稅務(wù)會(huì)計(jì)課件 第八章 個(gè)人所得稅

第八章個(gè)人所得稅一、個(gè)人所得稅的納稅人包括中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人和非居民納稅人的劃分居住時(shí)間的確定：1.“居住滿1年”：在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。

2.臨時(shí)離境不扣減其在華居住的天數(shù)。一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或多次累計(jì)不超過90日的離境。3.住所不是指有房產(chǎn)，而是指主要的家庭關(guān)系地、戶籍地、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。二、征稅范圍工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（共11類）三、個(gè)人所得稅的稅率四、個(gè)人所得稅的征稅方式對(duì)于次的理解，具體到征稅項(xiàng)目中解釋第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算（一）工資、薪金所得1.工資薪金所得的適用范圍工資薪金所得為非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得（勞務(wù)報(bào)酬所得為獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得）。除工資薪金以外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也被列入工資、薪金稅目。2.工資薪金費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）基本的扣除費(fèi)用工資、薪金所得基本扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元，即每月工資、薪金所得減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。（2）附加扣除費(fèi)用附加扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月1300元，即每月工資薪金在減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元附加費(fèi)用后的余額是應(yīng)納稅所得額。下列人員的工資、薪金所得享受扣除優(yōu)惠：在中國境內(nèi)工作取得工資、薪金所得的外籍人員、華僑、港澳臺(tái)同胞；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。

3.工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)例：某公司職工2014年8月份，取得當(dāng)月工資收入6000元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅所得（6000-3500）×10%-105=145元或者1500×3%+1000×10%=145元練習(xí)：1.中國公民李某為某企業(yè)職工，2013年8月取得當(dāng)月工資收入3500元，效益獎(jiǎng)800元。計(jì)算李某2013年8月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。(3500+800-3500)×3%=24（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得（1）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的征稅范圍

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照該稅目征稅；

2.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得

3.從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅；出租車司機(jī)所得出租車屬于個(gè)人所有，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅出租車屬于出租汽車經(jīng)營單位所有，工資薪金所得

4.個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)征個(gè)人所得稅。如對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅；

（2）個(gè)體工商戶應(yīng)納稅額的計(jì)算

稅率：5級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅期限：年應(yīng)納稅所得額＝全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法：查賬征稅、核定征稅。

扣除項(xiàng)目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)基本相同。1.投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（自2011年9月1日開始）。投資者的工資不得在稅前扣除；2.向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。與企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用混在一起，難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除；4.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例；5.個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)征個(gè)稅；（1）查賬征收練習(xí)：某個(gè)體戶本年生產(chǎn)經(jīng)營收入總額為150000元，成本為42000元，費(fèi)用為6000元，損失為2000元。求該個(gè)體工商戶全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅所得額=150000-42000-6000-2000-42000=58000應(yīng)納稅額=58000×20%-3750=7850某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2012年全年銷售收入為1000萬元；銷售成本和期間費(fèi)用760萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元、廣告費(fèi)15萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8萬元、投資者工資3萬元；增值稅以外的各種稅費(fèi)150萬元，沒有其他涉稅調(diào)整事項(xiàng)。該獨(dú)資企業(yè)2012年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

A、353000.67

B、337930.33

C、313550

D、326030（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得1.稅率：5級(jí)超額累進(jìn)稅率2.納稅期限：年3.應(yīng)納稅所得額＝納稅年度收入總額－必要費(fèi)用（1）納稅年度收入總額＝分得的經(jīng)營利潤+工資、薪金性質(zhì)的所得注意：納稅年度收入總額中包括承包人個(gè)人工資，但不包括上繳的承包費(fèi)

（2）必要費(fèi)用為3500元/月；42000元/年【例題·計(jì)算題】2013年1月1日，張欣與其所在的事業(yè)單位簽訂承包經(jīng)營合同經(jīng)營招待所。2013年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150000（含張欣工資），按合同規(guī)定張欣每年應(yīng)上繳承包費(fèi)30000元。請(qǐng)計(jì)算張欣2013年應(yīng)納個(gè)人所得稅。

