2023年基于MFCA的成本會計(jì)教學(xué)應(yīng)用

基于MFCA的成本會計(jì)教學(xué)應(yīng)用摘要：受環(huán)境問題的影響，傳統(tǒng)的制造業(yè)中以產(chǎn)品為核心的成本會計(jì)，難以識別企業(yè)的環(huán)境成本。從教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)手段方法、考核方法等角度，將物料流成本會計(jì)MFCA融入成本會計(jì)教學(xué)中，識別出企業(yè)生產(chǎn)過程中的廢棄物成本，為會計(jì)專業(yè)人才成本會計(jì)課程討論供應(yīng)新的思路，提高同學(xué)的環(huán)保意識。

關(guān)鍵詞：成本會計(jì)；物料流成本會計(jì)；環(huán)境成本

自1997年擬定京都議定書，到2022年《巴黎氣候變化協(xié)定》的誕生，環(huán)境問題漸漸成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)，傳統(tǒng)的生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)制造環(huán)境的背景下，以產(chǎn)品生產(chǎn)為核心的傳統(tǒng)成本會計(jì)教學(xué)，很難識別隱蔽在產(chǎn)成品中廢棄物的價(jià)值，不能適應(yīng)現(xiàn)代化社會實(shí)踐的進(jìn)展。如何考慮會計(jì)信息的環(huán)境因素，構(gòu)建成本會計(jì)教學(xué)的新模式，是成本會計(jì)教學(xué)亟需解決的任務(wù)。因此，本文引入物料流成本會計(jì)(materialflowcostaccounting，MFCA)方法，豐富成本會計(jì)教學(xué)，增加同學(xué)環(huán)保意識。

一、MFCA概述

20世紀(jì)90年月，環(huán)境成本會計(jì)開頭興起，產(chǎn)生了物料流成本會計(jì)MFCA[1]。它是對生產(chǎn)的原材料及其他物質(zhì)、能源等進(jìn)行數(shù)量掌握和跟蹤，了解這些生產(chǎn)資料在企業(yè)制造過程中是如何流淌，在減輕環(huán)境負(fù)擔(dān)的同時(shí)降低環(huán)境成本的一種會計(jì)核算和管理方法[2]。MFCA將成本費(fèi)用劃分為材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和廢棄物配送及處理成本[3]。其中材料成本和能源成本占比最大，產(chǎn)生的負(fù)制品廢棄物成本也最多，對環(huán)境影響最大，因此，需要重點(diǎn)單獨(dú)核算材料成本和能源成本。系統(tǒng)成本對環(huán)境影響相對較小。廢棄物成本主要發(fā)生在企業(yè)的最終處置環(huán)節(jié)，環(huán)境影響居中。

