第3章合并財務報表

第三章

合并財務報表

——控制權取得日的合并會計報表第一節(jié)概述合并財務報表的概念：P102一、編制合并財務報表的意義：P102-103二、合并財務報表的種類：P103-105三、合并財務報表特點（與個別報表比）1.合并報表主體→經(jīng)濟意義上的復合會計主體既：法律意義上的會計主體又：經(jīng)濟意義上的法律主體同時：會計核算的主體2.合并報表總公司或母公司編制3.合并報表個別報表為基礎4.合并報表獨特編制方法（如：編抵銷分錄…）個別報表主體由以有帳務處理四.合并報表的合并理論：（一）母公司理論：1.概念：P1072.基本要點：①強調(diào)母公司股東的利益：體現(xiàn)將“少數(shù)股東權益”集團的負債視為將“少數(shù)股東收益”集團的費用視為②以是否形成控制為確定合并范圍的標準：50%以上→法律或30%（股權分散情況下）→實質(zhì)控制（二）實體理論：1.概念：P1022.要點：少數(shù)、多數(shù)股權平等.3.適合：集團內(nèi)部管理的需要.（三）所有權理論：1.概念：P1032.合并方法：按擁有所有權比例將子公司資產(chǎn)、負債、所有者權益計入合并報表.3.適用：不適用于1.2情況下第二節(jié)合并報表的合并范圍①直接擁有;②間接擁有;③直接、間接方式合計擁有.國際會計準則我國世界大多數(shù)國家母公司理論1.公司擁有半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)：<一>應納入合并報表的企業(yè)范圍P1092.被母公司控制的其他被投資企業(yè)：<二>不納入合并報表的企業(yè)范圍具體名義上控制，實質(zhì)不能控制;或控制權受到限制.1…..234P110二、關于控制的判斷：P110四.合并報表的種類：1.合并資產(chǎn)負債表2.合并利潤表3.合并所有者權益表4.合并現(xiàn)金流量表<一>按其經(jīng)濟內(nèi)容分類：1.控制權取得日合并會計報表2.控制權取得日后合并會計報表<二>按其編制時間分類：只編“合并資產(chǎn)負債表”合并資產(chǎn)負債表合并利潤表合并所有者權益表合并現(xiàn)金流量表第三節(jié)合并報表的編制方法和程序1.真實性;2.完整性;3.及時性;4.以個別報表為基礎;5.一體性：內(nèi)部交易抵銷6.重要性.<一>合并報表編制的原則：既按真實的個別報表又準確判斷內(nèi)部交易并抵銷1.購買法：<二>合并報表編制的方法：購買成本商譽

合并資產(chǎn)負債表母公司凈資產(chǎn)按帳面價值

反映子公司凈資產(chǎn)按購買日的公允價值反映2.權益集合法：合并報表:合并資產(chǎn)負債表：（無商譽）母公司、子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權益均按帳面價反映編制合并報表的準備工作（1）統(tǒng)一期間（2）統(tǒng)一政策（3）外幣折算（4）子公司的材料滿足編制合并財務報表的需求1.設置合并工作底稿;2.將個別報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿;3.計算各項合計額;4.編制抵銷分錄并過入合并工作底稿;5.計算各項目合并數(shù);6.填列合并會計報表.<三>合并報表的編制程序：合并資產(chǎn)負債表合并利潤表合并所有者權益表一張工作底稿合并現(xiàn)金流量表

另一張工作底稿第四節(jié)控制權取得日合并報表的編制一.非同一控制下的企業(yè)合并(購買法)

（以

購入）<一>擁有子公司全部股權：（由于合并后的經(jīng)營尚未進行，因此，只需編合并資產(chǎn)負債表）母公司取得控制權的兩種情況擁有子公司全部股權擁有子公司部分股權支付現(xiàn)金支付非現(xiàn)金資產(chǎn)

兩種情況投資組建全資子公司購買全資子公司（即子公司的全部資本都由母公司提供）抵銷子公司的全部股東權益將母公司“長期股權投資—子公司”帳戶余額1.投資組建全資子公司：投資時：借：長期股權投資—B800000

貸：銀行存款800000首先：將資產(chǎn)負債表列入合并工作底稿母司子司填入最后：將合并數(shù)合并報表再：將抵銷分錄過入工作底稿并計算合并數(shù)借：股本—（B公司的股本）800000

