第09章 非流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)分期還本債券第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第七節(jié)借款費(fèi)用資本化第九章非流動(dòng)負(fù)債2023/2/21第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類(lèi)1與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用22023/2/22非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類(lèi)非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)非流動(dòng)負(fù)債是流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，通常是指償還期限在一年以上的債務(wù)。非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)償還期限較長(zhǎng)，償還金額較大。非流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值非流動(dòng)負(fù)債未來(lái)的現(xiàn)金流出量（含利息與本金）與其現(xiàn)值之間的差額較大，因而宜按其現(xiàn)值入賬，不宜按其未來(lái)應(yīng)償付金額入賬。非流動(dòng)負(fù)債的利息非流動(dòng)負(fù)債的利息可能是分期支付，也可能于到期還本時(shí)一次支付。因而其應(yīng)付未付利息本身既可能是流動(dòng)負(fù)債，也可能是非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債的種類(lèi)常見(jiàn)的非流動(dòng)負(fù)債主要有長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。2023/2/23第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類(lèi)1與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用22023/2/24借款費(fèi)用企業(yè)對(duì)外借款，承擔(dān)債務(wù)，要發(fā)生一定的借款費(fèi)用。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。利息計(jì)算非流動(dòng)負(fù)債的期限長(zhǎng)，而且一般金額較大，因而利息是一項(xiàng)很重要的因素。利息的計(jì)算方法有單利和復(fù)利兩種。與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用2023/2/25非流動(dòng)負(fù)債利息的計(jì)算：?jiǎn)卫c復(fù)利單利單利是指在涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上計(jì)息期時(shí)，各期利息均只按最初的本金計(jì)算，所生利息不加入本金重復(fù)計(jì)算以后期間的利息。計(jì)算公式如下：?jiǎn)卫ⅲ奖窘稹晾省晾⑵跀?shù)本利和＝本金×（1＋利率×利息期數(shù)）(P309例9-1)復(fù)利復(fù)利是一種將前期利息加入后期本金計(jì)算利息的方法，俗稱(chēng)利滾利。計(jì)算公式如下：本利和＝本金×（1＋利率）n若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期數(shù)，則有：

R＝P(1＋i)n

(P309例9-2)2023/2/26非流動(dòng)負(fù)債利息的計(jì)算：現(xiàn)值與終值現(xiàn)值與終值現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值是未來(lái)某個(gè)時(shí)間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個(gè)概念是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)之上的。貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值是指一定數(shù)額的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)的價(jià)值差額?，F(xiàn)實(shí)生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對(duì)數(shù)表示貨幣時(shí)間價(jià)值?，F(xiàn)值和終值的關(guān)系在計(jì)算復(fù)利的情況下，現(xiàn)值和終值的關(guān)系如下：終值＝現(xiàn)值×(１＋i)n現(xiàn)值＝終值×(１＋i)–n式中：i為利率；n為期數(shù)；

(１＋i)

n

為復(fù)利終值系數(shù)，可記為

CFi,n

；

(１＋i)

–n

為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或貼現(xiàn)系數(shù)，可記為DFi,n

。2023/2/27年金在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱(chēng)為年金。年金終值每期等額付款或收款的終值，稱(chēng)為年金終值。年金現(xiàn)值每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱(chēng)為年金現(xiàn)值。普通年金如果在每期期末付款或收款，則稱(chēng)為普通年金。非流動(dòng)負(fù)債利息的計(jì)算：年金的概念2023/2/28年金的計(jì)算在計(jì)算復(fù)利的情況下，若用R表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現(xiàn)值可計(jì)算如下：非流動(dòng)負(fù)債利息的計(jì)算：年金的計(jì)算年金終值系數(shù)可記為

ACFi,n年金現(xiàn)值系數(shù)可記為ADFi,n2023/2/29與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（1）借款費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用企業(yè)舉借債務(wù)發(fā)生的借款費(fèi)用屬于籌資過(guò)程中發(fā)生的籌資費(fèi)用，與借入資金的運(yùn)用無(wú)關(guān)，因而應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入購(gòu)置資產(chǎn)的成本。如果將借款費(fèi)用資本化，會(huì)使同類(lèi)資產(chǎn)的取得成本僅僅由于籌資方式不同而產(chǎn)生差異；用借入資金購(gòu)置資產(chǎn)的成本要高于用自有資金購(gòu)置資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資本成本非流動(dòng)負(fù)債往往是為了取得某項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)而借入的，其借款費(fèi)用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，因而應(yīng)將借款費(fèi)用計(jì)入所取得的資產(chǎn)的成本。如果將借款費(fèi)用費(fèi)用化，會(huì)導(dǎo)致還款前的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，由于巨額的借款費(fèi)用而導(dǎo)致盈利偏少乃至虧損，而借款所購(gòu)置的資產(chǎn)往往在還款之后的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)仍發(fā)揮作用。因此，費(fèi)用化不利于正確反映各期損益。借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用的費(fèi)用化2023/2/210《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》借款費(fèi)用于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而不管借款如何使用。作為允許選用的處理方法，對(duì)于那些可直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)成本的借款費(fèi)用允許予以資本化。這里的相關(guān)資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間，才能達(dá)到可以使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

