公務(wù)員培訓(xùn) 第三講

第六章

稅收制度與稅收管理在西方有句家喻戶曉的名言：人的一生有兩件事是不可避免的“皇糧國(guó)稅，古已有之”的諺語(yǔ)。從古到今，在世界各國(guó)，“稅”所體現(xiàn)的人與人之間的關(guān)系并不完全相同，并包含著一部社會(huì)進(jìn)步的演變史。但在今天，關(guān)于稅的很多基本問(wèn)題——例如它存在的基礎(chǔ)是什么，其背后隱藏著怎樣的社會(huì)關(guān)系等等，很多人并不理解。下面從一些生活現(xiàn)象開始，說(shuō)明這些問(wèn)題。事例（真實(shí)）·橋的命運(yùn)

中國(guó)湖北某地，有座橋建于1965年，由于水流沖擊和腐蝕，逐漸成了危橋。為了延長(zhǎng)這座橋的壽命，鎮(zhèn)政府在河的上游約1公里處修起了一座新橋，供車輛通行。舊橋一般只走人和自行車。近年來(lái)摩托車漸漸普及，由于從新橋走要繞行2公里左右，一般駕駛技術(shù)稍好的人都從舊橋走。本來(lái)就衰朽不堪的舊橋終于垮掉了。舊橋垮后，有人在尚未垮掉的部分舊橋和河水之間用沙土筑了一條路，在水面上架起一座浮橋，無(wú)論人、自行車、還是摩托車，每人次收費(fèi)5毛，一天可以收費(fèi)數(shù)百元。但很快，有人抱怨收費(fèi)太貴，也有人說(shuō)不應(yīng)該收費(fèi)。大約半個(gè)月以后，那座橋不見了。據(jù)說(shuō)有人往上舉報(bào)，上面有人來(lái)查。建橋的人把橋拆了，木板、樹由四人一分而光。不久之后，一座新橋出現(xiàn)在河面上。這橋是在橋頭開店的一個(gè)生意人捐建的，與先前的收費(fèi)的木橋有些相似，不過(guò)所鋪的木板要窄一些，木板下的樹捆扎得有些潦草。他在橋的中間還樹了一塊簡(jiǎn)陋的廣告牌，聲明免費(fèi)之外，“歡迎你到橋頭商行”。免費(fèi)的橋在一兩個(gè)星期之后就開始出現(xiàn)險(xiǎn)情，橋的一端出現(xiàn)垮塌，開始出現(xiàn)通行不便。然而騎摩托車的人依然艱難地從此通行，直到有一天，汛期來(lái)臨，河水上漲、變寬、變猛，有一次大雨之后，免費(fèi)的橋被徹底沖毀。（真實(shí)事例：樓道里的路燈）“只有死亡和稅收是不可避免的”。過(guò)去，我們對(duì)這種說(shuō)法難以理解，認(rèn)為稅收距離自己是相當(dāng)遙遠(yuǎn)的事。然而，這幾年隨著農(nóng)業(yè)稅取消、個(gè)人所得稅自行申報(bào)、證券交易印花稅稅率的提高、房產(chǎn)買賣中稅負(fù)的不斷變化等各種涉稅事件的頻頻出現(xiàn)，人們?cè)絹?lái)越感覺到，稅收已滲透到我們生產(chǎn)生活的各個(gè)角落，我們的衣、食、住、行、享樂、發(fā)展等等無(wú)不與稅收有極密切的關(guān)系。那么，國(guó)家為什么要對(duì)我們征稅呢？換言之，我們?yōu)槭裁匆驀?guó)家交征稅呢？7稅收的起源在了解國(guó)家為什么要對(duì)我們征稅之前，首先我們要了解什么是“稅收”，其次要了解國(guó)家是怎樣產(chǎn)生的，再次，要了解國(guó)家與稅收的關(guān)系。稅收是一個(gè)古老的財(cái)政范疇，它是伴隨國(guó)家形成而產(chǎn)生并由國(guó)家實(shí)施征收的。至于稅收為什么會(huì)伴隨國(guó)家的形成而產(chǎn)生？國(guó)家為什么要征稅？稅收存在的意義是什么？在不同歷史時(shí)期，人們對(duì)這些問(wèn)題產(chǎn)生了各不相同的的認(rèn)識(shí)。8在西方國(guó)家，稅收一詞起源于古希臘語(yǔ)“tax”，其本意為“忍受”；在我國(guó)歷史上，用以表示稅收的名稱有貢、助、徹、賦、租、役、銀、課、調(diào)等，“稅”字由“禾”（稻谷）與“兌”組成，其本來(lái)含義是社會(huì)成員向國(guó)家繳納一部分農(nóng)產(chǎn)品，后經(jīng)常與“賦”、“租”、“捐”等字連用，形成了“賦稅”、“稅賦”、“租稅”、“捐稅”等詞語(yǔ)，表明“稅”曾與“賦”、“租”、“捐”相通或相關(guān)。而“稅收”一詞在我國(guó)首次出現(xiàn)是1916年賈士毅所著的《民國(guó)財(cái)政史》一書中，其一般意義就是指稅的收入，其中，“稅”指社會(huì)產(chǎn)品中歸國(guó)家支配的那一部分，“收”是收入的意思。隨著社會(huì)的進(jìn)步，稅收內(nèi)容的不斷豐富，“稅收”一詞的性質(zhì)也發(fā)生了變化，動(dòng)詞化的稅收主要表示稅的課征或征收，現(xiàn)已與“課稅”、“征稅”、“收稅”通用，名詞化的稅收則指對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的籌集。9海盜與關(guān)稅

歐洲的關(guān)稅起源于中世紀(jì)，相傳來(lái)源于地中海西部一個(gè)由海盜盤踞的港口名。當(dāng)時(shí)，地中海一帶有許多海盜在海上設(shè)關(guān)卡，強(qiáng)迫過(guò)往船只交納“買路錢”，為了避免被海盜搶劫，出入此地的商船都不得不交。

10一點(diǎn)知識(shí)：關(guān)稅是一個(gè)歷史悠久的稅種。早在古羅馬、古希臘時(shí)代就已開征關(guān)稅。在英文中,關(guān)稅有兩個(gè)專用名詞“Customs”和“Tariff”。它們是由關(guān)于關(guān)稅起源的兩個(gè)不同說(shuō)法而產(chǎn)生的。古代歐洲，封建主對(duì)過(guò)往其領(lǐng)域的客商征收一種捐稅，客商繳納了這種捐稅可免遭搶劫。后來(lái)城市的封建主把這種捐稅作為進(jìn)入市場(chǎng)交易的入市稅。由此而產(chǎn)生了關(guān)稅的名稱“Customs”。另一種說(shuō)法是古代歐洲,在地中海西部有一被海盜盤踞的港口叫做Tariff，進(jìn)出地中海的商船須向Tariff海盜繳納一筆稅費(fèi)，方可免遭搶劫。于是“Tariff”就成為關(guān)稅的另一名稱。11利益交換說(shuō)霍布斯認(rèn)為，國(guó)家是由人民創(chuàng)造的，在國(guó)家未成立之前的自然狀態(tài)下，“人和人的關(guān)系象狼一樣”，人類進(jìn)行著“一切人反對(duì)一切人的戰(zhàn)爭(zhēng)”，人民為了自身的安全和社會(huì)秩序，需要擺脫自然狀態(tài)。國(guó)家誕生后，原來(lái)自由人民的自然權(quán)利讓位給了主權(quán)者國(guó)家，后者擁有絕對(duì)權(quán)威，但也同時(shí)承擔(dān)起保衛(wèi)人民生命財(cái)產(chǎn)安全的責(zé)任。作為近代資產(chǎn)階級(jí)的社會(huì)契約論的開創(chuàng)者，霍布斯指出國(guó)家的本質(zhì)“用一個(gè)定義來(lái)說(shuō)，這就是一大群人相互訂立信約、每個(gè)人都對(duì)它的行為授權(quán)，以便使它能按其認(rèn)為有利于大家的和平與共同防衛(wèi)的方式運(yùn)用全體的力量和手段的一個(gè)人格?！?英)霍布斯：《利維坦》，北京商務(wù)印書館1985年版，第132頁(yè)。12利益交換說(shuō)為了協(xié)調(diào)統(tǒng)治者擁有課稅權(quán)的絕對(duì)性與人民自主納稅道德觀之間的矛盾，霍布斯首次提出了“利益交換說(shuō)”，他指出，“主權(quán)者向人民征收的稅不過(guò)是公家給予保衛(wèi)平民各安生業(yè)的帶甲者的薪餉?！?英)霍布斯：《利維坦》，北京商務(wù)印書館1985年版，第269頁(yè)?！叭嗣駷楣彩聵I(yè)繳納稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)?！被凇袄娼粨Q說(shuō)”，霍布斯對(duì)封建國(guó)家以直接稅為主體的、不公平的稅收制度極為反感。他倡導(dǎo)的資產(chǎn)階級(jí)稅收平等觀，就是使各人承擔(dān)的負(fù)擔(dān)與其從國(guó)家享受的利益成正比13

稅收的概念：稅收是政府為了滿足其日常開支和社會(huì)公共福利的需要，遵照一定的法律程序，憑借其政治權(quán)力強(qiáng)制，固定，無(wú)償獲取財(cái)政收入的一種財(cái)政分配形式，是公共收入的一種基本形式。稅收的征收，其主體是國(guó)家，憑借的是國(guó)家的政治權(quán)力，分配的主體是政府，具有強(qiáng)制性，固定性和無(wú)償性，其目的是為了滿足國(guó)家日常開支和社會(huì)公共福利的需要。第一節(jié)稅收的內(nèi)涵與效應(yīng)

一、稅收的形式特征151．強(qiáng)制性

指政府的征稅活動(dòng)，是以國(guó)家的法律、法令為依據(jù)實(shí)施的，任何單位和個(gè)人都必須依法履行納稅義務(wù)，否則就會(huì)受到法律的制裁。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，強(qiáng)制只是稅收的形式特征。由于政府必須依法課稅，而稅法是按照社會(huì)公眾的根本意愿制訂的，因而稅收從根本上看又是自愿的。2．無(wú)償性

指國(guó)家征稅之后的稅款即為國(guó)家所有，歸國(guó)家自主支配和使用，國(guó)家并不承擔(dān)任何必須將稅款等額直接返還給納稅人、或向納稅人支付任何報(bào)酬的義務(wù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，由于政府必須向全社會(huì)提供相應(yīng)的公共產(chǎn)品，稅收作為公共產(chǎn)品的價(jià)格，從根本上看是有償?shù)摹?．固定性

