第九章負(fù)債審計(jì)

第九章負(fù)債審計(jì)第一節(jié)負(fù)債審計(jì)概述第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)內(nèi)容要點(diǎn)：

（一）短期借款審計(jì)（二）應(yīng)付票據(jù)審計(jì)（三）應(yīng)付職工薪酬審計(jì)（四）應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)（五）長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券審計(jì)第一節(jié)負(fù)債審計(jì)概述一、負(fù)債審計(jì)特點(diǎn)（一）重點(diǎn)在于揭示與糾正負(fù)債的低估或漏列。（二）某種意義上負(fù)債記錄的正確性可以保證。（三）負(fù)債不存在不同計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與方法問題。二、審計(jì)目標(biāo)三、負(fù)債審計(jì)內(nèi)容四、負(fù)債審計(jì)策略第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債審計(jì)一、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)概述二、內(nèi)控三、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法四、常見錯(cuò)弊五、案例分析本節(jié)內(nèi)容框架

一、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)概述

（一）流動(dòng)負(fù)債的概念（二）流動(dòng)負(fù)債的目標(biāo)（三）不同流動(dòng)負(fù)債審計(jì)重點(diǎn)二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度1、授權(quán)審批制度流動(dòng)負(fù)債的發(fā)生、變更均需授權(quán)審批2、職能分離控制授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、記錄3、定期核對(duì)流動(dòng)負(fù)債明細(xì)賬與總賬和對(duì)賬單核對(duì)4、所有流動(dòng)負(fù)債的發(fā)生均要及時(shí)入賬三、實(shí)質(zhì)性審查（一）短期借款審計(jì)1、確定期末余額的真實(shí)性（1）復(fù)核加計(jì)“短期借款明細(xì)表”金額，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)（2）函證短期借款（3）銀行借款對(duì)賬單與短期借款余額核對(duì)2、審查償還的真實(shí)性、及時(shí)性3、審查短期借款入賬的完整性4、審查短期借款的合法性（1）取得（2）使用5、驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性6、披露的恰當(dāng)性因抵押取得的短期借款應(yīng)在報(bào)表附注中披露案例資料：審計(jì)人員在2007年8月份審查甲公司短期借款時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2007年4月1日向商業(yè)銀行取得流動(dòng)資金借款500000元，為期一個(gè)月，以補(bǔ)充流動(dòng)資金不足，借款月利率為5‰，甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

取得借款:

借：銀行存款500000

貸：短期借款500000

用銀行存款支付利息時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出2500

貸：短期借款25005月份用銀行存款歸還時(shí)：借：短期借款502500

貸：銀行存款502500案例要求：指出會(huì)計(jì)處理不當(dāng)之處，并加以糾正，并分析不當(dāng)處理是否會(huì)影響該年度的損益。案例解析：①該企業(yè)支付借款利息2500元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且不應(yīng)增加短期借款賬面價(jià)值。審計(jì)調(diào)整分錄為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：營(yíng)業(yè)外支出2500②盡管該企業(yè)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，但不會(huì)影響該年度損益，這是因?yàn)闊o論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都會(huì)在該年度損益中扣減，只不過是扣減的程序不同而已。（二）應(yīng)付票據(jù)審計(jì)

1、確定應(yīng)付票據(jù)的實(shí)有數(shù)（1）獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表；（2）分析并檢查應(yīng)付票據(jù)賬戶；（3）函證應(yīng)付票據(jù)金額（包括零賬戶）；

2、審查應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性3、審查利息支付的正確性4、報(bào)表上的列示是否正確案例資料：

審計(jì)人員在審查某公司2007年度的“應(yīng)付票據(jù)”明細(xì)賬和“應(yīng)付票據(jù)備查簿”時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：11月26日第65號(hào)憑證上有一筆100萬元的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎么會(huì)無合同？審計(jì)人員懷疑其匯票真實(shí)性，并決定對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。審計(jì)人員調(diào)閱了11月26日第65號(hào)憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為：借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000

憑證附件為進(jìn)賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為20%。案例要求：指出存在的問題，并提出處理意見案例解析：(2)從原始憑證分析100萬元的匯票是一張?zhí)摷俚膮R票，被審計(jì)單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”反映，所以被審計(jì)單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。被審計(jì)單位對(duì)此應(yīng)作以下賬項(xiàng)調(diào)整：借：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000

貸：其他應(yīng)付款——甲單位1000000（三）應(yīng)付賬款審計(jì)1.實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)Ρ酒谄谀?yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。根據(jù)存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。

計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率，應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款的整體合理性。2.核實(shí)應(yīng)付賬款的實(shí)有數(shù)

