小微企業(yè)稅費(fèi)政策詳解

小微企業(yè)稅費(fèi)政策詳解小微企業(yè)稅費(fèi)政策增值稅(營(yíng)業(yè)稅)

月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元。一、法定標(biāo)準(zhǔn)二、優(yōu)惠政策自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。----摘自財(cái)稅〔2014〕71號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》

增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》

為繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)創(chuàng)業(yè)就業(yè)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)）規(guī)定的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。----摘自財(cái)稅〔2015〕96號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》三、其他規(guī)定

增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，免征增值稅；月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，免征營(yíng)業(yè)稅。增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》

各地國(guó)稅機(jī)關(guān)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的推行工作中，對(duì)于不達(dá)增值稅起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，目前不得納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版推行范圍。

月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅的為9萬(wàn)元)的小規(guī)模納稅人，暫不納入升級(jí)版推行范圍，可以選擇通用手工發(fā)票（百元版），月開具增值稅普通發(fā)票份數(shù)不超過(guò)10份的可以申請(qǐng)窗口代開。某一申報(bào)期月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅的為9萬(wàn)元)的，自該申報(bào)期次月起按規(guī)定推行升級(jí)版使用增值稅發(fā)票；一經(jīng)納入，不得選擇退出。----摘自閩國(guó)稅函〔2015〕107號(hào)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的補(bǔ)充通知》----摘自稅總函〔2015〕199號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再次明確不得將不達(dá)增值稅起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版推行范圍的通知》

享受免征增值稅的小微企業(yè)是指月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）或季度銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）的增值稅小規(guī)模納稅人，包含企業(yè)、非企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。享受免征增值稅的小微企業(yè)可根據(jù)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）等有關(guān)文件規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，同時(shí)預(yù)繳增值稅稅款，不需要放棄免稅權(quán)36個(gè)月。增值稅小規(guī)模納稅人可按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并自行開具普通發(fā)票或申請(qǐng)代開普通發(fā)票。代開普通發(fā)票不含稅銷售額按月累計(jì)未超過(guò)3萬(wàn)元或按季累計(jì)未超過(guò)9萬(wàn)元的，可暫免預(yù)繳增值稅稅款。如發(fā)現(xiàn)納稅人未享受相關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)立即退還誤征稅款。----摘自福建省國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第8號(hào)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》四、辦理流程享受免征增值稅的小微企業(yè)，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格備案。----摘自福建省國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第8號(hào)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》

增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季申報(bào)。對(duì)于采取簡(jiǎn)易申報(bào)方式的定期定額戶，在規(guī)定期限內(nèi)通過(guò)財(cái)稅庫(kù)銀電子繳稅系統(tǒng)批量扣稅或委托銀行扣繳核定稅款的，當(dāng)期可不辦理申報(bào)手續(xù)，實(shí)行以繳代報(bào)。

----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》

D.元素原子的電子層數(shù)呈周期性變化五、納稅申報(bào)

自2014年11月1日起，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào)）附件3《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中，增設(shè)“小微企業(yè)免稅銷售額”、“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”、“其他免稅銷售額”、“本期免稅額”、“小微企業(yè)免稅額”、“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”等欄次。

第8欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”：填寫個(gè)體工商戶和其他個(gè)人未達(dá)起征點(diǎn)（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。本欄次由個(gè)體工商戶和其他個(gè)人填寫。

第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個(gè)體工商戶和其他個(gè)人不填寫本欄次。

第15欄“小微企業(yè)免稅額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的增值稅免稅額，免稅額根據(jù)第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”和征收率計(jì)算。----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第58號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》

第16欄“未達(dá)起點(diǎn)免稅額”：填寫個(gè)體工商戶和其他個(gè)人未達(dá)起征點(diǎn)（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的增值稅免稅額，免稅額根據(jù)第8欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”和征收率計(jì)算。----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第23號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》

自2015年7月1日起，在增值稅納稅申報(bào)其他資料中增加《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》（表式見(jiàn)附件1，以下簡(jiǎn)稱明細(xì)表），由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)。僅享受月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的增值稅小規(guī)模納稅人不需填報(bào)明細(xì)表，即小規(guī)模納稅人當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表主表第9欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”和第13欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”均無(wú)數(shù)據(jù)時(shí)，不需填報(bào)明細(xì)表。

享受免征增值稅的小微企業(yè)，當(dāng)期代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,下同)不含稅銷售額填入《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》（以下簡(jiǎn)稱《申報(bào)表》）第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”和第2欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的對(duì)應(yīng)欄次；

小規(guī)模納稅人月（季）銷售額，包括應(yīng)征增值稅不含稅銷售額、銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額、免稅銷售額和出口免稅銷售額。兼有應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人，其月（季）銷售額為應(yīng)稅貨物及勞務(wù)月（季）銷售額與應(yīng)稅服務(wù)月（季）銷售額合計(jì)數(shù)。----摘自福建省國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第8號(hào)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》