指政府在征稅以前，就以法律形式制定了稅收制度，規(guī)定了各項(xiàng)稅制要素，并按這些預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。稅法一旦公布施行，征納雙方就必須嚴(yán)格遵守。稅收的特征16稅收的強(qiáng)制性使得稅收與公債、政府收費(fèi)和捐款等區(qū)別開來(lái)。稅收形式上的無(wú)償性和本質(zhì)上的有償性，將稅收與罰款收入、特許權(quán)收入、債務(wù)收入、規(guī)費(fèi)收入等區(qū)分開來(lái)。稅收的固定性使稅收與貨幣的財(cái)政發(fā)行、攤派和罰沒收入等區(qū)分開來(lái)?！段覀兊降捉涣硕嗌俣悺方?jīng)濟(jì)學(xué)家茅于軾寫過(guò)一篇文章，其中寫道：任何一樣消費(fèi)，不管是在超級(jí)市場(chǎng)買東西，還是用電交電費(fèi)，打電話交話費(fèi)，里面統(tǒng)統(tǒng)都有稅。只不過(guò)你不知道而已。國(guó)外一般把價(jià)和稅分開，居民花的錢里多少是價(jià)，多少是稅，都很清楚。而在我國(guó)，有意無(wú)意地把價(jià)和稅混在一起，所以大家搞不清自己交了多少稅。茅先生的這段話，揭示了一個(gè)非常重要的事實(shí)：在中國(guó)，商品標(biāo)價(jià)實(shí)行的是含稅價(jià)，價(jià)格中包括了國(guó)家征收的稅金——可能是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，也可能是城建稅和教育費(fèi)附加等，這些稅或多或少要由消費(fèi)者承擔(dān)一部分，所以，無(wú)論是誰(shuí)，每購(gòu)買一件商品，就在向政府交一次稅。日常商品中的含稅份額根據(jù)中國(guó)稅率計(jì)算：·一袋價(jià)格為2元的鹽，包含大約0.29元的增值稅和0.03元的城建稅?！つ闳ゲ宛^吃飯，最后結(jié)賬時(shí)不論多少，餐費(fèi)的5.5％是營(yíng)業(yè)稅及城建稅。·每瓶3元的啤酒包含大約0.44元的增值稅、0.12元的消費(fèi)稅和0.06元的城建稅。·如果你吸煙，每包煙8元，其中大約4.70元是消費(fèi)稅、增值稅和城建稅?！つ闳ダ戆l(fā)店理發(fā)，費(fèi)用的5.5％是營(yíng)業(yè)稅及城建稅?！つ慊?00元買了一件衣服，其中包含14.53元的增值稅和1.45元的城建稅。·如果花100元買一瓶化妝品，其中除14.53元的增值稅外，還包含25.64元的消費(fèi)稅和4.02元的城建稅。稅收的影響人們?cè)诩{稅上的負(fù)擔(dān)，會(huì)影響他們的收支狀況與福利水平。老百姓交的稅越多，可以用來(lái)購(gòu)買其他商品的錢就越少。從企業(yè)的角度看，交的稅越多，利潤(rùn)越少。雖然企業(yè)可以把一部分稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但這種轉(zhuǎn)嫁會(huì)減少消費(fèi)者的購(gòu)買力，進(jìn)而減少企業(yè)的生產(chǎn)和投資，最終結(jié)果，會(huì)減少居民的就業(yè)機(jī)會(huì)以及獲得更高工資的可能。下面的故事，形象說(shuō)明了稅收對(duì)人們福利狀況的負(fù)面影響拉弗曲線并不是嚴(yán)肅的經(jīng)濟(jì)學(xué)家精心研究的結(jié)果,而是拉弗1974年為了說(shuō)服當(dāng)時(shí)福特總統(tǒng)的白宮助理切尼,使其明白只有通過(guò)減稅才能讓美國(guó)擺脫“滯脹”的困境,即興在華盛頓一家餐館的餐巾紙上畫的一條拋物線,這就是著名的“拉弗曲線”,所以被戲稱為“餐桌曲線”。這個(gè)理論得到同來(lái)赴宴的《華爾街日?qǐng)?bào)》副主編、綜合經(jīng)濟(jì)分析公司總經(jīng)理賈德·萬(wàn)尼斯基極大的贊賞,他利用記者身份在報(bào)紙上大肆宣傳,很快“減稅主張”便博得社會(huì)各界的認(rèn)同,最終被里根政府所采納,從此其影響遍及歐美大陸。

拉弗曲線二、稅收效應(yīng)之拉弗曲線2021拉弗曲線的一般形狀如圖1所示,可以理解為:在原點(diǎn)O處稅率為零時(shí),將沒有稅收收入;隨著稅率增加,稅收收入達(dá)到最高額ON;當(dāng)稅率為100%時(shí),沒有人愚蠢到還要去工作,所以也沒有稅收收入,因此曲線是兩頭向下的倒U型。拉弗曲線說(shuō)明,當(dāng)稅率超過(guò)圖中E點(diǎn)時(shí),挫傷積極性的影響將大于收入影響。所以盡管稅率被提高了,但稅收收入?yún)s開始下降。圖中的陰影部分被稱為稅率禁區(qū),當(dāng)稅率進(jìn)入禁區(qū)后,稅率與稅收收入呈反比關(guān)系,要恢復(fù)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)勢(shì)頭,擴(kuò)大稅基,就必須降低稅率。只有通過(guò)降低稅率才可以魚與熊掌兼而得之——收入和國(guó)民產(chǎn)量都將增加。7稅收理論楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)22啟示：第一，該曲線說(shuō)明高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定是高效率。因?yàn)楦叨惵蕰?huì)挫傷生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的積極性，削弱經(jīng)濟(jì)主體的活力，導(dǎo)致生產(chǎn)的停滯或下降；高稅率還往往存在過(guò)多的減免或扣除優(yōu)惠，造成稅制不公平。第二，該曲線還說(shuō)明，基于上面同樣的理由，取得同樣多的稅收，可以采取兩種不同稅率。適度的低稅率，從當(dāng)前看可能減少收入，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看卻可以促進(jìn)生產(chǎn)，擴(kuò)大稅基，反而有利于收入的增長(zhǎng)。第三，稅率與稅收以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的最優(yōu)結(jié)合雖然在實(shí)踐中是少見的，但曲線從理論上證明了這是可能的，它是稅制設(shè)計(jì)的理想目標(biāo)模式，亦即最佳稅率。一點(diǎn)探討世界銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)家凱思·馬斯頓根據(jù)可比較的20個(gè)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，對(duì)稅率的高低對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的影響進(jìn)行了研究，其基本結(jié)論是：一國(guó)的低稅收比率對(duì)提高本國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有積極的作用。中國(guó)學(xué)者的研究結(jié)論都是：宏觀稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間呈現(xiàn)非常微弱的負(fù)相關(guān)。稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)：事例（虛擬）·阿星的蛋糕店

在電影《功夫》的結(jié)尾，阿星打敗了不可一世的火云邪神，與好朋友肥仔開了一家蛋糕店。阿星是這家店的老板，肥仔是員工。在經(jīng)營(yíng)蛋糕店的過(guò)程中，他們碰到了稅收上的問(wèn)題。這天，阿星接到稅務(wù)局的通知：為了給新政府大樓籌集資金，市政府決定本年度個(gè)體店的營(yíng)業(yè)稅率由10%提高到15%。阿星算了一筆帳，自己的蛋糕店每月營(yíng)業(yè)額在2萬(wàn)元左右，加稅之后，每月多付稅款1000元，平均每個(gè)蛋糕要分?jǐn)偠惪?元錢。阿星不能無(wú)動(dòng)于衷。首先，他決定提價(jià)——當(dāng)然，他不敢把全部稅款都加在原來(lái)的價(jià)格上，那樣會(huì)冒在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中落敗的風(fēng)險(xiǎn)；他給每個(gè)蛋糕提價(jià)4元，這樣一來(lái)，多付的稅款有一半由顧客來(lái)承擔(dān)。接下來(lái)，阿星找到肥仔，問(wèn)他要不要繼續(xù)干下去。幾年來(lái)，肥仔攢了一些錢，想自己開一家店。這次稅金增加，阿星準(zhǔn)備對(duì)肥仔的崗位減薪300元，如果他想離開，這是個(gè)合適的時(shí)機(jī)。但肥仔說(shuō)，他愿意繼續(xù)干下去，因?yàn)槭械啦缓?，自己開店未必賺錢。阿星說(shuō)：“那就堅(jiān)持一段時(shí)間再說(shuō)吧?！逼鋵?shí)阿星每月也要少掙200塊錢。他本來(lái)有開第二家店的計(jì)劃，現(xiàn)在也擱置了。事例分析通過(guò)這個(gè)故事，我們可以看到稅收對(duì)人們生活狀況的影響：第一，影響商品價(jià)格——稅收越高，商品價(jià)格越高，消費(fèi)者支付的代價(jià)越高。第二，影響員工工資——稅收越高，企業(yè)減薪的可能性越高，提高工資的可能性越低。第三，影響企業(yè)利潤(rùn)——稅收越高，企業(yè)利潤(rùn)越低，擴(kuò)大投資的意愿越低。第四，影響個(gè)人創(chuàng)業(yè)——稅收越高，個(gè)人創(chuàng)業(yè)成功的可能性越低，人們通過(guò)創(chuàng)業(yè)致富的機(jī)會(huì)越少?？傊愂占扔绊懨總€(gè)人的收入，又影響每個(gè)人的支出，是對(duì)人們福利狀況影響最大的一種社會(huì)關(guān)系行為?！凹{稅人”是每個(gè)人最重要的社會(huì)角色。為此，我們要像關(guān)注自己的錢包一樣，關(guān)注稅收狀況的變化；要像抵制搶劫一樣，抵制不合理的稅收政策；要像爭(zhēng)取自己的財(cái)產(chǎn)一樣，爭(zhēng)取有利的稅收格局。第二節(jié)稅收制度稅收的基本要素第二節(jié)稅收制度291．納稅人

納稅人，是享有相應(yīng)權(quán)利并按稅法的規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的人，可以是自然人（個(gè)人），也可以是法人。

