第05講 國際稅收管理

國際財務管理

第五講國際稅收管理

開篇案例：離岸金融中心監(jiān)管遭受質(zhì)疑

1996年，歐盟反欺詐委員會對海峽群島和曼島“放松監(jiān)管”成為非法活動的集中地進行質(zhì)疑。瑞士的保密原則對其歐盟的鄰國也極為頭痛，被認為是“對欺詐犯的恩惠”，歐盟反欺詐協(xié)調(diào)小組主席PerBrixKnudsen先生在倫敦國際反金融欺詐大會上如是說。他的評論立即得到瑞士信貸執(zhí)行主席格恩西島前監(jiān)管官員JannineBirtwistle女士的公開反擊。她說，格恩西島的監(jiān)管完全得到七國集團(G7)設立的金融行動工作組(financialactiontaskforce)的贊許。

本章學習目標通過本章的學習，要求理解并掌握：1．國際稅收管理的含義2．國際稅收管理產(chǎn)生的原因3．國際稅收管理的目標與特點4．國際稅收管理的基本前提5．國際稅收管理的主要策略與方法7.1國際稅收管理概述7.1.1國際稅收管理的含義1.國際稅收管理含義

國際稅收管理是指國際企業(yè)利用國際稅收協(xié)定、各國稅法制度差異、稅法制度本身存在的漏洞和真空，采取變更經(jīng)營地點或轉移收益等種種不違反稅法規(guī)定的辦法，作出適當?shù)呢攧瞻才藕投愂栈I劃，以規(guī)避或盡量減輕國際納稅義務的行為。7.1國際稅收管理概述7.1.1國際稅收管理的含義這個定義，包含著以下幾層含義：形成國際稅收管理的基本前提是客觀現(xiàn)實中，國際稅收協(xié)定了雙重納稅減免、各國稅法制度規(guī)定的差異、稅法制度本身存在的漏洞和真空；國際稅收管理是以不違反稅收規(guī)定的手段來實現(xiàn)的；國際稅收管理是跨越稅境進行的，即經(jīng)營地點等的變更或收益的轉移是通過從一個稅收管轄權范圍向另一個稅收管轄權范圍所作的轉移。2.國際稅收管理與國際逃稅

國際稅收管理和國際逃稅是兩個不同的概念。國際逃稅是指國際企業(yè)利用國家間稅收管理與合作存在的困難，采取各種欺詐隱蔽的非法手段，以逃避有關國家稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定的應該承擔的納稅義務的行為。表現(xiàn)在：1、利用的條件不同2、采取的手法不同3、達到的目的不同7.1.2國際稅收管理產(chǎn)生的原因

世界上任何一種事物的出現(xiàn)，均有其內(nèi)在因素和外在原因，國際稅收管理自然也不例外。在國際經(jīng)濟交往中，國際稅收管理之所以產(chǎn)生并且發(fā)展得特別迅速，是有其內(nèi)在動機和外在原因的。 1.國際稅收管理的內(nèi)在動機

國際企業(yè)稅收管理的內(nèi)在動機是減輕國際稅收對企業(yè)價值最大化的負面影響。國際稅收管理是國際納稅人在追求經(jīng)濟利益與避稅風險最小化之間權衡的結果。7.1.2國際稅收管理產(chǎn)生的原因2.國際稅收管理產(chǎn)生的客觀基礎

從客觀上說，造成國際稅收管理的客觀基礎是各國稅法規(guī)定之間的差異以及稅法規(guī)定中不完善、不健全的條款。具體地說，體現(xiàn)在以下三個方面：國際稅收差異稅收漏洞稅收真空7.1.3國際稅收管理的目標與特征1.國際稅收管理目標

