利潤與利潤分配

第十三章

利潤與利潤分配

內(nèi)容提要

小企業(yè)利潤的概述利潤形成的核算利潤分配的核算第一節(jié)小企業(yè)利潤的概述利潤的定義與構(gòu)成利潤——是小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

利潤=收入-費用

小企業(yè)利潤的概述——營業(yè)利潤的構(gòu)成

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)收入+

投資收益（-投資損失）-其他業(yè)務(wù)成本-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用

營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的最主要來源，反映企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的利潤額。

小企業(yè)利潤的概述——利潤總額

利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收支凈額（營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）后的金額。反映了小企業(yè)所得稅前的利潤額。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額小企業(yè)利潤的概述——凈利潤

凈利潤也稱稅后利潤，即稅前利潤扣除了所得稅費用后的利潤。凈利潤=利潤總額-所得稅費用

所得稅，顧名思義是指按稅法規(guī)定就企業(yè)經(jīng)營的應(yīng)稅所得額按一定的比例交的稅。我國1993年會計改革之前，一直將所得稅作為利潤分配的一項內(nèi)容，小企業(yè)會計準則將所得稅作為一項費用。

第二節(jié)利潤形成的核算

企業(yè)利潤構(gòu)成中的收入、費用等各項目的核算在收入、費用等章節(jié)中已作了介紹。這里重點介紹營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算。

一、營業(yè)外收入的核算內(nèi)容

借方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的本期營業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)外收入”應(yīng)無余額貸方登記取得的營業(yè)外收入

企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應(yīng)收款科目核算，不在本科目核算利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算

（一）非流動資產(chǎn)處置凈收益的會計處理比照“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定處理。例題：新時代公司將其擁有的一項標權(quán)出售，取得收入300000元，營業(yè)稅稅率5%，該無形資產(chǎn)賬面價值250000元，累計攤銷50000元。

借：銀行存款300000累計攤銷50000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)250000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅15000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得85000

利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算（二）政府補助收入的會計核算

●政府補助的特征

●政府補助的主要形式

●政府補助的核算利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算【例】按照相關(guān)規(guī)定，糧食儲備企業(yè)需要根據(jù)有關(guān)主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補糧食儲備企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付給企業(yè)0.02元／斤的輪換費補貼。假設(shè)按照輪換計劃，丙企業(yè)需要在2011年第一季度輪換儲備糧1.2億斤，款項尚未收到。假設(shè)丙企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，丙企業(yè)的會計處理如下：

利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算（1）2011年1月按照輪換量1.2億斤和國家規(guī)定的補貼定額0.02元／斤，計算和確認其他應(yīng)收款240萬元：

借：其他應(yīng)收款2400000貸：遞延收益2400000（2）2011年3月，企業(yè)收到財政補貼時：借：銀行存款2400000貸：其它應(yīng)收款2400000借：遞延收益2400000貸：營業(yè)外收入2400000利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算（三）接受捐贈的會計處理

小企業(yè)會計準則規(guī)定將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值作為捐贈收益直接計入“營業(yè)外收入”。（1）接受貨幣資金：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入（2）接受非貨幣資金，以公允價值入賬借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入-捐贈利得

利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算例題：A公司2011年6月收到合作開發(fā)的合作單位B公司捐贈的測量儀器一臺，發(fā)票價格100000元，增值稅17000元，公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）17000貸：營業(yè)外收入117000利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算（四）資產(chǎn)盤盈收益的核算確認的盤盈收益。借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”例題：甲公司2011年12月，經(jīng)批準結(jié)轉(zhuǎn)盤盈的庫存商品2000元。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢2000貸：營業(yè)外收入2000利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算（五）稅收返還的會計處理

【例】甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2011年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額120萬元。2011年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額84萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，甲企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額的會計分錄如下：借：銀行存款840000貸：營業(yè)外收入840000

利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算（六）確實無法償付的應(yīng)付款項及違約金收益的核算企業(yè)確認的出租包裝物和商品出租收入、逾期未退押金、確實無法償付的應(yīng)付款項、違約金等，借記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等，貸記“營業(yè)外收入”。例：甲公司2011年12月，經(jīng)批準結(jié)轉(zhuǎn)確實無法償付的應(yīng)付B公司貨款18000元。借：應(yīng)付賬款18000貸：營業(yè)外收入18000利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算（七）已確認壞賬損失又收回的會計核算已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。利潤形成的核算——營業(yè)外支出的核算