注：具體會(huì)計(jì)處理將在本章第七節(jié)討論。與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（2）2023/2/211第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)分期還本債券第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第七節(jié)借款費(fèi)用資本化第九章非流動(dòng)負(fù)債2023/2/212第二節(jié)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容1長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理22023/2/213長(zhǎng)期借款的性質(zhì)與賬戶長(zhǎng)期借款的概念長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項(xiàng)，屬于非流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容之一。長(zhǎng)期借款的賬戶為了總括反映長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶，取得長(zhǎng)期借款應(yīng)記入該賬戶貸方，償還長(zhǎng)期借款則記入該賬戶借方。2023/2/214第二節(jié)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容1長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理22023/2/215長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理長(zhǎng)期借款的利息企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)長(zhǎng)期借款的利息。企業(yè)取得的長(zhǎng)期借款，通常是到期一次支付利息，因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)貸記“長(zhǎng)期借款”科目。確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的用途等情況，確定應(yīng)予費(fèi)用化還是資本化，分別借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目。長(zhǎng)期借款的核算

(見(jiàn)P312例9-3)2023/2/216第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)分期還本債券第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第七節(jié)借款費(fèi)用資本化第九章非流動(dòng)負(fù)債2023/2/217第三節(jié)應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(lèi)一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2023/2/218應(yīng)付債券的性質(zhì)債券債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。應(yīng)付債券應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會(huì)及股東正式核準(zhǔn)。若向社會(huì)公眾公開(kāi)發(fā)行，則須經(jīng)有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。應(yīng)付債券的發(fā)行契約為便于債券的發(fā)行，債券發(fā)行公司可以聘請(qǐng)信托人充當(dāng)債券持有者的權(quán)益代表。信托人一般是銀行或大信托公司。債券的發(fā)行均附有契約，以說(shuō)明債券的發(fā)行條款及企業(yè)用作擔(dān)保的抵押限制。債券發(fā)行公司如果違法契約規(guī)定的條款，信托人可以處置發(fā)行公司用作擔(dān)保的資產(chǎn)，或采取其他法律手段以維護(hù)債券投資者的利益。2023/2/219按有無(wú)擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式

，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。應(yīng)付債券的分類(lèi)按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，

可以分為一次還本債券和分期還本債券。應(yīng)付債券2023/2/220第三節(jié)應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(lèi)一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2023/2/221債券的發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)利率發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格，是債券發(fā)行公司在發(fā)行債券時(shí)，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。影響發(fā)行價(jià)格的因素影響債券發(fā)行價(jià)格的內(nèi)部因素有：債券面值，期限，票面利率，利息支付方式，企業(yè)的信用狀況和資本結(jié)構(gòu)等。外部因素有：資本市場(chǎng)上的利率水平，供求關(guān)系等。債券的市場(chǎng)利率債券發(fā)行時(shí)發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的利率，稱(chēng)為該種債券的市場(chǎng)利率。發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)利率的關(guān)系債券發(fā)行價(jià)格＝到期償還面值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值＋票面利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值

P315（公式9-9）可記為：債券發(fā)行價(jià)格＝面值×DFi,n＋每期利息×ADFi,n2023/2/222債券的實(shí)際利率與交易費(fèi)用債券的入賬金額＝債券的發(fā)行價(jià)格－交易費(fèi)用

債券的實(shí)際利率債券的實(shí)際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率（折現(xiàn)率）。實(shí)際利率與市場(chǎng)利率的關(guān)系兩者關(guān)系取決于債券發(fā)行直接相關(guān)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。交易費(fèi)用計(jì)入債券價(jià)值交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價(jià)值）。這種情況下，債券發(fā)行時(shí)實(shí)際利率大于市場(chǎng)利率。債券的入賬金額、發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率之間的關(guān)系可表示如下：交易費(fèi)用不計(jì)入債券價(jià)值交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，而是一次性全部計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建成本。這種情況下，債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率等于市場(chǎng)利率。＝到期償還面值按實(shí)際利率折算的現(xiàn)值＋票面利息按實(shí)際利率折算的現(xiàn)值P315（公式9-10）2023/2/223市場(chǎng)利率等于票面利率時(shí)，債券按面值發(fā)行對(duì)于分期付息債券來(lái)說(shuō)，如果債券的票面利率正好等于其市場(chǎng)利率，則該種債券必然按面值發(fā)行，也稱(chēng)平價(jià)發(fā)行，不存在債券折價(jià)和溢價(jià)。反過(guò)來(lái)，如果債券按面值發(fā)行，則該種債券的市場(chǎng)利率必然等于其票面利率。

P316例9-4：到期償還面值的現(xiàn)值＝800,000×DF0.05,10

＝800,000×0.613913253＝491,130.60（元）

各期利息(年金)的現(xiàn)值＝800,000×5％×ADF0.05,10＝40,000×7.721734949＝308,869.40（元）

債券的現(xiàn)值(發(fā)行價(jià)格)＝491,130.60＋308,869.40＝800,000（元）

該債券發(fā)行時(shí)應(yīng)編制分錄如下：借：銀行存款800,000貸：應(yīng)付債券───面值800,000分期付息債券按面值發(fā)行2023/2/224市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，債券按折價(jià)發(fā)行當(dāng)分期付息債券的市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定小于債券的面值，兩者之差為債券折價(jià)。P316例9-5：到期償還面值的現(xiàn)值＝800,000×DF0.06,10＝800,000×0.558394776＝446,715.82（元）

