個人基本稅額申報法令與實務(wù)

贈與稅相關(guān)法令與查核實務(wù)

地政士公會(105.05.18)財政部臺北國稅局

1贈與稅的課徵範(fàn)圍(第3條及3條之1)(１)贈與人為經(jīng)常居住中華民國境內(nèi)之中華民國國民—境內(nèi)外財產(chǎn)(２)贈與人為經(jīng)常居住中華民國境外之中華民國國民—境內(nèi)財產(chǎn)(３)非中華民國國民—境內(nèi)財產(chǎn)(４)贈與人為非中華民國國民，但其非中華民國國民身分，係於贈與行為發(fā)生前2年內(nèi)自

願喪失中華民國國籍者—境內(nèi)外財產(chǎn)2經(jīng)常居住境內(nèi)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

(第4條第3項)認(rèn)定中華民國國民為經(jīng)常居住中華民國境內(nèi)（居住者）的標(biāo)準(zhǔn)是什麼？1.以是否設(shè)籍為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)-即境內(nèi)有居處者2.贈與行為發(fā)生前兩年在中華民國境內(nèi)居留時間逾365天

3境內(nèi)與境外財產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)係以贈與人贈與時財產(chǎn)所在地認(rèn)定之。父親張三為經(jīng)常居住中華民國境內(nèi)之中華民國國民（居住者），將其在美國某銀行的存款美金100萬元贈與在美國就學(xué)子女的置產(chǎn)資金，應(yīng)課徵贈與稅嗎？

4贈與的定義什麼叫做贈與？遺產(chǎn)及贈與稅法第4條第2項本法稱贈與，指財產(chǎn)全部人以自己之財產(chǎn)無償給予他人，經(jīng)他人允受而生效力之行為。5贈與的定義非屬贈與行為:

1.繼承人間不論如何分割財產(chǎn)均不課贈與稅。(67.8.8臺財稅第35311號函)但繼承後再無償移轉(zhuǎn)仍涉有贈與。

2.夫妻兩願離婚依離婚協(xié)議一方給付他方之財產(chǎn)。

(89.12.14臺財稅第0890456320號函)

3.法院判決分割取得土地與原持有比例不相當(dāng)者，免課贈與稅。(70.10.6臺財稅第38460號函)6何謂財產(chǎn)(4-2)動產(chǎn):如存款、定存單、股份不動產(chǎn):如土地、房屋有財產(chǎn)價值之權(quán)利:如債權(quán)、地上權(quán)

抵押權(quán)因其所從屬之債權(quán)人變更而變更不課贈與稅(67.7.26臺財稅第34968號函)

