第五章企業(yè)基本業(yè)務(wù)的核算

第三章企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

第六節(jié)利潤形成和利潤分配的核算

第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算一、籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容㈠投資者投入資金按投資主體

(投資者角度)國家投資法人投資個(gè)人投資外商投資按籌資方式

(企業(yè)角度)直接籌集

間接籌集

直接接受投資者投入的資金，具體表現(xiàn)為投入的貨幣資金、固定資產(chǎn)、或無形資產(chǎn)等。通過證券市場發(fā)行股票募集資金。

㈡借入資金

1.向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款

2.向社會發(fā)行企業(yè)債券企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入資金，滿足生產(chǎn)及基建需要。企業(yè)借入的資金，根據(jù)期限長短分為長期借款和短期借款。企業(yè)可以向社會公眾發(fā)行企業(yè)債券的形式籌集資金。二、籌資業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目

1.“實(shí)收資本”科目。貸方登記投入資本的增加數(shù)，借方登記投資的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額。該科目應(yīng)按投資人明細(xì)賬。性質(zhì)屬所有者權(quán)益類科目用途核算企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。結(jié)構(gòu)2.“短期借款”科目。取得借款時(shí)，記入該科目貸方；償還借款時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示尚未償還的短期借款數(shù)額。該科目按借款種類設(shè)置明細(xì)賬。性質(zhì)屬負(fù)債類科目用途核算企業(yè)從銀行借入的期限在一年以下的各種借款。結(jié)構(gòu)3.“長期借款”科目。

貸方登記取得的各種長期借款和應(yīng)付未付的利息；借方登記到期償還的長期借款本金和利息；余額在貸方，表示尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。該科目按借款種類設(shè)置明細(xì)賬。性質(zhì)屬負(fù)債類科目用途核算企業(yè)從銀行借入的期限在一年以上的各種借款。結(jié)構(gòu)4.“應(yīng)付債券”科目。貸方登記發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)、溢價(jià)等，借方登記到期歸還的債券本息等。余額在貸方表示企業(yè)尚未償還的債券本息數(shù)。本科目按債券種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。

性質(zhì)屬負(fù)債類科目用途核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)生的債券本金和應(yīng)付利息。結(jié)構(gòu)三、籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

㈠投入資金舉例說明：假設(shè)渝華工廠2001年12月1日有關(guān)賬戶期初余額如下：資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金銀行存款原材料庫存商品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)1500120000240000200000180000050000實(shí)收資本資本公積240000011500合計(jì)2411500合計(jì)2411500例(1)某投資者投入貨幣資金10萬元，設(shè)備100萬元，專利權(quán)一項(xiàng)20萬元。借：銀行存款100000

固定資產(chǎn)1000000

無形資產(chǎn)200000

貸：實(shí)收資本1300000㈡借入資金

例(2)從銀行借入期限為10個(gè)月，利率6%的借款10萬元存入銀行。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000例(3)從銀行借入用于購置設(shè)備款50萬元存入銀行，期限2年。借：銀行存款500000

貸：長期借款500000

㈢發(fā)行企業(yè)債券例(4)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)行企業(yè)債券60萬元，款項(xiàng)收存銀行。借：銀行存款600000

貸：應(yīng)付債券600000第三節(jié)購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算

一、購進(jìn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容(一)固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容固定資產(chǎn)是指使用年限較長、單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。具體包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按其實(shí)際成本核算。

實(shí)際成本是指為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)在達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。實(shí)際成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和稅金。核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)算確定其實(shí)際成本以及與供貨單位的貨款結(jié)算等。核算內(nèi)容(二)材料采購業(yè)務(wù)核算內(nèi)容核算內(nèi)容核算材料貨款、稅金的支付、未付等情況；各種采購費(fèi)用的發(fā)生與結(jié)算，確定其材料采購成本，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本。二、購進(jìn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目5.“固定資產(chǎn)”科目。性質(zhì)用途結(jié)構(gòu)屬資產(chǎn)類科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)按原價(jià)增減及結(jié)存情況。