各期利息(年金)的現(xiàn)值＝800,000×5％×ADF0.06,10＝40,000×7.360087051＝294,403.48（元）

債券的現(xiàn)值(發(fā)行價(jià)格)＝446,715.82＋294,403.48＝741,119.30（元）

該債券發(fā)行時(shí)應(yīng)編制分錄如下：借：銀行存款741,119.30應(yīng)付債券───折價(jià)58,880.70貸：應(yīng)付債券───面值

800,000.00

注：“折價(jià)”是“面值”的一個(gè)抵減性的調(diào)整賬戶。分期付息債券的折價(jià)發(fā)行2023/2/225市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，債券按溢價(jià)發(fā)行當(dāng)債券的市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定大于債券的面值，兩者之差為債券溢價(jià)。

P317例9-6：到期償還面值的現(xiàn)值＝800,000×DF0.04,10＝800,000×0.675564168＝540,451.34（元）

各期利息(年金)的現(xiàn)值＝800,000×5％×ADF0.04,10＝40,000×8.110895779＝324,435.83（元）

債券的現(xiàn)值(發(fā)行價(jià)格)＝540,451.34＋324,435.83＝864,887.17（元）

該債券發(fā)行時(shí)應(yīng)編制分錄如下：借：銀行存款864,887.17貸：應(yīng)付債券───面值800,000.00───溢價(jià)64,887.17注：“溢價(jià)”是“面值”的一個(gè)附加性的調(diào)整賬戶。分期付息債券的溢價(jià)發(fā)行2023/2/226第三節(jié)應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(lèi)一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2023/2/227分期付息債券面值發(fā)行時(shí)的利息面值發(fā)行債券的利息等于票面利息（P318例9-7）分期付息債券折價(jià)發(fā)行時(shí)的利息債券折價(jià)本質(zhì)上是借款成本的一部分，因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)行債券時(shí)所得現(xiàn)金低于債券的面值，而債券到期時(shí)必須按面值償還本息。因此債券的利息總額實(shí)際上由兩部分構(gòu)成：一是債券按票面利率計(jì)算的利息；二是債券的折價(jià)。分期付息債券溢價(jià)發(fā)行時(shí)的利息企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)所得款項(xiàng)高于債券的面值，而債券到期時(shí)只需按面值償還本息。因此，企業(yè)實(shí)際支付的票面利息，并不都是發(fā)行債券的借款成本。而是票面利息減去溢價(jià)。債券折價(jià)或溢價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分?jǐn)倿榱撕侠泶_定各期利息費(fèi)用，需將債券折價(jià)或溢價(jià)在債券的存續(xù)期內(nèi)分?jǐn)?。分期付息債券的利?023/2/228第三節(jié)應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(lèi)一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2023/2/229按直線法攤銷(xiāo)債券折價(jià)將債券折價(jià)總額平均攤?cè)敫饔?jì)息期，各期利息費(fèi)用等于票面利息加折價(jià)攤銷(xiāo)。

P319例9-8每期計(jì)息和攤銷(xiāo)折價(jià)，編制分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用45,888.07貸：銀行存款40,000.00應(yīng)付債券───折價(jià)5,888.07按直線法攤銷(xiāo)債券溢價(jià)將債券溢價(jià)總額平均攤?cè)敫髌?，各期利息費(fèi)用等于票面利息減溢價(jià)攤銷(xiāo)。P320例9-9每期計(jì)息和攤銷(xiāo)溢價(jià)，編制分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40,000.00貸：銀行存款40,000.00借：應(yīng)付債券───溢價(jià)6,488.72貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

