第九章車輛購(gòu)置稅法和車船稅法、印花稅法

第九章車輛購(gòu)置稅法、車船稅法和印花稅法

◆本章考情分析

本章是一個(gè)多稅種章節(jié)，涉及車輛購(gòu)置、車輛（船舶）擁有使用的征稅。本章包括3部稅法，分別是：車輛購(gòu)置稅法、車船稅法、印花稅法，均為《稅法》考試中的非重點(diǎn)稅種，命題主要是單選題、多選題，每個(gè)稅分值1-2分，合計(jì)6分左右。

◆本章內(nèi)容:

第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法

第二節(jié)車船稅法

第三節(jié)印花稅法

第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人（掌握，能力等級(jí)2）境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的（各類性質(zhì)的）單位和個(gè)人。車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為包括：購(gòu)買使用行為；進(jìn)口使用行為；受贈(zèng)使用行為；自產(chǎn)自用行為；獲獎(jiǎng)使用行為；以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為。

【提示】車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為是從各種渠道取得并使用應(yīng)稅車輛的行為。

【例題1·多選題】根據(jù)車輛購(gòu)置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有（）。

A.應(yīng)稅車輛的購(gòu)買使用行為

B.應(yīng)稅車輛的銷售行為

C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為

D.以獲獎(jiǎng)方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為

【答案】ACD

【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有（）。（2009年）

A.購(gòu)買使用行為

B.進(jìn)口使用行為

C.受贈(zèng)使用行為

D.獲獎(jiǎng)使用行為

【答案】ABCD（二）征稅對(duì)象與征稅范圍（熟悉，能力等級(jí)2）以列舉的車輛為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。車購(gòu)稅的征收范圍由國(guó)務(wù)院決定?！纠}·多選題】下列車輛，屬于車輛購(gòu)置稅征稅范圍的有（）。

A.摩托車

B.無軌電車

C.半掛車

D.電動(dòng)自行車

【答案】ABC二、稅率與計(jì)稅依據(jù)（掌握，能力等級(jí)2）我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格就成為車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。（一）計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定應(yīng)稅行為計(jì)稅依據(jù)購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛不含增值稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=含增值稅的銷售價(jià)格÷（1+增值稅稅率或征收率）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅其他自用應(yīng)稅車輛按購(gòu)置該型號(hào)車輛的價(jià)格確認(rèn)，不能取得購(gòu)置價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局核定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定（二）以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定

【規(guī)定】納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。最低計(jì)稅價(jià)格是由國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)全國(guó)市場(chǎng)的平均銷售價(jià)格制定。根據(jù)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛的不同情況，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)以下幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：特殊情形的應(yīng)稅車計(jì)稅依據(jù)底盤（車架）發(fā)生更換的車輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%【提示】此政策只適用于已交過車購(gòu)稅的已稅車輛底盤發(fā)生更換的情況免稅、減稅條件消失的車輛最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100%【提示】（1）其中使用年限：國(guó)產(chǎn)車輛按10年計(jì)算；進(jìn)口車輛按15年計(jì)算；（2）超過使用年限的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛最低計(jì)稅價(jià)格為同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）（一）購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，其計(jì)稅價(jià)格由納稅人支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款（不包括增值稅稅款）和價(jià)外費(fèi)用組成。還要注意購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛包括購(gòu)買國(guó)產(chǎn)車、購(gòu)買進(jìn)口車，這里所謂購(gòu)買進(jìn)口車并不是指自行進(jìn)口車輛，而是指購(gòu)買別人進(jìn)口的車輛。不論是購(gòu)買國(guó)產(chǎn)車還是進(jìn)口車，都需要注意需要并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目。并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目不并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目（1）購(gòu)買者隨購(gòu)買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款（2）支付的車輛裝飾費(fèi)（3）銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開票收取的有關(guān)費(fèi)用（4）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅（1）支付的控購(gòu)費(fèi)（2）銷售單位開給購(gòu)買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款（3）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)（應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅）

【例題1·多選題】某機(jī)關(guān)2011年4月購(gòu)車一輛，隨購(gòu)車支付的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入計(jì)稅依據(jù)征收車輛購(gòu)置稅的有（）。（2011年）