負(fù)稅人，是稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。有些稅種，稅款雖然由納稅人交納，但納稅人可通過(guò)各種方式將稅款轉(zhuǎn)嫁給別人負(fù)擔(dān)，在這種情況下納稅人不同于負(fù)稅人?？劾U義務(wù)人，是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款，并向國(guó)庫(kù)交納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。302．征稅對(duì)象

征稅對(duì)象，又稱課稅對(duì)象、征稅客體，是指對(duì)什么事物和什么活動(dòng)征稅，即征稅的標(biāo)的物。不同的稅種有不同的征稅對(duì)象，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。

稅目，是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，基本上可以分為兩類：一是計(jì)稅金額，這是采用從價(jià)計(jì)征方法時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)；二是計(jì)稅數(shù)量，這是采用從量計(jì)征方法時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。

稅源，是指稅款的最終來(lái)源。具體到每一稅種，征稅對(duì)象與稅源可能不一致。

稅基（taxbase或basisoftaxation，課稅基礎(chǔ)），是某一稅種的課稅依據(jù)。稅基包括對(duì)其本身的選擇和稅基大小的選擇兩方面。313．稅率

稅率，是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)。稅率可分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率。

比例稅率，是指對(duì)于同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)量大小，都按同一比例征稅的一種稅率制度。

定額稅率，是指按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。

累進(jìn)稅率，是指稅率隨著課稅對(duì)象的增大而提高的一種稅率制度。累計(jì)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)不同，又可分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。

邊際稅率，是指在征稅對(duì)象的一定數(shù)量水平上，征稅對(duì)象的增加導(dǎo)致所納稅額的增量，與征稅對(duì)象的增量之間的比例。

平均稅率，則是指全部稅額與征稅對(duì)象總量之比。

名義稅率，是指稅法規(guī)定的稅率。

實(shí)際稅率，則是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)，扣除稅收減免后，實(shí)際繳納的稅額占其計(jì)稅依據(jù)的比例。

定額稅率一般適用于征稅對(duì)象的規(guī)格質(zhì)量規(guī)范、價(jià)格穩(wěn)定、收入均衡的稅種。如我國(guó)現(xiàn)行資源稅（幅度定額稅率，按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的課稅單位來(lái)直接規(guī)定固定的稅額幅度，如，原油每噸8－30元；天然氣每千立方米2元－15元等）、車船使用稅（從量定額征收，即以納稅人所擁有的車船數(shù)量或噸位為計(jì)征依據(jù)，實(shí)行從量定額征收。其中，在車輛征稅中，除載貨汽車按凈噸位計(jì)征外，其余均按輛計(jì)征；在船舶征稅中，機(jī)動(dòng)車按凈噸位計(jì)征，非機(jī)動(dòng)車按載重噸位計(jì)征）、城鎮(zhèn)土地使用稅（等級(jí)幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)，以每平方米為計(jì)稅單位，按大（0.5-10元）、中（0.4-8元）、小城市（0.3-6元）和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)（0.2-4元）及農(nóng)村分別確定幅度判別稅額。）以及消費(fèi)稅中的部分稅目即采用了定額稅率（黃酒、啤酒、汽油、柴油；對(duì)于煙、白酒、化妝品、珠寶等，采用與稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率）。33

減稅免稅，是指稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收制度的減稅免稅要素包括以下內(nèi)容：一是減稅和免稅，一是起征點(diǎn)，一是免征額。

減稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅，是指對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。一般減稅、免稅都屬于定期減免的性質(zhì)，稅法規(guī)定有具體的減免條件和期限，到期就應(yīng)當(dāng)恢復(fù)征稅。

起征點(diǎn)，是征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)不征稅；而一旦征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對(duì)其超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。

免征額，是在征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。4.減稅免稅345．納稅環(huán)節(jié)一般是指在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。6．納稅期限指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國(guó)家繳納稅款的期限。7．違章處理是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施。主要解決對(duì)于不繳、少繳、遲繳、偷稅等違反稅法的現(xiàn)象和行為怎么處理的問(wèn)題。8．納稅地點(diǎn)是納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的。35稅收分類1．以征稅對(duì)象為分類標(biāo)準(zhǔn)以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅類（商品稅類）、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類等。

流轉(zhuǎn)稅類對(duì)商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的營(yíng)業(yè)額所征收消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等所得稅類對(duì)納稅人的各種所得征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等財(cái)產(chǎn)稅類以納稅人所有的財(cái)產(chǎn)或歸其支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額征收房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺傳及贈(zèng)與稅等行為稅類以某些特定行為為課稅對(duì)象印花稅、屠宰耕地占用車船使用筵席稅等資源稅類以使用、占用資源為對(duì)象資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅1、流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一類稅。

流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。其特點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）以商品交換為前提，與商品生產(chǎn)和商品流通關(guān)系密切，課征面廣泛。（2）以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。（3）普遍實(shí)行比例稅率，個(gè)別實(shí)行定額稅率。（4）計(jì)算稅額簡(jiǎn)便，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。2、所得稅

所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅。所得稅也是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和農(nóng)業(yè)稅等稅種。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）所得稅額的多少直接決定于有無(wú)收益和收益的多少，而不決定于商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額。（2）所得課稅的課稅對(duì)象是納稅人的真實(shí)收入，屬于直接稅，不易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。（3）所得課稅容易受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)管理水平等因素的影響，不易保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性。（4）所得課稅征管工作復(fù)雜，很容易出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。個(gè)人所得稅的定義為“個(gè)人取得的各項(xiàng)所得征收的所得稅”。2011年我國(guó)將個(gè)稅起征點(diǎn)從2000元上調(diào)至3500元，使得繳納個(gè)稅的人數(shù)從8400萬(wàn)降到了2400萬(wàn)。那么個(gè)人所得稅究竟是怎么計(jì)算的呢？這里有個(gè)計(jì)算公式：1、工資：即初始收入（合同上所寫的收入）2、三險(xiǎn)一金：養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金（屬于五險(xiǎn)一金的工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)不算在這里）3、起征點(diǎn)：自2011年起，起征點(diǎn)由2000元上調(diào)至3500元4、稅率：由3%上漲到45%，有7個(gè)等級(jí)，分別與7個(gè)不同區(qū)間的應(yīng)納稅額對(duì)應(yīng)5、速算扣除數(shù)：由0上漲到13505，也有7個(gè)等級(jí)，與不同稅率相對(duì)應(yīng)：舉例：假設(shè)您的月工資為6000元，工作地點(diǎn)是廣州（這個(gè)城市的三險(xiǎn)一金標(biāo)準(zhǔn)是養(yǎng)老保險(xiǎn)8%、醫(yī)療保險(xiǎn)2%、失業(yè)保險(xiǎn)1%、住房公積金8%）。那么：應(yīng)納稅額=6000-6000x(8%+2%+1%+8%)-3500=1360（元）查上表可知，與1360元對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0，因此：個(gè)稅=1360x3%-0=40.8（元）3、財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購(gòu)置稅和車船使用稅都屬于財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅的主要功能：（1）調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有人的收入，縮小貧富差距；（2）增加財(cái)政收入。財(cái)產(chǎn)稅包括兩大類：一類是對(duì)財(cái)產(chǎn)的征收，如資源稅；二類是對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的征收，主要是遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅(我國(guó)尚未開征)。4、行為稅

行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。行為稅的主要功能：（1）貫徹“寓禁于征”的政策，對(duì)某些特定行為加以限制；（2）增加財(cái)政收入。5、資源稅

資源稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。資源稅的主要功能：（1）增加國(guó)家財(cái)政收入；（2）（調(diào)節(jié)級(jí)差收入）促使企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)；（3）（促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)和有效利用）杜絕和限制自然資源嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象。432．以稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁為分類標(biāo)準(zhǔn)直接稅稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人直接負(fù)擔(dān)各種所得稅、土地使用稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅等間接稅納稅人容易將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)以商品流轉(zhuǎn)額或非商品營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的消費(fèi)稅、增值稅、銷售稅和關(guān)稅等3．以管理權(quán)限為分類標(biāo)準(zhǔn)：中央稅——中央政府管理，并支配其收入的稅種地方稅——地方政府管理，收入由地方政府支配的稅種中央地方共享稅——中央與地方政府共同享有，并按一定比例分別管理和支配的稅種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人交納稅款以后，通過(guò)一定的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人，即稅款的法定納稅人不是稅款的最終負(fù)擔(dān)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)。和稅收資本化。前轉(zhuǎn)

前轉(zhuǎn)又叫“順轉(zhuǎn)”，是指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)交易時(shí)，將其所納稅額附加于商品或勞務(wù)的價(jià)格之中，沿著商品或勞務(wù)的運(yùn)動(dòng)方向，把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給商品的購(gòu)買者或消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最基本、最典型的方式。后轉(zhuǎn)

后轉(zhuǎn)又叫“逆轉(zhuǎn)”，是指納稅人由于某種原因，無(wú)法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過(guò)壓低商品或勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給商品的銷售者或生產(chǎn)者的方法。

消轉(zhuǎn)

消轉(zhuǎn)又叫“稅收的轉(zhuǎn)化”，是指納稅人在所納稅款無(wú)法將其前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)的情況下，依靠提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，改進(jìn)工藝等自身努力，使稅負(fù)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長(zhǎng)中自行得到彌補(bǔ)。

稅收資本化

稅收資本化又叫“資本還原”，是指在某些資本財(cái)產(chǎn)的交易中，商品購(gòu)買者將所購(gòu)商品以后所應(yīng)交納的稅款，從商品購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除（即降低商品購(gòu)買價(jià)格），把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給商品的出售者。

稅收資本化實(shí)際上是一種后轉(zhuǎn)。案例：二手房出售實(shí)收價(jià)內(nèi)含彈性3、財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類稅。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購(gòu)置稅和車船使用稅都屬于財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅的主要功能：（1）調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有人的收入，縮小貧富差距；（2）增加財(cái)政收入。我國(guó)的主要稅種：我國(guó)稅收主要來(lái)自于企業(yè)上繳的流轉(zhuǎn)稅和所得稅類，因此，一般企業(yè)這兩類稅種的納稅額較多，下面就這兩類稅種詳細(xì)介紹（一）增值稅

