第三章帳戶與復式記賬

1本章主要內容會計科目與賬戶12復式記賬

3借貸記賬法

第三章賬戶與復式記賬2第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念

1、含義：會計科目是指對會計對象的具體內容即會計要素進行分類核算的項目企業(yè)資金運動會計對象會計要素會計科目32、會計科目的設置原則完整性：全面概括反映企業(yè)的各項會計要素實用性：結合企業(yè)的具體情況，既要考慮對內、對外提供會計信息的需要，又要考慮節(jié)約及會計工作的需要

穩(wěn)定性：會計科目的設置保持相對的穩(wěn)定性統(tǒng)一性和靈活性相結合：統(tǒng)一于企業(yè)會計準則、會計制度清晰性：簡明扼要、內容清晰，通俗易懂4新準則中闡明：會計科目和主要賬務處理涵蓋了各類企業(yè)的各種交易或事項，是以企業(yè)會計準則中確認、計量的規(guī)定為依據(jù)制定的。

企業(yè)在不違反會計準則確認、計量規(guī)定的前提下，可根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。對于不存在的交易事項，可不設置相關科目。

53、會計科目的分類

（1）按反映的經濟內容分類：資產類負債類共同類所有者權益類成本類損益類（收入、費用類賬戶）常用會計科目（一級）及其核算內容表序號類別會計科目名稱主要核算內容1資產類庫存現(xiàn)金存放在企業(yè)財會部門金庫中的可以隨時動用的那部分貨幣資金2銀行存款存放于銀行等金融機構的無特定用途或使用方法的那部分貨幣資金3應收賬款因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款項4預付賬款按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項（因預付款形成的收取所購商品的權利）5應收利息企業(yè)因對外提供資金使用權而按照合同約定應收取的已到期利息。6其他應收款其他各種應收、暫付的款項7在途物資已取得材料所有權但尚未驗收入庫的購入材料的實際采購成本8原材料庫存的各種材料的實際成本9庫存商品庫存的各種商品（如產成品、外購商品等）的實際成本18負債類短期借款向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)各種借款所形成的義務19應付賬款因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項20預收賬款按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項（因預收款形成的將來交付商品的義務）21應付職工薪酬根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬（工資、福利費、保險費、住房公積金等）22應交稅費按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費（增值稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加等）23應付股利宣布分配現(xiàn)金股利或利潤而形成的向所有者支付現(xiàn)金股利或利潤的義務24應付利息企業(yè)因使用它單位資金按照合同約定應支付的到期利息25其他應付款其他各項應付、暫收的款項26長期借款向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)各項借款所形成的義務常用會計科目（一級）及其核算內容表18負債類短期借款向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)各種借款所形成的義務19應付賬款因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項20預收賬款按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項（因預收款形成的將來交付商品的義務）21應付職工薪酬根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬（工資、福利費、保險費、住房公積金等）22應交稅費按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費（增值稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加等）23應付股利宣布分配現(xiàn)金股利或利潤而形成的向所有者支付現(xiàn)金股利或利潤的義務24應付利息企業(yè)因使用它單位資金按照合同約定應支付的到期利息25其他應付款其他各項應付、暫收的款項26長期借款向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)各項借款所形成的義務常用會計科目（一級）及其核算內容表常用會計科目及其核算內容表34收入類主營業(yè)務收入銷售商品、提供勞務等主要經營活動所取得的收入35其他業(yè)務收入其他經營活動（銷售材料、出租資產等）實現(xiàn)的收入36營業(yè)外收入發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項業(yè)務導致的經濟利益凈流入37費用類主營業(yè)務成本為了獲取主營業(yè)務收入而應結轉的成本38其他業(yè)務成本其他經營活動所發(fā)生的成本39營業(yè)稅金及附加經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅和教育費附加等相關稅費40銷售費用銷售過程中發(fā)生的各種費用，如保險費、包裝費、廣告費、運輸費、裝卸費等41管理費用為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用42財務費用為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，如利息支出(減利息收入)等43營業(yè)外支出發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出44所得稅費用根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用常用會計科目及其核算內容表34收入類主營業(yè)務收入銷售商品、提供勞務等主要經營活動所取得的收入35其他業(yè)務收入其他經營活動（銷售材料、出租資產等）實現(xiàn)的收入36營業(yè)外收入發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項業(yè)務導致的經濟利益凈流入37費用類主營業(yè)務成本為了獲取主營業(yè)務收入而應結轉的成本38其他業(yè)務成本其他經營活動所發(fā)生的成本39營業(yè)稅金及附加經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅和教育費附加等相關稅費40銷售費用銷售過程中發(fā)生的各種費用，如保險費、包裝費、廣告費、運輸費、裝卸費等41管理費用為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用42財務費用為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，如利息支出(減利息收入)等43營業(yè)外支出發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出44所得稅費用根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用12（2）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同總賬科目用于概括地反映企業(yè)的各項經濟業(yè)務，提供總括的核算指標，以滿足企業(yè)外部有關方面的需要。一般由財政部統(tǒng)一制定。明細科目根據(jù)企業(yè)實際情況，對總賬科目進一步劃分為子目，便于詳細反映各項經濟業(yè)務。可以根據(jù)本單位經濟管理的需要和經濟業(yè)務的具體內容自行設置。舉例總分類科目（一級科目）明細分類科目二級科目（子目）三級科目（細目）原材料原料及主要材料圓鋼生鐵輔助材料潤滑油防銹劑燃料汽油柴油生產成本第一車間甲產品乙產品第二車間丙產品丁產品注意：也不是所有的總分類科目都設置明細科目。例如：本年利潤就沒有明細科目15二、會計賬戶