A.控購(gòu)費(fèi)

B.增值稅稅款

C.零部件價(jià)款

D.車輛裝飾費(fèi)

【答案】CD

【例題2·單選題】2011年3月，李某從某銷售公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價(jià)款221000元，另支付購(gòu)置工具件和零配件價(jià)款1000元，車輛裝飾費(fèi)4000元，銷售公司代收保險(xiǎn)費(fèi)等8000元，支付的各項(xiàng)價(jià)款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。則李某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅稅額（）元。

A.20000B.18694C.22100

D.19083

【答案】A

【解析】應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=（221000+1000+4000+8000）÷（1+17%）×10%=20000（元）。（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車輛，指的是納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口車輛并自用，不是指購(gòu)買別的單位進(jìn)口的車輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅也可以用以下公式計(jì)算：計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）如果進(jìn)口車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車、大客車，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

【例題·單選題】某汽車貿(mào)易公司2011年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費(fèi)稅稅率為9%）

A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55

【答案】A

【解析】該汽車買易公司應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（萬元）。

（三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購(gòu)置稅。

【例題1·計(jì)算題】8月，王某在某房產(chǎn)公司（增值稅一般納稅人）舉辦的有獎(jiǎng)購(gòu)房活動(dòng)中中獎(jiǎng)獲得一輛小汽車自用，房產(chǎn)公司提供的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為80000元。國(guó)家稅務(wù)總局核定該型車輛的車輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格為73000元。王某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅多少元？

【答案及解析】不含稅價(jià)格=80000÷（1+17%）=68376.07（元）＜73000元，王某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=73000×10%=7300（元）。

【例題2·單選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過拍賣購(gòu)進(jìn)兩輛轎車自用，其中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價(jià)60000元，國(guó)家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價(jià)50000元。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（）元。

A.6000B.6500C.12000D.24000

【答案】C

【解析】應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅=120000×10%=12000（元）。

【例題3·單選題】某汽車制造廠2011年9月將自產(chǎn)轎車l0輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價(jià)120000元／輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價(jià)為180000元／輛（不含增值稅），國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)同類轎車核定的最低計(jì)稅價(jià)格為150000元／輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（）元。

A.45000B.54000C.252000D.306000

【答案】B

【解析】應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅=180000×3×10%=54000（元）。（四）特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100%×稅率其中，規(guī)定使用年限國(guó)產(chǎn)車按10年計(jì)算，進(jìn)口車按15年計(jì)算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。未超過使用年限的，上述公式可簡(jiǎn)化成：國(guó)產(chǎn)車最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限×10%）]×100%應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×（1-已使用年限×10%）×稅率進(jìn)口車最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限×6.66667%）]×100%應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×（1-已使用年限×6.66667%）×稅【案例】某外交官將一輛免稅購(gòu)入使用五年的進(jìn)口汽車改變用途，轉(zhuǎn)讓給我國(guó)公民使用，該車同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格12萬元，則該車轉(zhuǎn)讓補(bǔ)稅時(shí)最低計(jì)稅價(jià)格為：12×（1-5/15）=8（萬元）假如上例為國(guó)產(chǎn)車，則該車最低計(jì)稅價(jià)格為：12×（1-5/10）=6（萬元）。

2.未按規(guī)定納稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算納稅人未按規(guī)定繳稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購(gòu)車發(fā)票和有關(guān)購(gòu)車證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購(gòu)車發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)其差額計(jì)算補(bǔ)稅。檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征車輛購(gòu)置稅計(jì)算：應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率四、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí)1）

（一）減免稅規(guī)定

1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；

2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅；

3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；

4.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅情形：（1）防汛部門和森林消防等部門購(gòu)置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的車輛；（注：此處教材中少錄入了“由指定廠家生產(chǎn)的”字樣）（2）回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車；（3）長(zhǎng)期來華定居專家1輛進(jìn)口自用小汽車。（注：此處教材中少錄入了“進(jìn)口”的字樣）

5.新增：城市公交企業(yè)自2012年1月1日起至2015年12月31日止，購(gòu)置的公交汽電車輛免征車輛購(gòu)置稅。【例題1·單選題】我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行法定減免稅，下列不屬于車輛購(gòu)置稅減免稅范圍的是（）。

