第二章會計法律制度

第二章會計法律制度第一節(jié)會計法律制度的構成會計法律制度，是指國家權力機關和行政機關制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度。它是調整會計關系的法律規(guī)范。

一、會計法律——《會計法》、《注冊會計師法》

1.會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。典型代表：《會計法》、《注冊會計師法》

2.《會計法》

制定時間：1985年，1993年12月29日修訂，1999年10月31日第二次修訂。現(xiàn)行的《會計法》1999年10月31日第二次修訂，2000年7月1日起施行。

地位：根本性法律，是制定其它會計法規(guī)的依據(jù)3.注冊會計師法---1993年

于1994年1月1日開始實施《中華人民共和國注冊會計師法》?！纠}·多選題】下列各項中，屬于會計法律的是（）。

A.《中華人民共和國會計法》

B.《民法》

C.《注冊會計師法》

D.《刑法》

【例題·單選題】（）是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)。

A.《憲法》

B.《會計法》

C.《企業(yè)會計準則》

D.《國家統(tǒng)一會計制度》二、會計行政法規(guī)——“×××條例”

1.會計行政法規(guī)，是指由國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關部門擬訂并經(jīng)國務院批準發(fā)布，調整經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。

注意：由國務院制定并發(fā)布。

2.典型代表：包括國務院發(fā)布的《總會計師條例》和《企業(yè)財務會計報告條例》?！纠}·判斷題】會計行政法規(guī)，是指國務院制定發(fā)布或者國務院有關部門擬訂經(jīng)國務院批準發(fā)布，調整各種會計關系的法律規(guī)范。（）【例題·單選題】會計行政法規(guī)的制定依據(jù)是（）。

A.《總會計師條例》

B.《企業(yè)會計準則（基本準則）》

C.《會計法》

D.《憲法》【例題·單選題】下列各項中，屬于會計行政法規(guī)的是（）。

A.中華人民共和國會計法

B.會計從業(yè)資格管理辦法

C.會計基礎工作規(guī)范

D.企業(yè)財務會計報告條例

三、國家統(tǒng)一的會計制度——“×××辦法”、“×××準則”、“×××制度”、“×××規(guī)范”

國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和規(guī)范性文件。

1.會計部門規(guī)章

《會計從業(yè)資格管理辦法》

《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》

《代理記賬管理辦法》

《企業(yè)會計準則——基本準則》

2.會計規(guī)范性文件

《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》

《會計基礎工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》

《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則

《企業(yè)會計準則——應用指南》

【例題·多選題】下列各項中，屬于國家統(tǒng)一的會計制度的有（）。

A.企業(yè)會計準則

B.會計檔案管理辦法

C.會計從業(yè)資格管理辦法

D.會計法

【例題·多選題】下列屬于會計規(guī)范性文件的是（）。

A.《會計檔案管理辦法》

B.《企業(yè)會計制度》

C.《會計基礎工作規(guī)范》

D.《企業(yè)會計準則——基本準則》【例題·多選題】會計法律制度是指國家權力機關和行政機關制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱。下列各項中，屬于會計法律制度的有（）。

A.會計法律

B.會計行政法規(guī)

C.國家統(tǒng)一的會計制度

D.單位制定的內部監(jiān)督制度

【例題·單選題】我國的會計法律制度包括會計法律，會計行政法規(guī)，國家統(tǒng)一的會計制度，其中由國務院制定的是（）。

A.會計法律

B.會計行政法規(guī)

C.會計規(guī)章

D.會計法第二節(jié)會計工作管理體制一、會計工作的行政管理

《會計法》規(guī)定“國務院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作”——統(tǒng)一領導、分級管理。