取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)函詢證應(yīng)付賬款一般情況下，CPA不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，原因是：第一，購(gòu)貨發(fā)票本來就是一個(gè)外部憑證第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。但如果1）被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高；2)某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；3)被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段;

則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。函證函證對(duì)象金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；不送對(duì)賬單的債權(quán)人。函證方式：最好采用肯定式。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，確定其是否真實(shí)。通常可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。課堂練習(xí)某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證： 應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額 A公司22，650元46，100元 B公司—1，980，000元 C公司65，000元75，000元 D公司190，000元2，123，000元試問：該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為什么？

3.審查應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的合法性（1）應(yīng)付賬款的合理、合規(guī)性（2）應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理和計(jì)算的正確性（3）審查企業(yè)有無未入賬的應(yīng)付賬款檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票(如抬頭或與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等)；以及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到購(gòu)貨發(fā)票檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表審查企業(yè)有無未入賬的應(yīng)付賬款案例分析審計(jì)人員在審查某企業(yè)2007年度12月應(yīng)付賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)本月應(yīng)付賬款比上月大幅度減少。審計(jì)人員懷疑企業(yè)存在隱瞞應(yīng)付賬款的問題，決定進(jìn)一步審查。審計(jì)人員通過進(jìn)一步審查購(gòu)貨合同、入庫(kù)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等原始憑證，了解到該企業(yè)12月10日有117萬元材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到達(dá)，貨款尚未支付，而應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)賬中都沒有記錄。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物已驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬單已到達(dá)，應(yīng)記錄負(fù)債。該企業(yè)不核算應(yīng)付賬款，違反規(guī)定，屬于隱瞞應(yīng)付賬款行為。調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：應(yīng)付賬款1170000分析：?jiǎn)芜xCPA為審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，效果最佳的是（）。A.審查列入應(yīng)付賬款試算表中債權(quán)人寄回的函證B.審核每月應(yīng)付賬款余額和已入賬進(jìn)貨之間有無正常的比例關(guān)系C.審核決算日前后一周的購(gòu)貨發(fā)票，并查明是否已正確記載D.審核決算日后一段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金收入（4）應(yīng)付賬款是否存在借方發(fā)生額（5）審查有無長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款（6）查明現(xiàn)金折扣處理的合理、合規(guī)性檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.審查應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否恰當(dāng)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。案例分析審計(jì)人員審查某公司2007年賬務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)7月份“應(yīng)付賬款———甲公司”明細(xì)賬中有一筆記錄的摘要含糊不清，且從未從甲公司采購(gòu)任何貨物。審計(jì)人員調(diào)閱7月25日的52＃記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款526500

貸：應(yīng)付賬款526500而記賬憑證中的附件是一張銀行收款單及銷售發(fā)票記賬聯(lián)，假定銷售利潤(rùn)為50000元。指出其中存在的問題，并提出改正意見。（四）應(yīng)付職工薪酬審計(jì)明細(xì)表分析程序檢查工資/獎(jiǎng)金/津貼和補(bǔ)貼辭退福利非貨幣性福利檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付應(yīng)付職工薪酬期后付款情況恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)案例資料：審計(jì)人員在查閱A企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：該公司下設(shè)一所職工食堂，根據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要2007年全年共補(bǔ)貼156000元。公司共有職工100人，其中管理部門人員20人，生產(chǎn)車間人員80人。該公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出

156000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

156000案例要求：指出存在的問題，并提出處理意見。案例解析：

(1)支付給職工的伙食補(bǔ)貼，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。正確的做法是：

計(jì)量應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)：借：生產(chǎn)成本

124800

管理費(fèi)用31200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000

向食堂支付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利

156000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金156000(2)建議調(diào)整分錄如下：補(bǔ)提應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼：借：生產(chǎn)成本

124800

管理費(fèi)用31200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000

支付職工伙食補(bǔ)貼：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000

貸：營(yíng)業(yè)外支出156000（五）應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)案例資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，審計(jì)人員于2015年2月5日對(duì)其2014年的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)：

(1)2014年10月5日購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800000元，增值稅額136000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。借：固定資產(chǎn)936000貸：銀行存款936000(2)2014年12月10日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購(gòu)材料運(yùn)費(fèi)50000元(增值稅專用發(fā)票)。借：原材料50000

貸：銀行存款50000案例要求：根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整建議。案例分析案例資料：甲公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2013年報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：2013年1月董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅額）不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司所做的會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用600

貸：庫(kù)存商品600案例要求：根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整建議。案例資料：審計(jì)人員審查某公司2007年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)10月12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款180000