1.概念：是指按照會計科目設置并具有一定的格式，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經濟業(yè)務的賬頁。2.作用：利用賬戶來記賬，可以分類連續(xù)地記錄和反映各項經濟業(yè)務，便于提供經濟業(yè)務所引起的有關會計要素具體內容增、減變動及其結果的數(shù)據(jù)。

16會計賬戶體系

會計要素資產所有者權益負債費用成本性費用損益性費用收入利潤賬戶體系（理論上）賬戶體系（實務中）資產賬戶負債賬戶所有者權益賬戶費用賬戶收入賬戶利潤賬戶資產賬戶負債賬戶所有者權益賬戶成本賬戶損益賬戶共同賬戶173賬戶與會計科目的區(qū)別與聯(lián)系(1)賬戶與會計科目的區(qū)別會計科目的特點：對會計對象的具體內容會計要素進行分類核算的項目設置會計科目限定這些項目的核算內容、范圍沒有具體的格式，不能用來記錄經濟業(yè)務及其增減變化18賬戶的特點：設置賬戶是為了序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經濟業(yè)務的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動，提供各使用者所需的各種會計信息；賬戶具有一定的格式，但各種賬戶本身沒有差別19會計賬戶的特點

1.1

2.13.1……提供分類會計信息資產流動資產非流動資產庫存現(xiàn)金銀行存款原材料庫存商品……庫存現(xiàn)金提供連續(xù)性會計信息20（2)帳戶與會計科目的聯(lián)系：會計科目是帳戶的名稱，帳戶是根據(jù)會計科目設置的；兩者目的都是為了提供分類核算的會計信息；兩者反映或核算的經濟內容是一致的。具體而言，會計科目是進行分類核算的依據(jù)，而帳戶是分類核算的載體。214、帳戶的基本結構基本結構（1）帳戶的名稱（即會計科目）；（2）日期和摘要（記錄經濟業(yè)務的發(fā)生日期和概括說明經濟業(yè)務的內容）；（3）憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)——會計憑證）；（4）增加或減少的金額及余額（記錄的金額）。

22賬戶的一般格式：會計科目（帳戶名稱）年憑證編號摘要借方貸方借或貸余額月日設置依據(jù)（賬戶名稱）經濟業(yè)務發(fā)生時間記賬依據(jù)增減變動余額賬戶基本結構的簡化形式——T形賬戶會計賬戶的基本結構分為左、右兩方，一方登記增加金額，一方登記減少金額，余額在登記增加的那一方。26賬戶基本要素及其相互關系期初期末余額本期發(fā)生額（＋、－）余額

期末期初本期增加本期減少余額余額發(fā)生額發(fā)生額=+－依據(jù)：會計分期假設275、總分類賬戶和明細分類賬戶總分類賬戶又稱總賬，是對經濟業(yè)務進行全面、總括和分類登記的賬簿。采用的格式：三欄式明細分類賬戶又稱明細賬，是根據(jù)總帳科目開設的，用來分類核算某一類經濟業(yè)務，提供明細核算資料的帳戶。28原因：