其他銷售收入填入《申報(bào)表》第6欄“免稅銷售額”及對(duì)應(yīng)欄次。不符合免征增值稅條件的小微企業(yè)，不得填報(bào)《申報(bào)表》第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”或第8欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”。享受免征增值稅的小微企業(yè)，《申報(bào)表》第19欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”不得大于0。

小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足《通知》規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。小微企業(yè)對(duì)本規(guī)定施行前免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行追溯調(diào)整。六、會(huì)計(jì)處理----摘自財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)《財(cái)政部印發(fā)<關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》

一、法定標(biāo)準(zhǔn)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。企業(yè)所得稅----摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。上述計(jì)算方法自2015年1月1日起執(zhí)行，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第七條同時(shí)停止執(zhí)行。----摘自財(cái)稅〔2015〕34號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》

二、優(yōu)惠政策----摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

----摘自財(cái)稅〔2015〕34號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》

自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（以下簡(jiǎn)稱減半征稅政策）。----摘自財(cái)稅〔2015〕99號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》

三、其他規(guī)定----摘自國(guó)稅函〔2008〕650號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》

企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕57號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》

----摘自財(cái)稅〔2014〕75號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》

對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。-----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》

六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行本條第一、二款的規(guī)定。注：本條第一款規(guī)定：企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。本條第二款規(guī)定：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）或《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。----摘自財(cái)稅〔2015〕106號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》

對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。-----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》

對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）或《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報(bào)享受減半征稅政策。匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》

企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除）政策，通過(guò)填寫納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。

----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》四、辦理流程五、預(yù)繳及匯算清繳----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》

符合條件的小型微利企業(yè)，實(shí)行按季度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:1.按照實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；

2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。（二）定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。（三）定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。（四）上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時(shí)預(yù)計(jì)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。（五）本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》

企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，但匯算清繳時(shí)不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。“是否屬于小型微利企業(yè)”填報(bào)1.納稅人上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件的，本年預(yù)繳時(shí)，選擇“是”，預(yù)繳累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不符合小微企業(yè)條件的，選擇“否”。2.本年度新辦企業(yè)，“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，選擇“是”，預(yù)繳累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不符合小微企業(yè)條件的，選擇“否”。3.上年度“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，應(yīng)納稅所得額不符合小微企業(yè)條件的，預(yù)計(jì)本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)符合小微企業(yè)條件，選擇“是”，預(yù)繳累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不符合小微企業(yè)條件，選擇“否”?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)預(yù)繳月份、季度稅款時(shí)填報(bào)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類，2015年版）》適用于實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)預(yù)繳月份、季度稅款和年度匯算清繳時(shí)填報(bào)。

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)4.納稅人第一季度預(yù)繳所得稅時(shí)，鑒于上一年度匯算清繳尚未結(jié)束，可以按照上年度第四季度預(yù)繳情況選擇“是”或“否”。本欄次為必填項(xiàng)目，不符合小型微利企業(yè)條件的，選擇“否”。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)附表3減免所得稅額明細(xì)表

第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”：根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的納稅人填報(bào)的減免所得稅額。包括減按20%稅率征收（減低稅率政策）和減按10%稅率征收（減半征稅政策）。享受減低稅率政策的納稅人，本行填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第9行或第20行×5%的積。享受減半征稅政策的納稅人，本行填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第9行或第20行×15%的積；同時(shí)填寫本表第3行“減半征稅”。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”的納稅人，除享受《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（附表1）中“所得減免”或者本表其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2015年版）