貸：預(yù)收賬款——B公司180000

所附原始憑證為進(jìn)賬單及一份合同，合同載明付款期為10月8日，而該筆預(yù)收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)此，審計(jì)人員認(rèn)為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫(kù)存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)10月27日發(fā)出庫(kù)存商品1000件，每件成本120元。相關(guān)的承運(yùn)單表明該批庫(kù)存商品已發(fā)往B公司，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——B公司120000

貸：庫(kù)存商品120000

該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。案例要求：指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。預(yù)收賬款審計(jì)案例解析：根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)實(shí)際上是采用預(yù)收賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。該公司存在的問題是利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫(kù)存商品時(shí)不反映銷售收入，以達(dá)到隱瞞收入、偷漏稅金的目的。建議調(diào)整分錄如下借：預(yù)收賬款——B公司180000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入153846

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)26154

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

貸：應(yīng)收賬款-B公司120000案例資料：審計(jì)人員在審查某企業(yè)2007年“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月8日25號(hào)憑證記錄“出售廢舊物資款”金額為60500元。審計(jì)人員懷疑其有隱瞞收入的行為，于是調(diào)閱該憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金60500

貸：其他應(yīng)付款60500

所附原始憑證為本單位開出的收款收據(jù)，摘要為“收廢舊物資款”，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查詢問，得知該筆收入實(shí)為廠部清理廢舊物資的廢品收入。案例要求：指出該企業(yè)賬務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。其他應(yīng)付款審計(jì)（八）應(yīng)付股利審計(jì)審閱利潤(rùn)分配方案及會(huì)議記錄審查股利計(jì)算的正確性審查股利支付業(yè)務(wù)的真實(shí)性四、常見錯(cuò)弊及案例分析第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)一、非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)概述1、非流動(dòng)負(fù)債的概念：p2152、非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)3、非流動(dòng)負(fù)債審計(jì)目標(biāo)二、了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度1、授權(quán)和契約控制2、法規(guī)及制度控制3、業(yè)務(wù)處理程序控制

立項(xiàng)決策—授權(quán)財(cái)務(wù)部門—向銀行申請(qǐng)—與金融部門簽訂借款合同—使用—償還4、借款記錄控制5、定期檢查制度——使用情況、歸還情況三、實(shí)質(zhì)性審查(一）長(zhǎng)期借款審計(jì)1、長(zhǎng)期借款合法性、合規(guī)性審查（1）取得---應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)（2）使用---是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性。（3）償還---檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。案例資料：某企業(yè)2007年5月申請(qǐng)長(zhǎng)期借款240000元購(gòu)置一臺(tái)新設(shè)備。計(jì)劃三個(gè)月內(nèi)安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)。預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值50?000元，產(chǎn)值利潤(rùn)率為25%，每月增加利潤(rùn)12?500元，兩年后還清借款。該設(shè)備于2007年10月份完工投產(chǎn)。審計(jì)人員2008年1月份對(duì)該企業(yè)長(zhǎng)期借款進(jìn)行審計(jì)，得到以下資料：10月份，增加產(chǎn)值25?000元，增加銷售收入23?000元，增加利潤(rùn)4000元；11月份，增加產(chǎn)值30000元，增加銷售收入26?000元，增加利潤(rùn)5700元；12月份，增加產(chǎn)值50?000元，增加銷售收入35000元，增加利潤(rùn)8000元。三個(gè)月共計(jì)增加產(chǎn)值105?000元，增加銷售收入84?000元，增加利潤(rùn)17?700元。該企業(yè)2007年計(jì)劃利潤(rùn)為620?000元，實(shí)際完成630?000元，12月份用利潤(rùn)歸還長(zhǎng)期借款19000元，支付利息6?000元。案例要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，對(duì)該企業(yè)長(zhǎng)期借款使用與償還情況作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)。案例解析：