A.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛

B.回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車

C.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛

D.長(zhǎng)期來華定居專家1輛自用小汽車

【答案】B【例題2·單選題】依據(jù)車輛購(gòu)置稅的有關(guān)規(guī)定，下列車輛中可以享受法定減免的是（）。

A.國(guó)家機(jī)關(guān)購(gòu)買的小汽車

B.留學(xué)人員購(gòu)買的小汽車

C.有突出貢獻(xiàn)專家購(gòu)買的小汽車

D.國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)購(gòu)買自用的小汽車

【答案】D

（二）車輛購(gòu)置稅的退稅

1.公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。

2.因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。五、征收管理（能力等級(jí)1）主要知識(shí)點(diǎn)核心規(guī)定車購(gòu)稅納稅申報(bào)車輛購(gòu)置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度車購(gòu)稅納稅環(huán)節(jié)車購(gòu)稅征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。具體而言，車購(gòu)稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收車購(gòu)稅納稅地點(diǎn)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛登記注冊(cè)地是指車輛的上牌落籍地或落戶地車購(gòu)稅納稅期限納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅車購(gòu)稅的繳稅管理車購(gòu)稅繳納稅款的方法主要有以下幾種：（1）自報(bào)核繳；（2）集中征收繳納；（3）代征、代扣、代收車購(gòu)稅的退稅制度1.已經(jīng)繳納車購(gòu)稅的車輛，有兩類情形可到車購(gòu)辦申請(qǐng)退稅2.退稅款的計(jì)算：（1）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額；未滿1年的按已繳稅款額退稅；（2）對(duì)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的車輛，退還全部已繳稅款【例題1·單選題】車輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié)是（）。A.銷售和使用環(huán)節(jié)B.生產(chǎn)環(huán)節(jié)C.銷售環(huán)節(jié)D.登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)【答案】D

【例題2·多選題】關(guān)于車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)，下列說法中正確的有（）。

A.購(gòu)置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，納稅地點(diǎn)是納稅人所在地

B.購(gòu)置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C.購(gòu)置需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，納稅地點(diǎn)是車輛上牌落籍地

D.購(gòu)置不需要辦理登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

【答案】CD

【例題3·多選題】關(guān)于車輛購(gòu)置稅的申報(bào)與繳納，下列說法正確的有（）。A.底盤（車架）和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生改變的車輛，納稅人不用重新辦理納稅申報(bào)B.車輛購(gòu)置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收C.車輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅車輛登記注冊(cè)地或納稅人居住地D.納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日起30天內(nèi)申報(bào)納稅【答案】BC第二節(jié)車船稅法一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí)2）車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人。（二）征稅范圍（了解）征收范圍是車船稅法所附稅目稅額表規(guī)定的車輛和船舶?！窘忉尅寇嚧惖恼鞫惙秶ǎ海?）依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；（2）依法不需要在車船管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。在現(xiàn)實(shí)中，車輛分為機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛；船舶分為機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。車船稅的征收范圍包括機(jī)動(dòng)車輛和船舶，不包括非機(jī)動(dòng)車輛。二、稅目、稅率（掌握，能力等級(jí)2）車船稅實(shí)行定額稅率。

【解釋】（1）車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國(guó)務(wù)院的規(guī)定確定。（2）船舶的具體適用稅額由國(guó)務(wù)院在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定?！巴洗凑瞻l(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅”改為“拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車船稅”“艇身長(zhǎng)度超過30米的游艇，每米1800元”改為“艇身長(zhǎng)度超過30米的游艇，每米2000元”

【例題·多選題】以下關(guān)于我國(guó)車船稅稅目稅率的表述正確的有（）。

A.車船稅實(shí)行定額稅率

B.客貨兩用汽車按照貨車征稅

C.貨車包括半掛牽引車和掛車

D.拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按機(jī)動(dòng)船舶稅額的70%計(jì)算

