第八章 所有者權(quán)益

第八章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)投入資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：１、掌握所有者權(quán)益的概念及組成；２、掌握實(shí)收資本的來(lái)源、性質(zhì)、相關(guān)規(guī)定及核算；３、掌握資本公積的性質(zhì)、來(lái)源、用途及核算；４、掌握留存收益的組成及核算。（1）概念所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述（2）特征3、所有者權(quán)益在一般情況下，所有者權(quán)益無(wú)需歸還給所有者。在企業(yè)清算時(shí)，企業(yè)應(yīng)以其全部的資產(chǎn)首先用于償還債務(wù)，然后才能將償還之余的資產(chǎn)在所有者之間進(jìn)行分配，所以，所有者權(quán)益是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的次于債權(quán)人權(quán)益后的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者參與利潤(rùn)分配的依據(jù)。（3）所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本(或者股本)

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)3、所有者權(quán)益實(shí)收資本(或股本)企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本。實(shí)收資本(或股本)賬戶只記錄投資者作為注冊(cè)資本投入企業(yè)的資金(或股票面值部分)。在企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者加入，新加入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入“實(shí)收資本”賬戶，而記入“資本公積”賬戶。資本公積資本公積的來(lái)源及使用受到法律、法規(guī)的約束。盈余公積相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)盈余公積的計(jì)提種類、計(jì)提比例及使用有嚴(yán)格規(guī)定。在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間，所有者權(quán)益的計(jì)量并不需要單獨(dú)計(jì)算，它的計(jì)量依賴于資產(chǎn)的計(jì)量和負(fù)債的計(jì)量。即企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的剩余權(quán)益或凈資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第39條規(guī)定：

“投入資本應(yīng)當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬”，“股份制企業(yè)發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)按股票面值作為股本入賬”。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成了反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素。他們之間的關(guān)系可以用下列公式表述：所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債4、所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別區(qū)別所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益對(duì)象是對(duì)投資者負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。是對(duì)債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。性質(zhì)是投資者對(duì)投入的資本及其投入的資本的運(yùn)用所產(chǎn)生的結(jié)果的權(quán)利。是在經(jīng)營(yíng)或其他事項(xiàng)中發(fā)生的債務(wù)，是債權(quán)人對(duì)其債務(wù)的權(quán)利。權(quán)利除了可以獲得利益外，一般還可以參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。只享有收回債務(wù)本金和利息的權(quán)利，無(wú)權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。償還期限企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)下，投資者一般不能收回投資，只有解散清算時(shí)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在償付了破產(chǎn)費(fèi)用、債權(quán)人的債務(wù)等以后，如有剩余財(cái)產(chǎn)，才可能還給投資者。必須于一定時(shí)期償還。風(fēng)險(xiǎn)其收益具有不確定性，其收益的大小要隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞而定，其風(fēng)險(xiǎn)較大。一般情況下均能收回本金和利息，其風(fēng)險(xiǎn)較小。一、實(shí)收資本概述（一）投入資本的方式與計(jì)價(jià)，不限于一般企業(yè)投入資本方式現(xiàn)金投資實(shí)物投資無(wú)形資產(chǎn)投資外幣人民幣“是以廠房、機(jī)器設(shè)備、材料及其他物資等，折算成金額后作為出資額的出資方式。按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，如資產(chǎn)評(píng)估價(jià)、合同或協(xié)議確定價(jià)等?！皩?shí)收資本”賬戶，按合同約定匯率折合成人民幣，無(wú)合同約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日匯率折合成人民幣記賬。因匯率不同產(chǎn)生的折算差額：記入“資本公積”賬戶。按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。第一節(jié)實(shí)收資本1、獨(dú)資企業(yè)2、合伙企業(yè)3、公司企業(yè)借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（注冊(cè)資本范圍以內(nèi)）資本公積—資本溢價(jià)（超出注冊(cè)資本）1、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算(二)實(shí)收資本的賬務(wù)處理流程【例1】甲公司以銀行存款300萬(wàn)元對(duì)天明有限責(zé)任公司出資，占其20%的份額，天明有限公司的注冊(cè)資本為1500萬(wàn)元。以貨幣資金出資借：銀行存款3000000貸：實(shí)收資本——甲公司30000001、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算(二)實(shí)收資本的賬務(wù)處理流程2、股份有限公司與有限責(zé)任公司的區(qū)別比較項(xiàng)目區(qū)別有限責(zé)任公司股份有限公司劃分形式不分為等額股份分為等額股份發(fā)行形式簽發(fā)出資證明而不發(fā)行股票發(fā)行股票股東人數(shù)2個(gè)以上50個(gè)以下只有下限沒(méi)有上限股票是否自由轉(zhuǎn)讓需經(jīng)股東會(huì)議討論通過(guò)股票可以自由交易或轉(zhuǎn)讓企業(yè)發(fā)行的股票按其持有者所享有的權(quán)利不同一般可分為普通股和優(yōu)先股。(二)實(shí)收資本的賬務(wù)處理流程3、股份有限公司投入資本的核算股票發(fā)行方式平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行

