稅務(wù)檢查中增值稅檢查辦法

一、常見涉稅問題及主要主要檢查方法（一）視同銷售行為的檢查1.常見涉稅問題：納稅人發(fā)生的視同銷售行為，未按照規(guī)定計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。2.主要檢查方法：通過銷售合同、會(huì)計(jì)核算資料等，檢查有無視同銷售行為未計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的問題。注意事項(xiàng)：（1）檢查有無按照成本計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的問題。（2）檢查有無視同銷售行為作了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查1.常見涉稅問題：（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入與非應(yīng)稅勞務(wù)收入未分別核算。（2）將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收入擠入非應(yīng)稅勞務(wù)收入核算。2.主要檢查方法：（1）通過審核營業(yè)執(zhí)照等資料，檢查納稅人有無兼營行為。（2）通過檢查明細(xì)賬的設(shè)置情況，檢查兼營行為是否分別核算。（3）通過核對(duì)憑證、賬簿等方法，檢查有無將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收入擠入非應(yīng)稅勞務(wù)收入核算。（三）混合銷售行為的檢查1.常見涉稅問題：應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為未申報(bào)繳納增值稅。2.主要檢查方法：（1）通過審核營業(yè)執(zhí)照等資料，檢查納稅人有無混合銷售行為。（2）通過明細(xì)賬等資料，計(jì)算貨物銷售收入及應(yīng)稅勞務(wù)收入占總收入的比例。（3）通過審核納稅申報(bào)表等資料，檢查應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售收入是否申報(bào)繳納了增值稅。二、適用稅率的檢查一、政策依據(jù)(一)一般規(guī)定注意事項(xiàng)：（1）部分常見的適用低稅率貨物的名稱，如糧食、自來水、化肥等。（2）增值稅征收率的適用范圍，主要是適用6%征收率的納稅人。(二)特殊規(guī)定重點(diǎn)：（1）稅率的適用原則（一般規(guī)定、特殊規(guī)定）。（2）銷售舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的征收率。二、常見涉稅問題及主要檢查方法（一）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的檢查1.常見涉稅問題：（1）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未從高適用稅率。（2）兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，將高稅率貨物的銷售額混入低稅率貨物的銷售額進(jìn)行核算。2.主要檢查方法：根據(jù)貨物的品種、性能，結(jié)合收入明細(xì)賬的設(shè)置、核算情況，結(jié)合相關(guān)憑證進(jìn)行檢查。（二）銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查1.常見涉稅問題：（1）銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，未從高適用稅率。（2）銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，將非應(yīng)稅勞務(wù)申報(bào)繳納了營業(yè)稅。.2.主要檢查方法：根據(jù)營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍，結(jié)合收入明細(xì)賬和相關(guān)憑證進(jìn)行檢查。三、銷項(xiàng)稅額的檢查一、政策依據(jù)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間重點(diǎn)：（1）各種不同銷售方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)。（2）委托代銷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的特殊規(guī)定。（二）銷售額重點(diǎn)：（1）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取費(fèi)用的征稅規(guī)定。

