第三章 稅收法律制度

第三章稅收法律制度

本章內(nèi)容：第一節(jié)稅收概述第二節(jié)主要稅種第三節(jié)稅收征收管理2一、稅收的概念與分類二、稅法及其構(gòu)成要素小節(jié)要點：3一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與作用1．稅收的概念稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配形式。2．稅收的作用（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具。（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的重要手段。（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。（4）稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。（二）稅收的特征1．強(qiáng)制性強(qiáng)制性指國家以社會管理者身份，用法律形式、對征納雙方權(quán)力與義務(wù)的制約。2．無償性體現(xiàn)財政分配的本質(zhì)3．固定性固定性指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。包括時間上的連續(xù)性，又包括征收比例的固定性。（三）稅收的分類1．按征稅對象分類分類定義主要稅種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是指以貨物或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收增值稅、消費稅、關(guān)稅所得稅所得稅也稱收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對象的一類稅收企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的特定財產(chǎn)為征稅對象的一類稅收房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅資源稅資源稅是以自然資源和某些社會資源作為征稅對象的一類稅收資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅行為稅也稱特定目的稅，是指國家為了實現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅2．按征收管理的分工體系分類分類定義主要稅種工商稅工商稅類由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分增值稅、消費稅資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅關(guān)稅關(guān)稅類是國家授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品為征稅對象的一類稅收進(jìn)出口關(guān)稅3．按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類分類定義主要稅種中央稅中央稅是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央所有和支配的稅收消費稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅地方稅地方稅是由地方政府征收、管理和支配的一類稅收城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指稅收收入由中央和地方政府按比例分享的稅收增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅4．按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類分類定義主要稅種從價稅從價稅是以課稅對象的價格作為計稅依據(jù)，一般實行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理消費稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅從量稅從量稅是以課稅對象的實物量作為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率車船使用稅、土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒復(fù)合稅復(fù)合稅是指對征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的計稅方法征收的一種稅我國現(xiàn)行的消費稅中對卷煙、白酒等征收的消費稅【多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有（）。

A.強(qiáng)制性

B.靈活性

C.無償性

D.固定性【答案】ACD【單選題】國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例是指稅收特征的（）。A、強(qiáng)制性B、無償性C、固定性D、客觀性【答案】C【判斷題】稅收的強(qiáng)制性是稅收“三性”的核心，保證了國家稅款的及時、足額入庫。（）【答案】錯誤【解析】無償性體現(xiàn)了財政分配的本質(zhì)，是稅收“三性”的核心。【多選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的有（）。

A.房產(chǎn)稅

B.車船稅

C.契稅

D.車輛購置稅【答案】D【解析】D為行為稅【多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有（）。

A.增值稅

B.土地增值稅

C.企業(yè)所得稅

D.印花稅【答案】ACD【解析】A75%25%；C60%40%；D96%4%【例題·多選題】下列稅種中屬于從價稅的為（）

A.增值稅

B.消費稅

C.營業(yè)稅

D.個人所得稅【答案】ACD【多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（）。

A.流轉(zhuǎn)稅

B.工商稅

C.中央稅

D.從價稅【答案】ABD【單選題】下列各項中，屬于執(zhí)行從價定率與從量定額相結(jié)合的符合征收方式的有（）A、卷煙B、雪茄C、煙絲D、藥酒【答案】A【解析】復(fù)合稅——既征收從價稅，又征收從量稅，主要是消費稅中的卷煙和白酒。二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅法的概念1、稅法的概念——是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱2．稅收與稅法的關(guān)系稅收和稅法是密不可分的，兩者的聯(lián)系和區(qū)別如下圖所示。稅收活動必須嚴(yán)格依稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。聯(lián)系：區(qū)別：稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。（二）稅法的分類1、按照稅法的功能作用劃分：——稅收實體法、稅收程序法2、按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)劃分：——國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法3、按照稅法法律級次劃分：——法律、行政法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件（三）稅法的構(gòu)成要素（11個）1、征稅人：——稅務(wù)部門、財政部門、海關(guān)；2、納稅義務(wù)人：——自然人、法人；3、征稅對象：——流轉(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)、資源、特定行為；4、稅目：——征稅的具體項目；5、稅率：（1）比例稅率：單一、差別、幅度（2）定額稅率：（3）累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)、超率累進(jìn)；6、計稅依據(jù)：（1）從價計征（2）從量計征（3）復(fù)合計征7、納稅環(huán)節(jié)：（一次課征制和多次課征制）生產(chǎn)環(huán)節(jié)流通環(huán)節(jié)分配環(huán)節(jié)消費環(huán)節(jié)8、納稅期限：按期納稅按次納稅1、3、5、10、15天；一個月；一個季度等；2/3/20239、納稅地點：機(jī)構(gòu)所在地義務(wù)發(fā)生地財產(chǎn)所在地報關(guān)地10、減免稅：（1）減稅和免稅（2）起征點：達(dá)不到不征、達(dá)到全額征；（3）免征額：如個人工資性所得免征3500元;11、法律責(zé)任：追繳不交或少繳稅款、滯納金；并處不交或少繳稅款的50%-5倍以下罰款；構(gòu)成犯罪，追究刑事責(zé)任?！径噙x題】下列各項中屬于稅法基本要素的有（）。

