū)別。案例6-3自營(yíng)出口與外貿(mào)出口的稅收籌劃（1）某中外合資企業(yè)A公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2005年1月自營(yíng)出口20000萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1500萬(wàn)元，該公司自營(yíng)出口執(zhí)行“免、抵、退”稅的辦法，征稅率為17％，退稅率為13％。在不考慮內(nèi)銷貨物的情況下，計(jì)算退稅如下：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅款額＝20000×（17％-13％）＝800（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝0－（1500-800）＝－700（萬(wàn)元）（3）出口貨物免抵退稅額＝20000×13％＝2600（萬(wàn)元）（4）當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則:

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額=700（萬(wàn)元）（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額＝2600－700＝1900（萬(wàn)元）該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為700萬(wàn)元。案例6-3自營(yíng)出口與外貿(mào)出口的稅收籌劃（2）假設(shè)A公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)B公司，A公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷售給B公司，B公司再以同樣的價(jià)格銷售到境外，A公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20000萬(wàn)元，則：A公司應(yīng)納增值稅=20000÷（1＋17％）×17％－1500＝1406（萬(wàn)元）B公司可得到退稅=20000÷（1＋17％）×13％＝2222（萬(wàn)元）稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅1406萬(wàn)元，退稅機(jī)關(guān)退稅2222萬(wàn)元，A、B兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼=2222－1406＝816（萬(wàn)元）兩種方法相差達(dá)到116萬(wàn)元（816－700）。第二節(jié)消費(fèi)稅的納稅籌劃消費(fèi)稅條例新變化1、明確從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的規(guī)定2、稅目稅率有重大變化,稅目由11項(xiàng)調(diào)整為14項(xiàng)，3、消費(fèi)稅申報(bào)和納稅期限有變化4、價(jià)外費(fèi)用范圍有變化指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，比舊實(shí)施細(xì)則增加了獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、滯納金、賠償金、包裝物租金。一、兼營(yíng)行為的納稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，必須要注意消費(fèi)品的組合問(wèn)題，沒(méi)有必要成套銷售的，就不宜采用這種銷售方式。案例6-4兼營(yíng)行為的納稅籌劃（1）某公司既生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)藥酒，兩種產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率分別為20%加0.5元／500克（或者500毫升）、10%。2009年度，糧食白酒的銷售額為200萬(wàn)元，銷售量為5萬(wàn)千克，藥酒銷售額為300萬(wàn)元，銷售量為4萬(wàn)千克，但該公司沒(méi)有分別核算。2010年度，該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與2009年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇：方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額；方案二，分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？，方案一:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：酒類應(yīng)納消費(fèi)稅=（200＋300）×20%＋（5＋4）×1＝109（萬(wàn)元）酒類應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=109×（7%＋3%）＝10.9（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅額＝109＋10.9＝119.9（萬(wàn)元）案例6-4兼營(yíng)行為的納稅籌劃（2）方案二企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：①糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝200×20%＋5×2×0.5＝45（萬(wàn)元）②糧食白酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加＝45×（7%＋3%）＝4.5（萬(wàn)元）③藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝300×10%＝30（萬(wàn)元）④藥酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加＝30×（7%＋3%）＝3（萬(wàn)元）⑤合計(jì)應(yīng)納稅額＝45＋4.5＋30＋3＝82.5（萬(wàn)元）⑥比方案一節(jié)稅額＝119.9－82.5＝37.4（萬(wàn)元）因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃《消費(fèi)稅暫行條例》第十一條：對(duì)納稅人的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的商品出口時(shí)，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條：出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)稅的時(shí)間，可以在一定時(shí)期占用消費(fèi)稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息代款。案例6-5出口退稅的納稅籌劃2009年1月某公司一批出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅手續(xù)后發(fā)生退貨，該批貨物的總價(jià)值為500萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為20%。2個(gè)月的市場(chǎng)利率為3%.該企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，2009年1月退貨時(shí)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅；方案二，2009年3月轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？方案一，該公司的納稅情況如下：應(yīng)納消費(fèi)稅＝500×20%=100（萬(wàn)元）應(yīng)納附加稅=100×10%=10（萬(wàn)元）累計(jì)應(yīng)納稅額=100＋10=110（萬(wàn)元）方案二，該公司的納稅情況如下：應(yīng)納消費(fèi)稅=500×20%=100（萬(wàn)元）納城建稅和教育費(fèi)附加＝30×（7%＋3%）＝3（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅額＝45＋4.5＋30＋3＝82.5（萬(wàn)元）比方案一節(jié)稅額＝119.9－82.5＝37.4（萬(wàn)元）因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。