（2）對(duì)從事公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用的征稅規(guī)定。（3）包裝物及其押金的征稅規(guī)定。（4）銷售折扣與折讓的征稅規(guī)定。（5）核定銷售額的程序和方法。（6）以舊換新方式銷售額的確定。難點(diǎn)：增值稅價(jià)外費(fèi)用的認(rèn)定。注意事項(xiàng)：（1）酒類包裝物押金的征稅規(guī)定。（2）銷售折扣、折讓與現(xiàn)金折扣的區(qū)別。（3）應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算。二、常見涉稅問題及主要主要檢查方法（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查1.常見涉稅問題：滯后銷售入賬時(shí)間，延遲實(shí)現(xiàn)稅款。2.主要檢查方法：根據(jù)收入明細(xì)賬，結(jié)合發(fā)貨票、備查賬等資料進(jìn)行檢查。注意事項(xiàng)：委托代銷商品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查。（二）銷售額申報(bào)情況的檢查1.常見涉稅問題：采取少申報(bào)或不申報(bào)銷售額的辦法，不計(jì)或少計(jì)銷項(xiàng)稅額。2.主要檢查方法：以收入明細(xì)賬與應(yīng)交增值稅明細(xì)賬核對(duì)；以應(yīng)交增值稅明細(xì)賬與增值稅納稅申報(bào)表核對(duì)。（三）賬面隱匿銷售額的檢查1.常見涉稅問題：不按規(guī)定核算貨物銷售，應(yīng)計(jì)未計(jì)銷售收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。2．主要檢查方法：通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，主要是存貨賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行檢查。通過成本費(fèi)用賬戶、往來結(jié)算賬戶進(jìn)行檢查。（四）虛構(gòu)銷貨退回業(yè)務(wù)的檢查1．常見涉稅問題:虛構(gòu)銷貨退回,沖減銷售收入。2．主要檢查方法：通過票流（《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》）、貨物流、資金流進(jìn)行檢查。（五）收取價(jià)外費(fèi)用的檢查1．常見涉稅問題：將價(jià)外費(fèi)用采用不入賬、沖減費(fèi)用、人為分解代墊運(yùn)費(fèi)或長期掛往來賬等手段，不計(jì)算繳納增值稅。2．主要檢查方法：通過往來明細(xì)賬、成本費(fèi)用明細(xì)賬，結(jié)合合同、協(xié)議進(jìn)行檢查。（六）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格的檢查1．常見涉稅問題：利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格。2．主要檢查方法：通過銷售價(jià)格、銷售利潤率，結(jié)合長期股權(quán)投資、股本等賬戶進(jìn)行檢查。注意事項(xiàng)：檢查關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵是關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定。（七）坐支銷貨款的檢查1．常見涉稅問題：以收取的銷售款，支付費(fèi)用或購貨款。2．主要檢查方法：以銷售收入日?qǐng)?bào)表與收入明細(xì)賬核對(duì)，結(jié)合原始憑證進(jìn)行檢查。（八）受托加工業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)物收入的檢查1．常見涉稅問題：受托加工業(yè)務(wù)收取的抵頂加工費(fèi)的材料、余料收入，不計(jì)收入不申報(bào)納稅。2．主要檢查方法：根據(jù)“受托加工材料備查簿”，結(jié)合委托加工合同、收入明細(xì)賬等資料進(jìn)行檢查。（九）以舊換新、還本銷售的檢查1．常見涉稅問題：以舊換新、還本銷售，未按貨物收入全額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。2．主要檢查方法：根據(jù)經(jīng)營范圍，檢查收入單價(jià)，結(jié)合收入與成本是否配比進(jìn)行檢查。（十）機(jī)構(gòu)間移送貨物的檢查1．常見涉稅問題：設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)[不在同一縣（市）]用于銷售，未作銷售處理。2．主要檢查方法：結(jié)合機(jī)構(gòu)設(shè)置，根據(jù)庫存商品明細(xì)賬、往來明細(xì)賬進(jìn)行檢查。注意事項(xiàng)：機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售的前提是移送的貨物用于銷售。（十一）出售、出借包裝物的檢查1．常見涉稅問題：出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物不計(jì)或少計(jì)收入；逾期未退的包裝物押金不及時(shí)納稅。2．主要檢查方法：結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)，根據(jù)包裝物明細(xì)賬、其他應(yīng)付款等賬戶，檢查有無隱匿包裝物收入的問題；注意事項(xiàng)：銷售酒類產(chǎn)品包裝物押金應(yīng)納稅額的檢查。（十二）殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查1．常見涉稅問題：銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。2．主要檢查方法：通過收入明細(xì)賬與應(yīng)交稅增值稅明細(xì)賬是否配比，通過成本費(fèi)用賬戶的借方紅字發(fā)生額進(jìn)行檢查。（十三）應(yīng)稅固定資產(chǎn)出售的檢查1．常見涉稅問題：轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅固定資產(chǎn)，未計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。2．主要檢查方法：根據(jù)固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬，結(jié)合固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入明細(xì)賬以及轉(zhuǎn)讓合同等資料進(jìn)行檢查。注意事項(xiàng)：（1）所轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)是否為使用過的固定資產(chǎn)。（2）轉(zhuǎn)讓資料是否為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車。（十四）以貨物對(duì)外投資業(yè)務(wù)的檢查1．常見涉稅問題：以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對(duì)外投資時(shí)，未作視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。2．主要檢查方法：根據(jù)企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶借方發(fā)生額，結(jié)合投資合同、協(xié)議進(jìn)行檢查。（十五）賬外經(jīng)營的檢查1．常見涉稅問題：將營業(yè)收入存放賬外，應(yīng)記未記增值稅銷項(xiàng)稅額。2．主要檢查方法：根據(jù)資金流、貨物流、票流，結(jié)合稅收負(fù)擔(dān)率、銷售利潤率、投入產(chǎn)出率等指標(biāo)進(jìn)行檢查。四、

進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定重點(diǎn)：（1）不予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的規(guī)定。（認(rèn)證、抵扣）（3）兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算。（4）商業(yè)企業(yè)向購貨方收取款項(xiàng)的稅務(wù)處理。注意事項(xiàng)：（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別。（2）不同情況下增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算。（二）特殊規(guī)定重點(diǎn)：（1）符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