6,488.72注：為保持賬戶的正確對(duì)應(yīng)關(guān)系，上述兩筆分錄不可合并為一筆。直線法的缺陷每期確認(rèn)的利息費(fèi)用完全相同；折價(jià)攤銷(xiāo)會(huì)使債券的賬面價(jià)值遞增，溢價(jià)攤銷(xiāo)會(huì)使債券的賬面價(jià)值遞減。直線法確認(rèn)的各期利息費(fèi)用與債券賬面價(jià)值脫節(jié)。直線法攤銷(xiāo)分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)2023/2/230債券利息應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)際利率法認(rèn)為：在債券折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)的情況下，應(yīng)付債券的各期賬面價(jià)值是不相等的，所以在利率相同的情況下，各期確認(rèn)的利息費(fèi)用應(yīng)該不同，以正確反映利息費(fèi)用與其賬面價(jià)值的關(guān)系。實(shí)際利率法的要點(diǎn)以期初債券的賬面價(jià)值乘以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率，據(jù)以確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，再將其與當(dāng)期的票面利息相比，以兩者的差額作為該期應(yīng)攤銷(xiāo)的債券折價(jià)或溢價(jià)。實(shí)際利率法的后果按照這種方法攤銷(xiāo)債券折價(jià)或溢價(jià)，會(huì)使各期的利息費(fèi)用隨著債券賬面價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。實(shí)際利率法的實(shí)質(zhì)按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券折價(jià)和溢價(jià)，意味著期末應(yīng)付債券是按照未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)的。實(shí)際利率法攤銷(xiāo)分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)2023/2/231（P320例9-10計(jì)算精確到分，分以下四舍五入）實(shí)際利率法攤銷(xiāo)分期付息債券折價(jià)的計(jì)算期次(半年)實(shí)付利息利息費(fèi)用折價(jià)攤銷(xiāo)未攤銷(xiāo)折價(jià)賬面價(jià)值A(chǔ)=面值×5％B=(期初)E×6％C=B-AD=(期初)D-CE=面值-D發(fā)行時(shí)58,880.70741,119.30140,00044,467.164,467.1654,413.54745,586.46240,00044,735.194,735.1949,678.35750,321.65340,00045,019.305,019.3044,659.05755,340.95440,00045,320.465,320.4639,338.59760,661.41540,00045,639.685,639.6833,698.91766,301.09640,00045,978.075,978.0727,720.84772,279.16740,00046,336.756,336.7521,384.09778,615.91840,00046,716.956,716.9514,667.14785,332.86940,00047,119.977,119.977,547.17792,452.831040,00047,547.177,547.170.00800,000.00合計(jì)400,000458,880.7058,880.70────2023/2/232（P320例9-10）假定該發(fā)行的債券用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，利息費(fèi)用屬于收益性支出。承上例，第1期記錄該應(yīng)付債券利息費(fèi)用，應(yīng)編制分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用44,467.16貸：銀行存款40,000.00應(yīng)付債券───折價(jià)4,467.16以后各期都要按上述方法編制分錄，但金額有所不同（略）承上例，第10期記錄該應(yīng)付債券利息費(fèi)用，應(yīng)編制分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47,547.17貸：銀行存款40,000.00應(yīng)付債券───折價(jià)7,547.17實(shí)際利率法攤銷(xiāo)分期付息債券折價(jià)的核算2023/2/233（P322例9-11計(jì)算精確到分，分以下四舍五入）實(shí)際利率法攤銷(xiāo)分期付息債券溢價(jià)的計(jì)算期次(半年)實(shí)付利息利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷(xiāo)未攤銷(xiāo)溢價(jià)賬面價(jià)值A(chǔ)=面值×5％B=(期初)E×4％C=A-BD=(期初)D-CE=面值+D發(fā)行時(shí)64,887.17864,887.17140,00034,595.495,404.5159,482.66859,482.66240,00034,379.315,620.6953,861.97853,861.97340,00034,154.485,845.5248,016.45848,016.45440,00033,920.666,079.3441,937.11841,937.11540,00033.677.486,322.5235,614.59835,614.59640,00033,424.586,575.4229,039.17829,039.17740,00033,161.576,838.4322,200.74822,200.74840,00032,888.037,111.9715,088.77815,088.77940,00032,603.557,396.457,692.32807,692.321040,00032,307.697,692.320.00800,000.00合計(jì)400,000335,112.8364,887.17────2023/2/234（P322例9-11）假定該發(fā)行的債券用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，利息費(fèi)用屬于收益性支出。承上例，第1期記錄該應(yīng)付債券利息費(fèi)用，應(yīng)編制分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40,000.00貸：銀行存款40,000.00借：應(yīng)付債券───溢價(jià)5,404.51貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5,404.51

為保持賬戶正確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不可將上述兩筆分錄合并為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用34,595.49應(yīng)付債券───溢價(jià)5,404.51貸：銀行存款40,000.00以后各期都要按上述方法編制分錄，但金額有所不同（略）實(shí)際利率法攤銷(xiāo)分期付息債券溢價(jià)的核算2023/2/235第三節(jié)應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(lèi)一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2023/2/236分期付息債券的到期償還分期付息債券的到期償還企業(yè)發(fā)行一次還本、分期付息債券到期時(shí)，其折價(jià)或溢價(jià)已攤銷(xiāo)完畢。在支付最后一期利息之后，企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。（P323例9-12）借：應(yīng)付債券───面值800,000貸：銀行存款800,000分期付息債券的報(bào)表列示隨著會(huì)計(jì)期間的流逝，應(yīng)付債券離到期日將越來(lái)越短，即將在1年內(nèi)到期時(shí)，其性質(zhì)已經(jīng)轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債。因此,在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將1年內(nèi)到期的應(yīng)付債券，填列到資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債部分的“1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。2023/2/237分期付息債券提前償還的損溢計(jì)算分期付息債券提前償還的目的企業(yè)提前償還債券的主要目的，在于解除未來(lái)的利息負(fù)擔(dān)。分期付息債券提前償還的損益如果企業(yè)按高于賬面價(jià)值的價(jià)格收回債券，則應(yīng)確認(rèn)債券購(gòu)回?fù)p失；反之，如果按低于賬面價(jià)值的價(jià)格收回債券，則應(yīng)確認(rèn)債券購(gòu)回收益。計(jì)算分期付息債券提前償還所形成的損益（P323例9-13）計(jì)算提前償還債券的損益（１）：利用未攤銷(xiāo)債券折價(jià)計(jì)算提前償還債券的未攤銷(xiāo)折價(jià)＝27,720.84×60％＝16,632.50(元)提前償還債券的賬面價(jià)值＝480,000－16,632.50＝463,367.50(元)提前償還債券的損失＝469,000－463,367.50＝5,632.50

(元)計(jì)算提前償還債券的損益（２）：利用償還債券賬面價(jià)值計(jì)算提前償還債券的損失＝469,000－772,279.16×60％＝5,632.50(元)計(jì)算結(jié)果正數(shù)為損失，負(fù)數(shù)為收益。2023/2/238分期付息債券提前償還的核算：損失分期付息債券提前償還的核算：形成損失（P323例9-13）如提前償還債券形成損失,則實(shí)際支付的價(jià)款可一分為二，即償還債券賬面價(jià)值部分和形成損失部分。即：借：應(yīng)付債券───面值480,000.00貸：應(yīng)付債券───折價(jià)16,632.50銀行存款463,367.50