三、包裝物的納稅籌劃稅法規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的，或者以收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?；I劃思路：根據(jù)上述規(guī)定，若包裝物押金單獨(dú)核算又未過(guò)期的，則此項(xiàng)押金不并人銷售產(chǎn)品的銷售額中征稅，所以可以考慮在情況允許時(shí)，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包轉(zhuǎn)物押金的方式。案例6-6包裝物的納稅籌劃某焰火廠生產(chǎn)一批焰火共10000箱，每箱價(jià)值200元，其中包含包裝物價(jià)值15元，焰火的消費(fèi)稅稅率為15%.該廠有兩套銷售方案可供選擇：方案一，按照每箱200元價(jià)格銷售；方案二，按照185的價(jià)格銷售，收取15元押金。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？方案一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額繳納消費(fèi)稅。納稅情況如下：應(yīng)稅銷售額＝200×10000＝2000000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝2000000×15%＝300000（元）方案二，企業(yè)收取的包裝物押金不計(jì)入銷售額。納稅情況如下：應(yīng)稅銷售額＝185×10000＝1850000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝1850000×15%＝277500（元）方案二比方案一節(jié)稅額＝300000－277500＝22500（元）根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，如果1年后該押金仍未退還，則該廠應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。假設(shè)市場(chǎng)年利率為10%。該廠的納稅情況如下：應(yīng)稅銷售額＝15×10000＝150000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝150000×15%＝22500（元）比方案一節(jié)稅額＝22500×10%＝2250（元）因此，該廠應(yīng)當(dāng)選擇方案二。四、包裝方式的納稅籌劃根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套裝進(jìn)行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進(jìn)行銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量采取先銷售后包裝的方式進(jìn)行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進(jìn)行核算。五、應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)臨界點(diǎn)的納稅籌劃稅法規(guī)定：每噸啤酒出廠不含值稅價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元/噸；每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸。娛樂(lè)業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。啤酒消費(fèi)稅的稅率為從量定額稅率，同時(shí)根據(jù)啤酒的單位價(jià)格實(shí)行全額累進(jìn)?；I劃思路：全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：在臨界點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)變化比較大，會(huì)出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的增加大于計(jì)稅依據(jù)的的增加的情況。巧妙運(yùn)用臨界點(diǎn)的規(guī)定適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格反而能夠增加稅后利潤(rùn)。案例6-7售價(jià)臨界點(diǎn)的籌劃某啤酒廠生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸不包括增值稅出廠價(jià)格為3010元，與此相關(guān)的成本費(fèi)用為2500元。方案一：將啤酒的價(jià)格依然定為3010元，則每噸啤酒需要繳納消費(fèi)稅250元，每噸啤酒的利潤(rùn)為：3010-2500-250=260（元）方案二：將啤酒的價(jià)格降至2900元這樣，每噸啤酒需要繳納消費(fèi)稅220元，每噸啤酒的利潤(rùn)為；2990-2500-220=270（元）可見(jiàn)，方案二比方案一每噸啤酒多獲利潤(rùn)10元，不僅如此，降低產(chǎn)品的價(jià)格還可以增加產(chǎn)品在價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)力，增加產(chǎn)品銷售。

