材料費(fèi)用的核算

第三章材料費(fèi)用的核算1課程內(nèi)容1、材料費(fèi)用核算概述2、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算4、周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品的核算3、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算5、材料盤(pán)點(diǎn)及跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的核算2計(jì)劃成本的采用主要有兩個(gè)作用：

一是通過(guò)計(jì)劃價(jià)格指導(dǎo)采購(gòu)，通過(guò)分析實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，控制采購(gòu)成本。雖然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，物資價(jià)格波動(dòng)較大，但從預(yù)算管理的角度來(lái)講，計(jì)劃成本法依然可以發(fā)揮其作用。

二是簡(jiǎn)化核算，減少工作量。一個(gè)大型企業(yè)，材料物資種類(lèi)繁多，進(jìn)出貨頻繁，使用實(shí)際成本法核算，即便是借助現(xiàn)在的微機(jī)管理，依然是很麻煩的。因此計(jì)劃成本法的采用和企業(yè)的性質(zhì)沒(méi)有什么關(guān)系，更多的是與企業(yè)的規(guī)模有關(guān)。

3、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算33.1計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下的賬戶(hù)設(shè)置（1）“材料采購(gòu)”借——所采購(gòu)材料的實(shí)際成本（材料的價(jià)款、增值稅、發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)）貸——入庫(kù)材料的計(jì)劃成本入庫(kù)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的之間的差異，從“材料采購(gòu)”賬戶(hù)中轉(zhuǎn)入一個(gè)賬戶(hù)專(zhuān)門(mén)登記材料成本差異的“材料成本差異”賬戶(hù)。4（2）“原材料”借——入庫(kù)材料的計(jì)劃成本貸——發(fā)出材料的成本期末余額——結(jié)存材料的成本計(jì)劃成本與實(shí)際價(jià)格之間的差異單獨(dú)用“材料成本差異”賬戶(hù)核算。5（3）“材料成本差異”借——核算各種驗(yàn)收入庫(kù)材料物資貸——核算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異藍(lán)字：超支；紅字：節(jié)約6（4）“采購(gòu)保管費(fèi)”1）按實(shí)際分配率分配采購(gòu)保管費(fèi)本月發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)總額 = ×100%實(shí)際分配率本月購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)之和 某月（或某批）購(gòu)入材該月購(gòu)入材料的 = ×100%料應(yīng)分配的采購(gòu)保管費(fèi)買(mǎi)價(jià)加運(yùn)雜費(fèi)2）按計(jì)劃分配率分配采購(gòu)保管費(fèi)全年計(jì)劃采購(gòu)保管費(fèi)總額 = ×100%計(jì)劃分配率全年計(jì)劃采購(gòu)材料物資的計(jì)劃成本 某月（或某批）購(gòu)入材該月購(gòu)入材料 = ×100%料應(yīng)分配的采購(gòu)保管費(fèi)物資的計(jì)劃成本73.2計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下材料收入的核算【例】某企業(yè)購(gòu)入主要材料鋼材10噸，單價(jià)2800元/噸，買(mǎi)價(jià)28000元，運(yùn)雜費(fèi)2000元。該類(lèi)鋼材的計(jì)劃單價(jià)為3100元/噸。款項(xiàng)以銀行存款支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購(gòu)——主要材料30000

貸：銀行存款30000同時(shí)：

借：原材料31000

貸：材料采購(gòu)31000

材料成本差異并不需要每筆都進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。至月末，將外購(gòu)材料按材料核算的要求，分品種、類(lèi)別或全部材料將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異一次性結(jié)轉(zhuǎn)。8【例】某企業(yè)本月外購(gòu)入庫(kù)材料的實(shí)際成本為200000元，入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為210000元，則其材料成本差異為節(jié)約差異10000元，月末一次性結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：材料成本差異10000（紅字）

貸：材料采購(gòu)10000（紅字）

如果是自制材料和委托加工材料，其在自制和委托加工階段的核算與實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)的核算一樣，只是在入庫(kù)時(shí)，要按照計(jì)劃價(jià)格入庫(kù)。一般可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其材料成本差異。【例】假設(shè)某企業(yè)委托加工的鋁合金窗戶(hù)計(jì)劃成本為62000元，則在入庫(kù)時(shí)作如下分錄：

借：原材料——結(jié)構(gòu)件62000

貸：委托加工物資62000實(shí)際領(lǐng)用鋁材和玻璃價(jià)值共60000元，由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)2000元，加工費(fèi)3000元，以銀行存款支付。加工完畢，驗(yàn)收入庫(kù)。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異：

借：材料成本差異——結(jié)構(gòu)件3000

貸：委托加工物資300093.3計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下材料發(fā)出的核算1、領(lǐng)用材料實(shí)際成本的計(jì)算材料成本

月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異

=

×100%

差異率

月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本 領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)

領(lǐng)用材料的

=

×材料成本差異率的材料成本差異

計(jì)劃成本領(lǐng)用材料的

領(lǐng)用材料的

領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)