在利用帳戶反映企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務所引起的會計要素的增減變化時，為滿足會計信息使用者的需求，通常會提供總括和詳細兩類會計信息?？偫ㄐ畔ⅲ焊爬ǚ从称髽I(yè)總體經營狀況，滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。詳細信息：詳細反映企業(yè)各項經濟業(yè)務。滿足企業(yè)內部信息使用者的需要?？偡诸愘~戶和明細分類賬戶的平行登記（1）依據(jù)相同:對發(fā)生的各項經濟業(yè)務，要根據(jù)會計憑證，一方面在有關總分類賬戶中進行登記，另一方面要在有關明細分類賬戶中進行明細登記?？傎~會計科目：原材料2009年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31轉1甲材料入庫10000借【例】某企業(yè)在2009年3月1日以銀行存款購入甲材料，價格為10000元，材料已驗收入庫。明細賬會計科目：原材料—甲材料2009年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31轉1甲材料入庫10000借（2）時間一致：在同一會計期間進行登記（3）方向相同:登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶時，借貸記賬方向必須一致；（4）金額相同：登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶時，總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的金額的合計數(shù)相等。借方原材料貸方期初余額2000000借方原材料—甲材料貸方期初余額1200000借方原材料—乙材料貸方期初余額600000借方原材料—丙材料貸方期初余額200000加總31總帳與明細帳的平行登記實際發(fā)生的經濟業(yè)務會計分錄（記帳憑證）總分類賬戶明細分類賬戶32作用：總賬是明細賬的統(tǒng)馭賬戶，對明細賬起到控

制作用；明細賬是總賬的從屬賬戶，對總賬起著輔助和補充作用。意義：兩者相結合，可以既概括又詳細地反映同一項經濟業(yè)務的核算內容，以便提供管理上所需的詳略程度不同的各項指標?？梢则炞C總帳和明細帳登記工作的正確性。體現(xiàn)了重要性原則的要求。33練習一一、某工業(yè)企業(yè)部分會計科目、子目和細目如下：1.原材料2.短期借款3.B產品生產成本4.主要材料5.應收B公司貨款6.輔助材料7.應付丑工廠貨款8.應付賬款9.臨時借款10.固定資產11.甲材料12.乙材料13.生產成本14.基本生產成本15.潤滑油16.運輸工具17.生產用房18.生產用固定資產19.A產品生產成本20機器設備21.應收A公司貨款22.輔助生產成本23.應收賬款24.應付丙工廠貨款要求：在上列科目中分析哪些屬于一級科目、哪些屬于二級科目、哪些屬于明細科目？分別予以反映。34補充練習一

生產成本基本生產成本輔助生產成本A產品生產成本B產品生產成本短期借款臨時借款原材料主要材料輔助材料甲材料乙材料潤滑油35生產成本生產用固定資產生產用房運輸工具機器設備應收賬款應收A公司貨款應收B公司貨款應付賬款應付丑工廠貨款應付丙工廠貨款36

第二節(jié)復式記帳一、記帳方法的分類1、記帳方法是指在賬簿中登記經濟業(yè)務的方法。即以會計憑證為依據(jù)，運用一定的記賬原理和規(guī)則，把經濟業(yè)務記到賬簿中去，并通過試算平衡來檢查賬簿記錄是否正確。372.記帳方法的種類單式記賬法：是指對于發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記的方法。它一般只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務和各項債權、債務等往來款項。復式記賬法：是對每一筆經濟業(yè)務，都要以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的記賬方法。38經濟業(yè)務單式記賬法復式記賬法1銷售收入現(xiàn)金1000元現(xiàn)金＋1000

現(xiàn)金＋1000

營業(yè)收入＋10002.現(xiàn)金5000元購入原材料現(xiàn)金－5000

現(xiàn)金－5000

庫存材料＋50003.收到購貨方欠款2000元現(xiàn)金＋2000

現(xiàn)金＋2000

應收賬款－20004.賒銷商品2000元只作備忘登記

營業(yè)收入＋2000

應收賬款＋2000兩種記賬方法比較39結論：單式記賬法的特征：僅從單一方面記錄重要的交易與事項不能記錄交易與事項引起的全部變化及全部的交易與事項單式記賬的缺陷：不記錄（一項）交易、事項引起的全部變化不記錄企業(yè)全部的交易與事項40復式記賬法特征：