六、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的消費(fèi)稅納稅籌劃企業(yè)自行生產(chǎn)、委托加工而進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品可以直接對(duì)外銷售，并按照銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，也可以在不違反公平交易原則的前提下，按低于直接對(duì)外銷售的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，并按照此價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，而處在銷售環(huán)節(jié)的獨(dú)立核算銷售部門，不須再繳納消費(fèi)稅。因此關(guān)聯(lián)企業(yè)可考慮是否成立獨(dú)立核算的銷售部門來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃思路設(shè)置獨(dú)立核算的銷售部門和不設(shè)置獨(dú)立核算的銷售部門。第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃新條例帶來(lái)的變化主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：取消了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額計(jì)算營(yíng)業(yè)額的規(guī)定；增加了保險(xiǎn)行業(yè)為出口貨物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)所取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。在差額確定營(yíng)業(yè)稅時(shí)，有關(guān)扣除項(xiàng)目其取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)對(duì)納稅人價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，采用核定的方式重新確定營(yíng)業(yè)額。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、發(fā)生地、申報(bào)納稅期限變化。一、兼營(yíng)行為的納稅籌劃稅法對(duì)不同的兼營(yíng)行為有不同的規(guī)定：1、納稅人兼營(yíng)不同稅目2、納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)行為籌劃思路1.兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的稅收籌劃2.兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的稅收籌劃企業(yè)是繳納營(yíng)業(yè)稅合適，還是繳納增值稅合適，要根據(jù)增值稅籌劃中的平衡點(diǎn)操作方法加以確認(rèn)。二、分解營(yíng)業(yè)額的稅收籌劃營(yíng)業(yè)額的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)流轉(zhuǎn)額，不論企業(yè)經(jīng)營(yíng)是盈是虧，均要繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?；I劃思路：納稅人為減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，或用分解營(yíng)業(yè)額的方法減少稅收開支。案例6-8分解營(yíng)業(yè)額的納稅籌劃某專業(yè)展覽公司專業(yè)組織籌劃各種展覽會(huì)。2006年4月擬定在當(dāng)?shù)卣褂[館舉辦一場(chǎng)為期10天的春季商品展銷會(huì)，招商準(zhǔn)備參展的企業(yè)有150家，對(duì)每家參展企業(yè)收取參展費(fèi)3萬(wàn)元，共計(jì)營(yíng)業(yè)額450萬(wàn)元，其中，每個(gè)參展商場(chǎng)地租金1萬(wàn)元，廣告費(fèi)等2萬(wàn)元。展覽公司業(yè)務(wù)收入屬于營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”稅目，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額稅法沒(méi)有規(guī)定扣除項(xiàng)目，則：

展覽公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=450×5%=22.5（萬(wàn)元）展覽館取得租金時(shí)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅，150×1×5%=7.5（萬(wàn)元）節(jié)稅措施：展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，其中場(chǎng)租費(fèi)直接付給出租場(chǎng)地的展覽館，由展覽館向參展商開出發(fā)票；而展覽公司只收取參展費(fèi)，并向客戶開出發(fā)票。營(yíng)業(yè)額分解后，展覽館為取得的場(chǎng)租費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅數(shù)額不變，而展覽公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元（300×5%）。在不影響其他業(yè)務(wù)單位收支的前提下，展覽公司減少納稅7.5萬(wàn)元（15-7.5）。三、合作建房方面的納稅籌劃（1）合作建房通常采用以下兩種方式進(jìn)行：1.“以物易物”方式（1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。（2）以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)。2.”合營(yíng)企業(yè)“方式（1）房屋建成后雙方采取共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)共享，這種方式不征收營(yíng)業(yè)稅。但是如果合營(yíng)企業(yè)銷售房屋應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。（2）房屋建成以后，如果持有土地使用權(quán)的一方采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或者提取固定利潤(rùn)，屬于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，應(yīng)該按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅。合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。三、合作建房方面的納稅籌劃（2）（3）房屋建成后，雙方按一定比例分配房屋，屬于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為。持有土地使用權(quán)的一方，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅。合營(yíng)企業(yè)的房屋在分配給雙方后，各自銷售房屋，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。籌劃思路根據(jù)上述合作建房不同方式和稅法的不同規(guī)定，納稅人可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃：

1.在合作建房時(shí)，應(yīng)該避免采取“以物易物”的方式。

2.在以土地使用權(quán)投資入股成立合營(yíng)企業(yè)合作建房時(shí)，應(yīng)該采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。