二、成本會計(jì)教學(xué)應(yīng)用MFCA的必要性

結(jié)合對安徽省某高校2022級財(cái)務(wù)管理本科同學(xué)10個班級共553人和成本會計(jì)老師，進(jìn)行了成本會計(jì)教學(xué)應(yīng)用MFCA的必要性調(diào)研。1.教學(xué)內(nèi)容時(shí)滯性調(diào)研對象班級采納的均是一般高?！笆濉币?guī)劃教材，內(nèi)容基本包括理論、成本安排核算、產(chǎn)品成本計(jì)算方法和成本報(bào)表的編制，主要針對工業(yè)企業(yè)，內(nèi)容陳舊，缺乏準(zhǔn)時(shí)性和創(chuàng)新性。同時(shí)，部分老師講授是也存在照本宣科的狀況，跟不上客觀環(huán)境的進(jìn)展，導(dǎo)致同學(xué)學(xué)習(xí)的學(xué)問落后。傳統(tǒng)制造業(yè)的成本會計(jì)難以識別生產(chǎn)過程中的廢棄物對環(huán)境的影響，教學(xué)內(nèi)容滯后[4]。2.教學(xué)手段方法單一成本會計(jì)課程公式眾多簡單，課堂時(shí)間有限，因此，消失很多老師勞心勞力采納講授加粉筆的方法，同學(xué)還是把握很吃力，達(dá)不到教學(xué)目標(biāo)。在調(diào)研的10個財(cái)管班級中，均是采納板書形式，大部分班級都是老師單方面講授，同學(xué)學(xué)習(xí)愛好調(diào)動不起來。在回收調(diào)查的問卷中，45%的同學(xué)課堂聽課狀況不好，都在忙自己的事。40%的同學(xué)聽課狀況一般，心不在焉，僅有15%的同學(xué)聽課仔細(xì)，聽課狀況很好。3.考核方法不完善調(diào)研院校的《成本會計(jì)》課程采納的是平常成果加上考試成果的考核方法，而很多學(xué)校該課程的考核僅采納考試的形式，都是某一理論學(xué)問加上計(jì)算的試卷測驗(yàn)，無法綜合系統(tǒng)地反映同學(xué)的學(xué)習(xí)把握程度。對于平常成果，也只是象征性地依據(jù)同學(xué)的課堂表現(xiàn)給分。不利于成本會計(jì)這門實(shí)踐性強(qiáng)的課程學(xué)習(xí)，很難調(diào)動計(jì)算力量差的同學(xué)的學(xué)習(xí)樂觀性。4.老師實(shí)踐教學(xué)力量不高財(cái)會專業(yè)老師許多都是畢業(yè)后就到學(xué)校任教，理論性強(qiáng)，缺少社會實(shí)踐閱歷。盡管國家學(xué)校鼓舞老師去企業(yè)實(shí)習(xí)，但由于財(cái)會工作的特別性，很難真正接觸企業(yè)的財(cái)會工作，不利于教學(xué)中理論與實(shí)踐聯(lián)系。同時(shí)，由于財(cái)會專業(yè)招生數(shù)較多，老師的教學(xué)任務(wù)量重，很少有時(shí)間從事科研，對財(cái)會領(lǐng)域的前沿了解甚少，反過來不利于教學(xué)。

三、基于MFCA的成本會計(jì)教學(xué)構(gòu)想

1.基于MFCA法的成本會計(jì)課程內(nèi)容整合

目前，大多高等院校采納的是傳統(tǒng)的成本會計(jì)教材，教材傳統(tǒng)過時(shí)，不利于新方法的引入，影響啟發(fā)同學(xué)的創(chuàng)新思維。結(jié)合MFCA法對傳統(tǒng)成本會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行整合。(1)對傳統(tǒng)的生產(chǎn)費(fèi)用基于MFCA法重新進(jìn)行分類、歸集和安排，直接材料計(jì)入材料成本，直接燃料和動力費(fèi)用計(jì)入能源成本，人工費(fèi)、折舊費(fèi)和其他管理費(fèi)用計(jì)入系統(tǒng)成本，廢棄物的運(yùn)輸費(fèi)用和處置成本等計(jì)入廢棄物成本。(2)在傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算方法介紹的基礎(chǔ)上，融入MFCA的核算原理。依據(jù)物料在企業(yè)制造過程中的流淌，對每道生產(chǎn)工序的合格產(chǎn)品與廢棄物進(jìn)行分別，合格產(chǎn)品部分形成正產(chǎn)品的成本計(jì)算，廢棄物部分形成“負(fù)產(chǎn)品”的成本計(jì)算，動態(tài)反映廢棄物對環(huán)境的影響。(3)由于MFCA法是一種環(huán)境會計(jì)的新方法，目前數(shù)據(jù)和案例方面的資料信息缺失，使教材的編寫也存在肯定的困難?？梢钥紤]在傳統(tǒng)的成本會計(jì)教材內(nèi)容的基礎(chǔ)上，增設(shè)一章物料流成本會計(jì)的內(nèi)容，介紹MFCA方法的產(chǎn)生及進(jìn)展，MFCA核算的環(huán)境價(jià)值原理，MFCA核算方法及應(yīng)用等詳細(xì)內(nèi)容。讓同學(xué)接觸成本會計(jì)的前沿內(nèi)容，同時(shí)加強(qiáng)環(huán)保意識。