第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”：根據(jù)企業(yè)所稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的納稅人填報(bào)的減免所得稅額。包括減按20%稅率征收（減低稅率政策）和減按10%稅率征收（減半征稅政策）。享受減低稅率政策的，本行填寫本表第11行或第14行×5%的積。享受減半征稅政策的，本行填寫本表第11行或第14行×15%的積；同時(shí)填寫第18行“減半征稅”。第21行“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定本期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅額（小型微利企業(yè)填報(bào)核減減免稅額之后的數(shù)額）。稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)小型微利企業(yè)減免稅時(shí)，按照該行次數(shù)額，根據(jù)情況倒算減免稅數(shù)額。小型微利企業(yè)判定信息的填報(bào)1.預(yù)繳申報(bào)時(shí)本欄次為必填項(xiàng)目，填寫“是否屬于小型微利企業(yè)”。（1）核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人：①納稅人上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件的，本年預(yù)繳時(shí)，選擇“是”，預(yù)繳累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不符合小微企業(yè)條件的，選擇“否”。②本年度新辦企業(yè)，“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，選擇“是”，預(yù)繳累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不符合小微企業(yè)條件的，選擇“否”。③上年度“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，應(yīng)納稅所得額不符合小微企業(yè)條件的，預(yù)計(jì)本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)符合小微企業(yè)條件，選擇“是”，預(yù)繳累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不符合小微企業(yè)條件，選擇“否”。④納稅人第1季度預(yù)繳所得稅時(shí)，鑒于上一年度匯算清繳尚未結(jié)束，可以按照上年度第4季度預(yù)繳情況選擇“是”或“否”。⑤不符合小型微利企業(yè)條件的，選擇“否”。（2）核定應(yīng)納稅額的納稅人：核定定額征收納稅人，換算應(yīng)納稅所得額大于30萬(wàn)的填“否”，其余填“是”。2.年度申報(bào)時(shí)填寫小型微利企業(yè)相關(guān)指標(biāo)，本欄次為必填項(xiàng)目。（1）“所屬行業(yè)”：填寫“工業(yè)”或者“其他”。工業(yè)企業(yè)包括：采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；除工業(yè)以外的行業(yè)填寫“其他”。（2）“從業(yè)人數(shù)”：指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)，以及企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。從業(yè)人數(shù)填報(bào)納稅人全年季度平均從業(yè)人數(shù)，具體計(jì)算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均從業(yè)人數(shù)=全年各季度平均值之和÷4（3）“資產(chǎn)總額”：填報(bào)納稅人全年季度資產(chǎn)總額平均數(shù)，計(jì)算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬(wàn)元，小數(shù)點(diǎn)后保留2位小數(shù)。（4）“國(guó)家限制和禁止行業(yè)”：納稅人從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)，選擇“是”，其他選擇“否”。----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015年版）等報(bào)表>的公告》小型微利企業(yè)2015年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳的新老政策銜接問(wèn)題，按以下規(guī)定處理：（一）下列兩種情形，全額適用減半征稅政策：1.全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)；2.2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)。（二）2015年10月1日之前成立，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額大于20萬(wàn)元但不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，分段計(jì)算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理：

1.10月1日之前的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡(jiǎn)稱減低稅率政策）；10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額適用減半征稅政策。

2.根據(jù)財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算確定。計(jì)算公式如下：10月1日至12月31日利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×（2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）

3.2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營(yíng)月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計(jì)算。----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》

企業(yè)2015年第4季度（含2015年10至12月，下同）預(yù)繳和定率征稅企業(yè)2015年度匯算清繳享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照本公告《小型微利企業(yè)2015年4季度預(yù)繳和定率征稅小型微利企業(yè)2015年度匯算清繳填報(bào)說(shuō)明》（見(jiàn)附件2）進(jìn)行納稅申報(bào)。

2015年第4季度預(yù)繳申報(bào)期和定率征稅企業(yè)2015年度匯算清繳期結(jié)束后，本公告附件2停止執(zhí)行。之后，企業(yè)預(yù)繳和定率征稅企業(yè)匯算清繳享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，仍按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)相關(guān)規(guī)定填報(bào)。附件2：小型微利企業(yè)2015年4季度預(yù)繳和定率征稅小型微利企業(yè)2015年度匯算清繳填報(bào)說(shuō)明

核定征稅的小型微利企業(yè)2015年10月1日后預(yù)繳和2015年度匯算清繳申報(bào)核定應(yīng)稅所得率的小型微利企業(yè)，2015年第4季度（或2015年10至12月）預(yù)繳和2015年度匯算清繳時(shí)，使用國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)文件之附件2《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2015年版）》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報(bào)表（B類）》）?！镀髽I(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報(bào)表（B類）》填報(bào)說(shuō)明第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”之第2、3段，“享受減低稅率政策的，……同時(shí)填寫第18行‘減半征稅’”等內(nèi)容，改按以下情況填報(bào)：

（一）實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額≤20萬(wàn)元的小型微利企業(yè)當(dāng)《企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報(bào)表（B類）》第11行或第14行≤20萬(wàn)元時(shí)，本行等于第11行或第14行×15%的積，同時(shí)填寫第18行“減半征稅”。

（二）2015年10月1日后成立的小型微利企業(yè)當(dāng)《企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報(bào)表（B類）》第11行或第14行≤30萬(wàn)元時(shí)，本行等于第11行或第14行×15%的積，同時(shí)填寫第18行“減半征稅”。

（三）2015年9月30日前成立，實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)