3.在不能采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式時(shí)，可以采取轉(zhuǎn)讓股權(quán)，而不分配房屋的辦法。案例6-9合作建房的納稅籌劃甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)簽訂了合作建房的協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，房屋建好以后，雙方平均分配，各獲得合作建房房產(chǎn)的50%。項(xiàng)目完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，甲、乙各分得500萬(wàn)元的房屋。甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元，甲應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=500×5%=25（萬(wàn)元）節(jié)稅具體操作過(guò)程：建房前雙方協(xié)議約定，甲以土地使用權(quán)、乙以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于甲向合營(yíng)企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，不需繳納營(yíng)業(yè)稅，從而甲企業(yè)不僅少繳營(yíng)業(yè)稅25萬(wàn)元，取得了節(jié)稅的效果，而且獲取了房屋的所有權(quán)，解決了用房問(wèn)題。四、不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的納稅籌劃法律依據(jù)：有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為、以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，均應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。籌劃思路1．利用代理形式進(jìn)行納稅籌劃銷售不動(dòng)產(chǎn)行為與代理不動(dòng)產(chǎn)銷售的行為分別適用不同的稅目和稅率，所以將不動(dòng)產(chǎn)的銷售行為改變?yōu)榇硇袨闀?huì)使?fàn)I業(yè)稅的負(fù)擔(dān)不同。2．通過(guò)改變不動(dòng)產(chǎn)抵債關(guān)系進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的籌劃稅法規(guī)定，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。為此，我們可以通過(guò)改變不動(dòng)產(chǎn)的抵債關(guān)系進(jìn)行納稅籌劃。案例6-10通過(guò)改變不動(dòng)產(chǎn)抵債關(guān)系進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的籌劃某建筑材料生產(chǎn)企業(yè)乙向甲裝飾工程公司銷售建材一批，含稅銷售額500萬(wàn)元。甲公司資金出現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)力償付貨款，愿以購(gòu)置不久的一房產(chǎn)抵債，房產(chǎn)原值500萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，現(xiàn)在市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格為520萬(wàn)元。建材廠為減少損失，同意抵償方案，并將抵債所得房產(chǎn)轉(zhuǎn)售出去，轉(zhuǎn)售價(jià)格為520萬(wàn)元。

裝飾公司以不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)抵債，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（520－500）×5%=1萬(wàn)元甲公司應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1×（7%＋3%）=0.1萬(wàn)元建材廠轉(zhuǎn)售房產(chǎn)，再次發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，建材廠轉(zhuǎn)讓時(shí)沒(méi)有增值，營(yíng)業(yè)稅不必交納，但承受方要交納契稅（當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%）：契稅=520×4%=20.8（萬(wàn)元）在上述行為中，建材廠轉(zhuǎn)售抵債不動(dòng)產(chǎn)得到的抵償款為520萬(wàn)元，收回500萬(wàn)元的貨款及稅款，但要付出20.8萬(wàn)元的契稅款，實(shí)際所得不足以抵償債權(quán)。如何節(jié)稅？籌劃：建材廠幫助裝飾公司聯(lián)系不動(dòng)產(chǎn)的買主，裝飾公司用售房款來(lái)償還欠款及稅款改變不動(dòng)產(chǎn)抵債關(guān)系，使不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移次數(shù)由兩次變?yōu)橐淮?，減少了建材廠在收帳時(shí)的稅收支出，使得建材廠能將全部貨款和稅款如數(shù)收回。第四節(jié)企業(yè)所得稅納稅籌劃利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃運(yùn)用稅收優(yōu)惠籌劃利用高新技術(shù)優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃利用創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃利用扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策進(jìn)行籌劃利用費(fèi)用扣除進(jìn)行納稅籌劃利用加計(jì)扣除進(jìn)行納稅籌劃利用固定資產(chǎn)加速折舊政策進(jìn)行籌劃利用公益性捐贈(zèng)資本弱化的納稅籌劃關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)移定價(jià)的籌劃此外，利用收入確認(rèn)的籌劃等。一、利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得≤

500萬(wàn)元，免稅！技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＞500萬(wàn)元，超過(guò)部分減半征收！技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)條例:第九十條符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知,國(guó)稅函〔2009〕212號(hào):（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；（五）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。二、稅收優(yōu)惠：優(yōu)惠政策：行業(yè)優(yōu)惠項(xiàng)目?jī)?yōu)惠地區(qū)優(yōu)惠設(shè)備抵免三廢利用高科技產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中小型企業(yè)（微利企業(yè)）（一）利用高新技術(shù)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃高新技術(shù)企業(yè)稅率：15%