增值稅無(wú)處不在，因?yàn)樗菍?duì)所有“商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值”征收的。所以只要你消費(fèi)，你就要交增值稅。增值稅的一般稅率是17%或13%。稅率13%的商品是明確列舉的，主要包括5類。除這五類以外的其他貨物和加工、修理修配勞務(wù)的增值稅率都是17%。一般小規(guī)模納稅人的增值稅率是6%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅率是4%，但是不能與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。當(dāng)我們出門購(gòu)物的時(shí)候，無(wú)論是買車還是買衣服，無(wú)論是買米還是買書，付款的同時(shí)都在交稅；當(dāng)我們?cè)诩议_火做飯、看電視、洗澡，除了要交煤氣費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)之外，我們還要交稅。就這樣“不知不覺”地，2007年，中國(guó)政府共征收了15610億元增值稅，占到其法定稅收總收入的32%。2008年，中國(guó)政府共征收了17996.9億元增值稅，占到其法定稅收總收入的33.2%。（二）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅從1994年開始征收，據(jù)說(shuō)是為了抑制某些特殊商品的消費(fèi)。最初選擇了煙、酒、小汽車等11類應(yīng)稅產(chǎn)品。2006年4月1日，國(guó)家首次對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整，消費(fèi)稅稅目由11個(gè)增至14個(gè)。（最低3%，最高45%）凡是列入消費(fèi)稅稅目的商品，既要征收增值稅，又要征收消費(fèi)稅。比如你在商場(chǎng)買一套價(jià)值500元的化妝品，這500元中就包含：72.65元增值稅和128.21元營(yíng)業(yè)稅；你買煙一條，花費(fèi)100元，其中包含增值稅14.5元和營(yíng)業(yè)稅38.46元（實(shí)際上煙價(jià)中含稅比例非常高，這里只是列出增值稅和營(yíng)業(yè)稅）。2007年，政府共征收消費(fèi)稅完成2207億元，比上年增長(zhǎng)17%，增收321億元。2008年，政府共征收消費(fèi)稅完成2567.8億元，增收360.97億元，同比增長(zhǎng)16.4%，占“法定稅收”收入的4.7%。（三）營(yíng)業(yè)稅

增值稅主要針對(duì)產(chǎn)品和加工、修理修配服務(wù)征收。此外的其他服務(wù)，政府征收營(yíng)業(yè)稅，即對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)收入額征收的一種稅。主要面向七個(gè)行業(yè)：一、交通運(yùn)輸業(yè)；二、建筑業(yè)；三、金融保險(xiǎn)業(yè)；四、郵電通信業(yè)；五、文化體育業(yè)；六、娛樂業(yè)；七、服務(wù)業(yè)。此外，個(gè)人和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)也要交納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是由經(jīng)營(yíng)者交的，然而，正如上一節(jié)“事例四（虛擬）·阿星的蛋糕店”里看到的，營(yíng)業(yè)稅的一部分會(huì)被轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上，由經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)到政府的手中。所以，無(wú)論什么稅種，都會(huì)增加企業(yè)的產(chǎn)品成本和消費(fèi)者支付的代價(jià)。2007年，政府共征收了6583億元營(yíng)業(yè)稅，占“法定稅收”收入的13%。2008年，政府共征收了7626.3億元營(yíng)業(yè)稅，占“法定稅收”收入的14.1%。

(四）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象。2008年，個(gè)人所得稅完成3722.2億元，同比增長(zhǎng)16.8%，增收536.6億元。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)的《企業(yè)所得稅法》于2008年開始實(shí)施，新稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)稅率分別由33％、15％統(tǒng)一為25％，2008年，企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅共完成11173.05億元，增收2393.80億元，增長(zhǎng)27.3%。優(yōu)惠稅率是指對(duì)應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)給予的。低稅率照顧，分為18%（3萬(wàn)以下含3萬(wàn)元）和27%（大于3萬(wàn)，小于等于10萬(wàn)）兩種。（二）稅收征收管理范圍劃分目前我國(guó)的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理1、

國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理項(xiàng)目有：增值稅，消費(fèi)稅，車輛購(gòu)置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅證券交易稅，個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房產(chǎn)稅，車船使用稅，車船使用牌照稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。3、

中央政府與地方政府共享稅收入包括：（1）增值稅：中央政府分享75%,地方政府分享25%。（2）

營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（3）

企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按比例分享。（4）個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。（5）

資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（6）

城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（7）

印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。

印花稅是對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受印花稅暫行條例所列舉的各種憑證所征收的一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅（10種合同上要貼印花，營(yíng)業(yè)賬簿、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證和土地使用證等上都要貼印花）。買賣股票，每一次交易都要繳納印花稅。2008年證券市場(chǎng)交易持續(xù)嚴(yán)重低迷，股票流通市值大幅縮水，2008年4月23日證券印花稅稅率從3‰降低到1‰，9月19日起，證券交易印花稅由雙邊征收改為單邊征收，這是2008年唯一減稅的稅種。604．以計(jì)稅依據(jù)為分類標(biāo)準(zhǔn)以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以分為從價(jià)稅和從量稅?！獜膬r(jià)稅，是指以課稅對(duì)象及其計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定稅率計(jì)征的稅收（增值稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等）——從量稅，是指依據(jù)課稅對(duì)象的總量、數(shù)量、容積和面積等，采用固定金額計(jì)征的稅收（資源稅、車船使用稅等）5．以稅收與價(jià)格的關(guān)系為分類標(biāo)準(zhǔn)以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。凡稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅；凡稅金作為價(jià)格之外附加的，稱為價(jià)外稅。與之相適應(yīng)，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅價(jià)格，價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)為不含稅價(jià)格。61稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)，是指一國(guó)稅制中稅種的組合狀況，它反映各個(gè)稅種在整個(gè)稅收收入中的地位。根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)中的稅種是單一的還是多重的為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，稅制可以分為單一稅制與復(fù)合稅制。單一稅制，是指一國(guó)在一定時(shí)期內(nèi)基本上只實(shí)行單一稅種的稅收制度；復(fù)合稅制，是指一國(guó)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行有多種稅種組成的稅收制度，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的現(xiàn)實(shí)選擇。其關(guān)鍵是主體稅種的選擇。發(fā)達(dá)國(guó)家多采用以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，發(fā)展中國(guó)家多采用商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)逐漸向發(fā)達(dá)國(guó)家過(guò)渡的國(guó)家，則可能選擇流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。62商品稅商品稅的稅基較廣，可以較好地保證政府收入的穩(wěn)定性；傳統(tǒng)意義上的商品稅，對(duì)稅收征管的水平要求較所得稅為低迎合了經(jīng)濟(jì)實(shí)力較為薄弱和稅收征管水平較低的發(fā)展中國(guó)家的需求所得稅其累進(jìn)性，可以起到宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用；在公平方面的調(diào)節(jié)作用優(yōu)于商品稅迎合了稅收征管水平較高的發(fā)達(dá)國(guó)家在收入公平、宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等方面的需求商品稅、所得稅比較表遺產(chǎn)遺產(chǎn)稅率10000美元以下（含10000美元）18%10001美元至20000美元20%20001美元至40000美元22%40001美元至60000美元24%60001美元至80000美元26%80001美元至100000美元28%100001美元至150000美元30%150001美元至250000美元32%250001美元至500000美元34%500001美元至750000美元37%750001美元至100萬(wàn)美元39%1000001美元至125萬(wàn)美元41%1250001美元至150萬(wàn)美元43%超過(guò)150萬(wàn)美元45%美國(guó)遺產(chǎn)稅率2001年，120名頂級(jí)富翁聯(lián)名在《紐約時(shí)報(bào)》的社論版以廣告方式刊登請(qǐng)?jiān)笗?，要求?guó)會(huì)繼續(xù)保留遺產(chǎn)稅。他們的理由是：減掉豁免額之后，死亡后應(yīng)當(dāng)繳納遺產(chǎn)稅的人不足美國(guó)總?cè)丝诘?%，表明遺產(chǎn)稅高度集中地針對(duì)富人征收。征收遺產(chǎn)稅不僅有利于促進(jìn)向社會(huì)慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，更有利于平均社會(huì)財(cái)富。取消遺產(chǎn)稅將導(dǎo)致聯(lián)邦政府和州政府每年減少300億美元的稅收，迫使當(dāng)局必須增加其他項(xiàng)目的稅率，或者削減醫(yī)療保健、社會(huì)保障、環(huán)保及其他計(jì)劃的開支。于是百萬(wàn)富翁或億萬(wàn)富翁的繼承人更加富有，但一般靠薪資收入為生的普通家庭的經(jīng)濟(jì)利益，社會(huì)福利將受到很大的損害。被譽(yù)為股神的美國(guó)著名投資家，大保險(xiǎn)集團(tuán)BerkshireHathaway的大股東沃倫·巴菲特，是簽署和支持這份請(qǐng)?jiān)笗娜耸恐弧Ｋ麚碛泄?6％的股份，每年獲得巨額的投資回報(bào)，以305億美元個(gè)人資產(chǎn)的身價(jià)雄踞全球富豪排行第二名。他曾經(jīng)在公司股東大會(huì)上公開地說(shuō)：那種以為只要投對(duì)娘胎便可一世衣食無(wú)憂的想法，損害了我心中的公平觀念。他在請(qǐng)?jiān)笗懈M(jìn)一步表示：取消遺產(chǎn)稅是個(gè)大錯(cuò)誤，是極其愚蠢的。取消遺產(chǎn)稅會(huì)造就一個(gè)貴族階級(jí)，等于挑選2000年奧運(yùn)會(huì)金牌得主的最大兒子充當(dāng)2020年的奧運(yùn)選手。我們認(rèn)為，就運(yùn)動(dòng)會(huì)的比賽而言，這是絕對(duì)愚蠢的做法。廢除了遺產(chǎn)稅，將使國(guó)家出現(xiàn)財(cái)富貴族，意味著某些人將根據(jù)世襲而不是根據(jù)才干來(lái)掌握國(guó)家資源。在自己的遺囑里，他準(zhǔn)備將自己個(gè)人財(cái)產(chǎn)的99％捐獻(xiàn)給慈善事業(yè)，用于為貧困學(xué)生提供獎(jiǎng)學(xué)金，以及為計(jì)劃生育方面的醫(yī)學(xué)研究提供資金。和巴菲特一樣不近人情的，還有王牌金融家索羅斯，明確表示會(huì)將自己在投資基金會(huì)里的工作交給長(zhǎng)子，但遺產(chǎn)則將捐給美國(guó)的公益機(jī)構(gòu)和東歐的教育機(jī)構(gòu)；建筑工程界巨子約瑟夫·雅各布斯，宣布將來(lái)留給獨(dú)生女兒的只是自己公司價(jià)值100萬(wàn)美元的股份，其余大部分遺產(chǎn)捐給慈善事業(yè)；號(hào)稱世界首富的比爾·蓋茨夫婦，名下的資產(chǎn)超過(guò)400億美元，迄今為止已經(jīng)捐出了超過(guò)250億美元，他在遺囑中計(jì)劃將遺產(chǎn)的98％捐給自己創(chuàng)辦的、以他和妻子名字命名的比爾和梅林達(dá)基金會(huì)，用于研究艾滋病和瘧疾的疫苗，和為世界貧窮國(guó)家提供援助……