（2）一般納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的規(guī)定。

（3）購置稅控收款機(jī)所支付增值稅稅額準(zhǔn)予抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的規(guī)定。（4）依據(jù)《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定。（5）運(yùn)輸費(fèi)用抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（財(cái)稅[2005]165號(hào)）。（6）農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。（7）廢舊物資抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。（8）賬外經(jīng)營取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。注意事項(xiàng)：（1）小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，也可抵扣增值稅應(yīng)納稅額。（2）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，可以抵扣增值稅應(yīng)納稅額。（3）向小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，也可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資，應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票。二、常見涉稅問題及主要檢查方法(一)購進(jìn)環(huán)節(jié)的檢查1．常見涉稅問題：（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)和工程物資（除中部、東北試點(diǎn)地區(qū)外）等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2）擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計(jì)入買價(jià)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）采購?fù)局械姆呛侠頁p耗未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2．主要檢查方法（1）根據(jù)固定資產(chǎn)、工程物資、原材料明細(xì)賬，結(jié)合應(yīng)交稅金明細(xì)賬檢查固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。（2）根據(jù)原材料明細(xì)賬、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證以及農(nóng)產(chǎn)品收購單價(jià)，檢查農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額問題。（3）根據(jù)采購貨物的發(fā)貨票及入庫單，檢查有無非合理損耗的貨物不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。（二）存貨的檢查1．常見涉稅問題：購入存貨用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、發(fā)生非正常損失等，應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2．主要檢查方法：根據(jù)在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等賬戶借方發(fā)生額，庫存商品等賬戶貸方發(fā)生額，結(jié)合領(lǐng)料單等資料進(jìn)行檢查。注意事項(xiàng)：

（1）存貨用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算。

（2）按計(jì)劃成本、售價(jià)計(jì)價(jià)的存貨，轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將計(jì)劃成本、售價(jià)調(diào)整為實(shí)際成本、進(jìn)價(jià)，然后計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）在建工程的檢查1．常見涉稅問題：工程耗用材料、水電汽等，未轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2．主要檢查方法：根據(jù)在建工程、生產(chǎn)成本等賬戶借方發(fā)生額，原材料賬戶貸方發(fā)生額，結(jié)合工程預(yù)決算等進(jìn)行檢查。（四）返利和折讓的檢查1．常見涉稅問題：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的返利、折讓，未作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。2．主要檢查方法：根據(jù)其他應(yīng)付款等往來賬戶、資本公積賬戶、成本費(fèi)用賬戶，結(jié)合銷售合同、毛利率等進(jìn)行檢查。注意事項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)區(qū)分應(yīng)做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的銷售返利和應(yīng)征收營業(yè)稅的銷售返利。（五）運(yùn)輸費(fèi)用的檢查1．常見涉稅問題：將裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)計(jì)提了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；將用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)提了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2．主要檢查方法：根據(jù)營業(yè)費(fèi)用、在建工程、生產(chǎn)成本、應(yīng)交稅金等賬戶，結(jié)合原始憑證進(jìn)行檢查。（六）一般納稅人資格認(rèn)定前的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查1．常見涉稅問題：小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。2．主要檢查方法：以一般納稅人的認(rèn)定時(shí)間和取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)間對(duì)比進(jìn)行檢查。五、增值稅抵扣憑證的檢查一、增值稅專用發(fā)票的檢查（一）政策依據(jù)重點(diǎn)：虛開、代開增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定及處理。注意事項(xiàng)：（1）取得虛開增值稅專用發(fā)票未抵扣的，按發(fā)票管理辦法處罰。（2）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，不處罰，不加收滯納金。（二）常見涉稅問題及主要檢查方法1．常見涉稅問題：虛開增值稅專用發(fā)票以及接受虛開的增值稅專用發(fā)票。2．主要檢查方法：虛開增值稅專用發(fā)票的檢查，一般從“票流”、“物流”、“資金流”三方面著手。二、其他抵扣憑證的檢查（一）政策依據(jù)：重點(diǎn)：（1）財(cái)稅[2005]165號(hào)文件關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。（2）國稅發(fā)[2007]43號(hào)關(guān)于廢舊物資抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。（二）常見涉稅問題及主要檢查方法1．常見涉稅問題：虛開或取得虛開的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；虛開或取得虛開的廢舊物資銷售發(fā)票。2．主要檢查方法（1）運(yùn)輸發(fā)票的檢查：審查發(fā)票開票單位是否合法、內(nèi)容填寫是否規(guī)范；審查運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否真實(shí)。（2）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的檢查：審查收購發(fā)票是否超范圍開具；審核收購價(jià)格是否真實(shí)；審核收購貨物的真實(shí)性；審核收購資金的流向。（3）廢舊物資銷售發(fā)票的檢查。六、增值稅減免稅的檢查（一）常見涉稅問題及主要檢查方法（一）擅自擴(kuò)大減免稅范圍，將應(yīng)稅項(xiàng)目混入減免稅項(xiàng)目中1．