=

±

實(shí)際成本

計(jì)劃成本

的材料成本差異

10【例】某企業(yè)的材料按主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件和其他材料進(jìn)行明細(xì)核算。期初結(jié)存主要材料的計(jì)劃成本為100000元，本期入庫(kù)主要材料的計(jì)劃成本為900000元?！安牧铣杀静町悺饕牧稀辟~戶(hù)記錄，月初借方余額11000元，本月結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異為節(jié)約差異21000元，則主要材料的材料成本差異分?jǐn)偮蕿椋褐饕牧铣杀?/p>

11000+（-21000）

=

×100%

=

-1%

差異率

100000+900000

112、計(jì)劃成本下發(fā)出材料的核算誰(shuí)領(lǐng)用、誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)

124、周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品的核算4.1周轉(zhuǎn)材料的核算

周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，這些材料一般可分為如下4類(lèi)：模板——是指澆灌混凝土用的木模、鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑膜材料和扣件等在內(nèi)。按固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場(chǎng)使用固定大模板則不包括在內(nèi)。擋板——是指土方工程用的擋板等，包括用于擋板的支撐材料。架料——是指搭腳手架用的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管及其扣件等。其他——其他是指除以上各類(lèi)之外，作為流動(dòng)資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、枕木（不包括附屬于塔吊的鋼軌）以及施工過(guò)程中使用的安全網(wǎng)等?！爸苻D(zhuǎn)材料”核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。131、周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法1）一次攤銷(xiāo)法——一次攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。142）多期攤銷(xiāo)法定額攤銷(xiāo)法——是根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物」工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的金額。這種方法適用于各種模板的周轉(zhuǎn)材料。其計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)材料本期實(shí)際完成單位工程量周轉(zhuǎn)=×本期攤銷(xiāo)額的單位工程量材料的消耗定額[例]某施工單位現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制混凝土構(gòu)件，領(lǐng)用木板一批。根據(jù)預(yù)算定額規(guī)定，完成每立方米工程量木模板的消耗定額為80元,本月實(shí)際完成100立方米。計(jì)算本月木模板攤銷(xiāo)額如下：本月周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額=100×80=8000（元）15分期攤銷(xiāo)法——分期攤銷(xiāo)法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。這種方法一般適用于經(jīng)常使用或使用次數(shù)較多的周轉(zhuǎn)材料，如腳手架、跳板、塔吊軌及枕木等。其計(jì)算公式如下：每月應(yīng)攤周轉(zhuǎn)材料原價(jià)×（1-殘值占原值的百分比）=周轉(zhuǎn)材料費(fèi)預(yù)計(jì)使用月數(shù)[例]某工程領(lǐng)用腳手架一批，計(jì)劃成本10000元，預(yù)計(jì)使用16個(gè)月，預(yù)計(jì)殘值率為10%，計(jì)算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額。

10000×（1-10%）周轉(zhuǎn)材料每月攤銷(xiāo)額==562.5(元)1616分次攤銷(xiāo)法——分次攤銷(xiāo)法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)將其價(jià)值分次攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。這種方法一般適用于使用次數(shù)較少或不經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料，如預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件所使用的定型模板和土方工程使用的擋板。其計(jì)算公式如下：每次應(yīng)攤周轉(zhuǎn)材料原價(jià)×（1-殘值占原值的百分比）=周轉(zhuǎn)材料費(fèi)預(yù)計(jì)使用次數(shù)本期攤銷(xiāo)額=每次攤銷(xiāo)額×本期使用次數(shù)[例]某工程領(lǐng)用定型模板一批，其計(jì)劃成本8000元，預(yù)計(jì)殘值率為10%，預(yù)計(jì)使用6次，本月使用2次，計(jì)算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額。

10000×（1-10%）周轉(zhuǎn)材料每月攤銷(xiāo)額==562.5(元)16周轉(zhuǎn)材料本月攤銷(xiāo)額=2×1200=2400（元）17首次領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——在用8000貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)80001-5次使用后：借：工程施工1200貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)1200如果平時(shí)計(jì)算的攤銷(xiāo)額，在盤(pán)點(diǎn)時(shí)認(rèn)定實(shí)際損耗價(jià)值未保持一致，則需補(bǔ)提或減提，但分錄模式與上面一致，只是數(shù)據(jù)不同。報(bào)廢時(shí)有殘料300元入庫(kù)時(shí)：借：原材料——其他材料300工程施工1700貸：待攤費(fèi)用——攤銷(xiāo)2000該模板報(bào)廢后，實(shí)物不存在或已改變性質(zhì)，而“周轉(zhuǎn)材料——在用”和“周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)”明細(xì)賬仍未結(jié)平，必須對(duì)沖結(jié)平：借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)8000貸：周轉(zhuǎn)材料——在用800018以上介紹了周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)的幾種方法。在實(shí)際工作中，無(wú)論采用哪幾種方法攤銷(xiāo)，都不能與實(shí)際損耗完全一致，這是由于施工企業(yè)都是露天作業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的使用、堆放都受到自然條件的影響，另外，施工過(guò)程中安裝拆卸的技術(shù)水平、工藝水平，都對(duì)周轉(zhuǎn)材料的使用壽命影響很大。因此，企業(yè)無(wú)論采用何種方法對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行攤銷(xiāo)，都應(yīng)在工程竣工時(shí)或定期對(duì)周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以調(diào)整各種攤銷(xiāo)方法的計(jì)算誤差，確保工程或產(chǎn)品計(jì)算的正確。194.2低值易耗品的核算

