第六章 固定資產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)財務(wù)會計學(xué)1第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量2第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量3第四節(jié)固定資產(chǎn)處置41第六章固定資產(chǎn)1第一節(jié)固定資產(chǎn)概述33333第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的含義及特征二、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)一、固定資產(chǎn)的含義及特征（一）固定資產(chǎn)的含義目前，關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，國際和國內(nèi)的表述并不完全相同。

1.國際會計準(zhǔn)則16號“不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備，指具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或為了行政管理目的而持有的；（2）預(yù)計使用壽命超過一個會計期間”一、固定資產(chǎn)的含義及特征（一）固定資產(chǎn)的含義2.我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持的；（2）使用壽命超過一個會計年度”一、固定資產(chǎn)的含義及特征（二）固定資產(chǎn)的特征1.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)；2.可供企業(yè)長期使用；3.不以投資和銷售為目的；4.具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。分類的優(yōu)點(diǎn)：按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可以歸類反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間，以及生產(chǎn)經(jīng)營用各類固定資產(chǎn)之間的組成和變化情況，借以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)合理地配備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。二、固定資產(chǎn)的分類（二）按使用情況分類1.使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性的固定資產(chǎn)。2.未使用的固定資產(chǎn)。3.不需用的固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要處理的各種固定資產(chǎn)。分類的優(yōu)點(diǎn)：按照固定資產(chǎn)使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關(guān)系，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，促使企業(yè)合理地使用固定資產(chǎn)，也便于合理計提固定資產(chǎn)的折舊。二、固定資產(chǎn)的分類（二）綜合分類

1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；

2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；

3.租出固定資產(chǎn)(指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn))；

4.不需用固定資產(chǎn)；

5.未使用固定資產(chǎn)；

6.土地；

7.融資租入固定資產(chǎn)。由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致。但實際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。二、固定資產(chǎn)的分類第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量一、固定資產(chǎn)的科目設(shè)置二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)三、固定資產(chǎn)的初始計量一、固定資產(chǎn)的科目設(shè)置（一）科目設(shè)置1.固定資產(chǎn)2.累計折舊3.工程物資4.在建工程二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。確認(rèn)條件：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。三、固定資產(chǎn)的初始計量（一）外購的固定資產(chǎn)這是企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式。外購固定資產(chǎn)初始入賬價值包括：包括實際支付的買價進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)

使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費(fèi)用（場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）。外購固定資產(chǎn)分為需要安裝的和不需要安裝的。固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算三、固定資產(chǎn)的初始計量（一）外購的固定資產(chǎn)1.不需要安裝的借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等三、固定資產(chǎn)的初始計量2.需要安裝的（1）在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出

借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料（2）固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款30000元，應(yīng)交增值稅5100元，支付的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計1200元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 31200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5100

貸：銀行存款 36300例6—1華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計2100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過銀行支付。其賬務(wù)處理如下：例6—2其賬務(wù)處理如下：（1）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。借：在建工程 52100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8500

貸：銀行存款 60600（2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程 52900

貸：工程物資 52100

銀行存款 800（3）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 52900

貸：在建工程 52900例6—2（一）外購的固定資產(chǎn)3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

注：采用一攬子購買方式進(jìn)行購買，將購買的總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值的比例進(jìn)行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。三、固定資產(chǎn)的初始計量2008年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付（各自的價款和稅金等都不知道）。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

例6—3①確定計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費(fèi)及增值稅稅額等應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額＝7800000+42000＝7842000（元）②確定設(shè)備A、B和C的價值分配

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝

2926000÷（2926000+3594800+1839200）＝35%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝

3594800÷（2926000+3594800+1839200）＝43%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝

1839200÷（2926000+3594800+1839200）＝22%例6—3

③確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價值（購買固定資產(chǎn)時增值稅進(jìn)項進(jìn)入成本）