【答案】ABC

【解析】ABC選項(xiàng)符合車船稅規(guī)定；D選項(xiàng)錯(cuò)誤，拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算。車船稅計(jì)稅單位是“每輛”、“整備質(zhì)量每噸”、“凈噸位每噸”、“艇身長(zhǎng)度每米”。車輛整備質(zhì)量尾數(shù)不超過0.5噸（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過0.5噸的，按照1噸計(jì)算。整備質(zhì)量不超過1噸的車輛，按照1噸計(jì)算。2013年9月1日，車船稅法及其實(shí)施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長(zhǎng)度等計(jì)稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額。計(jì)算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。船舶凈噸位尾數(shù)不超過0.5噸（含0.5噸）的不予計(jì)算；超過0.5噸的按照1噸計(jì)算。凈噸位1噸以下的船舶，按照1噸計(jì)算。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。車船稅法所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長(zhǎng)度，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。依法不需要辦理登記的車船和依法應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂崔k理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證標(biāo)注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒有國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類車船核定。

【例題1·單選題】某單位一輛貨車整備質(zhì)量為10.5噸，該地區(qū)貨車每噸稅額為80元，則該單位這輛載貨汽車每年應(yīng)納車船稅為（）元。

A.800B.824

C.840D.880

【答案】C

【解析】該單位這輛載貨汽車應(yīng)納車船稅=10.5×80=840（元）。

【例題2·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于車船稅計(jì)稅的依據(jù)及稅額的表述中，正確的是（）。（2011年改）

A.拖船以每馬力折合凈噸位一噸計(jì)算

B.非機(jī)動(dòng)駁船以船舶稅額的50%計(jì)算

C.車輛整備質(zhì)量尾數(shù)在半噸以下的不予計(jì)算

D.船舶凈噸位尾數(shù)在半噸以下的按半噸計(jì)算

【答案】B三、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳（掌握）

1.購(gòu)置新車船的稅額計(jì)算購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）×應(yīng)納稅月份數(shù)

【例題·計(jì)算題】某單位2012年4月3日購(gòu)買奧迪轎車一輛。該省規(guī)定該排量乘用車每輛年稅額為600元。

【答案】則該單位這輛轎車當(dāng)年應(yīng)納車船稅=600/12×9個(gè)月=450（元）。

2.被盜搶車船的稅額計(jì)算（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。（2）已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。

3.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。（三）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算1.特殊情況下車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊情況保單應(yīng)繳項(xiàng)目計(jì)算購(gòu)買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)免稅的車輛保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目應(yīng)為0稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減稅的機(jī)動(dòng)車減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×（1-減稅幅度）

2.欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳車船稅的計(jì)算對(duì)于以前年度有欠繳車船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)代收代繳以前年度應(yīng)納稅款。車船稅自2007年1月1日起實(shí)施，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)追溯2007年以前的欠稅。四、稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級(jí)1）（一）法定減免

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船；

2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船；

3.警用車船；

4.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

5.對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。純電動(dòng)汽車、燃料電池汽車和插電式混合動(dòng)力汽車免征車船稅，其他混合動(dòng)力汽車按照同類車輛適用稅額減半征稅。

6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

（二）特定減免

1.經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自《車船稅法》實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

3.依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自《車船稅法》實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

【例題·單選題】某漁業(yè)公司2011年擁有捕撈漁船5艘，每艘凈噸位21噸；非機(jī)動(dòng)駁船2艘，每艘凈噸位10噸；機(jī)動(dòng)補(bǔ)給船1艘，凈噸位15噸，機(jī)動(dòng)運(yùn)輸船10艘，每艘凈噸位7噸，機(jī)動(dòng)船舶凈噸位小于等于200噸的，車船稅適用年稅額為每噸3元，該公司當(dāng)年應(yīng)繳納車船稅（）元。

A.285B.315

C.345D.600

【答案】A

【解析】捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅，機(jī)動(dòng)補(bǔ)給船和機(jī)動(dòng)運(yùn)輸船應(yīng)納車船稅。非機(jī)動(dòng)駁船按機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算。該公司應(yīng)繳納車船稅=2×10×3×50%+（15+10×7）×3=285（元）。五、征收管理（熟悉，能力等級(jí)1）基本要素主要規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月（2）取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)納稅地點(diǎn)（1）納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地（2）扣繳義務(wù)人代扣代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地（3）依法不需要辦理登記的車船，納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地納稅申報(bào)車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日其他規(guī)定當(dāng)年已稅車輛變更所有權(quán)或管理權(quán)的，稅額不退不補(bǔ)；當(dāng)年未稅車輛變更所有權(quán)或管理權(quán)的，現(xiàn)車船所有人或管理人繳納該年度的車船稅