借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；余額在借方，表示期末結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。本科目按固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬。6.“物資采購”科目。借方登記購入物資的買價(jià)和采購費(fèi)用；貸方登記物資達(dá)到并驗(yàn)收入庫的實(shí)際采購成本；余額在借方，表示尚未達(dá)到或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資實(shí)際成本。該科目按采購物資的種類設(shè)置明細(xì)賬。性質(zhì)屬資產(chǎn)類科目用途核算企業(yè)購入各種材料物資的實(shí)際采購成本。結(jié)構(gòu)7.“原材料”科目。借方登記入庫材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本；余額在借方，表示庫存材料的結(jié)存數(shù)。本科目按材料品種或規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

性質(zhì)屬資產(chǎn)類科目用途核算企業(yè)各種庫存材料的增減變動情況。結(jié)構(gòu)8.“應(yīng)付賬款”科目。發(fā)生應(yīng)付貨款時(shí)記入貸方；歸還應(yīng)付貨款時(shí)記入借方；余額一般在貸方，表示應(yīng)付未付的貨款數(shù)，本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。性質(zhì)屬負(fù)債類科目用途核算企業(yè)因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

結(jié)構(gòu)9.“預(yù)付賬款”科目。發(fā)生預(yù)付款時(shí)，按實(shí)際支付金額記入借方；收到貨物抵銷預(yù)付款時(shí)，記入貸方；期末借方余額表示尚未收回的預(yù)付款數(shù)額。本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。性質(zhì)屬資產(chǎn)類科目用途核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。結(jié)構(gòu)10.“應(yīng)付票據(jù)”科目。發(fā)生應(yīng)付貨款而開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，記入貸方；到期兌現(xiàn)支付貨款時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票。性質(zhì)屬負(fù)債類科目用途核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票。結(jié)構(gòu)三、購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理㈠固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)例(5)購入機(jī)器一臺，價(jià)值29萬元，增值稅稅率17%，發(fā)生運(yùn)費(fèi)6000元，保險(xiǎn)費(fèi)5700元，均以支票付訖。

借：固定資產(chǎn)351000

貸：銀行存款35100029+29×17%+0.6+0.57=35.1萬元㈡材料購進(jìn)業(yè)務(wù)例(6)購入甲材料5噸，單價(jià)1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1020元，運(yùn)費(fèi)600元，均以存款支付，材料未到。借：物資采購6600

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1020

貸：銀行存款7620例(7)從M公司購入甲材料3噸，單價(jià)1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額612元；乙材料2噸，單價(jià)1000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款項(xiàng)尚未支付。借：物資采購----甲材料3900----乙材料2200

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)952

貸：應(yīng)付賬款----M公司7052例(8)以存款5000元預(yù)付給S公司，以購入丙材料。

借：預(yù)付賬款----S公司5000

貸：銀行存款5000例(9)從A公司購入甲材料8噸，單價(jià)1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1632元，A公司代墊運(yùn)費(fèi)400元，材料已到。以存款8000元償付，余下部分開出商業(yè)匯票(金額3632元)交A公司。借：物資采購----甲材料10000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1632

貸：銀行存款8000

應(yīng)付票據(jù)----A公司3632例(10)以現(xiàn)金100元支付上項(xiàng)購入甲材料的搬運(yùn)費(fèi)。借：物資采購----甲材料100

貸：現(xiàn)金100例(11)以存款7052元支付前欠M公司貨款。

借：應(yīng)付賬款----M公司7052

貸：銀行存款7052例(12)向B企業(yè)購進(jìn)丙材料3.25噸，單價(jià)800元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額422元，開出支票付訖，材料未到。

借：物資采購----丙材料2600

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)442

貸：銀行存款

3042例(13)以現(xiàn)金20元支付從Ｂ單位購入丙材料的運(yùn)費(fèi)。借：物資采購----丙材料20

貸：現(xiàn)金

20例(14)向Ｓ公司購進(jìn)丙材料４噸，單價(jià)800元，稅款544元；Ｓ公司代墊運(yùn)費(fèi)100元。價(jià)款等以原預(yù)付款抵付。借：物資采購----丙材料3300