財政部門履行的會計行政管理職能主要有：（一）會計準則制度及相關標準規(guī)范的制定和組織實施

會計準則制度及相關標準規(guī)范主要包括：企事業(yè)單位會計準則和會計制度、企事業(yè)單位內部控制規(guī)范和會計信息化標準等。

制定者：財政部

（二）會計市場管理

對會計市場的管理包括：會計市場的準入管理、過程的監(jiān)管和會計市場退出管理三個方面。

會計市場準入包括：會計從業(yè)資格、會計師事務所的設立、代理記賬機構的設立等。

（三）會計專業(yè)人才評價

1.階梯式的會計專業(yè)人才評價機制：初級、中級、高級會計人才的評價

2.會計行業(yè)領軍人才的培養(yǎng)評價：是適應我國當前經(jīng)濟發(fā)展的一種新的會計人才評價方式。

3.會計人員的表彰獎勵屬于會計人才評價范疇。

4.繼續(xù)教育

（四）會計監(jiān)督檢查

會計信息質量檢查、會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查。

財政部組織實施對全國的會計信息質量檢查，并對違法行為實施行政處罰；縣級以上財政部門組織實施本行政區(qū)域內的會計信息質量檢查，并依法對本行政區(qū)域內單位或人員的違法會計行為實施行政處罰。

財政部組織實施全國會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量檢查，并對違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰；省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門組織實施本行政區(qū)域內的會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查，并依法對本行政區(qū)域內會計師事務所或注冊會計師違反《注冊會計師法》的行為實施行政處罰。

【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，縣級財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。（）

（五）加強對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督指導

1.中國注冊會計師協(xié)會

2.中國會計學會

【例題·單選題】國務院財政部門主管全國的會計工作；（）管理本行政區(qū)域的會計工作。

A.縣級以上人民政府部門

B.縣級以上人民政府審計部門

C.縣級以上人民政府工商部門

D.縣級以上人民政府財政部門

【例題·判斷題】各地方財政部門可制定適用本地方的會計制度。（）二、會計工作的自律管理

行業(yè)自律是相對于行政管理的一種管理模式。

（一）中國注冊會計師協(xié)會

中國注冊會計師協(xié)會是依據(jù)《注冊會計師法》和《社會團體登記條例》的有關規(guī)定設立的社會團體法人，是中國注冊會計師行業(yè)的自律管理組織。

（二）中國會計學會

中國會計學會是由全國會計領域各類專業(yè)組織及個人自愿結成的學術性、專業(yè)性、非營利性社會組織。

【例題·多選題】下列各項中，關于中國會計學會的特征表述正確的有（）。A.學術性B.專業(yè)性C.非營利性D.有償性【例題·多選題】我國會計工作的自律管理包括（）。A.注冊會計師協(xié)會的自律管理B.中國會計學會的自律管理C.工商部門的管理D.財政部門的管理三、單位會計工作管理（一）單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。這一規(guī)定明確了單位負責人是本單位會計行為的責任主體。單位負責人是指法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。（二）會計人員的選拔任用由所在單位具體負責會計人員取得相關資格后，能否具體從事相關工作，由所在單位自行決定。【例題·多選題】《會計法》規(guī)定單位負責人必須保證會計資料（）。A.合理B.真實C.全面D.完整【例題·單選題】根據(jù)《會計法》第四條的規(guī)定，（）對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。A.總會計師B.會計機構負責人C.主管會計人員D.單位負責人第三節(jié)會計核算

一、總體要求（一）會計核算依據(jù)《會計法》規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算?！纠}·判斷題】會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)。（）（二）對會計資料的基本要求----國家統(tǒng)一會計制度會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料。1.偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，即以假充真。2.變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。3.提供虛假財務會計報告提供虛假財務會計報告是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或篡改財務會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。