A設(shè)備的入賬價值＝7842000×35%＝2744700（元）

B設(shè)備的入賬價值＝7842000×43%＝3372060（元）

C設(shè)備的入賬價值＝7842000×22%＝1725240（元）

例6—3④編制會計分錄

借：固定資產(chǎn)——A

2744700

——B

3372060

——C

1725240

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1326000貸：銀行存款9168000

例6—3三、固定資產(chǎn)的初始計量（二）自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。平時固定資產(chǎn)建造期間實際發(fā)生的各項工程支出均計入“在建工程”科目，待固定資產(chǎn)建造工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將固定資產(chǎn)實際建造成本從“在建工程”科目一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，作為固定資產(chǎn)入賬價值。（－）自營工程工程完工后剩余的工程物資，一般要轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。三、固定資產(chǎn)的初始計量還需要注意以下幾個方面的問題：(1)購入工程物資所支付的增值稅額，不應(yīng)計入工程成本，應(yīng)作為進(jìn)項稅額單獨(dú)列示，能從銷項稅額中抵扣。(2)工程領(lǐng)用外購存貨，應(yīng)將該存貨的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，連同存貨成本一并計入工程成本。(3)工程領(lǐng)用自制半成品和產(chǎn)成品，應(yīng)視同銷售，按售價計算銷項稅額，連同自制半成品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本一并計入工程成本。三、固定資產(chǎn)的初始計量(4)工程試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)計入工程成本；試運(yùn)轉(zhuǎn)形成可對外銷售的產(chǎn)品時，應(yīng)按產(chǎn)品實際成本沖減工程成本。(5)由自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損。(6)工程物資發(fā)生的盤虧，應(yīng)計入工程成本；發(fā)生的盤盈，應(yīng)沖減工程成本。(7)工程完工后，將剩余工程物資轉(zhuǎn)為一般存貨時，按實際價值結(jié)轉(zhuǎn)即可。三、固定資產(chǎn)的初始計量華聯(lián)實業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出：20×9年1月6日用銀行存款購入工程物資93600元，其中價款80000元，應(yīng)交增值稅13600元，工程物資驗收入庫。20×9年1月20日工程開始，當(dāng)日實際領(lǐng)用工程物資80000元；領(lǐng)用庫存材料一批，實際成本6000元；領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品若干件，實際成本8100元，計稅價格11000元，計算應(yīng)交的增值稅銷項稅額1870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計5000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)10260元。20×9年4月30日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。例6—4其賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月6日，購入工程物資、驗收入庫。借：工程物資 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600

貸：銀行存款 93600（2）20×9年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程。借：在建工程 80000

貸：工程物資 80000（3）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存材料。借：在建工程 6000

貸：原材料 6000例6—4（4）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。借：在建工程 9970

貸：庫存商品 8100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1870（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)。借：在建工程 5000貸：生產(chǎn)成本 5000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。借：在建工程 10260貸：應(yīng)付職工薪酬 10260例6—4（7）20×9年4月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230（元）借：固定資產(chǎn) 111230

貸：在建工程 112230例6—42007年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。1～6月，工程先后領(lǐng)用工程物資220000；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)原材料一批，實際成本為32000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35000元；應(yīng)支付工程人員薪酬65800元；6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。例6—5丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4250貸：銀行存款292500

例6—5（2）工程領(lǐng)用物資

借：在建工程220000

貸：工程物資220000（3）工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程32000

貸：原材料32000

例6—5（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出

借：在建工程35000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本35000（5）計提工程人員薪酬

借：在建工程65800

貸：應(yīng)付職工薪酬65800

例6—5（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用

借：固定資產(chǎn)395640貸：在建工程395640（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

借：原材料30000貸：工程物資30000例6—5（二）出包工程1.按合同規(guī)定付工程款借：在建工程貸：銀行存款2.計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程三、固定資產(chǎn)的初始計量出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，主要包括以下：42三、固定資產(chǎn)的初始計量（三）分期付款購入固定資產(chǎn)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

三、固定資產(chǎn)的初始計量（三）分期付款購入固定資產(chǎn)

1.會計處理借：固定資產(chǎn)（按價款現(xiàn)值）

或在建工程

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（總價款）三、固定資產(chǎn)的初始計量（三）分期付款購入固定資產(chǎn)

1.會計處理1/1借：固定資產(chǎn)（按價款現(xiàn)值）

或在建工程

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（總價款）三、固定資產(chǎn)的初始計量1/2實際利率法下，確認(rèn)當(dāng)期利息費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用（實際利率法下當(dāng)期利息費(fèi)用）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長期應(yīng)付款（按合同每期支付的部分價款）貸：銀行存款（三）分期付款購入固定資產(chǎn)2、實際利率法：每期利息＝每期期初本金×實際利率每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝每期期初應(yīng)付本金余額×實際利率每期期初應(yīng)付本金余額＝期初長期應(yīng)付款余額－期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額