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)544

貸：預(yù)付賬款----S公司3844例(15)月末，材料驗(yàn)收入庫，計(jì)甲材料16噸，乙材料2噸，丙材料4噸。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際采購成本。

借：原材料----甲材料20600----乙材料2200----丙材料3300

貸：物資采購----甲材料20600----乙材料2200----丙材料3300四、材料采購成本的計(jì)算買價(jià)采購費(fèi)用

采購費(fèi)用，是指企業(yè)在購入材料過程中所支付的各項(xiàng)費(fèi)用。采購費(fèi)用包括材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗以及入庫前的整理挑選等。買價(jià)，是指采購材料時(shí)，按發(fā)票價(jià)格支付的金額。材料采購成本構(gòu)成

注意：采購人員差旅費(fèi)、市內(nèi)采購材料運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等，不計(jì)入材料采購成本，直接計(jì)入管理費(fèi)用。

將采購材料所支付的買價(jià)和采購費(fèi)用，按照購入材料的種類、品種加以歸集，計(jì)算采購材料的總成本和單位成本。

材料采購成本計(jì)算凡能分清材料品種的，其支付的費(fèi)用直接計(jì)入該種材料的采購成本；不能分清品種的，如運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)等，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（如材料的重量、體積、買價(jià)等），分配計(jì)入各種材料的采購成本。

歸集的原則

以前述例（6）至（15）資料，說明材料實(shí)際采購成本的計(jì)算。根據(jù)采購費(fèi)用分配原則，第（7）筆業(yè)務(wù)的費(fèi)用需要按照材料重量比例進(jìn)行分配。分配率=500÷(3+2)=100

甲材料應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=3×100=300元乙材料應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=2×100=200元

月末，根據(jù)“物資采購”明細(xì)賬計(jì)算入庫材料采購成本，并結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日買價(jià)采購費(fèi)用合計(jì)12⑹購料、5噸

66006600⑺購料、3噸

36003003900⑼購料、8噸1000010000⑽發(fā)生費(fèi)用100100⒂入庫16噸206001231本月合計(jì)2020040020600206000物資采購明細(xì)賬品種：甲材料年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日買價(jià)采購費(fèi)用合計(jì)12⑺購料、噸

20002002200⒂入庫、2噸22001231本月合計(jì)2000200220022000物資采購明細(xì)賬品種：乙材料年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日買價(jià)采購費(fèi)用合計(jì)12⑿購料3.25噸

26002600⒀支付運(yùn)費(fèi)

2020⒁購料、4噸33003300⒂入庫、4噸33001231本月合計(jì)590020592033003620物資采購明細(xì)賬品種：丙材料材料采購成本計(jì)算表

材料名稱計(jì)量單位數(shù)量買價(jià)采購費(fèi)用總成本單位成本直接計(jì)入分配計(jì)入甲噸16192001100300206001287.50乙噸22000－20022001100丙噸43200100－3300825合計(jì)－－24400120050026100－單位：元材料采購業(yè)務(wù)歸納：物資采購銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款購料付款購料未付款購料付票據(jù)預(yù)付購料原材料入庫第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容發(fā)生各種費(fèi)用（料、工、費(fèi)）與產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用與產(chǎn)品無關(guān)的費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品成本形成期間費(fèi)用核算內(nèi)容：歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品成本。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目11.“生產(chǎn)成本”科目。性質(zhì)：屬成本費(fèi)用類科目用途：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：借方登記本期生產(chǎn)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記期末完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本；余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品成本。本科目應(yīng)按成本計(jì)算對象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。12.“制造費(fèi)用”科目。發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，記入借方；期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入各種產(chǎn)品成本時(shí)，記入貸方。期末一般無余額。本科目應(yīng)按不同車間名稱設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄反映。性質(zhì)屬成本費(fèi)用類科目用途核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)包括車間行政管理人員的工資及福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。13.“管理費(fèi)用”科目。發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，記入借方；期末將借方發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)出時(shí)，記入貸方。期末本科目無余額。本科目應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄反映。

性質(zhì)屬損益類科目用途核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。結(jié)構(gòu)包括：廠部行政管理人員的工資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