2.運(yùn)用多媒體幫助基于MFCA的成本會計(jì)教學(xué)

老師講授成本會計(jì)課一般是粉筆板書，教學(xué)手段和方法落后?；贛FCA法的成本會計(jì)課程，是一種容納環(huán)境因素的新核算方法，不僅僅要核算正產(chǎn)品的成本，還要核算誕生產(chǎn)過程中的“負(fù)產(chǎn)品”成本，同學(xué)僅通過課堂講授，很難理解，需要運(yùn)用多媒體幫助教學(xué)，演示物料的成本是如何流淌的。如圖1，利用多媒體演示，企業(yè)物料流淌過程，第一道工序投入甲材料80kg和乙材料50kg,其次道工序投入丙材料30kg和丁材料10kg,若單價(jià)10元/千克，則根據(jù)傳統(tǒng)成本法核算的產(chǎn)品成本為1700元，根據(jù)MFCA法，識別出的廢棄物負(fù)產(chǎn)品為230元，而計(jì)入產(chǎn)品成本的正成本則為1470元。通過多媒體圖示法等方法，形象生動的演示生產(chǎn)過程中物料的損耗，動態(tài)反映廢棄物對環(huán)境的成本，加強(qiáng)同學(xué)環(huán)保意識。

3.多維度考核同學(xué)基于MFCA成本會計(jì)學(xué)習(xí)力量

《成本會計(jì)》課程的基本內(nèi)容是成本核算，在成本會計(jì)考試命題中，大部分都只是針對某些學(xué)問點(diǎn)的核算。為了考核同學(xué)學(xué)習(xí)基于MFCA成本會計(jì)的力量，可以讓班級同學(xué)分成若干小組進(jìn)行案例核算爭論，小組內(nèi)依據(jù)每個同學(xué)特點(diǎn)，支配任務(wù)。如選1人搜集整理數(shù)據(jù)資料，1人畫出物料流淌示意圖，1人進(jìn)行正產(chǎn)品核算，1人進(jìn)行廢棄物的核算，最終每組派語言表達(dá)力量最強(qiáng)的1人代表小組進(jìn)行成果演示。對于每位同學(xué)的表現(xiàn)多維度進(jìn)行打分，正成本和廢棄物的成本核算正確，并且消耗資源最少的小組給于最高分。從而達(dá)到保證成本核算的同時(shí)，增加同學(xué)環(huán)保意識的教學(xué)目標(biāo)。

4.教學(xué)團(tuán)隊(duì)對于MFCA新方法的學(xué)習(xí)需加強(qiáng)

同學(xué)雖然學(xué)習(xí)許多成本會計(jì)理論學(xué)問，理論與實(shí)踐聯(lián)系不起來，這與老師實(shí)踐教學(xué)力量不高有很大聯(lián)系。作為一名會計(jì)老師，應(yīng)積累財(cái)會實(shí)踐閱歷，提高專業(yè)實(shí)踐教學(xué)力量。同時(shí)多學(xué)習(xí)一些成本會計(jì)領(lǐng)域的前沿新方法，在教學(xué)過程中重視最新成本會計(jì)的成果。由于MFCA引進(jìn)的新環(huán)境管理的成本會計(jì)方法，仍有許多老師未接觸過，甚至沒聽說過，上課時(shí)也局限課本的傳統(tǒng)成本會計(jì)教材，不利于激發(fā)同學(xué)的創(chuàng)新意識和學(xué)習(xí)樂觀性。作為一名老師，首先自己需加強(qiáng)創(chuàng)新學(xué)習(xí)力量，為同學(xué)學(xué)習(xí)前沿學(xué)問做好充分預(yù)備。

四、結(jié)語

文章提出了基于MFCA法的成本會計(jì)教學(xué)構(gòu)想，對于MFCA法和成本會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了整合，并運(yùn)用多媒體幫助MFC