從上述資料可以看出：該企業(yè)利用長(zhǎng)期借款購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，按原計(jì)劃設(shè)備應(yīng)于8月份安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)，但實(shí)際延誤工期兩個(gè)月，致使10月份才完工投產(chǎn)，12月份才達(dá)到預(yù)計(jì)每月增加產(chǎn)值50?000元的目標(biāo)但還未達(dá)到每月增加利潤(rùn)12?500元的目標(biāo)，產(chǎn)值利潤(rùn)率也僅達(dá)到16%(8000/50000×100%)，低于原定25%的目標(biāo)。按照這種情況，可以預(yù)計(jì)該企業(yè)在兩年內(nèi)難以還清借款。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求，長(zhǎng)期借款應(yīng)于項(xiàng)目投產(chǎn)后以新增的利潤(rùn)歸還，否則將會(huì)擠占流動(dòng)資金，加劇流動(dòng)資金緊張。而該企業(yè)當(dāng)年新增利潤(rùn)為17?700元，用于歸還借款的利潤(rùn)達(dá)25000(19000+6000)元，歸還借款的利潤(rùn)大于項(xiàng)目投產(chǎn)后新增的利潤(rùn)，實(shí)際上已擠占了部分流動(dòng)資金，這是不合理的。2、長(zhǎng)期借款真實(shí)性、存在性的審查（1）復(fù)核加計(jì)“長(zhǎng)期借款明細(xì)表”，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)（2）“長(zhǎng)期借款”貸方發(fā)生額與相關(guān)明細(xì)賬借方發(fā)生額核對(duì)（3）“長(zhǎng)期借款”明細(xì)賬與對(duì)賬單核對(duì)（4）函證銀行或債權(quán)人3、長(zhǎng)期借款入賬完整性4、長(zhǎng)期借款費(fèi)用計(jì)算和賬務(wù)處理的正確性（1）借款費(fèi)用屬籌建期——入“管理費(fèi)用”（2）借款費(fèi)用屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期——入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”(3)5、審查長(zhǎng)期抵押借款的抵押資產(chǎn)所有權(quán)6、披露長(zhǎng)期借款審計(jì)案例

【案情】ABC公司所得稅稅率為25％，法定公積金計(jì)提比例為10％。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2008年2月20日對(duì)該公司2007年度“長(zhǎng)期借款”明細(xì)賬和借款合同審閱時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2007年10月1日因購(gòu)買設(shè)備向銀行借入資金1?000萬元，借款期限為5年，年利率6％，到期一次性還本付息，該公司11月1日一次性支付1?000萬設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，該設(shè)備2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查該筆借款2007年應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用150000

貸：長(zhǎng)期借款150000【要求】分析公司的處理是否存在問題，并提出調(diào)整建議。分析

根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，該筆借款是購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，11、12月份的利息費(fèi)用符合資本化條件應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而該公司將10、11、12月份利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，違反了規(guī)定，虛減了資產(chǎn)，增加了費(fèi)用，虛減了當(dāng)期利潤(rùn)，屬于偷漏所得稅的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理，補(bǔ)交所得稅?！菊{(diào)賬】(1)沖減多計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用和補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn)資本化的利息費(fèi)用=(1000×6％÷12)×2=100000元借：固定資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000注意：本例中，固定資產(chǎn)2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)從2008年1月開始計(jì)提折舊，2007年12月不計(jì)折舊，因此不調(diào)整2007年的折舊費(fèi)用。(2)補(bǔ)提所得稅借：以前年度損益調(diào)整

25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

25000(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：以前年度損益調(diào)整

75000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

75000(4)補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

7500

貸：盈余公積

7500（二）應(yīng)付債券審計(jì)1.審查債券發(fā)行合法性2取得或編制債券面值、折價(jià)、溢價(jià)、利息等的明細(xì)表。3.函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。4.審查發(fā)行收入的完整性5.審查債券的使用是否超出章程范圍。6.審查債券償還情況7.審查債券披露應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長(zhǎng)期負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否充分，應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類別是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說明。案例資料：審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)工作的安排于2008年3月10日對(duì)甲公司進(jìn)行審查，在對(duì)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，了解到該公司為了購(gòu)進(jìn)第二條生產(chǎn)線而于2006年12月31日以10432700元的價(jià)格發(fā)行面值為10000000元，到期還本，分期付息的5年期債券，票面利率為6%。該公司發(fā)行債券時(shí)的實(shí)際利率為5%,每年的12月1日支付利息。籌集的資金用于建造廠房和購(gòu)買設(shè)備，該廠房尚未完工交付使用，設(shè)備也尚未安裝。甲公司2007年底計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用513460

應(yīng)付債券——

利息調(diào)整86540

貸：應(yīng)付利息600000案例要求：

指出該公司的問題，并進(jìn)行相應(yīng)賬項(xiàng)調(diào)整。案例解析：根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目；按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券(利息調(diào)整)科目。根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算的利息費(fèi)用，可以看出2007年利息費(fèi)用應(yīng)是521635元，利息調(diào)整金額為78365元。

由于籌集的資金用于建造廠房且未交付使用，則該年度的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，計(jì)入“在建工程”賬戶，該公司多計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用513460元，從而虛減了利潤(rùn)。建議調(diào)整分錄如下：借：在建工程521635

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用513460