這些人大多都是基督教和天主教的背景，他們更信仰個(gè)人奮斗，更相信白手起家。因?yàn)樗麄冎虚g的大多數(shù)人原本都不是富家子弟，前文提到的巴菲特就是在60年代靠13萬(wàn)美元起家的，據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)百萬(wàn)富翁的財(cái)產(chǎn)只有10%來(lái)自繼承。富豪們普遍認(rèn)為，真正的幸福來(lái)自于自己的努力，讓子孫不勞而獲，坐享其成，是一個(gè)人一生中能夠做的最愚蠢的一件事（約瑟夫·雅各布斯語(yǔ)）。兩年前歐洲金融世家羅斯柴爾德家族23歲的繼承人拉斐爾因吸毒暴死街頭，至今還是美國(guó)富人們教育子女的警訓(xùn)。討論話題：

車船稅外國(guó)車船稅美國(guó)：（多開車多繳稅）美國(guó)針對(duì)汽車的稅收分為三個(gè)環(huán)節(jié):購(gòu)置環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)及使用環(huán)節(jié),其中購(gòu)置和保有環(huán)節(jié)所征收的稅款在整個(gè)稅收中所占的份額較小,大頭在使用環(huán)節(jié)。汽車使用環(huán)節(jié)的稅費(fèi)主要通過(guò)征收燃油稅來(lái)實(shí)現(xiàn),車主需負(fù)擔(dān)全國(guó)統(tǒng)一的聯(lián)邦稅和各州自定的州稅。英國(guó)：（沒有養(yǎng)路費(fèi)，燃油費(fèi)占油價(jià)六成）英國(guó)車主要負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)種類更多些,包括燃油稅、車輛執(zhí)照稅、交通擁擠稅、車輛首次登記費(fèi)等,其中燃油稅為大頭,即相當(dāng)于多開車就多繳稅,但是英國(guó)基本沒有養(yǎng)路費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等費(fèi)用。德國(guó)：環(huán)保車減免汽車稅法國(guó)：大排量車要交環(huán)保稅日本：稅費(fèi)包含在油價(jià)里我國(guó)的車船稅(草案)分析一：打破“一刀切”，分七個(gè)梯度征收。車船稅新政策主要體現(xiàn)為，乘用車將分為7個(gè)梯度按照排量進(jìn)行征稅，其中，排量在1.0升及以下的乘用車稅負(fù)減輕，主體乘用車車型稅額適當(dāng)提高，大排量乘用車稅負(fù)則大幅增加。按照不同排量實(shí)施階梯式征稅，其目的就在于鼓勵(lì)發(fā)展小排量汽車，引導(dǎo)消費(fèi)者節(jié)能減排。分析二：按排量征稅草案披露，微型客車的車船稅保持不變，小型客車的車船稅將有較大幅調(diào)整。其中，1.0升—1.6升排量車型的年稅額為每年360元—1080元，2.0升的年稅額起征點(diǎn)為900元，4.0升及以上區(qū)間的年稅額起征點(diǎn)為3500元，最高可達(dá)萬(wàn)元。有關(guān)部門稱，此舉為了鼓勵(lì)發(fā)展小排量汽車，引導(dǎo)消費(fèi)者節(jié)能減排。分析三：換牌車輛車船稅按就舊牌征收

換號(hào)的車主應(yīng)先按舊車牌號(hào)碼繳納全年稅款，然后再到市地稅局及時(shí)辦理車牌信息變更手續(xù)；如果以前年度有欠稅的，應(yīng)一并清繳欠稅。分析四:可異地代收代繳車船稅

在非車輛登記地由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅，且具有合法完稅證明，納稅人不必再向車輛登記地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅。分析五：地方有權(quán)定稅點(diǎn)

省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征、免征車船稅

提高車船稅的目的的探究目的一：打破“一刀切”車船稅新政策將打破按照車輛的座位數(shù)和車型大小來(lái)訂立稅額，所有轎車都是一個(gè)價(jià)位的“一刀切”的做法。主要是為了引導(dǎo)消費(fèi)者選擇小排量的車輛。目的二：緩解交通環(huán)境壓力車船稅新政策將分7個(gè)梯度按照排量征收不僅有利于鼓勵(lì)人們購(gòu)買小排量車，還可以緩解交通和環(huán)境壓力。

目的三：理性汽車消費(fèi)意識(shí)車船稅新政引導(dǎo)人們購(gòu)車消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)變，改變?nèi)藗儗?duì)大排量車的消費(fèi)認(rèn)識(shí)，進(jìn)而形成一個(gè)理性的汽車消費(fèi)意識(shí)。立法背后的“百家爭(zhēng)鳴”焦點(diǎn)一征稅目的：是“調(diào)節(jié)財(cái)富”還是“加稅”財(cái)政部：車船稅是財(cái)產(chǎn)稅，立法一方面是調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，一方面也是引導(dǎo)汽車合理消費(fèi)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和節(jié)能減排人大代表：一部“加價(jià)”的法律。現(xiàn)在城市中的主打車型是排量1.6至2.0的私家車，按草案規(guī)定，這一塊基本上都要漲價(jià)，會(huì)影響絕大部分車主。另外，根據(jù)去年汽車銷售的情況，排量1.0的車僅占10％，意味著大多數(shù)的車主負(fù)擔(dān)要增加網(wǎng)友：由于通脹和CPI高漲，07版的調(diào)整不到位，需要新的法律條文來(lái)進(jìn)一步調(diào)整。立法背后的“百家爭(zhēng)鳴”焦點(diǎn)二計(jì)稅依據(jù)：是“按車價(jià)”還是“按排量”財(cái)政部：車船稅計(jì)稅依據(jù)理論上應(yīng)是車船的評(píng)估價(jià)值，但車船的數(shù)量龐大且分散于千家萬(wàn)戶，價(jià)值評(píng)估難以操作。為了方便征管，草案采取按排氣量征稅。人大委員:車船稅是財(cái)產(chǎn)稅，它的計(jì)稅依據(jù)理論上應(yīng)該是車船稅評(píng)估價(jià)值。價(jià)值評(píng)估難以操作的理由不充分，因?yàn)橐惠v車多少錢是明確的，德國(guó)的做法就是車輛按照價(jià)格分檔征收車船稅。既然作為資產(chǎn)，價(jià)值還會(huì)隨著車輛使用年限折舊，那么第一年就按規(guī)定的稅率征收，第二年后每年遞減10％，到第10年只收最低的固定值，這才能體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)人大代表：買高檔車的就多繳稅，價(jià)格低的就少繳稅，這實(shí)際上也是均衡貧富的關(guān)系。如果用排氣量，就不能體現(xiàn)我們常講的貧富之間購(gòu)車額度的大小，因?yàn)楦邫n車也有排氣量小和大之分。作為財(cái)產(chǎn)稅，按價(jià)值來(lái)征收更能體現(xiàn)公平和公正。

立法背后的“百家爭(zhēng)鳴”焦點(diǎn)三：分檔征收能否促進(jìn)“節(jié)能減排”社科院：雖然車船稅對(duì)財(cái)政收入的意義并不大，但從邊際效應(yīng)來(lái)講，還是會(huì)影響購(gòu)車人的選擇，從而實(shí)現(xiàn)政策的調(diào)控作用。人大委員：草案提出對(duì)排氣量大的車船的稅收比排放量低的車船高好多倍，這是很好的導(dǎo)向，它體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀和低碳社會(huì)的要求，可以推動(dòng)和促使人們減少使用高耗能、高排放量的汽車。網(wǎng)友：能減排很重要，政府應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的政策法規(guī)引導(dǎo)消費(fèi)者。但是，哪怕是在貧困地區(qū)，單位公車排量在3.0至4.5的占大多數(shù)。要想通過(guò)征稅達(dá)到節(jié)能減排目的，關(guān)鍵是要管住公車消費(fèi)。否則，恐怕就有“只許州官放火，不許百姓點(diǎn)燈”之嫌。人大代表1：草案規(guī)定了對(duì)警車、公車和部隊(duì)的車免稅，如果為了節(jié)能減排，這些車同樣排放了污染物，也同樣要負(fù)責(zé)任，為什么要免稅？人大代表2:草案按排氣量制定了階梯征收標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上體現(xiàn)了節(jié)能減排和環(huán)保方向，但同時(shí)也要兼顧到汽車的使用者多開多繳，少開少繳的實(shí)際?！敖ㄗh與排量、與財(cái)產(chǎn)價(jià)值、與消耗的油量綜合征收，更體現(xiàn)公平性?！?/p>

一點(diǎn)淺見新草案的出發(fā)點(diǎn)是好的——節(jié)能減排。這是肯定的！但是，我們要提出幾點(diǎn)異議。第一在草案起草之前，廣大車主是完全不知情的，質(zhì)詢只在部分企業(yè)和政府進(jìn)行，這種做法完全是不顧車主的切身利益的做法的。第二草案中說(shuō)只能是1.0以下的才有減稅優(yōu)惠?？墒菗?jù)調(diào)查，大部分的車都在1.0到2.0之間的排量。這樣就造成少數(shù)車減稅，大部分車增稅，說(shuō)白了就是漲價(jià)。第三以排量為標(biāo)準(zhǔn)，忽略車輛價(jià)格問(wèn)題，造成不公平。第四沒有把車輛的折舊計(jì)算在內(nèi)，同類型的車，新舊要繳納的費(fèi)用一樣，造成不公平一點(diǎn)淺見第五一味強(qiáng)調(diào)節(jié)能減排，通過(guò)稅收手段來(lái)達(dá)到這個(gè)目的，其實(shí)就是用納稅人的錢去彌補(bǔ)環(huán)境污染的成本。而且公車，軍警車都免費(fèi)，這樣也有失公允吧！第六關(guān)于車船方面的稅，在我國(guó)已經(jīng)有很多了！養(yǎng)路費(fèi)，過(guò)路費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，年審費(fèi)…難道還不夠嗎？現(xiàn)在的車船稅有點(diǎn)重復(fù)征稅的嫌疑了！一點(diǎn)淺見一項(xiàng)稅收的制定出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該要考慮其的效率成本，稅收歸宿及其稅收平等。車船稅的制定也應(yīng)該一樣，它的制定牽涉太多利益關(guān)系，不能因?yàn)橐档统杀揪鸵獱奚鼜V大車主的利益，否則只會(huì)造成“無(wú)謂損失”；車船稅是對(duì)收入還是消費(fèi)征稅？收入不同，消費(fèi)能力不同，只要車一樣的排量，征收標(biāo)準(zhǔn)一樣，這肯定不行的；最后，所征得的稅是還之于民還是其它？草案也沒涉及。這些都是草案的不完善之處！討論話題二：