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合車船稅征收管理規(guī)定的有（）。

A.車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納

B.納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地

C.車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的次月

D.不需要辦理登記的車船不繳納車船稅

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C：車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。依法不需要辦理登記的車船也屬于車船稅的征稅范圍，其車船稅納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。第三節(jié)印花稅一、印花稅的納稅人（熟悉，能力等級(jí)1）分為：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人、電子憑證簽訂人共六種。納稅人具體情況注意問題立合同人指各類合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)立據(jù)人訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人立賬簿人設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人領(lǐng)受人領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人使用人在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人電子憑證簽訂人納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人

【例題·單選題】甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè)，雙方訂立了購(gòu)銷合同，丙企業(yè)作為該合同的擔(dān)保人，丁先生作為證人，戊單位作為鑒定人，則該合同印花稅的納稅人為（）。

A.甲企業(yè)和乙企業(yè)

B.甲企業(yè)、乙企業(yè)和戊單位

C.甲企業(yè)、乙企業(yè)和丙企業(yè)

D.甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)、丁先生、戊單位

【答案】A二、稅目與稅率（掌握，能力等級(jí)２）（一）稅目印花稅共13個(gè)稅目，包括十類經(jīng)濟(jì)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營(yíng)業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。這里所說的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。

【提示】注意不同合同、憑證的項(xiàng)目范圍的差異：（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的書刊、音像制品的應(yīng)稅憑證如訂購(gòu)單、訂數(shù)單等屬于購(gòu)銷合同。（2）購(gòu)銷合同包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購(gòu)售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。（3）加工承攬合同包括加工、定做、修繕、修理、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。

（4）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同。（5）一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不貼印花。（6）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收。（7）營(yíng)業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿和其他賬簿。（8）權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。

【例題1·多選題】下列合同中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。（2011年）

A.融資租賃合同

B.家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)合同

C.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供電合同

D.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同

【答案】ABD

【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。（2007年）

A.商品房銷售合同

B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

D.個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表

【答案】ABD稅率應(yīng)用稅目或項(xiàng)目比例稅率萬分之零點(diǎn)五借款合同萬分之三購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同萬分之五加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿千分之一財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)5元定額稅率權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿二、稅目與稅率（二）稅率印花稅稅率最高稅率是最低稅率的20倍。三、應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握，能力等級(jí)３）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率合同或憑證計(jì)稅依據(jù)稅率購(gòu)銷合同購(gòu)銷金額萬分之三加工承攬合同（重要）①受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工費(fèi)分別按照購(gòu)銷合同和加工承攬合同貼花②委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和按照加工承攬合同貼花萬分之五建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同收取的費(fèi)用萬分之五建筑安裝工程承包合同承包金額萬分之三財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃金額，如果經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花千分之一貨物運(yùn)輸合同（重要）運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括所運(yùn)貨物的金額以及裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用等萬分之五倉(cāng)儲(chǔ)保管合同倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用千分之一借款合同借款金額，有具體規(guī)定萬分之零點(diǎn)五財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)收入千分之一技術(shù)合同合同所載金額萬分之三產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額萬分之五營(yíng)業(yè)賬簿記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額萬分之五其他賬簿按件計(jì)稅5元權(quán)利許可證照按件計(jì)稅5元

【例題1·單選題】某中學(xué)委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學(xué)校提供，價(jià)值50萬元，學(xué)校另支付加工費(fèi)10萬元，下列各項(xiàng)關(guān)于計(jì)算印花稅的表述中，正確的是（）。（2011年）

A.學(xué)校應(yīng)以50萬元為計(jì)稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計(jì)算印花稅

B.服裝廠應(yīng)以50萬元為計(jì)稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅

C.服裝廠應(yīng)以10萬元加工費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅

D.服裝廠和學(xué)校均以60萬元為計(jì)稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅

【答案】C

【例題2·單選題】某學(xué)校委托一服裝加工企業(yè)定做一批校服，合同載明原材料金額80萬元由服裝加工企業(yè)提供，學(xué)校另支付加工費(fèi)40萬元。服裝加工企業(yè)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。（2009年原制度）