【例題·單選題】下列各項中，不屬于會計資料的是（）。A.會計憑證B.會計賬簿C.財務會計報告D.經(jīng)濟合同【例題·判斷題】業(yè)務員甲出差花去3000元住宿費，卻采用涂改手段將3000元改為5000元的住宿發(fā)票前來報銷。甲的這種行為屬于偽造會計憑證的行為。（）【例題·多選題】某地方財政部門進行執(zhí)法檢查時發(fā)現(xiàn)一家單位以虛假的經(jīng)濟事項編造了會計憑證和會計賬簿，并據(jù)此編制了財務會計報告。對此，財政部門對該單位的違法行為應認定為（）。A.偽造會計憑證行為B.變造會計憑證和會計賬簿行為C.偽造會計賬簿行為D.提供虛假的財務會計報告行為【例題·多選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，使用電子計算機進行會計核算的單位，其（）必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。A.會計軟件B.操作規(guī)程C.賬務處理程序D.生成的會計資料

二、會計憑證（原始憑證及記賬憑證）填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環(huán)節(jié)。（一）辦理需進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務事項必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構（二）會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核1.對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告不真實：是指原始憑證所記錄和反映的經(jīng)濟業(yè)務事項虛假或者根本不存在；不合法：是指原始憑證所記錄和反映的經(jīng)濟業(yè)務事項違反國家有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。2.對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。（三）記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關資料編制【例題·單選題】根據(jù)《會計法》規(guī)定，會計人員對財務收支進行監(jiān)督時，對記載不準確的原始憑證，應當（）。A.向上級主管單位報告B.向單位負責人提出書面處理意見C.予以退回，要求補充D.向財政、審計、稅務機關報告三、會計賬簿會計賬簿是連接會計憑證和財務會計報告的中間環(huán)節(jié)?；疽螅海ㄒ唬└鲉挝槐仨氁婪ㄔO置會計賬簿，并保證其真實完整。（二）各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得另立賬簿。（三）會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)。（四）各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對。（對賬）（1）賬實相符。賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。（2）賬證相符。賬證相符是會計賬簿記錄與會計憑證有關內容核對相符的簡稱。（3）賬賬相符。賬賬相符是會計賬簿之間對應記錄核對相符的簡稱。（4）賬表相符。賬表相符是會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符的簡稱。四、財務會計報告（一）財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿和有關資料編制（二）財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。（三）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致（四）財務會計報告應當按照規(guī)定的對象、期限提供給有關方面財務會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，審計報告應當隨同財務會計報告一并提供?！纠}·單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名蓋章，設置總會計師的單位，還必須由總會計師簽名并蓋章。（）應當對本單位財務會計報告的真實性、完整性負責。A.會計機構負責人B.單位負責人C.主管會計工作的負責人D.總會計師【例題·多選題】企業(yè)的財務會計報告應當由（）簽署。A.單位內部審計人員B.主管會計工作的負責人C.會計機構負責人D.總會計師五、會計檔案《會計法》規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。【例題·多選題】會計檔案一般分為（）。A.會計憑證類B.財務計劃C.財務預算報告D.其他會計資料類六、其他（一）會計年度《會計法》規(guī)定，會計年度自公歷l月1日起至12月31日止。【例題·單選題】《會計法》規(guī)定，我國會計年度自（）。A.公歷1月1日起至12月31日止B.農歷1月1日起至12月30日止C.公歷4月1日起至次年3月31日止D.公歷10月1日起至次年9月30日止（二）記賬本位幣《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣?！纠}·單選題】我國境內業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其（）應折算為人民幣反映A.填制的記賬憑證B.編報的財務會計報告C.取得的原始憑證D.登記的賬簿【例題·判斷題】業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種外幣作為記賬本位幣，并以選定的外幣編報單位財務會計報告。（）（三）會計處理方法《會計法》第十八條各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明?！纠}·判斷題】各單位采用的會計處理方法一經(jīng)確定，不得變更。（）第四節(jié)會計監(jiān)督廣義：三位一體的會計監(jiān)督體系——單位內部的會計監(jiān)督（內部監(jiān)督）、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督（外部監(jiān)督）。社會監(jiān)督是對內部監(jiān)督的再監(jiān)督；政府監(jiān)督是對內部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督。