稅負(fù)痛苦指數(shù)

近日，美國(guó)知名雜志《福布斯》推出了2009年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，中國(guó)內(nèi)地緊隨法國(guó)之后，位居全球第二。這一榜單一經(jīng)發(fā)布立刻引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。

凈稅=明稅+暗稅—社會(huì)公共開支=政府服務(wù)報(bào)酬=民眾真實(shí)負(fù)擔(dān)81企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率表明了政府以稅收方式參與企業(yè)純收入分配的規(guī)模，反映企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)狀況，也可用來(lái)比較不同類型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平。個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率，是指?jìng)€(gè)人繳納的各種稅收的總和占個(gè)人收入總額的比例，其計(jì)算公式與企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的方法相仿。微觀稅收負(fù)擔(dān)的制約因素是多方面的。其客觀因素主要包括：宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平、收入分配體制和稅制結(jié)構(gòu)，等等。822．宏觀稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān)，是指納稅人總體所承受的稅收負(fù)擔(dān)，也可看作是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)。制約宏觀稅負(fù)水平高低的主要因素：（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（2）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（3）經(jīng)濟(jì)體制（4）政府職能范圍等

大多數(shù)國(guó)家的稅收收入基本上等于財(cái)政收入，對(duì)財(cái)政收入規(guī)模制約因素的分析，基本上也就是稅收收入的制約因素。838.2.2稅收負(fù)擔(dān)水平的確定稅收負(fù)擔(dān)水平是通過(guò)稅制確定的。從宏觀上看，稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要而集中的一部分GDP。在GDP一定的條件下，國(guó)家稅收增加與民間部門可支配收入相互消長(zhǎng)。因此，GDP在政府與民間部門之間有一個(gè)最優(yōu)分割點(diǎn)，而最優(yōu)宏觀稅收負(fù)擔(dān)率（以下簡(jiǎn)稱最優(yōu)稅率）就是其具體體現(xiàn)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的確定問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)問(wèn)題。它既關(guān)系到資源配置效率的問(wèn)題，同時(shí)也關(guān)系到社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展的問(wèn)題。宏觀稅收負(fù)擔(dān)率如果過(guò)低，政府可供支配的收入過(guò)少，就不能滿足社會(huì)公共需要；而如果宏觀稅收負(fù)擔(dān)率過(guò)高，民間部門可供支配的收入過(guò)少，不能有效滿足私人需要，而且往往通過(guò)影響民間部門資本和勞動(dòng)的投入，使以后的產(chǎn)出減少，進(jìn)而最終減少稅收收入。稅收與福利相關(guān)性的模式稅收與福利相關(guān)性的模式有四種：第一種是高稅收、高福利，就是通常所說(shuō)的福利國(guó)家，像北歐各國(guó)、法國(guó)；第二是低稅收、低福利，像美國(guó)、新加坡；第三種是低稅收、高福利，這種模式基本上不可能存在；第四種是高稅收、低福利，比如現(xiàn)在的中國(guó)大陸。在現(xiàn)實(shí)中，北歐國(guó)家以稅負(fù)高而著稱，但在這些國(guó)家，民眾享受的公共福利也很高。以瑞典為例，福利可謂五花八門，有未成年人津貼、父母津貼、寡婦撫恤金、妻子生活補(bǔ)助等；還有住房補(bǔ)助、醫(yī)療補(bǔ)助。從小學(xué)到大學(xué)，全部免交學(xué)費(fèi)，中小學(xué)生免費(fèi)午餐。丹麥也是如此，公立學(xué)校不用交學(xué)費(fèi)，電腦上網(wǎng)是免費(fèi)的，而且政府每月都對(duì)學(xué)生來(lái)有補(bǔ)助，補(bǔ)助足以支付每月的開支。瑞典首相的年薪，與一般工人相比，納稅后為2：1；首相住在居民區(qū)，沒有保鏢，出入不帶隨從；家中無(wú)公務(wù)員和廚師，上下班乘公共汽車或開私家車……這些情況，可以從他們的政府支出得到印證。從上表中可以看出：瑞典、丹麥和法國(guó)的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)非常近似。對(duì)于這三國(guó)而言，社會(huì)保障、教育、醫(yī)療保健和一般公共服務(wù)是花錢最多的四項(xiàng)，共占去全部支出的近80%。尤其是社會(huì)保障，在這三個(gè)國(guó)家的財(cái)政支出中都占到42%以上的比例；而教育醫(yī)療支出合計(jì)起來(lái)也都占到總支出的25%以上。這意味著民眾的社會(huì)福利非常高。事例16（真實(shí)）·“從搖籃到墳?zāi)埂钡姆▏?guó)福利醫(yī)療——在法國(guó)，無(wú)論你是從業(yè)者、自由職業(yè)者、學(xué)生還是失業(yè)者，甚至只是短暫居留人員和非法移民，你都可以放心大膽地走進(jìn)醫(yī)院，而不用考慮你是否囊中羞澀。因?yàn)?，法?guó)醫(yī)療保險(xiǎn)制度的口號(hào)就是，人人都有權(quán)接受醫(yī)療。99%的法國(guó)民眾都享有基本醫(yī)療保險(xiǎn)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)能夠報(bào)銷受保人看病費(fèi)用的70%，剩下的30%如果你購(gòu)買了補(bǔ)充保險(xiǎn)也可以報(bào)銷，報(bào)銷額度將根據(jù)你選擇的保險(xiǎn)而定。一般來(lái)說(shuō)，可以大部分甚至全額報(bào)銷。如果法國(guó)居民即使在在法國(guó)以外的國(guó)家看病，等回到法國(guó)以后，把發(fā)票翻譯成法文文件，同樣可以拿去報(bào)銷。醫(yī)療保障體系還專門對(duì)30種嚴(yán)重疾?。约膊。伴_綠燈”，如艾滋病、帕金森氏綜合癥等。假如有人患了這30種疾病中的一種，國(guó)家將全額支付他的醫(yī)療費(fèi)；教育——從出生到上大學(xué)，全是免費(fèi)教育，如果能證明父母收入不濟(jì)，學(xué)校還能提供免費(fèi)伙食；住房——政府通過(guò)補(bǔ)貼、稅收、金融、保險(xiǎn)、擔(dān)保等多種政策工具，鼓勵(lì)中高收入家庭買房，幫助低收入家庭租房：政府的低租金住房建設(shè)機(jī)構(gòu)，向低收入家庭提供低租金住房點(diǎn)向低收入家庭傾斜，凡是收入水平低于政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的家庭，都可以獲得住房補(bǔ)貼；對(duì)民眾的各種形式的住房?jī)?chǔ)蓄存款利息收入全部免征所得稅；為了鼓勵(lì)人們貸款買房，法國(guó)政府規(guī)定，使用住房貸款買房的人，其貸款利息可作為支出，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除；法國(guó)約有一半的家庭租房，出租房屋的租金收入免繳所得稅；其它社會(huì)保障與福利——共有近40種社會(huì)保險(xiǎn)，涉及疾病、生育、工傷和職業(yè)病、殘疾、養(yǎng)老、死亡、孤寡、失業(yè)及家庭補(bǔ)助和社會(huì)救助等各個(gè)方面，全國(guó)有99%的人口被納入社會(huì)保障體制，下面是一些主要的社會(huì)救濟(jì)金（未加說(shuō)明則為2006年發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)）。最低生活補(bǔ)助金：?jiǎn)紊碚呙吭?05.62歐元，兩個(gè)人(一對(duì)夫婦或一人帶一個(gè)孩子)為每月608.43歐元，三個(gè)人為730.12歐元。一對(duì)夫婦家兩個(gè)孩子，每月為851.81歐元。在此基礎(chǔ)上，每增加一人，加162.25歐元。失業(yè)金標(biāo)準(zhǔn)：每天9.94歐元加40.4﹪的原日薪，或是57.4﹪的原日薪。最低每個(gè)失業(yè)者每天可24.24歐元，最高每日不超過(guò)原日薪的75﹪。團(tuán)結(jié)互助失業(yè)金：此為當(dāng)失業(yè)者在普通失業(yè)金發(fā)放期滿后，仍找不到工作時(shí)的特別補(bǔ)助金，每天9.41歐元，每月282.3歐元。另外還有一種每天13.36歐元，每月400.8歐元。家庭補(bǔ)助金：貧窮家庭每戶200歐元。開學(xué)補(bǔ)助金：凡是有6到18歲孩子上學(xué)的低收入家庭都能夠享受這筆補(bǔ)助，2008年，最年幼的孩子享受的開學(xué)補(bǔ)助金為272.59歐元，11歲至14歲的孩子是287.59歐元，15歲到18歲的孩子是297.59歐元。幼兒補(bǔ)助金：此補(bǔ)助金是給收入在一定標(biāo)準(zhǔn)下的懷孕四個(gè)月至孩子三歲期間的補(bǔ)助金，每月156.3歐元。養(yǎng)老金：如工作滿37.5年，則每月每人最少可得525.63歐元。最低養(yǎng)老金是指專給老年人的最低標(biāo)準(zhǔn)養(yǎng)老金，單身者每月569.38歐元，一對(duì)夫婦每月1021.41歐元。成年殘疾人補(bǔ)助金：此補(bǔ)助金每月為569.38歐元，但有收入條件限制：?jiǎn)紊碚呙磕晔杖氩坏贸^(guò)6699.68歐元，一對(duì)夫婦不超過(guò)13399.36歐元。交20%所得稅。福利彩票除外。陳沖美國(guó)國(guó)籍陳明20加拿大國(guó)籍蘇瑾新西蘭國(guó)籍韋唯德國(guó)國(guó)籍許晴日本國(guó)籍胡兵泰國(guó)國(guó)籍蔣大為加拿大國(guó)籍李連杰美國(guó)國(guó)籍蔣雯麗顧長(zhǎng)衛(wèi)美國(guó)國(guó)籍鄭佩佩：美國(guó)；何潤(rùn)東：美國(guó)；楊恭如：加拿大；陳愷歌，陳紅：美國(guó)；寧?kù)o美國(guó)國(guó)籍斯琴高娃瑞士國(guó)籍王姬美國(guó)國(guó)籍徐帆加拿大國(guó)籍張鐵林英國(guó)國(guó)籍王力宏：美國(guó)；張瑜：美國(guó)；丁嵐（少林寺)：新加坡；謝霆峰：加拿大；阿Sa：加拿大；潘瑋柏：美國(guó)；辰亦儒：加拿大；張韶涵：加拿大鄔君梅,美國(guó)劉亦菲,美國(guó)顧長(zhǎng)衛(wèi),美國(guó)外國(guó)的福利比較高，比如美國(guó)從工作保險(xiǎn)，兒童福利，醫(yī)療補(bǔ)助都比國(guó)內(nèi)的要高，加入外國(guó)國(guó)籍就享受那個(gè)國(guó)家的福利了，還有也是為了自抬身價(jià)，說(shuō)出自己是外國(guó)國(guó)籍，那么片酬就得要的比國(guó)內(nèi)的演員高啊，另外還可以多生孩子，不用受中國(guó)計(jì)劃生育的限制廣州市公務(wù)員《公共經(jīng)濟(jì)》專題培訓(xùn)Ⅲ稅收征管的發(fā)展趨勢(shì)分析：1.稅務(wù)機(jī)構(gòu)職責(zé)的服務(wù)化發(fā)展趨向及其與納稅人關(guān)系的優(yōu)化2.稅務(wù)機(jī)構(gòu)漸進(jìn)提升為納稅人服務(wù)的意識(shí)、效率與水準(zhǔn)公共收入與支出：基本原理與案例研討廣州市公務(wù)員《公共經(jīng)濟(jì)》專題培訓(xùn)Ⅲ稅收征管的發(fā)展趨勢(shì)分析：3.建立完善高效的稅務(wù)中介組織，健全稅務(wù)代理制4.稅收征管以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)質(zhì)性推進(jìn)電子稅務(wù)工程公共收入與支出：基本原理與案例研討第七章公共收入分析1.稅收：是政府憑借公共權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得公共收入的一種“通用”手段，其所籌集的公共收入數(shù)量通常最為龐大，在現(xiàn)代國(guó)家公共收入中所占比率均達(dá)90％以上案例：我國(guó)稅收收入占財(cái)政收入95％？案例：近年我國(guó)土地出讓金收益劇增公共收入的分類1.按收入形式分類（1）稅收收入（2）企業(yè)收入（84年利改稅后，比重很少）（3）債務(wù)收入（向國(guó)內(nèi)發(fā)行的公債、國(guó)庫(kù)券、經(jīng)濟(jì)建設(shè)債券，向外國(guó)政府和國(guó)際組織的借款收入等取得的收入）（4）其他收入（主要是事業(yè)收入、規(guī)費(fèi)收入、罰沒收入、專項(xiàng)收入）2.按收入來(lái)源分類（1）所有制來(lái)源（2）部門來(lái)源3.按管理形式分類（1）預(yù)算收入（2）預(yù)算外收入4.按管理權(quán)限分類（1）中央財(cái)政收入（2）地方財(cái)政收入預(yù)算外收入不通過(guò)國(guó)家預(yù)算管理的財(cái)政收入。主要是：