A.240元B.360元C.440元D.600元

【答案】C

【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅=800000×0.3‰+400000×0.5‰=440（元）。

【例題3·單選題】某公司受托加工制作廣告牌，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費(fèi)40000元，委托方提供價(jià)值60000元的主要材料，受托方提供價(jià)值2000元的輔助材料。該公司此項(xiàng)合同應(yīng)繳納印花稅（）。（2003年）

A.20元B.21元C.38元D.39元

【答案】B

【解析】該公司此項(xiàng)合同應(yīng)繳納印花稅=（40000+2000）×0.5‰=21（元）。2.借款合同的計(jì)稅依據(jù)具體形式計(jì)稅方法（1）一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂整體借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的以借款合同所載金額為依據(jù)計(jì)稅貼花（2）一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)只填開借據(jù)作為合同使用的以借據(jù)所載金額為依據(jù)計(jì)稅貼花（3）流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定期限和最高限額內(nèi)隨借隨還該合同一般按年（期）簽訂以其規(guī)定的最高限額為依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次；期限及限額內(nèi)不簽訂新合同的，不再另貼印花（4）借款方以財(cái)產(chǎn)做抵押，取得抵押貸款的合同按借款合同貼花（5）借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)就雙方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的規(guī)定計(jì)稅貼花（6）銀行及其他金融組織融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅（7）銀團(tuán)借款各方分別在所執(zhí)正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花（8）基建貸款按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，最后一年簽訂包含分合同的總借款合同按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花三、應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握，能力等級(jí)３）（二）特殊規(guī)定

1.上述憑證以金額、收入、費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得做任何扣除。

2.同一憑證記載兩個(gè)或兩個(gè)以上不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算稅額加總貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

【例題·單選題】某電廠與某水運(yùn)公司簽訂一份運(yùn)輸保管合同，合同載明的費(fèi)用為500000元（運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)未分別記載）。該項(xiàng)合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為（）。

A.500元B.250元

C.375元D.1000元

【答案】A

【解析】雙方各應(yīng)納印花稅=500000×1‰=500（元）。

3.未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證按憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)（無國(guó)家牌價(jià)的按市場(chǎng)價(jià)格）計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)稅貼花。

4.外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書立日國(guó)家外匯管理局公布的匯率。

5.應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。

6.簽訂時(shí)無法確定金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實(shí)際金額時(shí)補(bǔ)貼印花稅票。

7.訂立合同不論是否兌現(xiàn)均應(yīng)依合同金額貼花。

8.事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍?？鐓^(qū)域經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)與上級(jí)單位對(duì)記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。

9.商品購(gòu)銷中以貨易貨，交易雙方既購(gòu)又銷，均應(yīng)按其購(gòu)、銷合計(jì)金額貼花?！纠}·單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價(jià)值200萬元，乙公司的貨物價(jià)值150萬元；二是采購(gòu)合同，甲公司購(gòu)買乙公司50萬元的貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅（）。

A.150元B.600元

C.1050元D.1200元

【答案】D

【解析】甲以貨易貨按購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)算貼花：（200+150）×0.3‰×10000=1050（元）。甲采購(gòu)合同應(yīng)貼花=50×0.3‰×10000=150（元）。甲公司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）。

10.施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包，轉(zhuǎn)包合同還要計(jì)稅貼花。

【例題·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程分包給乙企業(yè)，并簽訂分包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）萬元。

A.1.785B.1.8C.2.025D.2.04

【答案】D

11.股票交易的轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額為計(jì)稅金額?！皬?008年9月19日起，對(duì)證券交易印花稅雙邊改為單邊由賣方繳納，稅率仍保持1‰”