當(dāng)《企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報(bào)表（B類）》第11行或第14行>20萬(wàn)元且≤30萬(wàn)元時(shí)，本行等于第11行或第14行×15%×（2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）+第11行或第14行×5%×（2015年10月1日之前經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）。其中第11行或第14行×15%×（2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)），同時(shí)填寫第18行“減半征稅”。為簡(jiǎn)化計(jì)算，這部分小型微利企業(yè)可以按照《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》（附件第三部分）計(jì)算填報(bào)該項(xiàng)優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表及查詢說(shuō)明小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表查詢方法說(shuō)明：1.本表由2015年10月1日（不含）之前成立的，年應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)查詢使用。2.“企業(yè)成立時(shí)間”：企業(yè)根據(jù)其不同成立時(shí)間所在行次，查詢申報(bào)稅款所屬期的對(duì)應(yīng)優(yōu)惠情況。3.“優(yōu)惠率、其中減半”：優(yōu)惠率主要指企業(yè)同時(shí)享受20%、

10%（減半征稅）的綜合優(yōu)惠情況，“其中減半”是指所享受減半征稅的優(yōu)惠情況。以這兩個(gè)優(yōu)惠率與本期累積實(shí)際利潤(rùn)額/應(yīng)納稅所得額的乘積，查賬征稅的小微企業(yè)填寫31號(hào)公告之附

1－3表“符合條件的小型微利企業(yè)”、“其中：減半征稅”行“累計(jì)金額”列；定率征稅的小微企業(yè)填寫31號(hào)公告之附件2《企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報(bào)表（B類）》第17行、18行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”、“其中：減半征稅”行“累計(jì)金額”列。案例：B小型微利企業(yè)成立于2014年10月24日，按季度申報(bào)所得稅，截止2015年12月31日，其應(yīng)納稅所得額（或會(huì)計(jì)利潤(rùn)）為29.8萬(wàn)元，其2016年1月份申報(bào)2015年第4季度稅款時(shí)，應(yīng)享受優(yōu)惠稅額=29.8×7.50%=2.235萬(wàn)元，減半征稅=29.8×3.75%=1.1175萬(wàn)元。上述兩個(gè)金額分別填寫申報(bào)表中“符合條件的小型微利企業(yè)”和“其中：減半征稅”行的“累計(jì)金額”列。----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第79號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的公告》對(duì)《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）及填報(bào)說(shuō)明修改如下：

（一）“107從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)”修改為“107從事國(guó)家限制或禁止行業(yè)”。填報(bào)說(shuō)明修改為“納稅人從事國(guó)家限制或禁止行業(yè)，選擇‘是’，其他選擇‘否’”。（二）“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”填報(bào)說(shuō)明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為“所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)”，不包括建筑業(yè)。附件：3.減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表（A107040）及填報(bào)說(shuō)明

第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”、第2行“其中減半征稅”：由享受小型微利企業(yè)所得稅政策的納稅人填報(bào)。該政策包括兩種情形：一是小型微利企業(yè)2015年9月30日之前年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元的減半征稅，應(yīng)納稅所得額大于20萬(wàn)元、小于30萬(wàn)元的按20%稅率征稅。二是小型微利企業(yè)2015年10月1日之后應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的減半征稅。本行根據(jù)以下情形填寫：（1）2015年度匯算清繳需區(qū)分以下情況：①2015年1月1日之前成立的企業(yè)當(dāng)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014版)》A100000表第23行>0且≤20萬(wàn)元時(shí)，本行等于A100000表第23行×15%的積，該數(shù)字同時(shí)填入第2行“其中：減半征收”。當(dāng)A100000表第23行>20萬(wàn)元且≤30萬(wàn)元時(shí)，本行等于A100000表第23行×15%×(2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))+A100000表第23行×5%×（9/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）。A100000表第23行×15%×(2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))的計(jì)算金額，同時(shí)填入第2行“其中：減半征收”。②2015年1月1日-2015年9月30日之間成立的企業(yè)當(dāng)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014版)》A100000表第23行>0且≤20萬(wàn)元時(shí)，本行等于A100000表第23行×15%的積，該數(shù)字同時(shí)填入第2行“其中：減半征收”。當(dāng)A100000表第23行>20萬(wàn)元且≤30萬(wàn)元時(shí)，本行等于A100000表第23行×15%×（2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）+A100000表第23行×5%×（2015年10月1日之前經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）。A100000表第23行×15%×（2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）同時(shí)填入第2行“其中：減半征收”。③2015年10月1日之后的企業(yè)當(dāng)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014版)》A100000表第23行>0且≤30萬(wàn)元時(shí)，本行等于A100000表第23行×15%的值，該數(shù)字同時(shí)填入第2行“其中：減半征收”。為簡(jiǎn)化計(jì)算，2015年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，年度應(yīng)納稅所得額大于20萬(wàn)元不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，可以按照《20-30萬(wàn)元小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》（見(jiàn)表1）計(jì)算填報(bào)該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

2015年度匯算清繳結(jié)束后，本部分填報(bào)說(shuō)明廢止。表1：20-30萬(wàn)元小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表查詢方法說(shuō)明：