【例題·多選題】下列各項中，屬于會計監(jiān)督體系組成部分的有（）。A.社會輿論監(jiān)督B.單位內部會計監(jiān)督C.以注冊會計師為主體的會計工作社會監(jiān)督D.以政府財政部門為主體的會計工作政府監(jiān)督

一、單位內部會計監(jiān)督（一）單位內部會計監(jiān)督的主體和對象內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員；內部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。監(jiān)督時間：核算的同時

【例題·多選題】下列各項中，屬于單位內部會計監(jiān)督主體的是各單位的（）。A.單位負責人B.會計機構C.會計人員D.審計人員【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內部會計監(jiān)督的對象是會計行為。（）

【多選題】下列各項中，屬于《會計法》規(guī)定的單位內部會計監(jiān)督制度要求的有（）。A.記賬人員與會計事項的審批人員相互分離、相互制約B.重大對外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確D.內部會計監(jiān)督的主體是單位負責人【例題·判斷題】經(jīng)辦人員與會計事項的審批人員、記賬人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。（）【例題·多選題】《會計法》規(guī)定，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項的（）的職責權限應當相互分離、相互制約。A.經(jīng)辦人員B.稽核人員C.財物保管人員D.審批人員（三）會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職責1.依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。2.有權對單位內部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理?！纠}·判斷題】會計機構和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，應當立即向本單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。（）二、政府監(jiān)督（一）概念政府有關部門對有關單位的會計行為、會計資料實施的監(jiān)督檢查。兩類：第一：縣級以上財政部門---會計監(jiān)督檢查的主體：所有單位會計行為、會計資料第二：政府其他相關部門有關單位會計資料被檢查單位的義務：配合

（二）財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內容1.對單位依法設置會計賬簿的檢查應設的單位是否設置賬簿；設置會計賬簿情況是否合規(guī)；各單位是否存在賬外設賬等。2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本的質量要求。3.對單位會計核算情況的檢查具體包括會計年度、記賬本位幣、會計處理方法等是否符合有關的規(guī)定。4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查5.對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的檢查國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督?！纠}·多選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容有（）。A.是否依法設置會計賬簿B.是否按時進行納稅申報C.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格D.是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算

【例題·單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，（）為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。A.縣級以上人民政府財政部門B.各級人民政府財政部門C.各級人民政府審計部門D.縣級以上人民政府審計部門【例題·判斷題】稅務機關檢查納稅人賬簿、記賬憑證、報表和有關資料不屬于會計工作政府監(jiān)督的范疇。（）【例題·多選題】下列屬于實施會計工作政府監(jiān)督的部門有（）。A.財政部門B.中國銀行C.稅務部門D.審計部門三、社會監(jiān)督（一）概念會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度?！稌嫹ā芬?guī)定，任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權檢舉。這也屬于會計工作的社會監(jiān)督范疇?！纠}·判斷題】從我國現(xiàn)有的相關法律規(guī)定來看，目前從事會計工作的社會監(jiān)督主體只有注冊會計師及其所在的會計師事務所。（）（二）注冊會計師審計與內部審計的關系1.聯(lián)系現(xiàn)代審計體系的重要組成部分，都關注內控的健全性和有效性；注冊會計師審計可能會涉及對內部審計成果的利用。2.區(qū)別（1）審計獨立性不同。內部審計是相對獨立；注冊會計師審計是完全獨立。（2）審計方式不同。內部審計根據(jù)管理需要自行組織實施，具有較大靈活性；注冊會計師審計是受托進行，必須依準則實施審計。（3）審計的職責和作用不同。內部審計的結果只對本部門、本單位負責，不對外公開；注冊會計師審計需要對投資者、債權人以及社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用。（三）會計師事務所業(yè)務范圍1.依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務。（1）審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。2.承辦會計咨詢、會計服務業(yè)務。