發(fā)行價(jià)格等于股票面值總額。發(fā)行價(jià)格大于股票面值總額。發(fā)行價(jià)格小于股票面值總額(我國(guó)不允許折價(jià)發(fā)行股票)。不論平價(jià)或溢價(jià)發(fā)行，其股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本(股本＝股票面值×股份總數(shù))。溢價(jià)部分應(yīng)計(jì)入資本公積注意(1)股票發(fā)行的核算(二)實(shí)收資本的賬務(wù)處理流程【例2】某股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票1000萬(wàn)股。每股面值1元，按面值發(fā)行，證券公司按發(fā)行收入的l％收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。平價(jià)發(fā)行股票借：銀行存款9900000管理費(fèi)用100000貸：股本100000003、股份有限公司投入資本的核算(1)股票發(fā)行的核算(二)實(shí)收資本的賬務(wù)處理流程設(shè)立股份公司的兩種方式：募集式和發(fā)起式。募集式采用溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)付給證券商的費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除，并按扣除手續(xù)費(fèi)后的數(shù)額計(jì)入“資本公積”，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

3、股份有限公司投入資本的核算(1)發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理(二)實(shí)收資本的賬務(wù)處理流程例3：某股份有限公司委托東方證券公司代理發(fā)行普通股票1000000股，每股面值2元，發(fā)行價(jià)款受托入賬，公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，1、按面值發(fā)行時(shí)，公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)2、股票的發(fā)行價(jià)格為每股3元時(shí)，發(fā)行手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中扣除例4：某單位以其所擁有的某項(xiàng)工業(yè)產(chǎn)權(quán)折價(jià)入股，換取股份公司面值為2元的普通股200000股，該股票的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元。（二）實(shí)收資本的增減變動(dòng)1、實(shí)收資本增加的核算（１）企業(yè)增加資本的一般途徑

一是將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本借：資本公積—資本溢價(jià)OR股本溢價(jià)

貸：實(shí)收資本OR股本二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本

借：盈余公積貸：實(shí)收資本OR股本法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本后留存企業(yè)的部分。以不少于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25%為限。例5：某股份有限公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積1000000元和法定盈余公積500000元轉(zhuǎn)增股本。例6：某有限責(zé)任公司經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積300000元按股東原持股比例轉(zhuǎn)增資本。股東原持股比例為：國(guó)家股60%、某法人股40%。

三是所有者投入

借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本OR股本有限責(zé)任公司增資擴(kuò)股時(shí)，如有新的投資者加入，為了維護(hù)原投資者的利益，新投資者一般要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的投資比例。這是因?yàn)?，一是原投資者要經(jīng)歷一個(gè)較長(zhǎng)的投資報(bào)酬率很低的初創(chuàng)期。企業(yè)走上正常經(jīng)營(yíng)軌道后投入的資本與原投入資本的影響程度不同。二是新投資者投入資本時(shí)，企業(yè)已形成了一部分的留存收益，但未轉(zhuǎn)入實(shí)收資本。新加入的投資者如與原投資者共享這部分留存收益，也要求其付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的股權(quán)比例。