抵押權(quán)為從物權(quán)，不得由債權(quán)分離而為讓與或為其他債權(quán)之擔(dān)保。7視同贈與（以贈與論）

遺產(chǎn)及贈與稅法第五條係規(guī)定財產(chǎn)移轉(zhuǎn)時，具有所列各款情形之一者，即不問當(dāng)事人間是否有贈與意思表示一樣，均須以贈與論，依法課徵贈與稅。哪些情形之財產(chǎn)移動以贈與論（視同贈與）？8視同贈與（以贈與論）在請求權(quán)時效內(nèi)無償免除或承擔(dān)債務(wù)者，其免除或承擔(dān)之債務(wù)。（第5條第1款）例如:張大年兒子張小年積欠銀行貸1,000萬元，張大年向銀行申請核準(zhǔn)承擔(dān)其兒子1,000萬元債務(wù)，並免除其債務(wù)。9視同贈與（以贈與論）債務(wù)人經(jīng)依破產(chǎn)法和解、破產(chǎn)、依消費者債務(wù)清理條例更生、清算或依公司法聲請重整，以致債權(quán)人之債權(quán)無法十足取償者，其免除之差額部分，非本法第5條第1款之贈與。10視同贈與（以贈與論）顯著不相當(dāng)之代價，讓與財產(chǎn)、免除或承擔(dān)債務(wù)者，其差額部分。（第5條第2款）例：甲君於98年6月30日將其名下A公司股票100萬股，以每股20元出售其子，取得出售價款20,000,000元。但該公司98年6月30日之每股淨(jìng)值為30元，經(jīng)國稅局查獲，差額10,000,000元，應(yīng)以贈與論，核課贈與稅。(100萬股×（@30-@20）)11視同贈與（以贈與論）例：土地因相互交換或共有土地辦理分割，取回土地之價值與原持有土地價值少之差額，以取得土地價值減少的人為贈與人，依法應(yīng)申報贈與稅。12視同贈與（以贈與論）以自己之資金，無償為他人購置財產(chǎn)者，其資金。但該財產(chǎn)為不動產(chǎn)者，其不動產(chǎn)。（第5條第3款）出資為他人購置財產(chǎn)，原則：贈與價額為「出資額」，例外：不動產(chǎn)—土地為公告現(xiàn)值或評定標(biāo)準(zhǔn)價格，房屋為評定標(biāo)準(zhǔn)價格(第10條第3項)。13視同贈與（以贈與論）例1:志明為女友春嬌購買臺積電股票400萬元，購買股票之資金係由志明無償代付者。例2:甲君於103年3月1日與建設(shè)公司簽約購買房地一戶，登記於甲之子乙名下，簽約訂金2,000萬元，公告現(xiàn)值800萬元，依本法規(guī)定，應(yīng)以贈與論核課贈與金額800萬元。14視同贈與（以贈與論）因顯著不相當(dāng)之代價，出資為他人購置資產(chǎn)者，其出資與代價之差額部分。（第5條第4款）例:甲君於103年3月3日出資20,000,000元為子乙購買臺積電股票，主張同日甲購買聯(lián)電股票10,000,000元係由子乙代付，非無償出資，惟差額10,000,000元，應(yīng)以贈與論，核課贈與稅。15視同贈與（以贈與論）限制行為實力人或無行為實力人所購置財產(chǎn)者，視為法定代理人或監(jiān)護(hù)人之贈與。但能證明支付之款項屬於購買人全部者，不在此限。（第5條第5款）張大年未成年兒子張小年購買臺積電股票250萬元，張大年是否應(yīng)繳納贈與稅？例外：如可供應(yīng)未成人以自有資金付款之相關(guān)證明，免課贈與稅。16視同贈與（以贈與論）二親等以內(nèi)親屬間財產(chǎn)之買賣。但能提出已支付價款之確實證明，且該以支付之價款非由出賣人貸與或供應(yīng)擔(dān)保向他人借得者，不在此限。（第5條第6款）1.夫妻買賣不動產(chǎn)，不須申報贈與稅。2.跟第三人買賣財產(chǎn)，不需申報贈與稅。173.父母與子女間的財產(chǎn)買賣，需申報贈與稅。4.兄弟姊妹間的財產(chǎn)買賣，需申報贈與稅。18視同贈與（以贈與論）何謂二親等內(nèi)親屬？夫或妻一方死亡，生存一方再婚，姻親關(guān)係不消滅。夫妻離婚，姻親關(guān)係消滅，但其與子女之血親關(guān)係不因此消滅。繼父(母)係一等直系姻親。19他益信託(第5條之1)信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權(quán)利贈與該受益人，依本法規(guī)定，課徵贈與稅。信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為委託人，於信託關(guān)係存續(xù)中，變更為非委託人者，於變更時，適用前項規(guī)定課徵贈與稅。20他益信託(第5條之1)信託關(guān)係存續(xù)中，委託人追加信託財產(chǎn)，致增加非委託人享有信託利益之權(quán)利者，於追加時，就增加部分，適用第一項規(guī)定課徵贈與稅。前三項之納稅義務(wù)人為委託人。但委託人有第七條第一項但書各款情形之一者，以受託人為納稅義務(wù)人。21境內(nèi)與境外財產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)楊過為經(jīng)常居住中華民國境外之華僑（非居住者），自國外匯入1仟萬為其未成年子女購置不動產(chǎn)，應(yīng)繳納贈與稅嗎？楊過為經(jīng)常居住中華民國境外之華僑（非居住者），自國外匯入5,000,000元並用以投資股票，再將該股票送給友人小龍女，應(yīng)繳納贈與稅嗎？22贈與稅的納稅義務(wù)人

(第7條第1項)贈與稅的納稅義務(wù)人？

原則:以贈與人為納稅義務(wù)人

贈與人係以自然人為限，法人贈與不課贈與稅。

例外:以受贈人為納稅義務(wù)人

一、贈與人行蹤不明

二、逾期未繳納且於中華民國境內(nèi)無財產(chǎn)可

供執(zhí)行

三、贈與人死亡時贈與稅尚未核課。23贈與稅的納稅義務(wù)人(第7條第2項…)

轉(zhuǎn)換受贈人後應(yīng)承擔(dān)之範(fàn)圍受贈人有兩人以上時以受贈財產(chǎn)比例計算。按贈與人為納稅義人時之規(guī)定計算。僅負(fù)責(zé)本稅，不負(fù)責(zé)罰鍰、滯納金、行救利息。轉(zhuǎn)換受贈人核課期間不重行起算。

24贈與稅之申報義務(wù)人原則－贈與人(第24條第2項)例外－受贈人代位申報

受贈人依法院判決或和解且願代贈與人申報繳納贈與稅。(68.05.24臺財稅第33354號函)25申報期限及受理機關(guān)遺產(chǎn)及贈與稅法第24條第1項原則-當(dāng)年度贈與他人之財產(chǎn)總值超過贈與稅免稅額時，應(yīng)於超過免稅額之贈與行為發(fā)生後30日內(nèi)（贈與後次日）。26申報期限及受理機關(guān)：例外-贈與之情事需經(jīng)法院判決確定者，其贈與稅申報期間，應(yīng)自判決確定日起算；其贈與土地移轉(zhuǎn)現(xiàn)值之審核，參照土地稅法第30條第1項第4款規(guī)定，應(yīng)以申報人向法院起訴日當(dāng)期之公告現(xiàn)值為準(zhǔn)。(84.05.24臺財稅第841625021號函)向贈與時贈與人戶籍所在地主管稽徵機關(guān)申報。(第24條第2項)27贈與日認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：原則：立契日(67.10.5臺財稅第36742號函)不動產(chǎn)：可扣除稽徵機關(guān)核課土增稅及契稅期間（申報至限繳日之末日）股票：贈與契約立契日現(xiàn)金：轉(zhuǎn)帳、匯款或交付移轉(zhuǎn)日