①本表由2015年度匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)查詢使用。

②“企業(yè)成立時(shí)間”：企業(yè)根據(jù)其不同成立時(shí)間所在行次，查詢申報(bào)稅款所屬期的對(duì)應(yīng)優(yōu)惠比率。

③“優(yōu)惠率、其中減半”：優(yōu)惠率主要指企業(yè)同時(shí)享受20%、10%（減半征稅）的綜合優(yōu)惠情況；“其中減半”指享受減半征稅優(yōu)惠情況。應(yīng)納稅所得額與“優(yōu)惠率”的乘積，填入本表第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”；應(yīng)納稅所得額與“其中減半”的乘積，填入本表第2行“其中：減半征稅”。印花稅自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。----摘自財(cái)稅〔2014〕78號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》案例：A小型微利企業(yè)成立于2012年9月8日，2015年度應(yīng)納稅所得額29.8萬(wàn)元。匯算清繳申報(bào)時(shí)，查詢《20-30萬(wàn)元小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》可知，成立時(shí)間“2015年1月及以前”對(duì)應(yīng)“全年”列次的“優(yōu)惠率”和“其中減半”為7.50%、3.75%。因此，A小型微利企業(yè)匯算清繳享受優(yōu)惠稅額=29.8×7.50%=2.235萬(wàn)元，減半征稅=29.8×3.75%=1.1175萬(wàn)元。分別填寫本表第1行、第2行。----摘自國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）部分申報(bào)表的公告》政府性基金

自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），以及按季納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。----摘自財(cái)稅〔2014〕122號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》

自2016年2月1日起，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。----摘自財(cái)稅〔2016〕12號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》小微企業(yè)問(wèn)題解答增值稅1.什么樣的納稅人可以享受小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2014年第57號(hào)）明確，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人（包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的，可以享受免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。

2.對(duì)于按季申報(bào)的納稅人，如何確定享受優(yōu)惠政策的納稅人范圍？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2014年第57號(hào)）明確，對(duì)于以一個(gè)季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

3.兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人，如何適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策？

答：兼有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，為支持小微企業(yè)發(fā)展，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2014年第57號(hào)）明確，納稅人分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額，分別享受月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征增值稅和月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。4.個(gè)體工商戶能否申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2014年第57號(hào)）廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1396號(hào)）中有關(guān)起征點(diǎn)以下個(gè)體工商戶不允許代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，個(gè)體工商戶可按照《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)）規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。這給予小微企業(yè)更多的選擇權(quán)，便于小微企業(yè)自由選擇不同的商務(wù)對(duì)象，支持小微企業(yè)做大做強(qiáng)。

5.已代開增值稅專用發(fā)票，并繳納代開增值稅專用發(fā)票稅款的小微企業(yè)，如何享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策？答：為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2014年第57號(hào)）明確，對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。6.按季度申報(bào)小規(guī)模納稅人，藍(lán)字發(fā)票開具金額超過(guò)9萬(wàn)，但開具紅字發(fā)票后，季度銷售額不超過(guò)9萬(wàn)，是否可以適用小微企業(yè)優(yōu)惠規(guī)定？

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）規(guī)定：“一、增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。”二、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕96號(hào)）規(guī)定：“為繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)創(chuàng)業(yè)就業(yè)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕71號(hào))規(guī)定的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。”因此，納稅人沖減紅字負(fù)數(shù)發(fā)票后季度銷售額，不超過(guò)9萬(wàn)元的可免征增值稅。7.小規(guī)模納稅人本月蔬菜免稅銷售額兩萬(wàn)，其他銷售額兩萬(wàn)，本月屬于小微企業(yè)免征增值稅的范圍嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）的規(guī)定：“一、增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元，下同)的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅?！币虼?，根據(jù)上述文件的規(guī)定，按月納稅的納稅人月銷售額為4萬(wàn)元，不符合小微企業(yè)免征增值稅的范圍。流通環(huán)節(jié)蔬菜銷售可以按照相關(guān)規(guī)定享受免征增值稅的優(yōu)惠，其他銷售額應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。8.小規(guī)模納稅人申請(qǐng)注銷，本月貨物銷售額為零，但有固定資產(chǎn)清理銷售收入不超過(guò)3萬(wàn)元，固定資產(chǎn)清理收入是否符合小微企業(yè)免征增值稅的規(guī)定？

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）規(guī)定：“……一、增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。”二、根據(jù)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（福建省國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第8號(hào)）規(guī)定：“二、納稅申報(bào)（一）小規(guī)模納稅人月（季）銷售額，包括應(yīng)征增值稅不含稅銷售額、銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額、免稅銷售額和出口免稅銷售額。兼有應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人，其月（季）銷售額為應(yīng)稅貨物及勞務(wù)月（季）銷售額與應(yīng)稅服務(wù)月（季）銷售額合計(jì)數(shù)。”因此，固定資產(chǎn)清理銷售收入也屬于企業(yè)實(shí)際月銷售額一部分，本月若總銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。