2008年1月1日之后的高新技術(shù)企業(yè)：兩免三減半，與法定稅率25%相比，節(jié)省40%﹏100%!條例：第九十三條國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；2.研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

年銷售收入小于5000萬(wàn)，比例不低于6%；5000-20000萬(wàn)元，不低于4%20000萬(wàn)元以上，不低于3%。其中，在中國(guó)境內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用比例不低于60%。3.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；60%4.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；大專30%，研發(fā)人員10%5.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件?！秶?guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。（二）利用創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其投資額的70%，抵扣應(yīng)納稅所得額。

例：華天公司系創(chuàng)投企業(yè)，于2009年2月1日采取股權(quán)投資方式投資某中小高新企業(yè)500萬(wàn)元。兩年以后，2011年:節(jié)省:[500×70%]×25%=87.5(萬(wàn)元）（三）利用扶持中小企業(yè)政策進(jìn)行納稅籌劃小型微利企業(yè)照顧稅率：20%

類型應(yīng)納稅額從業(yè)人員資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)30萬(wàn)元以下100人以下3000萬(wàn)元以下其他企業(yè)30萬(wàn)元以下80人以下1000萬(wàn)元以下三、利用成本費(fèi)用的籌劃工薪及三項(xiàng)支出“五險(xiǎn)一金”支出借款費(fèi)用廣告費(fèi)(宣傳費(fèi))業(yè)務(wù)招待費(fèi)資產(chǎn)損失扣除壞折舊提取保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、管理費(fèi)、傭金捐贈(zèng)支出（一）利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊方法。在不考慮資金時(shí)間價(jià)值情況下：成立于2007年3月16日之前：可采用直線法；成立于2007年3月16日之后成立：可加速折舊。固定資產(chǎn)加速折舊免費(fèi)賺取利息?。ǘ├眉佑?jì)扣除籌劃（1）稅法，第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。條例第九十五條研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。例：企業(yè)研發(fā)費(fèi)支出300萬(wàn)元，可稅前列支150%，即450萬(wàn)元。節(jié)?。海?50-300）*25%=37.5（萬(wàn)元）（二）利用加計(jì)扣除籌劃（2）符合條件的研發(fā)費(fèi)用：國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)：企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)工藝規(guī)程制定費(fèi)設(shè)備調(diào)整費(fèi)原材料和半成品的試制費(fèi)技術(shù)圖書資料費(fèi)研究機(jī)構(gòu)人員工資用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備折舊委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用其他費(fèi)用（二）利用加計(jì)扣除籌劃：照顧特殊人群就業(yè)條例:第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。所有企業(yè)只要錄用符合條件的下崗員工、殘疾人士等并從事國(guó)家鼓勵(lì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可享受減免稅或加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。為此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真策劃，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)分析哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，分析錄用上述人員與一般人員在成本和收益等方面的變化，同時(shí)應(yīng)注意做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障工作。案例6-11安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員A公司通過(guò)細(xì)致的崗位分析，認(rèn)為包括值班室人員在內(nèi)的16個(gè)崗位工作時(shí)間內(nèi)不需要身體大幅度和長(zhǎng)距離的動(dòng)作，可以雇傭殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員。分析：一般人員每年工資總額為30.72萬(wàn)元，抵稅作用金額為30.72×25%=7.68(萬(wàn)元)。將這些崗位換成符合國(guó)家加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的員工后，職工薪酬總額保持不變，但是抵稅作用金額上升至30.72×