㈠材料費(fèi)用項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料丁材料合計(jì)產(chǎn)品：Ⅰ號產(chǎn)品Ⅱ號產(chǎn)品29700990016741862061143158010200小計(jì)39600186032041780車間消耗600120720廠部消耗400180580合計(jì)396001860100062043080例(16)倉庫本月發(fā)出下列材料：借：生產(chǎn)成本----Ⅰ產(chǎn)品31580

----Ⅱ產(chǎn)品

10200

制造費(fèi)用720

管理費(fèi)用580

貸：原材料----甲材料39600----乙材料1860----丙材料1000----丁材料620

㈡工資及福利費(fèi)工資是企業(yè)支付給職工的勞動報(bào)酬，它實(shí)際上是一種勞動耗費(fèi)，企業(yè)所發(fā)生的工資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。工資費(fèi)用處理規(guī)定直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，直接計(jì)入其產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”科目。車間行政管理人員工資費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”科目；企業(yè)行政管理部門人員工資，記入“管理費(fèi)用”科目。此外，按規(guī)定企業(yè)可按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，作為企業(yè)用于職工福利方面的開支。在提取時(shí)，也按上述規(guī)定分別計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。

為了核算企業(yè)與職工工資的結(jié)算與費(fèi)用分配和福利費(fèi)的提取情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下科目：14.“應(yīng)付工資”科目。貸方登記期末計(jì)算分配的工資費(fèi)用數(shù)（即應(yīng)付工資數(shù)）；借方登記實(shí)際支付給職工的工資數(shù)；余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)付未付的工資數(shù)。

性質(zhì)屬負(fù)債類科目用途核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。結(jié)構(gòu)15.“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。提取福利費(fèi)時(shí)，記入貸方；支取時(shí)，記入借方；余額在貸方表示企業(yè)可動用的福利費(fèi)數(shù)。

性質(zhì)屬負(fù)債類科目用途

核算企業(yè)提取和使用的福利費(fèi)。結(jié)構(gòu)例(17)根據(jù)4月份工資結(jié)算匯總表，分配工資費(fèi)用：生產(chǎn)工人工資：制造Ⅰ號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：11200元制造Ⅱ號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資2800元車間行政管理人員工資：1500元廠部行政管理人員工資：2500元借：生產(chǎn)成本----Ⅰ產(chǎn)品11200

----Ⅱ產(chǎn)品

2800

制造費(fèi)用1500

管理費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付工資18000

例(18)按上述工資總額的14％計(jì)提福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本----Ⅰ產(chǎn)品1568

----Ⅱ產(chǎn)品

392

制造費(fèi)用210

管理費(fèi)用350

貸：應(yīng)付福利費(fèi)2520借：現(xiàn)金18000

貸：銀行存款18000例(19)從銀行存款中提取現(xiàn)金18000元，以備發(fā)放工資。例(20)以現(xiàn)金18000元支付職工工資。

借：應(yīng)付工資18000

貸：現(xiàn)金18000㈢其他費(fèi)用1.折舊費(fèi)用的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)特點(diǎn)：能長期參加生產(chǎn)過程，并基本上保持原有實(shí)物形態(tài)，但價(jià)值會隨著磨損程度逐漸、部分地減少，形成生產(chǎn)費(fèi)用，并轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。

固定資產(chǎn)折舊：是指固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值，在會計(jì)上稱為固定資產(chǎn)折舊。16.“累計(jì)折舊”科目。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，記入貸方；當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等退出企業(yè)減少，轉(zhuǎn)銷已提折舊額時(shí)，記入借方。余額在貸方，表示企業(yè)期末已累計(jì)計(jì)提的折舊額。

性質(zhì)屬資產(chǎn)類科目用途核算企業(yè)固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊數(shù)額。結(jié)構(gòu)

注：本科目從結(jié)構(gòu)看，類似于負(fù)債科目，但性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，因?yàn)樗从车慕?jīng)濟(jì)內(nèi)容是資產(chǎn)性質(zhì)。所以，“累計(jì)折舊”科目是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目。例(21)按固定資產(chǎn)原價(jià)的規(guī)定的折舊率，計(jì)算本月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為4100元，其中，車間3400元，廠部700元。