9.小規(guī)模納稅人同時(shí)涉及增值稅和營(yíng)改增業(yè)務(wù)，分別核算銷售額未超過(guò)3萬(wàn)元，但合計(jì)銷售額超過(guò)3萬(wàn)元，是否適用增值稅免稅規(guī)定？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）規(guī)定：“自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！倍⒏鶕?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)）規(guī)定：“為進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元(含本數(shù)，下同)至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅?！币虼?，小規(guī)模納稅人當(dāng)月增值稅合計(jì)銷售額未超過(guò)3萬(wàn)元的，才予以免稅，你單位增值稅銷售額合計(jì)超過(guò)3萬(wàn)元，不能適用增值稅免稅規(guī)定。10.小規(guī)模納稅人月銷售額低于3萬(wàn)元免征增值稅，是否有規(guī)定小規(guī)模納稅人的征收方式是查賬征收還是核定征收？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）規(guī)定：“自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！倍?、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)）規(guī)定：“為進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元(含本數(shù)，下同)至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅?！币虼?，對(duì)月銷售額低于3萬(wàn)元免征增值稅的小規(guī)模納稅人并沒(méi)有征收方式上的要求。11.全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版后，按季度申報(bào)增值稅的小規(guī)模納稅人月銷售額超過(guò)3萬(wàn)，但季度累計(jì)銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元，那么，代開增值稅普通發(fā)票份數(shù)是月計(jì)算不超過(guò)10份，還是季度計(jì)算不超過(guò)30份？

答：根據(jù)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的補(bǔ)充通知》(閩國(guó)稅函〔2015〕107號(hào))規(guī)定：“一、推行范圍調(diào)整（一）月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅的為9萬(wàn)元)的小規(guī)模納稅人，暫不納入升級(jí)版推行范圍，可以選擇通用手工發(fā)票（百元版），月開具增值稅普通發(fā)票份數(shù)不超過(guò)10份的可以申請(qǐng)窗口代開。”因此，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅的為9萬(wàn)元)的小規(guī)模納稅人，暫不納入升級(jí)版推行范圍，可以選擇通用手工發(fā)票（百元版），月開具增值稅普通發(fā)票份數(shù)不超過(guò)10份(按季納稅的為30份)的可以申請(qǐng)窗口代開。返回族12.增值稅小規(guī)模納稅人當(dāng)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元，次月符合條件還能享受免稅嗎？答：可以。增值稅小規(guī)模納稅人符合條件暫免征收增值稅是按月計(jì)算的，當(dāng)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元全額繳納增值稅，并不影響次月的免稅。同樣的，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，當(dāng)季度銷售額超過(guò)9萬(wàn)元的全額繳納增值稅，不影響下一季度的免稅。企業(yè)所得稅1.何為小型微利企業(yè)？其標(biāo)準(zhǔn)是什么？

答：小型微利企業(yè)，是指符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。2.小型微利企業(yè)2015年度應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元和30萬(wàn)元之間的，如何享受優(yōu)惠？

答：對(duì)于2015年度應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元和30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)，其1月至9月的所得可以享受減低稅率（減按20%稅率）優(yōu)惠，10月至12月的所得可以享受減半征稅（所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額）優(yōu)惠。3.2015年度新辦的小型微利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)月份的起始點(diǎn)如何確定？答：2015年度新辦的企業(yè)，自稅務(wù)登記之日的月份起，計(jì)算經(jīng)營(yíng)月份。中間出現(xiàn)臨時(shí)歇業(yè)等情形的，不扣減經(jīng)營(yíng)月份。例如，某新辦小型微利企業(yè)在3月10日辦理了稅務(wù)登記，則其經(jīng)營(yíng)月份應(yīng)自3月份開始連續(xù)計(jì)算，其在2015年度的經(jīng)營(yíng)月份為10個(gè)月。

4.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定？

答：從2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式的限制。小型微利企業(yè)無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率征收、定額征收），只要符合小型微利企業(yè)的規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。5.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)？