【例題·多選題】會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。以下關于會計監(jiān)督的正確說法是（）。A.會計監(jiān)督可分為單位內部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督B.財政部門是會計工作政府監(jiān)督的實施主體C.注冊會計師接受委托對財務會計報告進行審計屬于會計工作的社會監(jiān)督范疇D.任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權檢舉【例題·判斷題】政府監(jiān)督、社會監(jiān)督無權對監(jiān)管對象違反《會計法》及其相關法律、法規(guī)的行為進行處罰。（）【例題·判斷題】會計師事務所出具的審計報告質量由國家審計機關進行監(jiān)督檢查。（）第五節(jié)會計機構和會計人員

一、會計機構設置各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬?！纠}·判斷題】根據(jù)《會計法》的要求，所有單位都必須設置會計機構。（）【例題·多選題】某企業(yè)規(guī)模較小的業(yè)務簡單，由于不具備單獨設置會計機構的條件，決定由行政部門兼管各項會計工作，則該企業(yè)應在行政部門。（）A.不配備會計人員B.配備專職會計人員C.指定會計主管人員D.可以配備兼職的會計主管人員（一）單位會計機構的設置一個單位是否需要設置會計機構，一般取決于以下幾個方面的因素：1.單位規(guī)模的大小。2.經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡。3.經(jīng)營管理的要求。（二）會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格1.會計機構負責人（會計主管人員）的概念會計機構負責人（會計主管人員），是在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。2.單位會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格會計從業(yè)資格證書+會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷?！纠}·單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔任單位會計機構負責人的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者具有一定年限會計工作經(jīng)歷。該年限是（）。A.1年以上B.2年以上C.3年以上D.4年以上（三）會計人員回避制度1.范圍：國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。2.單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。3.直系親屬包括：夫妻關系、直系血親關系（如父母、子女、孫子女等）、三代以內旁系血親（兄弟姐妹等）以及近姻親（如岳父母、兒女親家等）關系。

【例題·單選題】使用會計人員可以不實行回避制度的是（）。A.私營企業(yè)B.國有企業(yè)C.國家機關D.事業(yè)單位【例題·多選題】根據(jù)規(guī)定，國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度，單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的（）。A.會計機構負責人B.會計主管人員C.單位的存貨會計D.會計檔案管理人員

【例題·單選題】下列做法中違反了《會計法》有關規(guī)定的是（）。A.某企業(yè)將財會部與企管部合并B.某公司在行政辦公室設置了會計人員并指符合條件的會計主管人員C.某私營企業(yè)委托一持有會計從業(yè)資格證書且在某上市公司任會計主管的人員為其代理記賬D.某企業(yè)任命一位從事會計工作滿5年，且具有助理會計師專業(yè)技術資格的人員為本企業(yè)會計機構負責人二、代理記賬（一）代理記賬的業(yè)務范圍1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告。2.對外提供財務會計報告（經(jīng)代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章）。3.向稅務機關提供稅務資料。4.委托人委托的其他會計業(yè)務。

【例題·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，代理記賬機構可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務事項的有（）。A.登記會計賬簿B.編制財務會計報告C.出具審計報告D.向稅務機關提供納稅資料（二）委托代理記賬的委托人的義務1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。2.應當配備專人負責日常貨幣收支和保管。3.及時向代理記賬機構提供真實、完整的憑證和其他相關資料。4.對于代理記賬機構退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。（三）代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。2.對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密。3.對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求的，應當拒絕。4.對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。（四）法律責任責任不轉嫁?！纠}·多選題】下列屬于代理記賬機構義務的有（）。A.填制符合國家會計制度規(guī)定的原始憑證B.對委托人提出的有關會計處理原則問題予以解釋C.對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密保密，對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚淼囊笥枰跃芙^D.配備專人負責日常貨幣收支和保管