國際稅收管理的基本目標是國際企業(yè)價值最大化。國際企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務及其收入具有跨國性，由于各國存在稅率和稅收制度的國別差異，國際稅收管理及其策略就成為影響國際企業(yè)價值的主要因素，周密的稅收管理可以減輕國際企業(yè)稅收負擔，優(yōu)化資金流動狀況，從而增加國際企業(yè)的稅后投資回報及企業(yè)價值，所以實現(xiàn)國際企業(yè)價值最大化是稅收管理的基本目標。

實現(xiàn)上述目標的基本思路見P197圖7-1。2.國際稅收管理特征國際稅收管理具有跨國性國際稅收管理風險較大國際稅收管理的時效性強7.1.4國際稅收管理的基本前提

由于國際企業(yè)面對的是各個不同國家的稅收制度，而不同國家的稅制繁簡以及稅率高低差異很大，這就要求國際企業(yè)在進行國際稅收管理時，因地制宜、靈活掌握、創(chuàng)造有利的納稅環(huán)境，在減少納稅負擔的情況下，獲得充足而且靈活的資金調(diào)度。其中，以下要素是必須:

1.熟悉課稅管轄權屬人主義屬地主義屬人兼屬地原則2.熟悉各國稅率P199表7-2列示了一些國家和地區(qū)的所得稅稅率。7.1.4國際稅收管理的基本前提3.熟悉國際課稅方法列舉法概括法限定法無限制法4.熟悉國際稅收協(xié)定5.熟悉國際反避稅措施7.2國際稅收管理策略與方法7.2.1在國際避稅港設立子公司1.國際避稅港的概念

國際稅收管理港，主要是指向其它國家和地區(qū)的投資者提供無稅、低稅或其他特殊優(yōu)惠條件的國家和地區(qū)。7.2國際稅收管理策略與方法2.國際避稅港的類型按照國際流行的觀點，世界上有四種類型的避稅港：無稅避稅港低稅避稅港稅收庇護所稅務勝地3.在國際避稅港設立子公司進行國際稅收管理的主要方式：將投資收益轉移到避稅港子公司將無形資產(chǎn)轉移到避稅港子公司將利潤轉移到避稅港子公司向避稅港子公司支付手續(xù)費7.2.2利用轉移定價1.國際轉移定價的概念與目的

國際轉移定價是指國際企業(yè)從其總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標出發(fā)，為實現(xiàn)公司利潤最大化而制定的用于結算公司內(nèi)部的母公司與子公司、子公司與子公司之間購銷產(chǎn)品或提供勞務的價格。這種價格通常不受市場供求關系的影響。7.2.2利用轉移定價國際企業(yè)利用轉移定價的目的如下：提高產(chǎn)品在東道國的競爭力轉移利潤，規(guī)避管制合理配置資金規(guī)避外匯波動風險實現(xiàn)稅收管理目的2.通過轉移定價進行國際稅收管理的主要形式實物交易定價(P203例7-1例7-2)勞務定價資金利息定價無形資產(chǎn)所有權與使用權的轉讓費定價(P204例7-3)利用讓渡資金使用權（包括股利匯付）和各種費用的支付是國際企業(yè)調(diào)度資金的基本方式。非統(tǒng)算方式比統(tǒng)算方式在稅負與資金調(diào)度效率上有一定差異，P205舉例7-4說明。7.2.3回避稅收管轄權

在實行居民管轄權的國家里，則需要通過避免成為稅負較高的國家的居民來實現(xiàn)國際稅收管理。判定法人居民的標準主要有三類：一是注冊地登記標準；二是總機構標準，三是管理機構所在地標準。1.在采用注冊地登記標準判定法人居民的國家，公司可以采取變更注冊登記地點的辦法，回避成為該國的法人居民。7.2.3回避稅收管轄權2.管理機構所在地標準的確定，主要以董事會所在地或經(jīng)營決策中心所在地為準，這樣，公司可以將其董事會的開會地點或經(jīng)營決策中心地點轉移到低稅國家或無稅國，盡量避免在高稅國召開董事會議，從而合法的避免成為該國的法人居民。3.法人居民地點的選擇，對其納稅義務的多少至關重要。國際企業(yè)是哪個國家的居民就要把其世界范圍的所得匯總到哪國納稅。高稅率國的居民公司承擔較高的納稅義務。7.2.4利用稅收優(yōu)惠