(付償還賬面價(jià)值)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5,632.50貸：銀行存款5,632.50(支付形成的損失)上述兩筆分錄也可合并為以下一筆：借：應(yīng)付債券───面值480,000.00財(cái)務(wù)費(fèi)用5,632.50貸：應(yīng)付債券───折價(jià)16,632.50銀行存款469,000.00上述多借多貸的一筆分錄，其順序?qū)?yīng)關(guān)系仍然是正確的。2023/2/239分期付息債券提前償還的核算：收益分期付息債券提前償還的核算：形成收益（P323例9-13）如提前償還債券形成收益,則實(shí)際支付的價(jià)款等于償還債券賬面價(jià)值扣除債券折價(jià)和形成收益的差額。如上例以460,000元提前償還債券，其他條件不變，則：提前償還債券的收益＝460,000－772,279.16×60％＝－3,367.50(元)編制分錄如下：借：應(yīng)付債券───面值480,000.00貸：應(yīng)付債券───折價(jià)16,632.50財(cái)務(wù)費(fèi)用3,367.50銀行存款460,000.002023/2/240第三節(jié)應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類(lèi)一分期付息債券的發(fā)行二分期付息債券的利息三分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)四分期付息債券的償還五到期一次付息債券六2023/2/241到期一次付息債券：票面利息按復(fù)利計(jì)算票面利息按復(fù)利計(jì)算在票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按面值發(fā)行；票面利率小于市場(chǎng)利率時(shí)，債券折價(jià)發(fā)行；票面利率大于市場(chǎng)利率時(shí)，債券溢價(jià)發(fā)行。債券利息形成一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

(P324例9-14）2023/2/242到期一次付息債券：票面利息按單利計(jì)算票面利息按單利計(jì)算，債券發(fā)行價(jià)格按復(fù)利折算由于計(jì)算到期本利和的方法與計(jì)算現(xiàn)值的方法口徑不一致，即使市場(chǎng)利率等于票面利率，債券也不能按面值發(fā)行，而只能折價(jià)發(fā)行。反過(guò)來(lái)說(shuō)，如果債券按面值發(fā)行，則市場(chǎng)利率并不等于票面利率，而是小于票面利率。但是，由于一次付息的債券只在到期時(shí)付息，按復(fù)利折算債券現(xiàn)值，其期數(shù)如何確定，具有較大的人為因素。采用實(shí)際利率法進(jìn)行債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余價(jià)值。攤余價(jià)值是指初始入賬金額調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)以后的余額。2023/2/243到期一次付息債券的利息費(fèi)用：按面值發(fā)行利息費(fèi)用確認(rèn)的兩種方法企業(yè)按面值發(fā)行債券，各期利息費(fèi)用的確認(rèn)有票面利率法和實(shí)際利率法兩種。用票面利率法確認(rèn)各期利息費(fèi)用根據(jù)票面價(jià)值和各期票面利率計(jì)算利息支出，并確認(rèn)為利息費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)各期利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按票面利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。在債券利息支出數(shù)額不是很大的情況下，一般可以在年末結(jié)轉(zhuǎn)債券利息費(fèi)用；如果數(shù)額很大，則應(yīng)分月結(jié)轉(zhuǎn)。P326例9-15用實(shí)際利率法確認(rèn)各期利息費(fèi)用根據(jù)債券到期時(shí)的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始入賬金額作為現(xiàn)值，計(jì)算債券的折現(xiàn)率，即實(shí)際利率。企業(yè)確定的折現(xiàn)期不同，實(shí)際利率也不同；然后按照初始投資成本或攤余價(jià)值乘以實(shí)際利率計(jì)算利息支出，確認(rèn)利息費(fèi)用。

P327例9-162023/2/244到期一次付息債券的利息費(fèi)用：溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)攤銷(xiāo)的兩種方法企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券的利息費(fèi)用，應(yīng)為票面利息與溢價(jià)攤銷(xiāo)額的差額。溢價(jià)攤銷(xiāo)的方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。用直線法攤銷(xiāo)債券溢價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)將債券溢價(jià)平均攤銷(xiāo)，結(jié)轉(zhuǎn)各期利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按票面利息貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目；按溢價(jià)攤銷(xiāo)額，借記“應(yīng)付債券——溢價(jià)”科目；按票面利息與溢價(jià)攤銷(xiāo)額的差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

P328例9-17用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券溢價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券溢價(jià)，與債券按面值發(fā)行情況下的實(shí)際利率法相同。P328例9-182023/2/245到期一次付息債券的利息費(fèi)用：折價(jià)發(fā)行折價(jià)攤銷(xiāo)的兩種方法企業(yè)折價(jià)發(fā)行債券的利息費(fèi)用，應(yīng)為票面利息與折價(jià)攤銷(xiāo)額之和。其折價(jià)攤銷(xiāo)的方法也有直線法和實(shí)際利率法兩種。用直線法攤銷(xiāo)債券折價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。結(jié)轉(zhuǎn)各期利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按票面利息貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目；按折價(jià)攤銷(xiāo)額，貸記“應(yīng)付債券——折價(jià)”科目；按票面利息與折價(jià)攤銷(xiāo)額之和，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