1納入地方財(cái)政的預(yù)算外收入。如工商稅附加、工商所得稅及其他一些稅收的附加收入；地方集中的更新改造資金收入、公產(chǎn)公房租賃收入等。

2行政、事業(yè)單位的預(yù)算外收入。如公路養(yǎng)路費(fèi)、航道維護(hù)費(fèi)、育林基金、城市園林收入、社會(huì)福利收入、文教、衛(wèi)生、廣播、科研收入等。

3全民所有制企業(yè)掌握的企業(yè)專項(xiàng)基金收入。如企業(yè)更新改造資金等。

預(yù)算外收入一度相當(dāng)于甚至超過(guò)預(yù)算內(nèi)收入，成為政府收入的半壁江山，號(hào)稱“第二財(cái)政”。在過(guò)去很長(zhǎng)時(shí)間，預(yù)算外收入都游離于人大和公眾的監(jiān)管視野之外，成為一筆看不清道不明的糊涂賬?！邦A(yù)算外收入”一向是個(gè)壞孩子，總與亂收費(fèi)、部門小金庫(kù)、腐敗等令人深惡痛絕的現(xiàn)象連接在一起。從2011年起，這個(gè)壞孩子將從中國(guó)的預(yù)算管理體系中除名。早前，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上表示，2011年要全面取消預(yù)算外收入。而在2010年3月10日，全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)主任高強(qiáng)也透露，《預(yù)算法》的修改將明確地提出“所有的政府收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算”。最顯而易見的變化是，“預(yù)算外收入”將從國(guó)家文件中消失，取而代之的是規(guī)范化程度更高的“非稅收入”。更重要的是概念轉(zhuǎn)換背后的變化，即一筆龐大資金的上繳和支出方式將更加規(guī)范，監(jiān)督和管理更加嚴(yán)格。我國(guó)公共收入情況介紹一、財(cái)政收入增長(zhǎng)高于GDP增長(zhǎng) 2003-2007年，全國(guó)財(cái)政收入分別增長(zhǎng)14.9%、21.6%、19.9%、22.5%和32.4%地方財(cái)政收入分別增長(zhǎng)15.7%、20.7%、27%、21.2%和28.8%，同期GDP分別增長(zhǎng)10%、10.1%、10.4%、11.6和13%，五年的地方財(cái)政收入增長(zhǎng)平均比GDP增長(zhǎng)高出11.7%，即地方財(cái)政收入增長(zhǎng)是GDP增長(zhǎng)的2倍。盡管GDP僅僅是反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的一個(gè)重要指標(biāo)，財(cái)政收入增幅的變化并不一定需要與GDP增幅的變化保持同步。同時(shí)，由于我國(guó)處于急速的社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，政府的各項(xiàng)職能轉(zhuǎn)變迅速，原來(lái)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和社會(huì)服務(wù)起點(diǎn)較低，而且我國(guó)地方政府承擔(dān)較多的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共服務(wù)職能，需要迅速汲取資源，發(fā)揮資金的規(guī)模效益加快社會(huì)轉(zhuǎn)型速度。因此，較快的財(cái)政收入增長(zhǎng)速度具有一定的合理性。但在一個(gè)五年的期限內(nèi)財(cái)政收入增幅2倍于GDP增幅，仍然說(shuō)明此間內(nèi)的財(cái)政收入增長(zhǎng)速度過(guò)快，這意味著政府從社會(huì)汲取的收入過(guò)多，有可能影響社會(huì)的再生產(chǎn)能力和個(gè)人生活改善。二、非稅收入所占比重過(guò)高

稅收對(duì)現(xiàn)代政府至關(guān)重要，是政府財(cái)政收入來(lái)源的主體，馬克思曾經(jīng)形象地將稅收稱作是“政府的奶娘”，而其他各種非稅收入形式應(yīng)該僅僅是政府收入的一種補(bǔ)充和輔助形式。但由于各種原因，我國(guó)地方政府的非稅收入一直居高不下，甚至在有些地方出現(xiàn)以費(fèi)擠稅，以費(fèi)代稅的不正?，F(xiàn)象。雖然稅收收入與非稅收入之間沒有一個(gè)最優(yōu)的比例，但過(guò)低的稅收比例和過(guò)高的非稅收入比例也意味著收入結(jié)構(gòu)的不合理。2003-2007年，地方稅收收入占地方總收入的比例為84%、86.6%、81.4%、76%和81.7%。審計(jì)署通過(guò)對(duì)十一城市2004-2006年土地使用權(quán)出讓金的審計(jì)結(jié)顯示，這些地區(qū)的土地出讓凈收益總額占到同期一般預(yù)算收入的26%，而其中凈收益的71.8%未能按規(guī)定納入基金預(yù)算管理。由于美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響，2009年上半年稅收收入增幅減緩，但非稅收入大幅上升，雖“確保完成了收入任務(wù)”，但如此快速、隨意的非稅收入增長(zhǎng)更說(shuō)明了我國(guó)收入結(jié)構(gòu)的缺陷。因此，在預(yù)算收入審查過(guò)程中，要嚴(yán)格審查相關(guān)收入的合法性和合理性，確保政府合理合法的籌集收入。三、稅收收入中“直接稅”比重較低

在地方稅收結(jié)構(gòu)中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅所占比例較大，以2007年地方稅收為例，三項(xiàng)稅收分別占當(dāng)年地方稅收收入的20%、33%和16%。我國(guó)現(xiàn)行階段的稅制結(jié)構(gòu)是一種以商品勞務(wù)課稅既流轉(zhuǎn)稅為主，以所得課稅為輔的稅制結(jié)。而各種形式的流轉(zhuǎn)稅都屬于間接稅，而所占份額較大的企業(yè)所得稅雖屬于所得稅，但企業(yè)往往采取各種方法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，具有一定的間接稅性質(zhì)。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)相比，我國(guó)地方政府目前的間接稅比例過(guò)高，而發(fā)達(dá)國(guó)家早已完成由間接稅向直接稅的轉(zhuǎn)型。比較而言，間接稅是一種更加隱蔽的稅收形式，由于稅金是在商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中被征收掉的，納稅人往往感受不到自己已經(jīng)納稅，不清楚自己的“納稅人”身份，更沒有以納稅人身份通過(guò)各種渠道監(jiān)督財(cái)政預(yù)算的“興趣”。而對(duì)地方稅收結(jié)構(gòu)而言，由以間接稅為主轉(zhuǎn)向以直接稅為主是稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本趨勢(shì)，人大及其代表要順應(yīng)這種趨勢(shì)，推動(dòng)稅收結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。11.2.1財(cái)政收入規(guī)模的含義與衡量指標(biāo)