答：為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠管理方法，2014年11月以來(lái)，稅務(wù)總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和季度預(yù)繳申報(bào)表，申報(bào)表中設(shè)計(jì)了小型微利企業(yè)各項(xiàng)條件的判定指標(biāo)，在征管操作方面簡(jiǎn)化了備案條件。由此，小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，不再需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)另行辦理手續(xù)，可以采取自行申報(bào)方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。實(shí)行定額征稅的小型微利企業(yè)不需辦理匯算清繳，也不需履行備案手續(xù)。6.企業(yè)預(yù)繳時(shí)如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：采取查賬征收、定率征收、定額征收的小型微利企業(yè)，只要上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元，本年度預(yù)繳時(shí)均可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策。對(duì)于上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，企業(yè)預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，可以自行申報(bào)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。對(duì)于本年度新辦小型微利企業(yè)，年度累計(jì)不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以適用減半征稅政策。7.企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)如何處理？

答：小型微利企業(yè)的判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度指標(biāo)，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷，也只有到匯算清繳時(shí)才能最終判斷。對(duì)于企業(yè)季度、月份預(yù)繳時(shí)預(yù)先享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時(shí)，需要按照稅法標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報(bào)，也便于利用征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅現(xiàn)行規(guī)定補(bǔ)繳已減免的稅款。8.年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，今年全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策？答：不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行，這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，需要分段計(jì)算其10月1日之前和10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。對(duì)于其10月1日之前的利潤(rùn)部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計(jì)算繳稅；10月1日之后的利潤(rùn)部分適用減半征稅政策，相當(dāng)于按10%計(jì)算繳稅。9.年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，如何計(jì)算第4季度利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策？

答：1.對(duì)于2015年10月1日以后成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計(jì)算第4季度利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。

2.對(duì)于2015年10月1日之前成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)）和本公告規(guī)定，按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例”，計(jì)算其2015年度可以適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額或者應(yīng)納稅所得額。例1：小紅咨詢公司成立于2014年3月，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為30萬(wàn)元。

小紅咨詢公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，其2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。小紅咨詢公司預(yù)繳2015年第4季度所得稅時(shí)（申報(bào)期為2016年1月），適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=30×（3÷12）=7.5萬(wàn)元；適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=30-7.5=22.5萬(wàn)元。小紅咨詢公司減免稅額=22.5×（25%-20%）+7.5×[25%－（1-50%）×20%]=1.125+1.125=2.25（萬(wàn)元）例2：紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為24萬(wàn)元。

紅星印刷廠成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月。紅星印刷廠預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)（申報(bào)期為2016年1月），適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24×（3÷8）=9萬(wàn)元；適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24-9=15萬(wàn)元。紅星印刷廠減免稅額=15×（25%-20%）+9×[25%－（1-50%）×20%]=0.75+1.35=2.1（萬(wàn)元）。例3：新興軟件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為25萬(wàn)元。

新興軟件公司成立于8月30日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從8月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)5個(gè)月。新興軟件公司預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)（申報(bào)期為2016年1月），適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=25×（3÷5）=15萬(wàn)元；適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=25-15=10萬(wàn)元。新興軟件公司減免稅額=10×（25%-20%）+15×[25%－（1-50%）×20%]=0.5+2.25=2.75（萬(wàn)元）。例4：丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為23萬(wàn)元。

丁丁物業(yè)公司成立于10月30日，其在2015年度的利潤(rùn)全部符合減半征稅條件，不需要?jiǎng)澐?0月1日之前和之后的利潤(rùn)。丁丁物業(yè)公司減免稅額=23×[25%－（1-50%）×20%]=23×15%=3.45（萬(wàn)元）。10.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第1條規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此,個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。11.減半征稅優(yōu)惠政策和減低稅率優(yōu)惠政策有什么不同？

答：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括減半征稅和減低稅率兩種優(yōu)惠政策，主要區(qū)別在于優(yōu)惠幅度和計(jì)算方法不同。減低稅率優(yōu)惠政策依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第28條的規(guī)定，“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。減半征稅優(yōu)惠政策的依據(jù)是國(guó)務(wù)院制定的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。從2010年開始，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于一定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。兩種政策比較而言，減半征稅政策的優(yōu)惠幅度更大。享受減低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)所得稅稅負(fù)為20%，享受減半征稅優(yōu)惠政策的企業(yè)所得稅稅負(fù)為10%。從2010年開始，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院將減半征稅優(yōu)惠政策范圍由最初的年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元，逐步調(diào)整到了6萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元和30萬(wàn)元，可以說(shuō)，越來(lái)越多的小微企業(yè)從中享受到了政策“紅利”。12.預(yù)繳時(shí)不符合小型微利，匯算時(shí)符合小型微利企業(yè)，可以退稅嗎？答：企業(yè)預(yù)繳時(shí)不符合小型微利條件，匯算清繳時(shí)符合的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。如涉及退稅問(wèn)題，可以按照匯算清繳相關(guān)管理辦法執(zhí)行。13.小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)是否就可以享受優(yōu)惠？