借：制造費(fèi)用3400

管理費(fèi)用700

貸：累計(jì)折舊41002.待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理⑴待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用產(chǎn)生的原因費(fèi)用的支付期≠費(fèi)用的歸屬期例如：企業(yè)在十月份支付訂閱明年的報(bào)刊雜志費(fèi)，這筆費(fèi)用在十月份支付、發(fā)生，但并不應(yīng)由十月份產(chǎn)品成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)，而應(yīng)由各受益期。

再如：按季結(jié)算的銀行借款利息，在季末支付時(shí)，其利息包括整個(gè)季度(第1、23月份)的利息，但顯然不能全部作為3月份的費(fèi)用。因此，必須第1、2月份先預(yù)提。

待攤費(fèi)用：是指本期發(fā)生，但應(yīng)由本期或以后各期成本、費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

預(yù)提費(fèi)用：是指預(yù)先分月計(jì)入各期成本、費(fèi)用，但在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用。即應(yīng)付而未付的費(fèi)用。

結(jié)論：產(chǎn)生待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的原因，是由于費(fèi)用的支付期與歸屬期不一致，而制度規(guī)定企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。因而形成待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。17.“待攤費(fèi)用”科目。借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的待攤數(shù)；貸方登記攤銷的費(fèi)用數(shù)；余額在借方，表示已經(jīng)支付或發(fā)生但尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)科目。性質(zhì)屬資產(chǎn)類科目用途

核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期或以后各期分別負(fù)擔(dān)的、并且攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)18.“預(yù)提費(fèi)用”科目。貸方登記預(yù)先提取的費(fèi)用數(shù)；借方登記實(shí)際發(fā)生或支付的費(fèi)用數(shù)；余額一般在貸方，表示預(yù)提但尚未支付或發(fā)生的費(fèi)用數(shù)。本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)科目。性質(zhì)屬負(fù)債類科目用途核算企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。

結(jié)構(gòu)例(22)本月份以存款450元，預(yù)付從本月起共三個(gè)月的車間租入設(shè)備的租金。借：待攤費(fèi)用450

貸：銀行存款450例(23)攤銷應(yīng)由本月車間負(fù)擔(dān)的租金150元。

借：制造費(fèi)用150

貸：待攤費(fèi)用150例(24)按計(jì)劃預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息110元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用110

貸：預(yù)提費(fèi)用1103．其他費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)在日常經(jīng)營活動中還會發(fā)生各種其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入有關(guān)費(fèi)用科目核算。例(25)以存款320元支付車間購買勞保用品。借：制造費(fèi)用320

貸：銀行存款320

上述費(fèi)用為應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的各生產(chǎn)費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)，分別歸集入有關(guān)賬戶。月末在分配完上述費(fèi)用后，還應(yīng)作以下兩個(gè)方面處理：①將車間所發(fā)生的制造費(fèi)用，分配計(jì)入產(chǎn)品成本；②計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工(入庫)產(chǎn)品成本。例(26)月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入該車間產(chǎn)品成本(按生產(chǎn)工人工資比例分配)。借：生產(chǎn)成本----Ⅰ號產(chǎn)品

5040----Ⅱ號產(chǎn)品1260

貸：制造費(fèi)用6300分配率=6300÷(11200+2800)=0.45Ⅰ號產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=11200×0.45=5040元

Ⅱ號產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=2800×0.45=1260元

根據(jù)“生產(chǎn)成本----Ⅰ號產(chǎn)品”明細(xì)賬資料，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本(總成本為：49388元，單位成本為：987.76元，具體計(jì)算見后“生產(chǎn)成本計(jì)算”部分內(nèi)容)。例(27)月末假設(shè)Ⅰ號產(chǎn)品50臺全部完工，按其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)(注:Ⅱ號產(chǎn)品全部未完工)。借：庫存商品----Ⅰ號產(chǎn)品49388

貸：生產(chǎn)成本----Ⅰ號產(chǎn)品

49388四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算(一)產(chǎn)品成本計(jì)算含義