28按「動產(chǎn)全部權(quán)之歸屬，以占有為要件，銀行、郵局、公司存款為名義存款人全部，在未提領(lǐng)前，不能指為他人全部，否則權(quán)利義務(wù)之主體無從確定，物權(quán)將陷於紊亂?！棺罡咝姓ㄔ褐?2年判字第127號判例可資參考。29認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：他益信託：以訂定契約日為贈與日分期付款購置財產(chǎn)贈與:以贈與行為發(fā)生後30日內(nèi)按總價額一次申報贈與稅。30應(yīng)納稅額的計算

贈與稅應(yīng)納稅額如何計算?98年1月23日以後(免稅額220萬;第22條)贈與金額-尚未運用之免稅額-扣除額=贈與淨(jìng)額贈與淨(jìng)額×10%=應(yīng)納稅額31應(yīng)納稅額的計算-扣除額常見之扣除額：一、不動產(chǎn)移轉(zhuǎn)所繳納之契稅或土地增值稅得自贈與總額中扣除(細(xì)則第19條)二、贈與附有負(fù)擔(dān)(第21條)、(細(xì)則第18條)

贈與附有負(fù)擔(dān)者，由受贈人負(fù)擔(dān)部分，具有財產(chǎn)價值業(yè)經(jīng)履行或能確保其履行者，應(yīng)自贈與額中扣除

32應(yīng)納稅額的計算-扣除額1.附有負(fù)擔(dān)應(yīng)於契約書中約定，不得僅由納稅義務(wù)人於贈與稅申報單方面主張。2.附有負(fù)擔(dān)內(nèi)容如約定係向贈與人以外之人為給付，得認(rèn)係間接之贈與，不得自贈與總額中扣除。

例如：某甲贈與房、地予其弟乙，約定由乙負(fù)擔(dān)父親丙之銀行貸款，是否可準(zhǔn)予扣除？

33應(yīng)納稅額的計算-扣除額三、主張公共設(shè)施保留地之扣除贈受雙方需為直系血親符合都市計劃法第50條之1所稱之「公共設(shè)施保留地」。於贈與日尚未徵收。34應(yīng)納稅額的計算-扣除額四、新市鎮(zhèn)特定區(qū)(新市鎮(zhèn)開發(fā)條例第11條規(guī)定)1.贈受雙方需為直系血親。2.須於核定新市鎮(zhèn)計劃前已持有。3.且於核定之日起至依平均地權(quán)條例實施區(qū)徵收發(fā)還抵價地5年內(nèi)。4.目前已核定者：淡海新市鎮(zhèn)、高雄新市鎮(zhèn)

、林口新市鎮(zhèn)、臺中港新市鎮(zhèn)及大坪頂新

市鎮(zhèn)。35應(yīng)納稅額的計算-扣除額五、水源特定區(qū)土地(不限身分)1.目前有臺北、坪林、烏來、新店等4處。2.依自來水法第12條之1規(guī)定:

水質(zhì)水量保護(hù)區(qū)依都市計畫程序劃定為水源特定區(qū)者，其土地應(yīng)視限制程度減免土地增值稅、贈與稅及遺產(chǎn)稅。

36撤銷贈與原則－

贈與物已交付受贈人或已辦理過戶登記

者，不得撤銷原贈與。37撤銷贈與例外－

有法定撤銷權(quán)(民法第88條、第92條、第412條及第416條)，且撤銷之事實業(yè)經(jīng)法院調(diào)查認(rèn)定。(財政部92.02.19臺財稅字第0920451458號令)

38撤銷贈與當(dāng)事人之隨意撤銷(1)不動產(chǎn):未移轉(zhuǎn)登記前。(78.05.29臺財稅第780139722號函)(2)股票或其他有價證券:未辦理變更登記且經(jīng)查未交付前。(80.01.31臺財稅第790316851號函)39撤銷贈與當(dāng)事人之隨意撤銷贈與人死亡，是否可撤銷贈與?財政部92年10月17日臺財稅第0920456222號函規(guī)定，如查明尚未過戶，則由全體繼承人與受贈人解除贈與時，準(zhǔn)予認(rèn)定。40假設(shè)一、要保人甲，被保險人乙，受益人丙贈與時點課稅標(biāo)的適用法條