答：小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，資金壓力加大。因此，從2014年開始，我們規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳時(shí)就可以享受稅收優(yōu)惠政策，年度結(jié)束后，再統(tǒng)一匯算清繳，多退少補(bǔ)。上述規(guī)定一直沒(méi)有改變。14.虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的“純所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是針對(duì)盈利企業(yè)而言的。這一點(diǎn)不同于增值稅、營(yíng)業(yè)稅對(duì)取得經(jīng)營(yíng)收入的納稅人減免。對(duì)于虧損的小型微利企業(yè)，當(dāng)期無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，其虧損可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。15.如何理解相關(guān)政策與管理文件中的“應(yīng)納稅所得額”與“實(shí)際利潤(rùn)額”概念？

答：在企業(yè)所得稅中，“實(shí)際利潤(rùn)額”與“應(yīng)納稅所得額”是有定義的?！镀髽I(yè)所得稅法》第5條規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，“應(yīng)納稅所得額”首先是一個(gè)年度概念，主要在企業(yè)年度匯算清繳申報(bào)時(shí)使用。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第128條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳”。因此，“實(shí)際利潤(rùn)額”概念主要在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)中使用。此外，根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定，對(duì)定率征收企業(yè)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅所得率，由企業(yè)根據(jù)應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計(jì)算稅額。因此，“應(yīng)納稅所得額”概念也適用于定率征收企業(yè)在預(yù)繳與年度納稅申報(bào)時(shí)使用。由于上述情況，在相關(guān)政策與管理文件中有時(shí)表述為“應(yīng)納稅所得額”，有時(shí)表述為“實(shí)際利潤(rùn)額或者應(yīng)納稅所得額”。16.從2015年10月1日起，查賬征收企業(yè)在何種情況下，預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）文件規(guī)定，以下四種情況，企業(yè)預(yù)繳時(shí)可以適用小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策：一是，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，按照實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)元的；二是，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的；三是，上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)，企業(yè)預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的；四是，本年度新成立的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)元的。17.從2015年10月1日起，定率征收企業(yè)在何種情況下，預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）文件規(guī)定，從2015年10月1日起，企業(yè)所得稅采取定率征收方式的企業(yè)，以下三種情況均可以適用減半征稅政策：一是，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的；二是，上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)預(yù)計(jì)符合小型微利企業(yè)條件的；三是，本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以適用減半征稅政策。18.減半征收是不是就是指直接按原25%的稅率減半成了

12.5%的稅？

答：不是。這里減半征收是指年度應(yīng)納稅所得額乘以50%以后，再按20%的稅率計(jì)算。實(shí)際稅負(fù)為10%。19.小微企業(yè)職工人數(shù)含外雇臨時(shí)工嗎？

答：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，在判斷是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，職工人數(shù)包含外雇臨時(shí)工。20.關(guān)于小型微利企業(yè)的兩個(gè)指標(biāo)：人數(shù)和資產(chǎn)總額，是要同時(shí)具備這兩個(gè)條件？還是具備其一就可以了？再有資產(chǎn)總額指的是凈資產(chǎn)？還是包含負(fù)債在內(nèi)的資產(chǎn)？

答：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額兩個(gè)指標(biāo)必須同時(shí)具備。資產(chǎn)是指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表左側(cè)的資產(chǎn)總額的合計(jì)數(shù)。21.小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元的判斷口徑是否包括查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額？

答：小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。這里的年應(yīng)納稅所得額針對(duì)的是本年度的，不包括以前年度的收入。查補(bǔ)以前年度的收入，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)年度的所得稅申報(bào)，如不涉及補(bǔ)虧等事項(xiàng)，對(duì)當(dāng)年的申報(bào)不影響。22.小微企業(yè)認(rèn)定是指當(dāng)年應(yīng)稅所得額在20-30之間的，就認(rèn)定為小微企業(yè)嗎？如果一家公司在2015年應(yīng)稅額在40萬(wàn)，到了2016年應(yīng)稅額降至20萬(wàn)。那么2015年不享受小微優(yōu)惠。2016年滿足條件就可以享受小微優(yōu)惠了嗎？

答：小型微利企業(yè)除了符合資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)指標(biāo)外，其年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，就屬于小型微利企業(yè)，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。2015年不符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，2016年符合的，2016年可以享受。23.現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以疊加其他減低稅率的優(yōu)惠政策同時(shí)享受嗎？例如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策等？

答：西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策和高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，不能與小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受。

答：虧損企業(yè)納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額小于等于零不繳納企業(yè)所得稅，不需要計(jì)算小型微利企業(yè)減免額。如納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額大于零小于等于30萬(wàn)元的，應(yīng)計(jì)算小型微利企業(yè)所得稅減免額。24.全年累計(jì)虧損的企業(yè)，是否有計(jì)算小型微利企業(yè)減免額？25.小微企業(yè)增值稅免征的稅額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入?！倍?、根據(jù)