一些國家為了促進某些行業(yè)的發(fā)展，給予在這些行業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策。這樣，國際企業(yè)就可以通過以下幾種方式利用稅收優(yōu)惠進行國際稅收管理：1.直接利用稅收優(yōu)惠進行避稅2.通過掛靠進行避稅

在某些情況下，企業(yè)的很多條件符合稅收優(yōu)惠規(guī)定，但卻因為某一點或某幾點條件不符合而不能享受優(yōu)惠待遇；在另外一些情況下，企業(yè)可能根本就不符合稅收優(yōu)惠條件，無法享受優(yōu)惠待遇。這時，企業(yè)可以通過掛靠在某些能夠享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己也能符合優(yōu)惠條件。7.2.5利用稅收協(xié)定1.利用常設機構2.利用雙邊稅收協(xié)定中對于預提稅的優(yōu)惠3.利用稅收協(xié)定中未明確規(guī)定的國際租賃折舊問題4.設置外國低股權公司7.2.6利用稅收漏洞

由于稅法不可避免的存在語法或詞義的歧義或細小環(huán)節(jié)的忽略，國際企業(yè)可以利用這些稅收漏洞進行國際稅收管理。目前，可供國際企業(yè)利用的稅收漏洞主要有各國關于延期付稅的規(guī)定、各種稅收臨界點等。1.利用延期付稅的規(guī)定2.利用稅收臨界點3.利用其他稅收漏洞7.2.7利用稅收真空

利用稅收真空避稅，要求企業(yè)對稅法熟練掌握，只有這樣，企業(yè)才會在實際避稅籌劃中準確恰當?shù)睦枚愂照婵諡樽约褐\取利益。利用稅收真空避稅的具體途徑是利用稅法的組成要素如征稅對象、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和減免稅等存在的可利用之處進行避稅。本講小結國際稅收管理就是國際企業(yè)通過在各國之間合法、合理地配置資源，充分利用各國稅法制度之間的差異、漏洞和真空，謀求企業(yè)稅收最小化的行為。國際企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務及其收入具有跨國性，由于各國存在稅率和稅收制度的國別差異，國際稅收管理及其策略就成為影響國際企業(yè)價值的主要因素，周密的稅收管理可以減輕國際企業(yè)稅收負擔，優(yōu)化資金流動狀況，從而增加國際企業(yè)的稅后投資回報及企業(yè)價值。國際稅收管理的基本目標是國際企業(yè)價值最大化，國際稅收管理具有跨國性、風險大、實效性強等特征。國際企業(yè)稅收管理的內(nèi)在動機是減輕國際稅收對企業(yè)價值最大化的負面影響，而國際稅收差異、稅收漏洞與稅收真空則成為國際稅收管理產(chǎn)生的客觀基礎。國際稅收管理的基本前提熟悉課稅管轄權、熟悉各國稅率、熟悉國際課稅方法、熟悉國際稅收協(xié)定、熟悉國際反避稅措施。本講小結國際稅收管理策略與方法主要包括在國際避稅港設立子公司、利用轉移定價、回避稅收管轄權、利用稅收優(yōu)惠、利用稅收協(xié)定、利用稅收漏洞等?！舅伎寂c練習】1．國際稅收管理的含義？2．國際稅收管理產(chǎn)生的原因？3．國際稅收管理的基本前提？5．國際稅收管理的主要策略與方法？6.某跨國公司的一個子公司稅前凈收益為2000萬美元，母公司擬從該子公司獲取600萬美元的收入。母公司所在國所得稅率為33％，子公司所在國所得稅率為40％?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是采用“統(tǒng)算”法，600萬美元全部以股利的形式匯付；二是采用“非統(tǒng)算”法，以股利匯付的形式轉移