二、營業(yè)外支出的核算借方登記發(fā)生的營業(yè)外支出貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的本期營業(yè)外支出，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額利潤形成的核算——營業(yè)外支出的核算（一）存貨的盤虧、毀損、報廢損失（二）自然災(zāi)害等不可抗力造成的資產(chǎn)損失借記“營業(yè)外支出”貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”利潤形成的核算——營業(yè)外支出的核算（三）非流動資產(chǎn)處置凈損失例：A公司2011年12月。結(jié)轉(zhuǎn)出售不需用的運輸貨車的損失23500元。借：營業(yè)外支出23500貸：固定資產(chǎn)清理23500借記營業(yè)外支出貸記固定資產(chǎn)清理等科目利潤形成的核算——營業(yè)外支出的核算（四）壞賬損失例：A公司2011年12月末，應(yīng)收賬款余額28000元，經(jīng)確認購貨單位D公司所欠貨款85000元無法收回，其余款項存入銀行。借：銀行存款195000營業(yè)外支出85000貸：應(yīng)收賬款280000按可收回的金額，借記“銀行存款”等科目按應(yīng)收、預(yù)付款的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。利潤形成的核算——營業(yè)外支出的核算

（五）長期債券投資損失

例：A公司2011年10月，持有B公司和5年期債券的賬面余額152000元（面值150000元、應(yīng)計利息2000元），因B公司依法宣告破產(chǎn)，該債券可收回金額50000元并存入銀行。

借：銀行存款50000營業(yè)外支出102000貸：長期債券投資——面值150000——應(yīng)計利息

2000按可收回的金額，借記“銀行存款”等科目按賬面余額，貸記“長期債券投資等科目按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。利潤形成的核算——營業(yè)外支出的核算（六）長期股權(quán)投資損失會計處理方法同“長期債券投資損失”（七）滯納金、罰款及被沒收財物的損失、捐贈、贊助支出借方登記發(fā)生的營業(yè)外支出貸方登記銀行存款二、利潤形成的核算

（一）賬戶設(shè)置

本年利潤期末轉(zhuǎn)入的成本、期末轉(zhuǎn)入的費用、支出、稅費收入、利得

本年累計虧損本年累計利潤

年末結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤年末結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損利潤形成的核算——收入的結(jié)轉(zhuǎn)（二）賬務(wù)處理1、將各項收入轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤企業(yè)投資獲得收益從這一方結(jié)轉(zhuǎn)，如果是損失則從貸方結(jié)轉(zhuǎn)。利潤形成的核算——費用的結(jié)轉(zhuǎn)

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅費用

三、日常核算應(yīng)該關(guān)注的幾個問題（一）注意主營業(yè)務(wù)和附帶業(yè)務(wù)的區(qū)別與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的交易計入主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本賬戶，而與附帶業(yè)務(wù)相關(guān)的計入其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。如果企業(yè)為增值稅一般納稅人形成收入的同時會產(chǎn)生增值稅銷項稅，增值稅是“價外稅”不包含在收入中，但附帶業(yè)務(wù)形成的收入有可能是含稅的，所以在計算收入時要先還原成不含稅價。（例如：沒收的包裝物押金就是如此）

三、日常核算應(yīng)該關(guān)注的幾個問題

（二）注意管理費用的核算管理費用包括的內(nèi)容很多，有很多的支出在計算所得稅時都會產(chǎn)生納稅調(diào)整事項，如：計入管理費中的業(yè)務(wù)招待費、通訊、交通補貼費、甚至包括一些企業(yè)認為屬于福利費用的支出，都會和稅法認定的標準不一樣，這也是重點審查的項目。

三、日常核算應(yīng)該關(guān)注的幾個問題

（三）注意營業(yè)外支出的核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出在計算應(yīng)納稅所得額時，是否可以稅前扣除有較多的前置條件，無論是捐贈還是資產(chǎn)處置損失能否稅前扣除均需報主管稅務(wù)機關(guān)審批，未審批前的損失不能減少應(yīng)納稅所得額。所以企業(yè)能證明損失發(fā)生的相關(guān)資料必須存留齊全。三、日常核算應(yīng)該關(guān)注的幾個問題

（四)關(guān)于政府補助的稅會差異稅法對企業(yè)收到貨幣形式的政府補助，在收到政府補助的當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額，不在以后期間內(nèi)遞延確認。四、利潤分配的核算

（一）利潤分配的內(nèi)容和程序

●彌補以前年度虧損●提取法定盈余公積金●提取任意盈余公積金●向投資者分配利潤

四、利潤分配的核算

“利潤分配”科目核算利潤的分配和歷年分配后的余額。應(yīng)設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等進行明細核算。

未分配利潤是經(jīng)過補虧、提取公積金和向投資者分配利潤等利潤分配之后剩余的利潤，它是企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結(jié)存的利潤。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。

四、利潤分配的核算

（二）利潤分配的核算小企業(yè)按規(guī)定從凈利潤提取盈余公積時，借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積四、利潤分配的核算稅后利潤向投資者分配借：利潤分配—應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤四、利潤分配的核算例題：甲公司2011年年初未分利潤80000元，2011年實現(xiàn)凈利潤1469000元，公司按照10%提取法定盈余公積，并向投資者分配利潤1000000元。（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（2）提取法定盈余公積（3）分配利潤（4）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配科目所屬的明細科目借：本年利潤貸：利潤分潤—未分配利潤借：利潤分配—提取法