三、固定資產(chǎn)的初始計量假定A公司2007年1月1日從C公司購入一臺機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，該機(jī)器的總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6％。要求做出相關(guān)會計處理。例6—6A公司會計處理如下：固定資產(chǎn)入賬價值＝1000/（1＋6％）＋600/（1+6％）2＋400/（1＋6％）3＝1813.24萬元長期應(yīng)付款入賬價值＝2000萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用＝2000－1813.24＝186.76（萬元）例6—6（1）2007年1月1日借：固定資產(chǎn)1813.24

未確認(rèn)融資費(fèi)用186.76

貸：長期應(yīng)付款2000例6—6（2）2007年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝1813.24×6％＝108.79（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用108.79

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用108.79借：長期應(yīng)付款1000

貸：銀行存款1000例6—6（3）2008年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝[（2000－1000）－（186.76－108.79）]×6％＝55.32（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用55.32

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用55.32借：長期應(yīng)付款600

貸：銀行存款600例6—6（4）2009年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76－108.79－55.32＝22.65（萬元）最后一年借：財務(wù)費(fèi)用22.65

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用22.65借：長期應(yīng)付款400

貸：銀行存款400例6—6三、固定資產(chǎn)的初始計量（三）租賃取得固定資產(chǎn)

1.融資租賃租入固定資產(chǎn)（1）含義：融資性租賃是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期需要而租入資產(chǎn)的一種方式。（2）融資性租賃具有以下特點(diǎn)：1)由承租人向出租人提出所需的固定資產(chǎn)，然后由出租人融通資金，購入承租人所需的固定資產(chǎn)，并租給承租人使用。承租人對租賃資產(chǎn)的型號、規(guī)格等方面都有特殊的要求，如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。2)固定資產(chǎn)的租賃期較長，一般占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。這里的“大部分”實務(wù)上是指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75％以上。三、固定資產(chǎn)的初始計量3)被租賃的固定資產(chǎn)由承租人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、保險、納稅及提取折舊，持有固定資產(chǎn)的一切風(fēng)險實際上由承租人承擔(dān)。4)承租人按合同規(guī)定，分期向出租人支付租金。租金一般要包括租賃固定資產(chǎn)的買價、利息、出租人的合理利潤等內(nèi)容。5)租賃合同一旦簽訂，不可中途解約。三、固定資產(chǎn)的初始計量★注意：因為融資租入的固定資產(chǎn)就其實質(zhì)而言，租賃資產(chǎn)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)由出租人轉(zhuǎn)移給承租人，所以在會計處理上應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。（3）融資性租賃取得固定資產(chǎn)的會計處理：為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目核算。三、固定資產(chǎn)的初始計量（3）融資性租賃取得固定資產(chǎn)的會計處理：三、固定資產(chǎn)的初始計量1）企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。每期支付租金費(fèi)用時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）融資性租賃取得固定資產(chǎn)的會計處理：三、固定資產(chǎn)的初始計量（3）融資性租賃取得固定資產(chǎn)的會計處理：三、固定資產(chǎn)的初始計量（3）融資性租賃取得固定資產(chǎn)的會計處理：三、固定資產(chǎn)的初始計量借：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)入賬價值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）（3）融資性租賃取得固定資產(chǎn)的會計處理：三、固定資產(chǎn)的初始計量上述會計分錄應(yīng)明確的幾點(diǎn)：①固定資產(chǎn)入賬價值的確定：固定資產(chǎn)入賬價值用最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃開始日的公允價值的較低者作為確定基礎(chǔ)，如果承租人還發(fā)生一些初始直接費(fèi)用（如咨詢費(fèi)、律師費(fèi)等），則該初始直接費(fèi)用應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值。甲企業(yè)以融資租賃方式租入W設(shè)備。該設(shè)備的公允價值為100萬元。最低租賃付款額的現(xiàn)值為95萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計為3萬元。則甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A、98B、95C、103D、100例6—7答案：A上述會計分錄應(yīng)明確的幾點(diǎn)：②長期應(yīng)付款的確定：按照最低租賃付款額來確定最低租賃付款額包括：各期租金、承租人或與其有關(guān)第三方擔(dān)保的余值、承租人將支付的遠(yuǎn)低于租賃到期日公允價值的買價上述會計分錄應(yīng)明確的幾點(diǎn)：③計算最低租賃付款額現(xiàn)值時折現(xiàn)率的選擇：租賃合同的內(nèi)含利率、合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率原則上，首選租賃內(nèi)含利率（出租人角度），其次選合同規(guī)定利率，再次選同期銀行貸款利率。2）如果支付的租金中包含有履約成本，按履約成本金額，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。（3）融資性租賃取得固定資產(chǎn)的會計處理：三、固定資產(chǎn)的初始計量2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份牛奶生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃開始日為2006年12月1日；租賃期開始日為2007年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金200萬元；租賃期后滿，牛奶生產(chǎn)線的估計殘余價值為40萬元，其中甲公司擔(dān)保余值為30萬元，未擔(dān)保余值為20萬元。該牛奶生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊；甲公司每年年未一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計提折舊。假定牛奶生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為600萬元；租賃內(nèi)含利率為6％。2009年12月31日，甲公司將牛奶生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。例6—8(1)2006年12月31日租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)5597880