財(cái)政收入規(guī)模是指財(cái)政收入的總體水平，是衡量一國(guó)財(cái)力水平的重要指標(biāo)。 反映財(cái)政收入規(guī)模的指標(biāo)。可以用絕對(duì)數(shù)表示，如財(cái)政收入總額，也可以用相對(duì)數(shù)表示，如財(cái)政收入占GDP的比重。11.2公共收入的規(guī)模分析11.2.2影響財(cái)政收入規(guī)模的因素分析制約因素經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約技術(shù)發(fā)展水平的制約政府職能范圍的制約財(cái)政分配政策的制約

11.2.3中國(guó)政府財(cái)政收入規(guī)模 改革開放以來(lái)，我國(guó)出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)快而財(cái)政收入增長(zhǎng)緩慢，財(cái)政收入規(guī)模相對(duì)縮小的現(xiàn)象。主要是政府的放權(quán)讓利政策的結(jié)果。

11.3.1財(cái)政收入的產(chǎn)業(yè)部門構(gòu)成分析（1）第一產(chǎn)業(yè)與財(cái)政收入。第一產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，也是財(cái)政收入的基礎(chǔ)。（輕工業(yè)以農(nóng)產(chǎn)品為原料的占70%左右，農(nóng)業(yè)直接和間接實(shí)現(xiàn)收入占總收入30%）（2）第二產(chǎn)業(yè)與財(cái)政收入。工業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)，也是提供財(cái)政收入的主要部門。（3）第三產(chǎn)業(yè)與財(cái)政收入。第三產(chǎn)業(yè)具有多產(chǎn)業(yè)、門類廣、勞動(dòng)密集與知識(shí)密集并存的特點(diǎn)，其發(fā)展水平是衡量一個(gè)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)水平的重要標(biāo)志。我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)比較落后，占GDP的比重只有30％多，上繳的財(cái)政收入也不高。11.3公共收入的結(jié)構(gòu)分析

11.3.2財(cái)政收入的所有制構(gòu)成分析

中國(guó)政府財(cái)政收入一直以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主體。建國(guó)初期，國(guó)有經(jīng)濟(jì)提供的財(cái)政收入約占總收入的半數(shù)。隨著改革的發(fā)展，20世紀(jì)90年代從國(guó)有單位取得的收入數(shù)量進(jìn)一步下降，特別是改革開放以來(lái)，下降的速度較快。

11.3.3財(cái)政收入的價(jià)值構(gòu)成分析 從價(jià)值構(gòu)成看，財(cái)政收入是由來(lái)自于社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值C、V、M的收入構(gòu)成的。

C的形式和分配目前全部由企業(yè)自主進(jìn)行；隨著我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，V成為財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。在財(cái)政收入中，來(lái)自于V的財(cái)政收入的比重呈不斷上升趨勢(shì)。M是財(cái)政分配的主要對(duì)象，構(gòu)成財(cái)政收入的主要來(lái)源。

11.4.1政府非稅收入的含義和范圍 所謂政府的非稅收入，是相對(duì)國(guó)家稅收收入而言的，是指國(guó)家依照稅法征稅取得收入之外，各級(jí)行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)在代行政府管理權(quán)力的過(guò)程中，依照國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的行政規(guī)章，以行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、集資、罰款等形式無(wú)償?shù)貜姆ㄈ?、社?huì)團(tuán)體和城鄉(xiāng)居民個(gè)人那里取得的收入，以及國(guó)有企業(yè)向國(guó)有企業(yè)的所有者上繳的利潤(rùn)等收入。11.4中國(guó)政府的非稅收入114非稅收入征收、管理業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)115

非稅收入繳款流程圖116非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶財(cái)政專戶國(guó)庫(kù)繳款人直接繳納集中匯繳

應(yīng)繳專戶非稅收入應(yīng)退付應(yīng)繳國(guó)庫(kù)非稅收入定期劃解執(zhí)收單位非稅收入管理機(jī)構(gòu)用款單位國(guó)庫(kù)集中支付繳款人非稅收入資金管理流程圖至2004年底，140個(gè)中央部門實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付改革，47個(gè)中央部門納入了非稅收入收繳改革實(shí)施范圍。117非稅收入賬務(wù)管理流程118票據(jù)使用結(jié)果非稅收入系統(tǒng)票據(jù)管理系統(tǒng)有效繳款票據(jù)非稅收入賬務(wù)管理信息系統(tǒng)指標(biāo)管理系統(tǒng)以收定支總預(yù)算會(huì)計(jì)收入日?qǐng)?bào)記賬憑證收入分析系統(tǒng)記賬憑證

11.4.2我國(guó)非稅收入的現(xiàn)狀1.非稅收入審批權(quán)限不清、政策不統(tǒng)一2.非稅收入規(guī)模失控3.非稅收入流失嚴(yán)重4.非稅收入分配的利益歸屬不當(dāng)

11.4.3加強(qiáng)與規(guī)范非稅收入管理的思路

1.分流歸位（應(yīng)取消、應(yīng)改為稅收、應(yīng)加以規(guī)范、有發(fā)展前景的）

2.完善機(jī)制，努力構(gòu)建公共財(cái)政框架下政府非稅收入管理新模式。

3.加強(qiáng)法制建設(shè)和制度規(guī)范建設(shè)第八章

政府預(yù)算管理

14.1政府預(yù)算概述政府預(yù)算是政府的財(cái)政收支計(jì)劃。它反映了政府活動(dòng)的范圍和內(nèi)容，體現(xiàn)了一定時(shí)期政府的施政方針和要達(dá)到的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展目標(biāo)。

14.1.1政府預(yù)算定義

所謂“政府預(yù)算”，就是政府的收支計(jì)劃。大致來(lái)說(shuō)，對(duì)于政府預(yù)算定義可從以下角度去理解。1．政府預(yù)算是一個(gè)政治——預(yù)算過(guò)程可被看作是政治領(lǐng)域中尋求政治利益的政治事件。2．政府預(yù)算是一個(gè)決策——在必須做出決策時(shí)，經(jīng)濟(jì)分析能幫助人們?cè)u(píng)價(jià)相對(duì)的成本和收益。3．政府預(yù)算是政府收支報(bào)告——政府預(yù)算是對(duì)所期望政策的陳述，通過(guò)實(shí)際支出信息與預(yù)算的比較，判斷政策是否被執(zhí)行。4．政府預(yù)算是政府計(jì)劃和政策的重要工具——闡明了政府活動(dòng)計(jì)劃有關(guān)的資金量，體現(xiàn)了行政首腦的施政綱領(lǐng)，5．政府預(yù)算是一種計(jì)劃——是針對(duì)一段特殊時(shí)期（通常是一年）的計(jì)劃，和對(duì)這段時(shí)期內(nèi)所需的資源做出的預(yù)測(cè)。6．政府預(yù)算是一套數(shù)字、表格和圖表7．政府預(yù)算是資金的申請(qǐng)——這一申請(qǐng)通常由行政首腦提交給立法機(jī)構(gòu)或國(guó)會(huì)，其中包括對(duì)平衡支出所需的收入和其他來(lái)源的財(cái)力所作的說(shuō)明。政府預(yù)算是一定時(shí)期內(nèi)，政府為實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)所必須完成的各種項(xiàng)目的計(jì)劃，即政府的財(cái)政收支計(jì)劃，包括對(duì)所需資源和可用資源的預(yù)計(jì)，通常還要與過(guò)去一個(gè)或多個(gè)時(shí)期進(jìn)行對(duì)比，并說(shuō)明未來(lái)的需要。從形式上看，它是按一定標(biāo)準(zhǔn)，將財(cái)政收入和支出分門別類地列入的特定表格。從實(shí)際經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，政府預(yù)算的編制，是政府對(duì)財(cái)政收支的計(jì)劃安排；政府預(yù)算的執(zhí)行，是財(cái)政收支的籌措和使用過(guò)程；政府決算，則是政府預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)。政府預(yù)算要經(jīng)過(guò)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的審批方能生效，因而又是政府的重要立法文件，體現(xiàn)國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)和全體公民對(duì)政府活動(dòng)的制約和監(jiān)督。14.1.3政府預(yù)算制度的基本特征1．計(jì)劃性——政府預(yù)算的直接表現(xiàn)形式即政府為下一年度財(cái)政收支編制的計(jì)劃。預(yù)測(cè)與實(shí)際是否相符并能否實(shí)現(xiàn)，取決于預(yù)測(cè)的科學(xué)性和民主化程度，也受預(yù)算執(zhí)行中客觀條件變化，以及預(yù)算管理水平和預(yù)算管理手段的影響，但提高預(yù)測(cè)性的準(zhǔn)確度是第一位的。2．歸一性所有的政府收入和支出，除了某些特殊的例外，都應(yīng)當(dāng)納入政府預(yù)算，處于政府預(yù)算的約束和規(guī)范下。3．公開性——政府收支活動(dòng)的透明性政府所有的收支計(jì)劃和活動(dòng)過(guò)程，除某些特殊的例外，都必須向立法機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾公開，接受立法機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾和社會(huì)輿論的監(jiān)督。4．法治性

指是立法機(jī)構(gòu)所通過(guò)的政府預(yù)算具有法律效力，違背政府預(yù)算就是違法行為，任何人違背政府預(yù)算都必須受到法律的追究和制裁。5．年度性

起訖時(shí)間，通常為一年。預(yù)算年度有歷年制和跨年制兩種形式：歷年制是按公歷年，?？缒曛拼笾驴煞譃橐韵氯N主要的形式：（1）從當(dāng)年4月1日起至次年的3月31日止——英國(guó)、加拿大和日本等國(guó)（2）從當(dāng)年7月1日起至次年6月30日止——瑞典、澳大利亞等國(guó)（3）從當(dāng)年10月1日起至次年9月30日止——美國(guó)14.2政府預(yù)算種類14.2.1單式預(yù)算V.S.復(fù)式預(yù)算1．單式預(yù)算

在預(yù)算年度內(nèi)，將全部的財(cái)政收入與支出匯集編入單一的總預(yù)算內(nèi)，而不去區(qū)分各項(xiàng)或各種財(cái)政收支的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。其優(yōu)點(diǎn)是把全部的財(cái)政收入與支出分列于一個(gè)統(tǒng)一的預(yù)算表上，單一匯集平衡，從整體上反映了年度內(nèi)政府總的財(cái)政收支情況，便于立法機(jī)關(guān)審