P329例9-19用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券折價(jià)，與債券按面值發(fā)行情況下的實(shí)際利率法相同。P330例9-202023/2/246第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)分期還本債券第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第七節(jié)借款費(fèi)用資本化第九章非流動(dòng)負(fù)債2023/2/247第四節(jié)分期還本債券分期還本債券發(fā)行價(jià)格的確定一分期還本債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)二分期還本債券的提前償付三2023/2/248分期還本債券發(fā)行價(jià)格的確定按不同的到期日計(jì)算發(fā)行價(jià)格分期還本債券的本金要按不同的到期日分別計(jì)算現(xiàn)值；在分期支付利息的情況下，各期支付的利息金額不同，因而也需要分別計(jì)算現(xiàn)值。

P331例9-21前部分也可分別計(jì)算各批債券的發(fā)行價(jià)格為簡(jiǎn)化計(jì)算，可以將分期還本債券視為多批到期一次還本債券，分別計(jì)算各批債券的發(fā)行價(jià)格。

P332例9-21后部分2023/2/249第四節(jié)分期還本債券分期還本債券發(fā)行價(jià)格的確定一分期還本債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)二分期還本債券的提前償付三2023/2/250分期還本債券溢價(jià)與折價(jià)的兩種攤銷(xiāo)方法分期還本債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷(xiāo)，也有直線法與實(shí)際利率法兩種方法。用直線法攤銷(xiāo)分期還本債券的溢價(jià)與折價(jià)由于各期應(yīng)付債券的面值余額不同，因而不能簡(jiǎn)單地將溢價(jià)或折價(jià)總額在各期平均分?jǐn)?。這種情況下采用直線法攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各期債券應(yīng)付債券面值余額大小。因而，用于攤銷(xiāo)分期還本債券溢價(jià)或折價(jià)的直線法，又可稱(chēng)為“債券流通法”或“金額期間法”。

P333例9-22用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)分期還本債券的溢價(jià)與折價(jià)按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)分期還本債券的溢價(jià)或折價(jià)，要以期初應(yīng)付債券的賬面價(jià)值（面值加上未攤銷(xiāo)溢價(jià)減去未攤銷(xiāo)折價(jià)）乘以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率，確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，再將其與當(dāng)期支付的票面利息相比較，以兩者的差額作為該期應(yīng)攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)

P334例9-23分期還本債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷(xiāo)2023/2/251第四節(jié)分期還本債券分期還本債券發(fā)行價(jià)格的確定一分期還本債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷(xiāo)二分期還本債券的提前償付三2023/2/252分期還本債券的提前償付：直線法提前償付分期還本債券應(yīng)注銷(xiāo)債券的賬面價(jià)值，即沖銷(xiāo)債券的面值與未攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)，并確認(rèn)提前償付債券的損益。其會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵在于確定未攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)。按相同的方法確定未攤銷(xiāo)溢價(jià)或折價(jià)未攤銷(xiāo)溢價(jià)或折價(jià)的確定與企業(yè)采用的攤銷(xiāo)方法有關(guān)。在直線法下，債券溢價(jià)或折價(jià)是按各期流通在外債券的面值余額比例攤銷(xiāo)的，因而提前償付債券應(yīng)分?jǐn)偟奈磾備N(xiāo)溢價(jià)或折價(jià)，也應(yīng)按相同的方法確定。計(jì)算提前償付分期還本債券的損益（P335例9-24）計(jì)算未攤銷(xiāo)債券溢價(jià)＝(100,000×2÷2,400,000)×19,321＝1,610(元)提前償付債券的賬面價(jià)值＝100,000＋1,610＝101,610(元)提前償付債券的損失＝101,800－101,610＝190(元)提前償付分期還本債券的核算借：應(yīng)付債券───面值100,000.00───溢價(jià)1,610.00財(cái)務(wù)費(fèi)用190.00貸：銀行存款101,800.002023/2/253分期還本債券的提前償付：實(shí)際利率法確認(rèn)提前償付分期還本債券的損益按債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率計(jì)算償付日債券的現(xiàn)值，將其與面值相比，差額為提前償付債券的未攤銷(xiāo)溢價(jià)或折價(jià)；將其與購(gòu)回價(jià)格比，差額為債券償付損失。計(jì)算提前償付分期還本債券的損益（P336）計(jì)算提前償付分期還本債券的現(xiàn)值100,000×ＤＦ0.09,2＋(100,000×10％)×ＡＤＦ0.09,2＝101,759(元)計(jì)算提前償付分期還本債券的未攤銷(xiāo)溢價(jià)

101,759－100,000＝1,759(元)計(jì)算提前償付分期還本債券的損失＝101,800－101,759＝41(元)提前償付分期還本債券的核算借：應(yīng)付債券───面值100,000.00