設立完整的賬戶體系記錄企業(yè)所發(fā)生的全部經濟交易與事項完整地記錄每一項經濟交易與事項所引起的各項資金變化對特定期間的賬戶記錄結果進行試算平衡檢查，以確定賬戶記錄的正確性41復式記賬法理論依據(jù)：會計恒等式

（1）一增一減

同增（2）（3）同減

（4）一增一減

資產資產權益權益資產=負債＋所有者權益三、借貸記賬法1.含義：以“借”、“貸”為記帳符號，來記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。

“借”和“貸”已失去了本來含義，只是單純的會計符號。

432.賬戶結構——增加額、減少額、余額實務中借貸記賬法賬戶的具體格式如下：44會計教學中借貸記賬法賬戶的結構如下

借方賬戶名稱（會計科目）貸方1）資產類賬戶期初余額

╳╳╳

①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳①減少額

╳╳╳

②減少額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳期末余額

╳╳╳借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額注：資產類賬戶的期初余額一般在借方；期末時應當有余額，一般在借方。借方賬戶名稱貸方

2）負債類及所有者權益類賬戶

①減少額

╳╳╳

②減少額

╳╳╳期初余額

╳╳╳①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳期末余額

╳╳╳借方賬戶名稱貸方

貸方期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額注：負債類及所有者權益類賬戶的期初余額一般在貸方；期末余額一般在貸方。3）費用、成本類及收入、利潤類賬戶費用成本類賬戶

①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳減少額

╳╳╳

轉出額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳借方賬戶名稱貸方注：費用成本類賬戶一般沒有余額，在期末時一般將當期發(fā)生額通過貸方全部轉入利潤類賬戶。本期借方發(fā)生額=本期貸方發(fā)生額收入、利潤類賬戶

減少額

╳╳╳

轉出額

╳╳╳①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳借方賬戶名稱貸方注：收益類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。在期末時一般將收益類賬戶的當期發(fā)生額通過借方全部轉入利潤類賬戶本期貸方發(fā)生額=本期借方發(fā)生額49賬戶名稱資產、費用＋負債、所有者權益、收入－資產、費用－負債、所有者權益、收入＋借方余額貸方余額借方貸方50

練習掌握賬戶四要素的關系賬戶名稱期初余額本期借方額本期貸方額期末余額銀行存款43000019850002040000？固定資產2400000？4960001920000長期借款？260000160000300000應付賬款230000200000？55000銀行存款=430000＋1985000－2040000=375000固定資產=1920000＋496000－2400000=16000短期借款=300000＋260000－160000=400000應付賬款=55000＋200000－230000=2500051

3.借貸記帳法的記帳規(guī)則：

有借必有貸借貸必相等

同一筆分錄中記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等。

任何一項業(yè)務(會計事項)都必須在兩個(或兩個以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄?！纠磕称髽I(yè)在2009年3月1日以銀行存款購入甲材料，價格為10000元，材料已驗收入庫。借方原材料貸方10000借方銀行存款貸方10000有借必有貸借貸必相等53

（1）賬戶的對應關系

按照借貸記帳法的記帳規(guī)則，一項經濟業(yè)務必將反映在兩個或兩個以上賬戶中，這兩個或兩個以上賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系稱為賬戶的對應關系。（2）對應賬戶

發(fā)生對應關系的賬戶稱為對應賬戶。【例】企業(yè)將現(xiàn)金1000元存入銀行。借：銀行存款1000

貸：庫存現(xiàn)金1000544.記賬規(guī)則的應用——會計分錄的編制（1）會計分錄的含義及其基本要素會計分錄是指針對每項經濟交易與事項確定其應當?shù)怯浀馁~戶名稱、借貸方向及其金額的書面記錄。其基本要素如下：借：銀行存款1000