低值易耗品是指使用時(shí)間較短或單位價(jià)值較低，不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。按照低值易耗品在施工生產(chǎn)中的用途將其分為如下4類(lèi)：生產(chǎn)用具管理用具勞保用品玻璃器皿201、請(qǐng)判斷下列哪些是屬于低值易耗品的特點(diǎn)()A、價(jià)值較低B、使用期限較短C、容易損耗D、價(jià)值高ABC2、低值易耗品領(lǐng)用的核算方法有哪幾種？()A、一次攤銷(xiāo)法B、五五攤銷(xiāo)法C、計(jì)劃成本法D、實(shí)際成本法A

B213、一般來(lái)說(shuō)，下列物品屬于企業(yè)的低值易耗品的有（）A、工具B、管理用具C、房屋建筑物D、玻璃器皿4、一次領(lǐng)用低值易耗品數(shù)量不多，金額不大，可采用（單項(xiàng)選擇題）（）A、分次攤銷(xiāo)法B、一次攤銷(xiāo)法C、五五攤銷(xiāo)法D、凈值攤銷(xiāo)法ABDB221、低值易耗品的攤銷(xiāo)方法1）一次攤銷(xiāo)法：金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。該方法適用于那些價(jià)值較小、使用時(shí)間較短的低值易耗品使用。2）五五攤銷(xiāo)法：五成法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其原值的50%直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，余下50%待低值易耗品報(bào)廢時(shí)再計(jì)入費(fèi)用。該方法適用于價(jià)值較大、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品價(jià)值的攤銷(xiāo)。3）待攤法：即把低值易耗品的價(jià)值扣除預(yù)計(jì)的殘值后，按照預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用等項(xiàng)目之中的方法。該方法適用于價(jià)值大、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品價(jià)值的攤銷(xiāo)。231、低值易耗品的攤銷(xiāo)方法環(huán)宇物業(yè)管理企業(yè)，6月份領(lǐng)用辦公桌4臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值200元，采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，企業(yè)規(guī)定分兩次攤銷(xiāo)，請(qǐng)做出該筆業(yè)務(wù)的分錄。（1）領(lǐng)用時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用800貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫(kù)800（2）第一次攤銷(xiāo)借：管理費(fèi)用400貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷(xiāo)400（3）第二次攤銷(xiāo)借：管理費(fèi)用400貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷(xiāo)400同時(shí)，借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷(xiāo)800貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用800245、材料盤(pán)點(diǎn)及跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的核算5.1材料盤(pán)點(diǎn)及跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的核算

為保證材料的安全完整，使材料賬面記錄與實(shí)際數(shù)量保持一致，施工企業(yè)應(yīng)建立材料清查盤(pán)點(diǎn)制度，定期與不定期地對(duì)材料進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)。材料清查盤(pán)點(diǎn)人員發(fā)現(xiàn)實(shí)存材料數(shù)量和“材料卡片”或材料明細(xì)賬記載數(shù)量不一致時(shí)，應(yīng)填制“材料盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告單”。提出處理意見(jiàn)，報(bào)有關(guān)部門(mén)審批。未處理的材料盤(pán)盈或已處理的材料盤(pán)虧尚未處理的盤(pán)虧

待處理資產(chǎn)損益未處理的材料盤(pán)虧或已處理的材料盤(pán)盈尚未處理的盤(pán)盈資產(chǎn)類(lèi)科目25清查結(jié)果處理：1）清查過(guò)程中的盤(pán)虧，應(yīng)先根據(jù)“材料盤(pán)虧報(bào)告單”，登記有關(guān)材料明細(xì)賬卡，并作如下分錄入賬：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：原材料2）為了核算材料盤(pán)虧的實(shí)際損失，在材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，還要將盤(pán)虧材料所負(fù)擔(dān)的材料成本差異自“材料成本差異”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶(hù)借方（節(jié)約-紅字）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：材料成本差異263）經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，再根據(jù)材料清查盤(pán)點(diǎn)表，分別不同情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：a.如屬定額內(nèi)自然損耗的，可計(jì)入材料成本借：采購(gòu)保管費(fèi)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——材料b.如是收發(fā)記賬時(shí)登記錯(cuò)誤造成串戶(hù)的，按規(guī)定程序更正；c.不管什么原因造成的，只要是有責(zé)任人（運(yùn)輸公司等）的：