三、會計從業(yè)資格

凡是從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。（一）會計從業(yè)資格證書的適用范圍會計從業(yè)資格證書的適用范圍（崗位）：1.會計機構負責人（會計主管人員）；2.出納；3.稽核；4.資本、基金核算；5.收入、支出、債權債務核算；6.工資、成本費用、財務成果核算；7.財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員）8.總賬；9.財務會計報告編制；10.會計機構內會計檔案管理?？h級以上地方人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內的會計從業(yè)資格管理。新疆生產(chǎn)建設兵團財務局——所屬單位的會計從業(yè)資格管理財政部委托：中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局——中央在京單位的會計從業(yè)資格管理；鐵道部——鐵路系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理；中國人民解放軍總后勤部和中國人民武裝警察部隊后勤部——中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理【例題·判斷題】外籍人員在我國境內的外資企業(yè)擔任會計機構負責人的，也必須取得我國的會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。（）【例題·多選題】M公司在香港登記注冊，M公司在深圳建立了一家全資子公司N，M公司的出納兼任N公司的出納，以下人員可以不要求具有會計從業(yè)資格證書：A.兼任的N公司出納人員B.稽核人員C.內部審計人員D.檔案室管理人員

（二）會計從業(yè)資格的取得1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度考試科目為：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。2.會計從業(yè)資格報名條件除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷從業(yè)資格證書之日起5年內，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。因有提供虛假財務會計報告，作假帳，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。（終生的）3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專）會計類專業(yè)學歷（或學位）的，自畢業(yè)之日起2年內（含2年），免試會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。4.取得會計從業(yè)資格證書會計從業(yè)資格證書在全國范圍內有效。

（三）會計從業(yè)資格證書管理1.上崗注冊登記持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內，辦理注冊登記。2.離崗備案持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。3.調轉登記持證人員調轉工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當按規(guī)定要求辦理調轉登記。（90日內）4.變更登記持證人員的學歷或學位、會計專業(yè)技術職務資格等發(fā)生變更的，應向所屬會計從業(yè)資格管理機構辦理從業(yè)檔案信息變更登記。【例題·單選題】取得會計從業(yè)資格的人員要從事會計工作，應當自從事會計工作之日起（）日內，填寫注冊登記表，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構辦理注冊登記。A.30B.60C.90D.120【例題·單選題】會計資格證書持證人員離開會計工作崗位超過（）個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。A.2B.3C.6D.12（四）會計人員的繼續(xù)教育1.會計人員繼續(xù)教育的對象和特點會計人員繼續(xù)教育的對象---取得會計從業(yè)資格的人員（兩類）。會計人員繼續(xù)教育的特點：一是針對性；二是適應性；三是靈活性。2.會計人員繼續(xù)教育的內容會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務知識、技能訓練和職業(yè)道德等。3.會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓和自學兩種。以接受培訓為主，自學為補充。會計人員應當接受繼續(xù)教育，每年接受培訓（面授）的時間累計不得少于24小時?！纠}·單選題】根據(jù)會計法律制度規(guī)定，會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓和自學兩種，會計人員繼續(xù)教育每年接受培訓的時間累計最少應為（）。A.20小時B.24小時C.48小時D.68小時【例題·多選題】根據(jù)《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，下列各項中，屬于會計人員繼續(xù)教育內容的有（）。A.會計理論B.業(yè)務知識和技能訓練C.政策法規(guī)D.會計職業(yè)道德四、會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格（一）會計專業(yè)職務——區(qū)分會計人員從事業(yè)務工作的技術等級。會計專業(yè)職務分為高級會計師（高級職務）、會計師（中級職務）、助理會計師、會計員（初級職務）。（二）會計專業(yè)技術資格會計專業(yè)技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。初級資格考試科目包括初級會計實務和經(jīng)濟法基礎；中級資格考試科目包括中級會計實務、財務管理和經(jīng)濟法。高級會計師資格的考試科目為：高級會計實務。參加考試并達到國家合格標準的人員，由全國會計專業(yè)技術資格考試辦公室核發(fā)高級會計師資格考試成績合格證，該證在全國范圍內3年有效。

