第3章合并財務(wù)報表

第三章

合并財務(wù)報表

——控制權(quán)取得日的合并會計報表第一節(jié)概述合并財務(wù)報表的概念：P102一、編制合并財務(wù)報表的意義：P102-103二、合并財務(wù)報表的種類：P103-105三、合并財務(wù)報表特點（與個別報表比）1.合并報表主體→經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會計主體既：法律意義上的會計主體又：經(jīng)濟(jì)意義上的法律主體同時：會計核算的主體2.合并報表總公司或母公司編制3.合并報表個別報表為基礎(chǔ)4.合并報表獨特編制方法（如：編抵銷分錄…）個別報表主體由以有帳務(wù)處理四.合并報表的合并理論：（一）母公司理論：1.概念：P1072.基本要點：①強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益：體現(xiàn)將“少數(shù)股東權(quán)益”集團(tuán)的負(fù)債視為將“少數(shù)股東收益”集團(tuán)的費用視為②以是否形成控制為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)：50%以上→法律或30%（股權(quán)分散情況下）→實質(zhì)控制（二）實體理論：1.概念：P1022.要點：少數(shù)、多數(shù)股權(quán)平等.3.適合：集團(tuán)內(nèi)部管理的需要.（三）所有權(quán)理論：1.概念：P1032.合并方法：按擁有所有權(quán)比例將子公司資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益計入合并報表.3.適用：不適用于1.2情況下第二節(jié)合并報表的合并范圍①直接擁有;②間接擁有;③直接、間接方式合計擁有.國際會計準(zhǔn)則我國世界大多數(shù)國家母公司理論1.公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)：<一>應(yīng)納入合并報表的企業(yè)范圍P1092.被母公司控制的其他被投資企業(yè)：<二>不納入合并報表的企業(yè)范圍具體名義上控制，實質(zhì)不能控制;或控制權(quán)受到限制.1…..234P110二、關(guān)于控制的判斷：P110四.合并報表的種類：1.合并資產(chǎn)負(fù)債表2.合并利潤表3.合并所有者權(quán)益表4.合并現(xiàn)金流量表<一>按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：1.控制權(quán)取得日合并會計報表2.控制權(quán)取得日后合并會計報表<二>按其編制時間分類：只編“合并資產(chǎn)負(fù)債表”合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并所有者權(quán)益表合并現(xiàn)金流量表第三節(jié)合并報表的編制方法和程序1.真實性;2.完整性;3.及時性;4.以個別報表為基礎(chǔ);5.一體性：內(nèi)部交易抵銷6.重要性.<一>合并報表編制的原則：既按真實的個別報表又準(zhǔn)確判斷內(nèi)部交易并抵銷1.購買法：<二>合并報表編制的方法：購買成本商譽

合并資產(chǎn)負(fù)債表母公司凈資產(chǎn)按帳面價值

反映子公司凈資產(chǎn)按購買日的公允價值反映2.權(quán)益集合法：合并報表:合并資產(chǎn)負(fù)債表：（無商譽）母公司、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益均按帳面價反映編制合并報表的準(zhǔn)備工作（1）統(tǒng)一期間（2）統(tǒng)一政策（3）外幣折算（4）子公司的材料滿足編制合并財務(wù)報表的需求1.設(shè)置合并工作底稿;2.將個別報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿;3.計算各項合計額;4.編制抵銷分錄并過入合并工作底稿;5.計算各項目合并數(shù);6.填列合并會計報表.<三>合并報表的編制程序：合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并所有者權(quán)益表一張工作底稿合并現(xiàn)金流量表

另一張工作底稿第四節(jié)控制權(quán)取得日合并報表的編制一.非同一控制下的企業(yè)合并(購買法)

（以

購入）<一>擁有子公司全部股權(quán)：（由于合并后的經(jīng)營尚未進(jìn)行，因此，只需編合并資產(chǎn)負(fù)債表）母公司取得控制權(quán)的兩種情況擁有子公司全部股權(quán)擁有子公司部分股權(quán)支付現(xiàn)金支付非現(xiàn)金資產(chǎn)

兩種情況投資組建全資子公司購買全資子公司（即子公司的全部資本都由母公司提供）抵銷子公司的全部股東權(quán)益將母公司“長期股權(quán)投資—子公司”帳戶余額1.投資組建全資子公司：投資時：借：長期股權(quán)投資—B800000

貸：銀行存款800000首先：將資產(chǎn)負(fù)債表列入合并工作底稿母司子司填入最后：將合并數(shù)合并報表再：將抵銷分錄過入工作底稿并計算合并數(shù)借：股本—（B公司的股本）800000