例7：某公司由甲乙丙三位投資者各出資100萬(wàn)元設(shè)立，經(jīng)過(guò)三年的經(jīng)營(yíng)，該公司留存收益為150萬(wàn)元。這時(shí)又有丁投資者有一加入該企業(yè)，并表示愿意出資180萬(wàn)元取得該企業(yè)25%的股份。（２）股份有限公司發(fā)放股票股利借：利潤(rùn)分配貸：股本例8：某公司發(fā)行在外的普通股2000萬(wàn)股，每股面值1元。股東會(huì)已通過(guò)分配10%的股票股利方案，并已正式辦理增資手續(xù)。2、實(shí)收資本減少的核算股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票(即股票回購(gòu))方式減資公司減資行為受到法律嚴(yán)格約束。公司減少資本的原因大體上有兩種：一是資本過(guò)剩而減資；二是企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損因而需要減資。且減資后的注冊(cè)資本不得低于法定的最低限額，并須辦理變更登記。注意2、實(shí)收資本減少的核算股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票(即股票回購(gòu))方式減資股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票(即股票回購(gòu))方式減資時(shí)，按注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。資本過(guò)剩引起的減資（1）資本過(guò)剩引起減資的賬務(wù)處理，見(jiàn)下圖所示。

【例9】百大公司因資本過(guò)剩進(jìn)行減資，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向投資者E公司返還投資額600000元。業(yè)務(wù)內(nèi)容借：實(shí)收資本——E公司600000貸：銀行存款600000會(huì)計(jì)分錄

業(yè)務(wù)流程600000600000銀行存款(或現(xiàn)金)實(shí)收資本2、實(shí)收資本減少的核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，發(fā)生重大虧損而減資（2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，發(fā)生重大虧損而減資的賬務(wù)處理，見(jiàn)下圖所示?！纠?0】南方公司因連續(xù)幾年虧損，經(jīng)董事會(huì)決議，決定減少注冊(cè)資本，以實(shí)收資本500000元抵補(bǔ)已發(fā)生的虧損。業(yè)務(wù)內(nèi)容借：實(shí)收資本500000貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)500000會(huì)計(jì)分錄

業(yè)務(wù)流程500000500000利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)實(shí)收資本2、實(shí)收資本減少的核算2、實(shí)收資本減少的核算判斷對(duì)錯(cuò)業(yè)務(wù)舉例

【例11】某股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)收回本公司面值為1元的普通股股票1000000股，用以減少股本，該股票的發(fā)行價(jià)格為1.2元／股。收回股票實(shí)際支付價(jià)款為1300000元。股本減少借：股本1000000資本公積——股本溢價(jià)200000盈余公積100000貸：銀行存款1300000例12：某股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，收購(gòu)本公司發(fā)行在外的每股面值為1元的普通股股票1000000股，以減少注冊(cè)資本。收購(gòu)股票的實(shí)際價(jià)格為每股1.8元，共實(shí)際支付1800000元。該股票發(fā)行時(shí)的發(fā)行價(jià)格為每股1.3元。該股份有限公司盈余公積余額為350000元，未分配利潤(rùn)為600000元。收購(gòu)本公司股份和注銷庫(kù)存股時(shí)，應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄？第三節(jié)資本公積一、資本公積資本公積是一種資本儲(chǔ)備形式，或者說(shuō)是一種準(zhǔn)資本，是企業(yè)外部對(duì)企業(yè)投入的注冊(cè)資本之外的資本。資本公積的形成來(lái)源，是投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，從本質(zhì)上講，資本公積應(yīng)屬于投入資本的范疇，與留存收益有本質(zhì)的區(qū)別。（一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（二）其他資本公積1、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付3、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)4、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)5、金融資產(chǎn)的重分類（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本第四節(jié)留存收益一、盈余公積（一）盈余公積的來(lái)源盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。1、提取法定盈余公積企業(yè)按照《公司法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等法規(guī)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。法定盈余公積按凈利潤(rùn)的10%提取，但企業(yè)法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)企業(yè)注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取。2、提取任意盈余公積企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。任意盈余公積提取比例由企業(yè)投資者決議。（二）盈余公積的用途1、彌補(bǔ)虧損2、轉(zhuǎn)增資本3、擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（三）盈余公積的核算提取時(shí)：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積貸：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積補(bǔ)虧時(shí)：借：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積貸：實(shí)收資本OR股本例13：