產(chǎn)品成本計(jì)算就是將生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照產(chǎn)品品種（即成本計(jì)算對象）進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

(二)成本計(jì)算步驟

1.確定成本計(jì)算對象，設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。

直接材料成本項(xiàng)目直接人工制造費(fèi)用

是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

成本計(jì)算對象(一般指產(chǎn)品品種)“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬

(設(shè)置成本項(xiàng)目專欄)設(shè)置成本計(jì)算對象，是指生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬對象。

是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。

是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用（如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)）和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用（如車間為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用等）。

2.按照費(fèi)用分配原則，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。凡屬直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、并專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用生產(chǎn)成本總賬能分清產(chǎn)品的費(fèi)用“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬及成本項(xiàng)目不能分清產(chǎn)品的費(fèi)用“生產(chǎn)成本”各明細(xì)賬及成本項(xiàng)目凡屬間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬及成本項(xiàng)目本年利潤發(fā)生時(shí)直接計(jì)入發(fā)生時(shí)直接計(jì)入分配計(jì)入發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí)直接計(jì)入月末月末結(jié)轉(zhuǎn)入根據(jù)前述例（26）資料，計(jì)算分配本月產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用（根據(jù)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬歸集的費(fèi)用數(shù)，本月制造費(fèi)用總額共計(jì)6300元）。分配率＝6300÷（11200＋2800）＝0.45Ⅰ號產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝11200×0.45＝5040元Ⅱ號產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝2800×0.45＝1260元月末計(jì)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下三種情況分別進(jìn)行處理：第一、如果某種產(chǎn)品全部完工，該產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用，就是該完工產(chǎn)品總成本，除以產(chǎn)量，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本。

第二、如果某種產(chǎn)品全部未完工，該產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用，就是該在產(chǎn)品總成本。

3.計(jì)算產(chǎn)品成本。

根據(jù)前述例（27）資料，本月Ⅰ號產(chǎn)品全部完工、Ⅱ產(chǎn)品全部未完工，據(jù)此計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本。其有關(guān)明細(xì)賬資料如下：

第三、如果某種產(chǎn)品部分完工部分未完工，這時(shí)歸集在該產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額，還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。注：關(guān)于第三種情況比較復(fù)雜，這將在以后《成本會計(jì)學(xué)》課程中學(xué)習(xí)。年憑證號數(shù)摘要借方貸方月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)(16)分配材料費(fèi)用3158031580(17)分配工資費(fèi)用1120011200(18)計(jì)提福利費(fèi)15681568(26)分配制造費(fèi)用50405040(27)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本49388發(fā)生額及余額315801276850404938849388生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品：Ⅰ號產(chǎn)品單位：元年憑證號數(shù)摘要借方貸方月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)(16)分配材料費(fèi)用1020010200(17)分配工資費(fèi)用28002800(18)計(jì)提福利費(fèi)392392(26)分配制造費(fèi)用12601260發(fā)生額及余額102003192123014652生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品：Ⅱ號產(chǎn)品單位：元

(16)720(26)6300(17)1500(18)210(21)3400(23)150(25)320

發(fā)：6300發(fā)：6300

余額：0制造費(fèi)用生產(chǎn)成本總賬(16)41780(27)49388(17)14000(18)1960(26)6300發(fā)：64040發(fā)：49388余：14652成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)總成本3158012768504049388單位成本631.60255.36100.80987.76產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品：Ⅰ號產(chǎn)品2001年12月31日單位：元第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售收入的形成與貨款結(jié)算銷售費(fèi)用的發(fā)生與支付銷售稅金的計(jì)算銷售產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)其他銷售業(yè)務(wù)多余材料的出售、出租固定資產(chǎn)、包裝物等所形成的收入、發(fā)生的費(fèi)用、稅金和結(jié)轉(zhuǎn)的成本等

銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容：正確核算銷售收入的實(shí)現(xiàn)和貨款結(jié)算、銷售費(fèi)用的發(fā)生、稅金的計(jì)算、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及其他銷售收入的計(jì)算成本、費(fèi)用、稅金的發(fā)生和計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目19.“主營業(yè)務(wù)收入”科目。貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的銷售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)科目賬。性質(zhì)屬損益類科目用途核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等所形成的收入。結(jié)構(gòu)20.“主營業(yè)務(wù)成本”科目。借方登記已售產(chǎn)品等應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的成本數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)科目賬。性質(zhì)屬損益類科目用途核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等的成本。

結(jié)構(gòu)21.“營業(yè)費(fèi)用

”科目。發(fā)生各種銷售費(fèi)用時(shí)，記入借方；期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期全部銷售費(fèi)用到“本年利潤”科目時(shí)，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

性質(zhì)屬損益類科目用途核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品等過程中所發(fā)生的費(fèi)用，如：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。結(jié)構(gòu)22.“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。按規(guī)定計(jì)算出銷售稅金及附加時(shí)，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時(shí)，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。性質(zhì)屬損益類科目用途核算企業(yè)應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，如：消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。結(jié)構(gòu)23.“其他業(yè)務(wù)收入”科目。貸方登記取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入數(shù)；借方登記期末轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。

性質(zhì)屬損益類科目用途核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如：材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。結(jié)構(gòu)24.“其他業(yè)務(wù)支出”科目。發(fā)生各種支出時(shí)，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時(shí)，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。

性質(zhì)屬損益類科目用途核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的支出。包括：銷售、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及營業(yè)稅金及附加等。

結(jié)構(gòu)25.“應(yīng)收票據(jù)”科目。收到商業(yè)匯票時(shí)，按其票面金額記入借方；到期收回票面價(jià)值時(shí)，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未收回的票款。

性質(zhì)屬資產(chǎn)類科目用途核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票。

結(jié)構(gòu)三、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

㈠主營業(yè)務(wù)收入的核算例(28)銷售Ⅰ號產(chǎn)品20臺，銷售單價(jià)1800元，共計(jì)36000元，增值稅稅率17％，6120元，產(chǎn)品發(fā)出，貨款收存銀行。借：銀行存款42120

貸：主營業(yè)務(wù)收入36000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6120例(29)銷售Ⅱ號產(chǎn)品600件，銷售單價(jià)90元,共計(jì)54000元，增值稅稅率17％，產(chǎn)品發(fā)出，貨款未收到。借：應(yīng)收賬款----××單位

63180

貸：主營業(yè)務(wù)收入54000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6120例(30)收到Ａ單位的預(yù)付購貨款25000元存入銀行。借：銀行存款

25000

貸：預(yù)收賬款----A單位25000例(31)售出Ⅱ號產(chǎn)品200件，單位售價(jià)90元，共計(jì)18000元，增值率17％，收到承兌商業(yè)匯票。

借：應(yīng)收票據(jù)----××單位

21060

貸：主營業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3060例(32)向Ａ單位發(fā)出Ⅰ號產(chǎn)品10臺，單位售價(jià)1800元，共計(jì)18000元，增值稅率17％，貨款原已預(yù)收。

借：預(yù)收賬款----A單位

21060

貸：主營業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3060

例(33)以存款支付銷售產(chǎn)品發(fā)生的銷售費(fèi)用，共計(jì)1200元。借；營業(yè)費(fèi)用1200

貸：銀行存款

1200㈡銷售費(fèi)用的核算

例(34)結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中Ⅰ號產(chǎn)品按本月產(chǎn)品單位成本結(jié)轉(zhuǎn)；Ⅱ號產(chǎn)品按上月單位成本(假設(shè)為40元)結(jié)轉(zhuǎn)。

借；主營業(yè)務(wù)成本----Ⅰ號產(chǎn)品

61632.80----Ⅱ號產(chǎn)品32000

貸：庫存商品----Ⅰ號產(chǎn)品61632.80----Ⅱ號產(chǎn)品32000㈢主營業(yè)務(wù)成本的核算Ⅰ號產(chǎn)品總成本=(20臺+10臺)×987.76=29632.80元Ⅱ號產(chǎn)品總成本=(600件+200件)×40=32000元