A.征稅人

B.納稅義務(wù)人

C.征稅對象

D.計稅依據(jù)

『正確答案』BC

『答案解析』基本要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率。【單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是（）。

A.稅率

B.納稅人

C.征稅對象

D.納稅期限『正確答案』C

『答案解析』區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是征稅對象?！纠}·判斷題】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點。計稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點的不征稅，達(dá)到起征點的，則對超過起征點的部分征稅。（）『正確答案』×

『答案解析』起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點。計稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點的不征稅，達(dá)到起征點的，則對全部數(shù)額征稅。【例題·多選題】下列屬于稅收實體法的有（）

A.《稅收征管法》

B.《增值稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

D.《進(jìn)出口關(guān)稅條例》【答案】BC【單選題】稅法構(gòu)成要素中，用以區(qū)分不同稅種的（）。A、納稅義務(wù)人B、征稅對象C、稅目D、稅率【答案】B【單選題】對同一課稅對象，無論其數(shù)額大小，都按照相同比例征稅的稅率是（）。A．比例稅率 B．累進(jìn)稅率C．定額稅率 D．幅度稅率【答案】A【解析】本題考核稅率的相關(guān)知識。比例稅率是指對同一征稅對象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。本章內(nèi)容：第一節(jié)稅收概述第二節(jié)主要稅種第三節(jié)稅收征收管理33小節(jié)內(nèi)容：四、個人所得稅二、消費稅一、增值稅三、企業(yè)所得稅一、增值稅掌握內(nèi)容：概念、分類、征稅范圍、納稅人、增值稅稅率和征收率、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算、征收管理（一）增值稅的概念與分類1、概念是以銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、分類按外購固定資產(chǎn)處理方法的不同：（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除（2）收入型增值稅——允許扣除外購固定資產(chǎn)折舊部分（3）消費型增值稅——允許全部扣除。

我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

【單選題】目前，我國現(xiàn)行的增值稅屬于（）。

A.消費型增值稅

B.收入型增值稅

C.生產(chǎn)型增值稅

D.積累型增值稅正確答案A

『答案解析』我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅?！締芜x題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是（）。

A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金

B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含稅金

C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款

D.上述說法都不正確『正確答案』A

『答案解析』消費型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金。

（二）增值稅的征稅范圍1．征稅范圍的基本規(guī)定范圍規(guī)定銷售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)提供的加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)2．征收范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷售貨物對象具體內(nèi)容視同銷售貨物①將貨物交付其他單位或者個人代銷②銷售代銷貨物③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人（2）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（3）混合銷售混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。對象具體內(nèi)容視同提供應(yīng)稅服務(wù)①向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但以公益事業(yè)為目的或者以社會公眾為對象的除外②財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形混合銷售混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為（4）兼營

納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。【注意】銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項銷售行為中?！径噙x題】以下各項中，（）屬于增值稅征稅范圍。A、銷售代銷貨物B、進(jìn)口貨物C、將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目D、將自產(chǎn)貨物分配給投資者【答案】ABCD【多選題】單位或個人經(jīng)營者的下列業(yè)務(wù)中，視同銷售貨物計算繳納增值稅的有（）。A、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或者個人經(jīng)營者B、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人C、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者D、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費【答案】ABCD【多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目

B.將外購貨物用于個人消費

C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人

D.將外購貨物分配給股東【答案】ACD【多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有（）。

A.某企業(yè)將外購的一批原材料用于基建工程

B.某企業(yè)將外購的商品用于職工福利

C.某商場為服裝廠代銷兒童服裝

D.某企業(yè)將外購的商品無償贈與他人【答案】CD【解析】委托代銷和銷售代銷貨物都屬于視同銷售；【多選題】下列行為中，屬于增值稅混合銷售征稅范圍的是（）。

A.貿(mào)易公司銷售貨物同時負(fù)責(zé)安裝

B.百貨商店銷售商品同時負(fù)責(zé)運輸

C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

D.銷售家用電器并負(fù)責(zé)安裝【答案】ABD【解析】增值稅混合銷售；B混業(yè)經(jīng)營（17%，11%）；C兼營行為；（三）增值稅納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)特殊情況小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型：50萬元以下

非生產(chǎn)型：80萬元以下

應(yīng)稅服務(wù)：500萬元以下①個人；（非個體戶）

②非企業(yè)性單位；

③不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

不屬于一般納稅人！一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以申請認(rèn)定為一般納稅人【單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的有（）。