資格與職務的區(qū)別：根據(jù)《會計專業(yè)職務試行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于會計專業(yè)職務的有（）。A.助理會計師B.總會計師C.高級會計師D.注冊會計師五、會計工作崗位設置（一）設置會計工作崗位的基本原則1.根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設置會計工作崗位。2.符合內部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出費用、債權債務賬目的登記工作。3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗。4.要建立崗位責任制。【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，出納員不得兼任的工作有（）。A.登記收入、支出賬目B.登記債權、債務賬目C.保管會計檔案D.保管人事檔案【例題·多選題】屬于出納人員不得兼管的工作有（）。A.稽核B.會計檔案保管C.登記銀行存款日記賬D.登記收入總賬

（二）主要會計工作崗位1.會計檔案管理崗位對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。2.收款員醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會計崗位。3.審計單位內部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。引申：總會計師崗位總會計師是主管本單位財務會計工作的行政領導?？倳嫀焻f(xié)助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責?？倳嫀煵皇且环N專業(yè)技術職務，也不是會計機構的負責人或會計主管人員，而是一種行政職務?！纠}·多選題】下列各項中，屬于會計工作崗位的是（）。A.商場收銀員崗位B.出納崗位C.稽核崗位D.單位內部審計崗位【例題·多選題】根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以（）。A.一人一崗B.一人多崗C.一崗多人D.隨便設六、會計人員的工作交接會計工作交接，是指會計人員工作調動、離職或者因病暫時不能工作時，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。（一）交接的范圍（二）交接的程序1.交接前的準備工作。（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的應當填制完畢。（2）尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤?，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。（3）整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。（4）編制移交清冊，列明應該移交的會計資料和物品；（5）會計機構負責人（會計主管人員）移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。2.移交點收。接管人員應認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：（1）現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內負責查清處理。（2）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。（3）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符；（4）各種財產(chǎn)物資和債權債務的明細賬戶余額，要與總賬有關賬戶的余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。（5）實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關數(shù)字正確無誤后，方可交接。3.專人負責監(jiān)交。（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構負責人（會計主管人員）監(jiān)交。（2）會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。4.交接后的有關事宜。（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。（2）接管人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。（三）交接人員的責任交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內發(fā)生的，應當對這些會計資料的真實性、完整性負責，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任?！纠}·單選題】根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機構負責人辦理會計工作交接手續(xù)時，負責監(jiān)交的人員應當是（）。A.一般會計人員B.主管會計工作負責人C.單位負責人D.單位負責人指定的人員【例題·單選題】一般會計人員辦理會計工作交接手續(xù)時，應由（）負責監(jiān)交。A.其他會計人員B.審計人員C.會計機構負責人D.單位負責人【例題·判斷題】移交人員辦理完交接手續(xù)后，仍需對原工作期間經(jīng)辦的會計資料的真實性、完整性負責。（）【例題·單選題】根據(jù)會計法律法規(guī)的有關規(guī)定，會計人員在辦理會計工作交接手續(xù)中發(fā)現(xiàn)“白條抵庫”時，應采用的做法是（）。A.由監(jiān)交人員負責查清處理B.由移交人員在規(guī)定期限內負責查清處理C.由接管人員在移交后負責查清處理D.由會計檔案人員負責查清處理【例題·判斷題】會計工作交接后，接管會計人員必須另立賬簿，不得繼續(xù)使用移交前的賬簿。（）【例題·判斷題】會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名蓋章，移交清冊填制一式兩份，交接雙方各持一份。（）

第六節(jié)法律責任

一、法律責任的概念---會計法（一）行政責任（一般違法行為）（二）刑事責任（犯罪行為）【例題·多選題】《會計法》規(guī)定的法律責任形式有（）。A.行政責任B.刑事責任C.民事責任D.會計責任二、不依法設置會計賬簿等會計違法行