例(35)按本月銷售收入的8％計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅。借；主營業(yè)務(wù)稅金及附加10080

貸：應(yīng)交稅金

10080㈣主營業(yè)務(wù)稅金用附加的核算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅：126000×8%=10080元例(36)將多余材料1000公斤出售，單位成本10元，單位售價(jià)15元，共計(jì)15000元，增值稅稅率17％，貨款收存銀行。借；銀行存款

21060

貸：其他業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2550㈤其他業(yè)務(wù)收支的核算借：其他業(yè)務(wù)支出10000

貸：原材料10000第六節(jié)利潤形成和利潤分配的核算一、利潤的核算㈠利潤的構(gòu)成凈利潤＝利潤總額－所得稅

所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)納稅所得額和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的稅額。利潤總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的，它主要包括以下部分：利潤營業(yè)投資營業(yè)外營業(yè)外總額利潤凈收益收入支出

=++-

營業(yè)利潤:是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所取得的利潤，它是會計(jì)利潤總額的主要組成部分，是企業(yè)商品銷售利潤、其他業(yè)務(wù)利潤減去期間費(fèi)用后的余額。

投資凈收益：是指企業(yè)對外投資過程中，所取得的投資收益與發(fā)生的投資損失的凈額。主要包括債券投資所取得的利息、股票投資所取得的股利、紅利、其他投資所分得的利潤等，以及在投資過程中發(fā)生的投資損失。

營業(yè)外收入：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。如罰款收入、固定資產(chǎn)盤盈、出售固定資產(chǎn)凈收益等。

營業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。如罰款支出、固定資產(chǎn)盤虧、出售固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等。

利潤核算的內(nèi)容：正確核算企業(yè)的營業(yè)利潤、投資收益和損失，以及營業(yè)外收支和所得稅，從而確定本期凈利潤。㈡利潤核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目26.“本年利潤”科目。性質(zhì)屬所有者權(quán)益類科目用途

核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或虧損）。

結(jié)構(gòu)貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入數(shù)額；借方登記期末轉(zhuǎn)入的各種成本、費(fèi)用、稅金等數(shù)額。期末，貸方與借方數(shù)相抵，如果為貸方余額，則表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額；如果為借方余額，則表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的虧損總額。年度末，應(yīng)將本年收入和支出相抵結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額或虧損總額，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。27.“投資收益”科目。貸方登記取得的投資收入；借方登記發(fā)生的投資損益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按投資的種類設(shè)置明細(xì)賬。

性質(zhì)屬損益類科目用途核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。結(jié)構(gòu)28.“營業(yè)外收入”科目。取得時(shí)記入貸方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時(shí)，記入借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。性質(zhì)屬損益類科目用途核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種收入。結(jié)構(gòu)29.“營業(yè)外支出”科目。發(fā)生支出時(shí)記入借方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時(shí)，記入貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。性質(zhì)屬損益類科目用途核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種支出。結(jié)構(gòu)30.“所得稅”科目。借方登記應(yīng)從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。性質(zhì)屬損益類科目用途核算企業(yè)發(fā)生的所得稅費(fèi)用。結(jié)構(gòu)㈢利潤的賬務(wù)處理1．投資收益和營業(yè)外收支的賬務(wù)處理

例(37)將某項(xiàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得收入3000元存入銀行，該無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓成本為1800元，營業(yè)稅率為5％。借；銀行存款

3000

貸：無形資產(chǎn)1800

應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅150

營業(yè)外收入

1050

例(38)收到購買債券的利息收入900元存入銀行。借：銀行存款900

貸：投資收益900例(39)收到罰款300元存入銀行。

借：銀行存款300

貸：營業(yè)外收入300例(40)以存款支付職工技校經(jīng)費(fèi)1000元。

借：營業(yè)外支出1000

貸：銀行存款10002．利潤形成的賬務(wù)處理⑴結(jié)轉(zhuǎn)本期收入、費(fèi)用，確定利潤總額

例(41)期末結(jié)轉(zhuǎn)本月收入、支出，確定稅前利潤總額。①借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益

貸：本年利潤126000150001350900143250②借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

營