（1+100%）×25%=15.36(萬(wàn)元)，相比之下，節(jié)稅金額增加了7.68萬(wàn)元。

四、利用公益性捐贈(zèng)籌劃第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。案例：2008年某內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)1000萬(wàn)元，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為30000萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)。分析：該項(xiàng)捐贈(zèng)舊稅法當(dāng)年可扣除標(biāo)準(zhǔn)為：30000×3%=900萬(wàn)，超過(guò)的100萬(wàn)應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額；在新稅法下，企業(yè)當(dāng)年可扣除標(biāo)準(zhǔn)為：30000萬(wàn)×12%=3600萬(wàn)，公益性捐贈(zèng)支出1000萬(wàn)元可全額扣除。實(shí)行新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)可扣除公益性捐贈(zèng)支出比舊稅法多100萬(wàn)。資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國(guó)公司為了減少稅額，采用貸款方式替代募股方式，有意識(shí)的降低自有資本比例，進(jìn)行的投資或者融資資本弱化不僅僅是缺少資金，也是一種避稅的辦法，實(shí)質(zhì)是利用借款、債券利息的稅收屏蔽作用，合理利用財(cái)務(wù)杠桿作用，提高自有資金利潤(rùn)率。據(jù)估計(jì)，目前在外商投資中國(guó)的資金中，60%以上是借貸資金，自有資本比例并不高。如在中國(guó)擁有近180家企業(yè)、涉足10多個(gè)投資行業(yè)的正大集團(tuán)，其在華注冊(cè)資本總額為11多億美元，其中向中國(guó)國(guó)內(nèi)銀行的貸款總額就有10.18億美元。五、資本弱化的納稅籌劃

通過(guò)在低稅率的地區(qū)或國(guó)家設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通過(guò)從關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)購(gòu)進(jìn)原材料、低價(jià)銷售產(chǎn)品的方式，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而減少企業(yè)所得稅支出。

實(shí)物資產(chǎn)銷售、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、融通資金都可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方式。

籌劃目標(biāo)公司(高稅負(fù)地區(qū))原材料供應(yīng)商產(chǎn)成品銷售商一般購(gòu)銷模式正常價(jià)正常價(jià)六、關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)移定價(jià)的籌劃（1）籌劃目標(biāo)公司(高稅負(fù)地區(qū))原材料供應(yīng)商產(chǎn)成品銷售商轉(zhuǎn)移定價(jià)模式關(guān)聯(lián)公司(低稅負(fù)地區(qū))正常價(jià)正常價(jià)高價(jià)低價(jià)六、關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃（2）七、關(guān)聯(lián)交易籌劃的法律依據(jù)：新所得稅法規(guī)定：第四十一條，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

條例第一百一十二條，

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第四十二條，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。實(shí)施條例第一百一十三條，預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

七、關(guān)聯(lián)交易有新的籌劃空間1、購(gòu)銷價(jià)格：如何確定合理價(jià)格都沒(méi)有具體細(xì)致的規(guī)定，缺乏可操作性。新企業(yè)所得稅法既對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)加強(qiáng)了管理，又為轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇。在“合理”的范圍內(nèi)，企業(yè)仍有稅務(wù)籌劃的空間。2、股權(quán)、紅利的投資收益新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，居民企業(yè)之間可以通過(guò)適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。如母公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到享受低稅率優(yōu)惠的子公司，以減輕企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)。

2003年上半年，廣州市國(guó)稅局依法調(diào)增廣州寶潔企業(yè)應(yīng)納稅所得額共5.96億元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8149萬(wàn)元。這是一起跨國(guó)公司的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”案例：2002年，P＆G在華子公司廣州寶潔從廣東某銀行獲得高達(dá)20億元左右的巨額貸款，然后從中撥出巨資以無(wú)息借貸的方式借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。事實(shí)上，像P＆G這類通過(guò)融通資金從而達(dá)到避稅目的的做法在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中還只是一種“非典型”做法，跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的“典型”做法是“采購(gòu)和銷售在國(guó)外進(jìn)行”和“高進(jìn)低出”。