───溢價(jià)1,759.00

財(cái)務(wù)費(fèi)用41.00

貸：銀行存款101,800.002023/2/254第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)分期還本債券第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第七節(jié)借款費(fèi)用資本化第九章非流動(dòng)負(fù)債2023/2/255第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三可轉(zhuǎn)換債券的償付四2023/2/256可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券的概念可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。債券持有人的雙重性債券持有人既是債權(quán)人，又是所有者。一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金；另一方面，當(dāng)企業(yè)股票價(jià)格上漲時(shí)，可將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票，從而享受股票增值的利益。可轉(zhuǎn)換債券的雙重性可轉(zhuǎn)換債券具有債券性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，可稱(chēng)為混合性證券。一方面,可轉(zhuǎn)換債券具有一般債券的債務(wù)性質(zhì),屬于債權(quán)人權(quán)益；另一方面，這種轉(zhuǎn)換權(quán)與認(rèn)股權(quán)證相似，又具有所有者權(quán)益的性質(zhì)?？赊D(zhuǎn)換債券的價(jià)值從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格由兩部分構(gòu)成：一是債券面值及票面價(jià)值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值；二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。2023/2/257第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三可轉(zhuǎn)換債券的償付四2023/2/258可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)的兩種會(huì)計(jì)處理方法一是確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值；二是不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。我國(guó)用第一種方法。確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值這種方法要將轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值單獨(dú)入賬。由于轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值源于債券能轉(zhuǎn)換為普通股，因而應(yīng)列作資本公積。采用這種方法的前提條件是，能夠比較客觀地確定轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。

（P337例9-25）不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值這種方法不單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值，而將全部發(fā)行價(jià)格都作為債券本身的發(fā)行價(jià)格。采用這種方法的主要理由是：債券發(fā)行企業(yè)無(wú)法預(yù)知債券持有者何時(shí)行使轉(zhuǎn)換權(quán)，因而轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值應(yīng)與債券溢價(jià)或折價(jià)一樣，在債券存續(xù)期間攤銷(xiāo)。轉(zhuǎn)換權(quán)沒(méi)有獨(dú)立的市價(jià)，入賬價(jià)值難以確定。轉(zhuǎn)換權(quán)與債券密不可分，債券持有者要行使轉(zhuǎn)換權(quán)，就必須放棄債權(quán)，因而沒(méi)有必要單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。采用這種方法，就是將其視同不可轉(zhuǎn)換債券，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（P338沿用前例9-25）可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行2023/2/259第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三可轉(zhuǎn)換債券的償付四2023/2/260可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換時(shí)的兩種會(huì)計(jì)處理方法一是賬面價(jià)值法，二是市價(jià)法。我國(guó)要求采用賬面價(jià)值法，即將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值，作為換發(fā)股票的價(jià)值,不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。理由如下：企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)計(jì)入資本公積或沖減留存收益。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，就已準(zhǔn)備接受債券的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉(zhuǎn)換，是按照預(yù)定條款辦理的，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)行是一筆不可分離的交易，因而無(wú)損益可言。假定公司發(fā)行時(shí)采用了確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的方法：P339例9-26假定公司發(fā)行時(shí)采用了不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的方法：P340沿用前例可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換：賬面價(jià)值法2023/2/261可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換：市價(jià)法市價(jià)法換發(fā)股票按轉(zhuǎn)換日股票的市價(jià)或債券的市價(jià)入賬，股票入賬價(jià)值與債券賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為轉(zhuǎn)換損益。主要理由是：債券的轉(zhuǎn)換可視為債券收回與股票發(fā)行兩筆交易的混合，股票的發(fā)行應(yīng)以市價(jià)為入賬依據(jù)。債券轉(zhuǎn)換屬于企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且股票與債券的市價(jià)比較容易取得，轉(zhuǎn)換損益可以比較客觀地確定，因此應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換損益。假定公司發(fā)行時(shí)采用了確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的方法：P341例9-27假定公司發(fā)行時(shí)采用了不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的方法：P341沿用前例2023/2/262第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三可轉(zhuǎn)換債券的償付四2023/2/263可轉(zhuǎn)換債券的償付：提前償付可轉(zhuǎn)換債券提前償付的兩種會(huì)計(jì)處理是指由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場(chǎng)上提前購(gòu)回，其會(huì)計(jì)處理有兩種不同的方法：一是確認(rèn)損益，二是不確認(rèn)損益?？赊D(zhuǎn)換債券提前償付的確認(rèn)損益會(huì)計(jì)處理可轉(zhuǎn)換債券提前償付,與不可轉(zhuǎn)換債券的提前償付一樣，屬于債券的收回。因此，債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。假定公司發(fā)行時(shí)采用了確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的方法：

P342例9-28可轉(zhuǎn)換債券提前償付的不確認(rèn)損益會(huì)計(jì)處理可轉(zhuǎn)換債券具有股票的某些特征，其發(fā)行之后，債券價(jià)值會(huì)隨著發(fā)行企業(yè)股票價(jià)值的波動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)，在這種情況下提前償付債券，可視為股票的收回。因此，債券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。假定公司發(fā)行時(shí)采用了確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的方法：P342沿用前例2023/2/264誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的概念可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換，這種轉(zhuǎn)換稱(chēng)為誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換。誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的手段誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的手段一般有三種：提高轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認(rèn)股權(quán)；轉(zhuǎn)換現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的核算誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的核算方法有賬面價(jià)值法與市價(jià)法兩種。所不同的是，在誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的情況下，若采用賬面價(jià)值法，則應(yīng)按多交付的證券及資產(chǎn)的公允市價(jià)確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換費(fèi)用。誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的賬面價(jià)值法：P343例9-29誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的市價(jià)法：P344沿用前例可轉(zhuǎn)換債券的償付：誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換2023/2/265第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)分期還本債券第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第七節(jié)借款費(fèi)用資本化第九章非流動(dòng)負(fù)債2023/2/266長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算內(nèi)容長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款應(yīng)付的租賃費(fèi)、融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算賬戶為了核算各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，企業(yè)可以設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，并按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目。長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容2023/2/267第六節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款一應(yīng)付融資租賃款二2023/2/268補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備補(bǔ)償貿(mào)易是從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款是企業(yè)依據(jù)與外商簽訂的補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)國(guó)外設(shè)備所發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。補(bǔ)償貿(mào)易應(yīng)付款的內(nèi)容包括從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備、隨同設(shè)備一起進(jìn)口的工具和零配件等的價(jià)款以及國(guó)外的運(yùn)雜費(fèi)等外幣金額按規(guī)定折合率折合為人民幣的金額，以及相應(yīng)的利息支出和外幣折算差額。補(bǔ)償貿(mào)易應(yīng)付款的償還企業(yè)在引進(jìn)的設(shè)備安裝完成投產(chǎn)后,按合同規(guī)定的還款方式，用出口產(chǎn)品所得收入歸還。