A.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人

C.年應(yīng)稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

D.年應(yīng)稅銷售額400萬元從事交通運輸業(yè)的納稅人【答案】A【解析】B非生產(chǎn)型80萬；C生產(chǎn)型50萬；D應(yīng)稅服務(wù)500萬（四）增值稅稅率增值稅稅率就是增值稅稅額占貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的比率，是計算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值稅稅額的尺度。增值稅的稅率分為基本稅率、低稅率和零稅率3種。1．基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)稅率為17%。2．低稅率除基本稅率以外，下列貨物按照低稅率征收增值稅。分類規(guī)定稅率13%①糧食、食用植物油②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品③圖書、報紙、雜志④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物稅率11%提供交通運輸業(yè)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率6%銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)3．零稅率（1）納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（2）跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為，稅率為零，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)局另行規(guī)定。4．征收率自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%?！径噙x題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有（）。

A.農(nóng)機(jī)配件

B.自來水

C.飼料

D.煤炭【答案】BC【解析】農(nóng)機(jī)配件是17%；煤炭要分工業(yè)用還是居民用【判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）【答案】錯誤（五）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額

【注意】當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1、銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

2、銷售額

包括向購買方收取的全部價款和價外費用。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）3、進(jìn)項稅額（1）進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

（2）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額（兩種憑票抵扣；一種計算抵扣）

從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額

從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和l3%的扣除率，計算抵扣進(jìn)項稅額。（進(jìn)項稅額=買價×扣除率)

（六）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算

執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額，征收率3%

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）【提示】無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，確定其銷售額是計算增值稅額的關(guān)鍵?！締芜x題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2013年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（）萬元。

A.1.08

B.1.8

C.1.75

D.10.2【答案】C【解析】[60/(1+3%)]*3%（七）增值稅的征收管理1、納稅義務(wù)的發(fā)生時間2、納稅期限3、納稅地點二、消費稅（一）消費稅的概念

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）消費稅的征稅范圍1．生產(chǎn)應(yīng)稅消費品2．委托加工應(yīng)稅消費品3．進(jìn)口應(yīng)稅消費品4．批發(fā)、零售應(yīng)稅消費品（三）消費稅納稅人（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品：生產(chǎn)銷售單位和個人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。（2）委托加工的應(yīng)稅消費品：以委托的單位和個人為納稅人，由受托方代扣代繳消費稅款。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品：以進(jìn)口的單位和個人為納稅人，由海關(guān)代為征收。（四）消費稅的稅目與稅率1.消費稅稅目（15個）

煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、電池、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、涂料。2.消費稅稅率

稅率形式：比例稅率、定額稅率

（1）比例稅率

（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

（3）復(fù)合計征：卷煙、白酒（五）消費稅應(yīng)納稅額1.從價定率

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。銷售額若含增值稅，需轉(zhuǎn)換為不含稅價：不含增值稅的銷售額=含增值稅銷售額/（1+增值稅稅率）2.從量定額

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

銷售數(shù)量：

（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；

（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

3.復(fù)合計征卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結(jié)合復(fù)合計稅

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

4.應(yīng)稅消費品已納稅款扣除

用外購或委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計稅時可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的消費品已納的消費稅稅款。5、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額6、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額

（六）消費稅征收管理

1、納稅義務(wù)發(fā)生時間2、消費稅納稅期限3、消費稅納稅地點三、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。（二）企業(yè)所得稅的征稅對象

居民企業(yè)、非居民企業(yè)（三）企業(yè)所得稅的稅率1、基本稅率：25%2、優(yōu)惠稅率：20%、15%（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

1、直接法

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

2、間接法應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額

1.收入總額：（1）貨幣形式收入

（2）非貨幣形式收入

2.不征稅收入

（1）財政撥款

（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3.免稅收入

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個月以上）

（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；（4）符合條件的非營利組織的收入；

【注意】不征稅收入和免稅收入要分清。4.準(zhǔn)予扣除的項目

（1）成本（2）費用（3）稅金（4）損失5.不得扣除的項目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）超標(biāo)的公益性捐贈支出，非公益性捐贈支出；

（6）贊助支出；

（7）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；

（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。

6、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育費支出的稅前扣除經(jīng)費名稱扣除標(biāo)準(zhǔn)特殊規(guī)定職工福利費不超過工資薪金總額14%工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除7、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除8、虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。【注意】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算（五）企業(yè)所得稅的征收管理

1、納稅地點

2、納稅期限

3、納稅申報四、個人所得稅（一）個人所得稅概念

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅?！咀⒁狻總€人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的特殊主體（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）。

（二）個人所得稅納稅義務(wù)人納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民有住所、無住所但居住滿1年無限納稅義務(wù)非居民無住所又不居住、無住所居住不滿1年僅就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅（一）個人所得稅應(yīng)稅項目（11項）