12.國(guó)內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)，結(jié)算單據(jù)（合同）所列運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式不同而計(jì)稅依據(jù)不同，即起運(yùn)地全程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，按全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)；分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)。國(guó)際貨運(yùn)，托運(yùn)方全程計(jì)稅。承運(yùn)方為我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算貼花，承運(yùn)方為外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率四、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí)２）（一）應(yīng)稅合同憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花（以副本、抄本視為正本使用的除外）。（二）將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。（三）國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。（四）無息、貼息貸款合同免稅。（五）外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。（六）房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。（七）農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。（八）特殊貨運(yùn)憑證免稅——軍事、救災(zāi)、,新建鐵路施工運(yùn)料等特殊運(yùn)輸合同免稅。（九）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定憑證項(xiàng)目情況貼花規(guī)定資金賬簿公司制改造重新辦理法人登記的新企業(yè)，新啟用資金賬簿記載的資金或建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金原已貼花的部分不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花以合并或分立方式成立的新企業(yè)，新啟用的資金賬簿記載的資金企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增的資金增加的資金按規(guī)定貼花企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花應(yīng)稅合同改制前簽訂但未履行完的已貼花的各類應(yīng)稅合同，改制后僅改變執(zhí)行主體但未改變條款內(nèi)容的不再貼花產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花（十）與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同免納印花稅。2013年1月1日到2015年12月31日（十一）商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿免征印花稅；其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過程中書立的購(gòu)銷合同免征印花稅，但對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。2013年1月1日至2015年12月31日，對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿免征印花稅；（十二）中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司等的重組業(yè)務(wù)。（十三）2011年11月1日至2014年10月31日，金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同涉及的印花稅，予以免征。

【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中屬于印花稅免稅項(xiàng)目的有（）。

A.無息貸款合同B.專利證C.技術(shù)合同D.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本

【答案】AD

【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，符合印花稅有關(guān)規(guī)定的有（）。（2009年原制度）

A.企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金應(yīng)貼花

B.企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金應(yīng)貼花

C.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)貼花

D.以合并方式成立的新企業(yè)其資金賬簿的資金原已貼花部分不再貼花

【答案】ABD五、征收管理（能力等級(jí)1）（一）納稅方法（熟悉）印花稅的交納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。

【注意區(qū)分】①匯貼——對(duì)于一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納。②匯繳——同一類憑證頻繁貼花的，可按1個(gè)月的期限匯總繳納。

【例題·多選題】甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價(jià)100000元。下列各項(xiàng)中表述正確的有（）。（2008年）

A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元

B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元

C.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

D.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅

【答案】BC

【解析】甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅=（750000+650000）×0.03％=420（元）。同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個(gè)月。（二）納稅環(huán)節(jié)

（三）納稅地點(diǎn)