未確認(rèn)融資費(fèi)用702120

貸：長期應(yīng)付款6300000最低租賃付款額現(xiàn)值為：2000000×2．6730＋300000×0．8396＝5597880(元)融資租入固定資產(chǎn)入賬價值為：5597880(元)未確認(rèn)融資費(fèi)用為：6300000—5597880=702120(元)(2)2007年12月31日支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計提折舊例6—8未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砝?—8計提折舊為：(5597880—300000)÷3＝1765960(元)借：長期應(yīng)付款2000000

貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費(fèi)用335872．8

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用335872．8借：制造費(fèi)用1765960

貸：累計折、2009年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計提折舊的會計處理比照2007年相關(guān)會計處理。例6—8(3)2009年12月31日歸還牛奶生產(chǎn)線借：長期應(yīng)付款300000

累計折舊5297880

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)5597880例6—8三、固定資產(chǎn)的初始計量（三）租賃取得固定資產(chǎn)

2.經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)列作負(fù)債。2008年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺，租期為3年。設(shè)備價值為1000000元，預(yù)計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2002年1月1日）A公司向B公司一次性預(yù)付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租賃期滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為750000元。例6—92008年1月1日借：長期待攤費(fèi)用150000

貸：銀行存款1500002008年12月31日借：管理費(fèi)用250000

貸：長期待攤費(fèi)用100000

銀行存款150000例6—92009年12月31日借：管理費(fèi)用250000

貸：長期待攤費(fèi)用50000

銀行存款2000002010年12月31日借：管理費(fèi)用250000

貸：銀行存款250000例6—9三、固定資產(chǎn)的初始計量（五）其他方式取得固定資產(chǎn)1.接受投資2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等3.接受捐贈【例P144】第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)的折舊二、固定資產(chǎn)的減值三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)計量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過程中變化的價值金額以及最終價值額的確定。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)1.定義：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。——我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》2.性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計算固定資產(chǎn)的凈值。一、固定資產(chǎn)的折舊（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍1.影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素下面將影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及其與折舊關(guān)系分述如下：如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行重新復(fù)核應(yīng)計折舊總額=原始價值－預(yù)計凈殘值79（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍（1）原始價值以原始價值作為計算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易受會計人員主觀因素的影響。一、固定資產(chǎn)的折舊（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍（2）預(yù)計凈殘值我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原價的5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。（3）預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。一、固定資產(chǎn)的折舊（三）固定資產(chǎn)折舊范圍我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。一、固定資產(chǎn)的折舊謹(jǐn)慎性原則特別注意：1.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。2.融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。3.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。4.因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（四）固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時所采用的具體計算方法。折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資

產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后備案，并在會計報表附注中予以說明。固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)在年終通過對影響折舊計算因素進(jìn)行的復(fù)核的基礎(chǔ)上進(jìn)行。一、固定資產(chǎn)的折舊（四）固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法也稱直線法，或固定費(fèi)用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使

用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均

分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。一、固定資產(chǎn)的折舊（四）固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法在實務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計算的。一、固定資產(chǎn)的折舊優(yōu)缺點(diǎn)：一臺機(jī)器設(shè)備原值80000元，估計凈殘值8000元，預(yù)計可使用12年按直線法計提折舊，則第二年應(yīng)計提折舊為（）元。

A、6600B、6000C、7000D、8000答案B例6—10（四）固定資產(chǎn)折舊方法2.工作量法也稱為變動費(fèi)用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的一、固定資產(chǎn)的折舊（四）固定資產(chǎn)折舊方法2.工作量法一、固定資產(chǎn)的折舊甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為800000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4000000個，預(yù)計凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40000個；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計算如下