9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓10.偶然2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營5.稿酬7.利息、股息、紅利3.企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營1.工資、薪金6.特許權(quán)使用費11.經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他8.財產(chǎn)租賃個人所得稅的應(yīng)納項目4.勞務(wù)報酬個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。如個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)等取得的所得。經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動的。個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。出版圖書、報刊，發(fā)表文章等。個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（出租無形資產(chǎn)使用權(quán)）個人擁有的債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（租房、租車等）個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)得取得的所得。個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得?！纠}】某作家將其撰寫的小說交由某出版社出版，從出版社取得報酬10萬元。該筆報酬應(yīng)按（）稅目繳納個人所得稅。A.工資薪金所得B.勞務(wù)報酬所得C.特許使用費所得D.稿酬所得答案：D解析：個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得為稿酬所得。（二）個人所得稅稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505工資、薪金所得個人所得稅稅率表1、工資、薪金所得個人所得稅PersonalIncomeTax個體工商戶、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過15000元502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分35147502、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅PersonalIncomeTax3、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000個人所得稅PersonalIncomeTax【注意】如果屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。稅率減征率實際稅率20%30%14%4、稿酬所得稿酬所得個人所得稅稅率表個人所得稅PersonalIncomeTax稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次?！咀⒁狻砍霭?、加印算一次；再版算一次；連載算一次。5、其他所得，適用比例稅率，稅率為20%應(yīng)稅項目稅率特許權(quán)使用費所得

20%利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得個人所得稅PersonalIncomeTax【例題】下列各項所得中，按比例稅率計算繳納個人所得稅的是（）。A.工資、薪金所得B.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得C.勞務(wù)報酬所得D.稿酬所得【答案】CD【解析】AB采用超額累進(jìn)稅率個人所得稅PersonalIncomeTax1、工資、薪金所得。以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)二、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

【例題】小張2016年9月取得工資6000元，則小張本月應(yīng)繳納的個人所得稅為（）元。（全月應(yīng)納稅所得額1500元以下的稅率3%；超過1500元不超過4500元的稅率10%，速算扣除數(shù)為105）A、0B、125C、145D、245【答案】C【解析】用納稅所得額=6000-3500=2500（元）應(yīng)納稅額=2500×10%-105=145（元）個人所得稅PersonalIncomeTax2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（收入總額-成本、費用以及損失等）×適用稅率-速算扣除數(shù)個人所得稅PersonalIncomeTax案例：李某是一經(jīng)營藥材的個體工商戶，除此之外，沒有其他收入。2014年李某全年營業(yè)收入250000元，與經(jīng)營有關(guān)的可在稅前扣除的成本60000元、費用20000元、營業(yè)外支出5000元，本年度已預(yù)繳個人所得稅20000元。則2014年度終了，李某該項目年所得應(yīng)納稅額的計算方法如下：個人所得稅PersonalIncomeTax全年應(yīng)納稅所得額=收入-（成本+費用+支出）-3500×12=250000-（60000+20000+5000）-3500×12=123000（元）全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=123000×35%-14750=28300（元）個人所得稅PersonalIncomeTax3、對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)個人所得稅PersonalIncomeTax4、勞務(wù)報酬所得。

特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額，與勞務(wù)報酬所得的計算方式相同。標(biāo)準(zhǔn)計算公式每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%每次收入超過4000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)個人所得稅PersonalIncomeTax【例題·計算題】某人年內(nèi)共取得5次勞務(wù)報酬，分別為3000元；10000元；22000元；30000元；100000元要求計算各次應(yīng)繳納的所得稅稅額?！敬鸢浮康谝淮危海?000—800）×20％＝440元第二次：10000×（1－20％）×20％＝1600元第三次：22000×（1－20％）×20％＝3520元第四次：30000×（1－20％）×30％－2000＝5200元第五次：100000×（1－20％）×40％－7000＝25000元【例題·判斷題】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務(wù)報酬所得按年征收個人所得稅。【答案】錯誤【解析】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務(wù)報酬所得按次征收個人所得稅。個人所得稅PersonalIncomeTax5、稿酬所得。標(biāo)準(zhǔn)計算公式每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）個人所得稅PersonalIncomeTax【注意】出版、加印算一次；再版算一次；連載算一次。例題：某教授某年3月因其編寫的出版教材，獲得一次性稿酬8500元。該教授應(yīng)納個人所得稅（）元。A.952B.1190C.510D.1360答案：A該教授應(yīng)納個人所得稅=8500×（1-20%）×20%×（1-30%）個人所得稅PersonalIncomeTax【例題·計算題】某作家2012年1月份出版一本書，取得稿酬6000元。該書2月至4月被某報連載，2月份取得稿費1000元，3月份取得稿費1000元，4月份