（二）違章處理的特殊規(guī)定1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款:（1）違反《印花稅條例施行細(xì)則》第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記，編號(hào)并裝訂成冊(cè)，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?；?）違反《印花稅條例施行細(xì)則》第二十五條的規(guī)定：“納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年”。一、單項(xiàng)選擇題1、下列說法中，符合車輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)相關(guān)規(guī)定的是()。A、進(jìn)口自用的應(yīng)稅小汽車的計(jì)稅價(jià)格包括關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅，不包括消費(fèi)稅B、底盤和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換的車輛，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格C、銷售汽車的納稅人代收的保險(xiǎn)費(fèi)，不應(yīng)計(jì)入計(jì)稅依據(jù)中征收車輛購(gòu)置稅D、銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開票收取的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)作為價(jià)外收入計(jì)算征收車購(gòu)稅【正確答案】D【答案解析】選項(xiàng)A，進(jìn)口自用的應(yīng)稅小汽車的計(jì)稅價(jià)格包含關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅及消費(fèi)稅；選項(xiàng)B，底盤和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換的車輛，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%；選項(xiàng)C，代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅：凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取款項(xiàng)，應(yīng)視為代收單位價(jià)外收費(fèi)用，購(gòu)買者支付的價(jià)費(fèi)款，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)收取手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，不并計(jì)稅價(jià)格中征收車輛購(gòu)置稅?！驹擃}針對(duì)“車輛購(gòu)置稅的稅率和計(jì)稅依據(jù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】2、依據(jù)車船稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船可給予定期減稅、免稅的優(yōu)惠，有權(quán)確定定期減稅、免稅的部門是（）。A、省級(jí)人民政府B、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)C、市級(jí)人民政府D、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)【正確答案】A【答案解析】省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅?！驹擃}針對(duì)“車船稅的征收管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】3、某交通運(yùn)輸企業(yè)2012年擁有5噸載重汽車40輛，4噸掛車15輛，2.3噸低速貨車10輛。該企業(yè)所在地載貨汽車年稅額20元/噸。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納車船稅（）元。A、6700B、6460C、6550D、5100【正確答案】D【答案解析】載貨汽車、低速貨車計(jì)稅依據(jù)為整備質(zhì)量，掛車按照貨車稅額的50%計(jì)算繳納車船稅。應(yīng)納車船稅＝5×40×20＋4×15×20×50%＋2.5×10×20＝5100（元）【該題針對(duì)“車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】4、下列車船，應(yīng)繳納車船稅的是（）。A、燃料電池乘用車B、低速載貨汽車C、捕撈、養(yǎng)殖漁船D、純電動(dòng)汽車【正確答案】B【答案解析】本題考核車船稅的稅目和稅率知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)A、C、D都不征收車船稅的，選項(xiàng)B應(yīng)該按照貨車的規(guī)定征收車船稅?！驹擃}針對(duì)“車船稅的稅目和稅率”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】5、下列車船中，以整備質(zhì)量每噸作為車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的是()。A、摩托車B、三輪汽車C、乘用車D、拖船【正確答案】B【答案解析】以整備質(zhì)量作為車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的是貨車(包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等)、掛車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車?！驹擃}針對(duì)“車船稅法（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】6、下列合同和憑證應(yīng)納印花稅的是（）。A、企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)B、勞務(wù)輸出合同C、國(guó)際金融組織向我國(guó)國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同D、企業(yè)與銀行之間的借款合同【正確答案】D【答案解析】企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、國(guó)際金融組織向我國(guó)國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免予貼花；勞務(wù)輸出合同不是印花稅的征稅范圍。【該題針對(duì)“印花稅稅收優(yōu)惠”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】7、下列關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，符合印花稅條例規(guī)定的是（）。A、對(duì)采用易貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)以易貨差價(jià)為計(jì)稅依據(jù)B、貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)是運(yùn)輸費(fèi)用總額，含裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)C、建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)是承包總額D、對(duì)于由委托方提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分開記載，均以其合計(jì)數(shù)為計(jì)稅依據(jù)【正確答案】C【答案解析】對(duì)采用易貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)以全部金額計(jì)稅貼花；貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)是運(yùn)輸費(fèi)用總額，不含裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)；對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分開記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花，對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。【該題針對(duì)“印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】8、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅項(xiàng)目的是（）。A、產(chǎn)品加工合同B、法律咨詢合同C、會(huì)計(jì)咨詢協(xié)議D、電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同【正確答案】A【答案解析】一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花；電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅?！驹擃}針對(duì)“印花稅稅目”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】9、下列各項(xiàng)中，屬于印花稅的納稅人的是()。A、電子形式簽訂應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人B、合同的代理人C、權(quán)利許可證照的發(fā)放人D、在國(guó)外書立合同且使用的人【正確答案】A【答案解析】以電子形式簽訂應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人，屬于印花稅的納稅人；合同的當(dāng)事人屬于印花稅的納稅人，所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人；權(quán)利許可證照的領(lǐng)受人，屬于印花稅納稅人；在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人?！驹擃}針對(duì)“印花稅的納稅人”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】10、印花稅的比例稅率中不包括（）。A、0.05‰B、0.3‰C、0.5‰D、0.1‰【正確答案】D【答案解析】本題考核印花稅稅率的知識(shí)點(diǎn)。印花稅的比例稅率分為4個(gè)檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰四檔?！驹擃}針對(duì)“印花稅稅率”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】二、多項(xiàng)選擇題1、納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》，同時(shí)提供（）。A、車主身份證明B、車輛價(jià)格證明C、車輛合格證明D、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料【正確答案】ABCD【答案解析】納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》，同時(shí)提供車主身份證明、車輛價(jià)格證明、車輛合格證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料的原件和復(fù)印件?！驹擃}針對(duì)“車輛購(gòu)置稅的征收管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】2、根據(jù)《車輛購(gòu)置稅暫行條例》的規(guī)定，