P344例9-30應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款2023/2/269第六節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款一應(yīng)付融資租賃款二2023/2/270應(yīng)付融資租賃款（1）融資租入固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)沒(méi)有所有權(quán)，但其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。應(yīng)付融資租賃款指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長(zhǎng)期負(fù)債。在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應(yīng)能補(bǔ)償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報(bào)酬。應(yīng)付融資租賃款的核算按我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，按最低租賃付款額確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款，并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用,如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。2023/2/271最低租賃付款額指承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買(mǎi)價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。最低租賃付款額現(xiàn)值承租人在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí),如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，但應(yīng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。未確認(rèn)融資費(fèi)用在實(shí)務(wù)中，按照我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，所設(shè)置的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目實(shí)質(zhì)上是“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目的備抵科目。因此，從整體上講，負(fù)債的入賬價(jià)值與融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是一致的。P346例9-31應(yīng)付融資租賃款（2）2023/2/272第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)長(zhǎng)期借款第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)分期還本債券第五節(jié)可轉(zhuǎn)換債券第六節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款第七節(jié)借款費(fèi)用資本化第九章非流動(dòng)負(fù)債2023/2/273第七節(jié)借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化的基本原理一借款費(fèi)用資本化的應(yīng)用舉例二2023/2/274借款費(fèi)用的內(nèi)容和處理原則借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息費(fèi)用、其他相關(guān)成本和借款折溢價(jià)攤銷(xiāo)，這是借款費(fèi)用的主要組成部分。為安排借款所發(fā)生的輔助費(fèi)用和外幣借款匯兌差額，也應(yīng)包括在借款費(fèi)用之中。借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)借款費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)借款費(fèi)用，以費(fèi)用的發(fā)生期、而不是支付期作為借款費(fèi)用的歸屬期?！耙蚪杩疃l(fā)生的利息費(fèi)用”就是指特定期間應(yīng)計(jì)的利息費(fèi)用，而不是指某項(xiàng)借款的全部利息費(fèi)用，也不包括本會(huì)計(jì)期之前和之后發(fā)生的利息費(fèi)用。2023/2/275借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍借款費(fèi)用的兩個(gè)處理方法處理借款費(fèi)用有兩個(gè)基本方法：資本化和費(fèi)用化。前者是將借款費(fèi)用作為存量處理，將其金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，納入當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表，并隨該資產(chǎn)的價(jià)值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)；后者是將借款費(fèi)用作為流量處理，于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，納入當(dāng)年的利潤(rùn)表。借款費(fèi)用資本化范圍企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，一般是指長(zhǎng)期資產(chǎn)。它是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)，如固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等（船舶、設(shè)備、房地產(chǎn)等）。借款費(fèi)用的費(fèi)用化其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。如用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)的借款費(fèi)用等。2023/2/276可予資本化的借款可予資本化的借款是指能夠?qū)⑵渌a(chǎn)生的利息費(fèi)用及其他相關(guān)成本，納入某項(xiàng)資產(chǎn)成本的借款?？捎栀Y本化的借款內(nèi)容包括專(zhuān)門(mén)借款，也包括一般借款。2023/2/277借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)間借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)間應(yīng)同時(shí)滿足下列條件資產(chǎn)支出已經(jīng)形成：資產(chǎn)支出是指為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出，該支出已經(jīng)發(fā)生了。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，用借款費(fèi)用的發(fā)生期作為歸屬期，而不是支付期。建造活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始：為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，主要是指固定資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)或存貨的生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。由于這些活動(dòng)是使這些資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的，因此企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生與這些活動(dòng)有關(guān)的、無(wú)法避免的借款費(fèi)用。2023/2/278專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算區(qū)分兩種借款的資本化計(jì)算方法我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)分了專(zhuān)門(mén)借款和一般借款兩種情況，不同情況下的資本化金額的計(jì)算方法不同。

專(zhuān)門(mén)借款是指為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)。以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)），減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。計(jì)算公式如下：專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用的處理原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定就是將專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的凈利息費(fèi)用全部進(jìn)行資本化處理，在資本化期間內(nèi)，全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。每一會(huì)計(jì)期間專(zhuān)門(mén)借款利息的資本化金額＝專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用的借款資金的利息收入－尚未動(dòng)用的借款資金暫時(shí)性投資取得的投資收益

P350公式9-112023/2/279一般借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算一般借款不是為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的款項(xiàng)，往往與經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款混合在一起。企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)累計(jì)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予