貸：長期股權(quán)投資—B其次：編抵銷分錄抵銷子公司的全部所有者權(quán)益母公司對子公司的投資2.購買子公司全部股權(quán)（子公司正在持續(xù)經(jīng)營）（1）母公司以帳面價值的投資成本購入全部股權(quán)：（2）母公司以高于帳面價值的投資成本購入全部股權(quán)：（3）母公司以低于帳面價值的投資成本購入全部股權(quán)：差額：入”商譽”（在合并資產(chǎn)負(fù)債表的“長期投資”項目下單獨反映）例題3-5.3-6<二>購入部分股權(quán)：按持股比例抵銷作（少數(shù)股東權(quán)益合并報表中的負(fù)債）1.按帳面價值購入:(子公司凈資產(chǎn)公允價=帳面價)合并時抵銷分錄借：股本借：資本公積借：盈余公積

貸：長期股權(quán)投資—B公司屬于母公司部分（在合并工作底稿中：轉(zhuǎn)為將少數(shù)股東的權(quán)益部分少數(shù)股東權(quán)益）2.按高于帳面價值購入：兩筆抵銷：借：股本借：資本公積借：盈余公積借：商譽

貸：長期股權(quán)投資—B屬母公司部分的帳面價借：固定資產(chǎn)借：存貨

貸：商譽……屬母公司部分的資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)為公允價3.以低于帳面價值購入：兩筆抵銷：借：股本借：資本公積借：盈余公積

貸：長期股權(quán)投資—B貸：商譽按持股比例借：固定資產(chǎn)

貸：商譽

……按持股比例例題3-6.二.同一控制下企業(yè)合并(權(quán)益法)：抵銷母公司的長期股權(quán)投資合并時：子公司的所有者權(quán)益全部或部分適用：當(dāng)以發(fā)行和交換股票方式取得子公司全部或部分股權(quán)時。特點：既不考慮子公司凈資產(chǎn)的公允價值，也不考慮用于換取子公司股權(quán)的母公司股票的公允價值，而是按子公司凈資產(chǎn)帳面價值入帳。例題3-2.3-3三.購買法和權(quán)益集合法的比較：購買法：母公司不能將子公司留存收益列為自己的留存收益權(quán)益法：子公司的留存收益母公司留存收益可部分、全部列為（即子公司留存收益全部抵銷）（即不抵銷）部分留存收益或全部留存收益2.購買法：商譽權(quán)益法：無商譽1.2014單11.編制合并財務(wù)報表時，將少數(shù)股東權(quán)益視為企業(yè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分，依據(jù)的是【】A.產(chǎn)權(quán)理論B.實體理論C.母公司理論D.所有權(quán)理論

正確答案：B（1分）2014單12.編制非同一控制下控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表時，母公司投資成本大于應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)在合并財務(wù)報表中列示為【】A.商譽B.未分配利潤C(jī).營業(yè)外收入D.長期股權(quán)投資正確答案：A（1分）2014單13.下列各項中，屬于合并財務(wù)報表編制方法的是【】A.登記賬薄B.編制會計憑證C.編制合并工作底稿D.設(shè)置會計科目和賬戶

正確答案：C（1分）2014多27.甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司、戊公司表決權(quán)的比例分別為70%、51%、50%和40%；乙公司擁有丁公司和巳公司表決權(quán)的比例分別為29%和60%，若不考慮其他影響因素，則應(yīng)納入甲公司合并財務(wù)報表范圍的有【】A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司E.巳公司正確答案：ABCE（2分）201437.2013年7月1日，甲公司發(fā)行每股面值1元、市價2元的股票700000取得乙公司80%的股權(quán)，股票發(fā)行傭金10000元以銀行存款支付。合并完成后，乙公司保留法人資格，合并前甲、乙公司為同一母公司控制的子公司，合并當(dāng)日已辦妥相關(guān)手續(xù)，假設(shè)不考慮其他因素的影響，合并日前甲、乙公司個別資產(chǎn)負(fù)債表如下：要求：（1）編制甲公司2013年7月1日控股合并乙公司的會計分錄。（2）編制甲公司控股權(quán)取得日合并工作底稿中的抵消分錄。（3）計算甲公司控股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)公積”和“所有者權(quán)益合計”項目中的金額.（1）借：長期股權(quán)投資1200000

貸：股本700000

資本公積20000

盈余公積320000

未分配利潤160000借：資本公積10000

貸：銀行存款10000（2）借：股本600000

資本公積300000

盈余公積400000

未分配利潤200000

貸：長期股權(quán)投資1200000