案例6-12資本弱化與轉(zhuǎn)移定價(jià)的結(jié)合運(yùn)用第五節(jié)個(gè)人所得稅納稅籌劃利用工資與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別進(jìn)行納稅籌劃規(guī)避勞務(wù)報(bào)酬中的加成征收個(gè)人進(jìn)行公益捐贈(zèng)的納稅籌劃個(gè)人出租房屋的納稅籌劃單位發(fā)放獎(jiǎng)金如何進(jìn)行納稅籌劃個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得收入的稅收籌劃利息、股息、紅利所得的稅收籌劃專利權(quán)轉(zhuǎn)讓與投資方面的稅收籌劃一、勞務(wù)合同節(jié)稅勞務(wù)報(bào)酬合同中較常見(jiàn)的條款：甲方支付全部勞務(wù)報(bào)酬，費(fèi)用有乙方自負(fù)。問(wèn)題：這種條款不利于節(jié)稅。好的勞務(wù)合同應(yīng)由甲方承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，乙方得凈報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬合同設(shè)計(jì)技巧：技巧一：應(yīng)稅所得額比較小，以雇傭的形式比勞務(wù)的形式繳納的個(gè)稅少；應(yīng)稅所得額較大時(shí)，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)稅少。原因：工資薪金的最低稅率是5%，最高稅率是45%，勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率20%，最高稅率40%。二者的算速扣除數(shù)不同。在簽署用工合同時(shí)，根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行籌劃，選擇是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。當(dāng)然，要以提供勞務(wù)的形式計(jì)稅，還應(yīng)考慮到保險(xiǎn)，福利等方面的因素。技巧二：合理地安排勞務(wù)報(bào)酬的支付次數(shù)。分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬可節(jié)稅。稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬一次性取得收入在2萬(wàn)元以上就要加成征收個(gè)人所得稅，如果將每次的收入都控制在2萬(wàn)元以下，稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)大大下降。注意：取得收入的間隔應(yīng)超過(guò)1個(gè)月。52案例6-13改變勞務(wù)合同節(jié)稅（1）王老師給某合資企業(yè)的經(jīng)理層人士授課，雙方在合同書約定：“甲方（企業(yè)）給乙方（王老師）支付10天講課費(fèi)5萬(wàn)元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由乙方自負(fù)。”實(shí)際結(jié)果是王老師自己支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等費(fèi)用10000元。王老師應(yīng)如何納稅？應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000×（1－20%）×30%－2000=10000（元）王老師實(shí)際收入=50000-10000-10000-30000（元）籌劃：修改勞務(wù)合同，改為“甲方向乙方支付稅后講課費(fèi)32000元，往返飛機(jī)票、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)及應(yīng)納稅款全部由甲方負(fù)責(zé)?！逼髽I(yè)支付款項(xiàng)：39473+10000=49473其中：勞務(wù)報(bào)酬：X-（X×0.8×0.3-2000）=32000得：X=39473（元）則王老師稅后收入為32000元，企業(yè)實(shí)際支付為49473元。53結(jié)果分析：企業(yè)的實(shí)際支出沒(méi)有增加，甚至還有可能有所減少。（1）對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，提供住宿比較方便，伙食問(wèn)題一般也容易解決，企業(yè)負(fù)責(zé)一般比個(gè)人自理節(jié)約。（2）講課費(fèi)少了，個(gè)人所得稅也就變少了。修改后的合同規(guī)定由企業(yè)繳納稅款，但實(shí)際上可以由企業(yè)少付的講課費(fèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。（3）費(fèi)用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)樂(lè)意接受。建議：1、合同上最好將費(fèi)用開支的責(zé)任歸于企業(yè)一方，因?yàn)檫@樣可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額，同時(shí)又不會(huì)增加企業(yè)額外負(fù)擔(dān)。2、如果可能的話，可以將一次勞務(wù)活動(dòng)分為幾次去做，這樣就可以便每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少。按照稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際適用的是三級(jí)超額累進(jìn)稅率。在這樣情況下，相對(duì)少的應(yīng)納稅所得額適用的稅率相對(duì)較低，這樣稅款加總以后，比合并繳納時(shí)的稅款數(shù)額要少。3、一定要注意在合同上約定稅款由誰(shuí)支付。稅款支付方式不同，最終得到的實(shí)際收益也不一樣。這是一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的思想。案例6-13改變勞務(wù)合同節(jié)稅（2）54二、個(gè)人進(jìn)行公益捐贈(zèng)的納稅籌劃法律依據(jù)：對(duì)捐贈(zèng)額為超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?；I劃思路：在該方面的納稅籌劃，除了在企業(yè)所得稅中介紹的限額扣除與全額扣除的選擇和平衡點(diǎn)的選擇以外，個(gè)人所得稅的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)還可以使用分期捐贈(zèng)的避稅方法。三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得收入的稅收籌劃法律依據(jù)1.對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅的辦法有兩種：（1）查賬征稅；（2）核定征收2.應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)全年的收入總額減除成本、費(fèi)用和損失以后的余額。合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額?；I劃思路1.利用無(wú)限責(zé)任與