貸：長期股權投資—B其次：編抵銷分錄抵銷子公司的全部所有者權益母公司對子公司的投資2.購買子公司全部股權（子公司正在持續(xù)經(jīng)營）（1）母公司以帳面價值的投資成本購入全部股權：（2）母公司以高于帳面價值的投資成本購入全部股權：（3）母公司以低于帳面價值的投資成本購入全部股權：差額：入”商譽”（在合并資產(chǎn)負債表的“長期投資”項目下單獨反映）例題3-5.3-6<二>購入部分股權：按持股比例抵銷作（少數(shù)股東權益合并報表中的負債）1.按帳面價值購入:(子公司凈資產(chǎn)公允價=帳面價)合并時抵銷分錄借：股本借：資本公積借：盈余公積

貸：長期股權投資—B公司屬于母公司部分（在合并工作底稿中：轉(zhuǎn)為將少數(shù)股東的權益部分少數(shù)股東權益）2.按高于帳面價值購入：兩筆抵銷：借：股本借：資本公積借：盈余公積借：商譽

貸：長期股權投資—B屬母公司部分的帳面價借：固定資產(chǎn)借：存貨

貸：商譽……屬母公司部分的資產(chǎn)、負債調(diào)為公允價3.以低于帳面價值購入：兩筆抵銷：借：股本借：資本公積借：盈余公積

貸：長期股權投資—B貸：商譽按持股比例借：固定資產(chǎn)

貸：商譽

……按持股比例例題3-6.二.同一控制下企業(yè)合并(權益法)：抵銷母公司的長期股權投資合并時：子公司的所有者權益全部或部分適用：當以發(fā)行和交換股票方式取得子公司全部或部分股權時。特點：既不考慮子公司凈資產(chǎn)的公允價值，也不考慮用于換取子公司股權的母公司股票的公允價值，而是按子公司凈資產(chǎn)帳面價值入帳。例題3-2.3-3三.購買法和權益集合法的比較：購買法：母公司不能將子公司留存收益列為自己的留存收益權益法：子公司的留存收益母公司留存收益可部分、全部列為（即子公司留存收益全部抵銷）（即不抵銷）部分留存收益或全部留存收益2.購買法：商譽權益法：無商譽1.2014單11.編制合并財務報表時，將少數(shù)股東權益視為企業(yè)集團股東權益的一部分，依據(jù)的是【】A.產(chǎn)權理論B.實體理論C.母公司理論D.所有權理論

正確答案：B（1分）2014單12.編制非同一控制下控制權取得日合并財務報表時，母公司投資成本大于應享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應在合并財務報表中列示為【】A.商譽B.未分配利潤C.營業(yè)外收入D.長期股權投資正確答案：A（1分）2014單13.下列各項中，屬于合并財務報表編制方法的是【】A.登記賬薄B.編制會計憑證C.編制合并工作底稿D.設置會計科目和賬戶

正確答案：C（1分）2014多27.甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司、戊公司表決權的比例分別為70%、51%、50%和40%；乙公司擁有丁公司和巳公司表決權的比例分別為29%和60%，若不考慮其他影響因素，則應納入甲公司合并財務報表范圍的有【】A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司E.巳公司正確答案：ABCE（2分）201437.2013年7月1日，甲公司發(fā)行每股面值1元、市價2元的股票700000取得乙公司80%的股權，股票發(fā)行傭金10000元以銀行存款支付。合并完成后，乙公司保留法人資格，合并前甲、乙公司為同一母公司控制的子公司，合并當日已辦妥相關手續(xù)，假設不考慮其他因素的影響，合并日前甲、乙公司個別資產(chǎn)負債表如下：要求：（1）編制甲公司2013年7月1日控股合并乙公司的會計分錄。（2）編制甲公司控股權取得日合并工作底稿中的抵消分錄。（3）計算甲公司控股權取得日合并資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)公積”和“所有者權益合計”項目中的金額.（1）借：長期股權投資1200000

貸：股本700000

資本公積20000

盈余公積320000

未分配利潤160000借：資本公積10000

貸：銀行存款10000（2）借：股本600000

資本公積300000

盈余公積400000

未分配利潤200000

貸：長期股權投資1200000