貸：庫存現(xiàn)金1000記賬方向賬戶名稱

記賬金額

55會計分錄簡單分錄復合分錄借：銀行存款1000

貸：庫存現(xiàn)金

1000一借多貸多借一貸多借多貸（2）會計分錄的分類：借：材料采購1000

貸：銀行存款6000

應付帳款5000借：銀行存款1000

應收帳款5000

貸：營業(yè)收入6000借：銀行存款30000

固定資產50000

貸：實收資本40000

短期借款20000一借一貸56【注意】每筆會計分錄只反映一項經濟業(yè)務，即不能把兩筆或兩筆以上的經濟業(yè)務合在一起編制一筆復合會計分錄。否則，難以反映每項經濟業(yè)務的來龍去脈。如：某企業(yè)20日將現(xiàn)金1000元存入銀行，又用銀行存款支付本月材料采購費50000元。

借：銀行存款1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

借：材料采購50000

貸：銀行存款50000借：銀行存款1000

材料采購50000

貸：庫存現(xiàn)金1000

銀行存款5000057（3）編制會計分錄的基本步驟：①分析經濟業(yè)務事項涉及的是資產（費用、成本）還是負債及所有者權益（收入）；②確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；③確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；④確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。5）會計分錄的書寫要規(guī)范。58

在教學中為了簡化起見，通常按以下格式書寫：例：從銀行提取現(xiàn)金1000元。借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款100059（4）借貸記賬法記帳規(guī)則的驗證【例1】便民商店于20×7年1月5日開始正式經營。并用現(xiàn)金購買了價值8萬元的各種商品。

【例2】1月8日便民商店賒購了一輛全新的客貨兩用車，價款總額是10萬元，二十天后付清貨款。

借：庫存商品80000

貸：庫存現(xiàn)金80000借：固定資產100000

貸：應付賬款10000060【例3】1月20日，企業(yè)用現(xiàn)金歸還親友借款3萬元。

【例4】1月28日，便民商店以房屋作抵押，從銀行取得10萬元借款還清了前欠客貨兩用車的貨款。銀行借款期限是一年。

借：短期借款30000

貸：庫存現(xiàn)金30000借：應付賬款100000

貸：短期借款10000061【例5】1月31日，便民商店當月出售各種商品的現(xiàn)金收入總額為48000元。

【例6】1月31日，便民商店當月售出的各種商品進貨成本總額是32000元。

借：主營業(yè)務成本32000

貸：庫存商品32000借：庫存現(xiàn)金48000

貸：主營業(yè)務收入48000

62【例7】1月31日，便民商店用現(xiàn)金支付食雜店當月水電費180元?！纠?】1月31日，便民商店當月應付未付的營業(yè)稅及城市維護建設稅總額是1600元。借：營業(yè)稅金及附加1600

貸：應交稅費1600借：管理費用180

貸：庫存現(xiàn)金180635.借貸記賬法的試算平衡目的：檢查帳戶記錄的正確性試算平衡方法（1）發(fā)生額平衡法：原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

∑全部帳戶本∑全部帳戶本期借方發(fā)生額期貸方發(fā)生額=64（2）余額平衡法

原理：會計恒等式∑全部帳戶∑全部帳戶借方余額貸方余額=65【實例】以便民商店的業(yè)務為例通過編制試算平衡表驗證以上賬務處理過程的正確性（1）期初余額：開業(yè)時以價值30萬元的臨街商品房做經營場所，并投入自有資金10萬元，向銀行籌借6萬元作為備用金。（2）本期發(fā)生額：上述借貸記賬法所做的八筆會計分錄。

根據(jù)這些數(shù)據(jù)編制便民商店1月末試算表。借：固定資產300000

庫存現(xiàn)金160000

貸：實收資本400000

短期借款6000066試算平衡表會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金1600004800011018097820庫存商品800003200048000固定資產300000100000400000應付帳款1000001000000短期借款6000030000100000130000實收資本40000040000主營業(yè)務收入4800048000主營業(yè)務成本3200032000管理費用180180營業(yè)稅金及附加16001600應交稅費16001600合計46000046000039178039178057960057960067【特別注意】在日常編制會計分錄時，不能通過試算表發(fā)現(xiàn)的錯誤：（1）一筆業(yè)務記錄全部漏記或重記；（2）一筆業(yè)務記錄金額上發(fā)生同樣錯誤；借：營業(yè)費用180

貸：庫存現(xiàn)金180借：營業(yè)費用1800

貸：庫存現(xiàn)金180068（3）編制分錄時，應借應貸的科目相互顛倒，或誤用了同類會計要素名稱；（4）記錯賬戶將現(xiàn)金10000元存入銀行借：庫存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款10000（×