『答案解析』張欣應(yīng)納稅所得額＝150000－30000－42000＝78000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝78000×30%－9750＝13650（元）（四）勞務(wù)報(bào)酬所得1.個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得（29項(xiàng)）設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)。2.個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（一）每次收入的確定（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；不能以每天取得的收入為一次。

（二）費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)（三）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率表【例題·單選題】歌星劉某一次取得表演收入60000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額是（）。

A.9600元

B.12000元

C.12400元

D.14400元『正確答案』C『答案解析』

應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000元稅率30%，速算扣除數(shù)2000元應(yīng)納稅額＝48000×30%－2000＝12400（元）【練習(xí)·計(jì)算題】某人年內(nèi)共取得5次勞務(wù)報(bào)酬，分別為3000元；10000元；22000元；30000元；100000元要求計(jì)算各次應(yīng)繳納的所得稅稅額。『正確答案』

第一次：（3000－800）×20%＝440元

第二次：10000×（1－20%）×20%＝1600元

第三次：22000×（1－20%）×20%＝3520元

第四次：30000×（1－20%）×

30%－2000=5200

第五次：100000×（1－20%）×40%-7000=25000（五）稿酬所得1.應(yīng)納稅所得額：定額或定率扣除（與勞務(wù)報(bào)酬所得扣除標(biāo)準(zhǔn)相同）2.稅率20%，稅額減征30%；實(shí)際稅率為14%3.關(guān)于合作出書問題應(yīng)該先分錢，后扣費(fèi)用，再繳稅。關(guān)于次的理解計(jì)稅方法：按次計(jì)征出版、加印算一次；再版算一次；整個(gè)連載只算一次；分次支付合并計(jì)稅?！揪毩?xí)題·單選題】某作家2012年1月份出版一本書，取得稿酬6000元，分兩次支付。該書2月至4月被某報(bào)連載，2月份取得稿費(fèi)1000元，3月份取得稿費(fèi)1000元，4月份取得稿費(fèi)1000元。因該書暢銷，5月份出版社增加印數(shù)，又取得追加稿酬2000元。則該作家因本次創(chuàng)作共需繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.924

B.1148

C.1204

D.1232『正確答案』C(6000+2000)×(1-20%)×14%+(3000-800)×14%=1204

第四節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算法人企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的處理（分項(xiàng)目介紹）非法人企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（個(gè)體工商戶所得）一、法人企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理（一）支付工資、薪金代扣代繳所得稅企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳該職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。例：某企業(yè)為張某每月發(fā)工資6200元。且合同約定張某自己承擔(dān)個(gè)人所得稅，月末發(fā)工資時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

1.計(jì)算應(yīng)為張某自己扣繳個(gè)人所得稅（6200-3500）×10%-105=1652.會(huì)計(jì)處理：預(yù)提工資借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本6200貸：應(yīng)付職工薪酬6200實(shí)發(fā)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬6200貸：銀行存款6035應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅165繳納稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅165貸：銀行存款165練習(xí)：例：某企業(yè)為李某每月發(fā)工資3900元。但合同約定，張某自己承擔(dān)個(gè)人所得稅，求企業(yè)會(huì)計(jì)處理。應(yīng)納稅所得額=（3900-3500）×3%=12（1）會(huì)計(jì)發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬3900貸：銀行存款3888應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅12（2）繳納代扣借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅12貸：銀行存款12（三）支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)等代扣代繳所得稅企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)，一般由支付單位作為扣繳義務(wù)人向納稅人扣繳稅款，并計(jì)入該企業(yè)的有關(guān)期間費(fèi)用賬戶。例：王工程師向一家公司提供一項(xiàng)專利使用權(quán)，一次取得收入50000元。王工程師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：50000（1-20%）×20%=8000元借：管理費(fèi)用50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅8000銀行存款42000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)