避稅港的負(fù)面影響及其應(yīng)對(duì)策略 6500字

避稅港的負(fù)面影響及其應(yīng)對(duì)策略6500字一、避稅港的概念、形式及其負(fù)面影響

(一)避稅港的概念和特征

避稅港，又稱避稅天堂或樂園、避稅綠洲。關(guān)于避稅港的概念，不同的國(guó)家有不同的理解和認(rèn)識(shí)，從學(xué)術(shù)角度講目前也沒有一個(gè)統(tǒng)一明確的規(guī)定。當(dāng)前國(guó)內(nèi)外比擬有影響的有關(guān)避稅港概念的觀點(diǎn)主要有：

1、我國(guó)學(xué)術(shù)理論觀點(diǎn)：認(rèn)為避稅港是指為跨國(guó)投資者提供一種特殊優(yōu)越的稅收環(huán)境，以誘使國(guó)際資金、技術(shù)和勞務(wù)從高稅國(guó)流入的國(guó)家和地區(qū)。其模式具體有六種，一是“免征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅〞模式，指所涉國(guó)家或地區(qū)稅收法律制度簡(jiǎn)易，稅種較少，僅課征少量的間接稅，不課征包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、遺產(chǎn)繼承稅和財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅等在內(nèi)的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅。二是“免征境外所得稅〞模式，指所涉國(guó)家和地區(qū)放棄了居民稅收管轄權(quán)，而僅行使所得來源地稅收管轄權(quán)，即只對(duì)來源于境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，而放棄對(duì)來源于境外的所得的征稅權(quán)。三是“免征某些所得稅〞模式，指所涉國(guó)家(地區(qū))或放棄對(duì)個(gè)人所得稅的征稅權(quán)而僅征收公司所得稅;或免征公司所得稅而僅行使對(duì)個(gè)人所得稅的征稅權(quán)。四是“境外所得適用低稅率〞模式，指所涉國(guó)家(地區(qū))在行使居民稅收管轄權(quán)時(shí)，雖課征個(gè)人和公司所得稅、公司財(cái)產(chǎn)凈值稅和個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅，但對(duì)居民來源于境外的所得，實(shí)行優(yōu)惠稅率，明顯低于境內(nèi)所得適用的稅率，以此來吸引外資。五是“所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅適用低稅率〞模式，指雖然征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅率較低、稅負(fù)較輕。六是“特定行業(yè)或經(jīng)營(yíng)方式稅收優(yōu)惠〞模式，指原來極力反對(duì)避稅港制的一些興旺國(guó)家，出于吸引外資的考慮，制定了一些較為靈活的稅法措施，對(duì)某些行業(yè)或特定的經(jīng)營(yíng)形式提供特殊的稅收優(yōu)惠。

2、外國(guó)學(xué)術(shù)理論觀點(diǎn)：國(guó)際上由興旺國(guó)家組成的經(jīng)濟(jì)合作與開展組織(OECD)認(rèn)為，一個(gè)對(duì)流動(dòng)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無稅或僅有象征性稅收的國(guó)家，只要滿足以下三個(gè)附加條件之一，就應(yīng)被視為避稅港：⑴它不與別的國(guó)家有效地交換稅收信息;⑵它以不是透明的方式向納稅人提供稅收優(yōu)惠;⑶非居民無須在避稅港從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便能享受稅收優(yōu)惠。

綜上所述，可以歸納出避稅港具有下列主要特征：

①?gòu)募{稅人角度看，避稅港是可以幫忙跨國(guó)投資者實(shí)現(xiàn)避稅愿望的國(guó)家或地區(qū)。但也應(yīng)該看到，各國(guó)的稅收制度存在差別是正常的，跨國(guó)納稅人利用國(guó)家之間稅收制度的差別進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)量小化的籌劃及運(yùn)作也是理性且無可厚非的，不能因?yàn)槎愂罩贫鹊牟顒e就將一個(gè)國(guó)家或地區(qū)列為避稅港。

②從居民國(guó)角度看，避稅港是導(dǎo)致本國(guó)不應(yīng)當(dāng)損失的稅收實(shí)際上卻損失了的國(guó)家或地區(qū)。居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民(公司)的全球所得擁有征稅權(quán)，避稅港為了吸引跨國(guó)投資者不僅實(shí)行免稅或低稅政策，而且還采取各種伎倆愛護(hù)跨國(guó)投資者的利益，使居民國(guó)難以有效地行使居民(公民)稅收管轄權(quán)，致使居民國(guó)稅收損失，而跨國(guó)投資者及避稅港那么形成雙贏局面。

③從避稅港的判定規(guī)范看，稅收優(yōu)惠只是判定規(guī)范之一，稅收優(yōu)惠的制定是一個(gè)國(guó)家主權(quán)范圍內(nèi)的事情，據(jù)此還足以使一個(gè)國(guó)家或地區(qū)成為避稅港。因此，是否愿意與別的國(guó)家有效地交換稅收信息、優(yōu)惠政策是否透明、外匯進(jìn)出是否自由、金融環(huán)境是否寬松、公司設(shè)立及管理是否簡(jiǎn)便靈活(如經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)不受限制)、保密制度是否嚴(yán)格、移民及簽證是否便利等也是判定一個(gè)國(guó)家或地區(qū)是否構(gòu)成避稅港的重要規(guī)范。

(二)避稅港避稅的主要形式及其負(fù)面影響

由于歷史、政治、經(jīng)濟(jì)以及制度上的原因，一些國(guó)家和地區(qū)選擇了成為避稅港的方式，采取各種優(yōu)惠和愛護(hù)伎倆，促進(jìn)本國(guó)(地區(qū))經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的開展?？鐕?guó)投資者那么對(duì)避稅港進(jìn)行充沛利用，其避稅的外在形式多種多樣，但根本途徑主要為：

一是在避稅港設(shè)立受控基地公司。受控基地公司的設(shè)立并非屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，而是稅收籌劃的結(jié)果。因此，受控基地公司一般具有下列特征：⑴屬子公司，具有法人資格，作為一個(gè)獨(dú)立的納稅主體，不受居民國(guó)無限納稅義務(wù)的制約;⑵基地公司被居民國(guó)企業(yè)直接或間接控制，可以加以人為利用;⑶經(jīng)濟(jì)利益主要或全部處于避稅港之外，即產(chǎn)品在避稅港之外制造，也在避稅港之外銷售;⑷至少有一個(gè)環(huán)節(jié)存在關(guān)聯(lián)交易，或者在產(chǎn)品的購(gòu)置環(huán)節(jié)，或者在產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)，或者在產(chǎn)品的購(gòu)置及銷售環(huán)節(jié)存在關(guān)聯(lián)方之間交易?；毓镜念愋涂梢愿鶕?jù)需要進(jìn)行不同設(shè)置，包括控股公司、投資公司、金融公司、保險(xiǎn)公司、信托公司、專利公司、貿(mào)易公司、航運(yùn)公司以及效勞公司，等等。

二是在避稅港虛構(gòu)業(yè)務(wù)往來。即在避稅港設(shè)立受控基地公司后，將母公司與其他公司的正常業(yè)務(wù)，人為地通過設(shè)在避稅港的受控基地公司轉(zhuǎn)手進(jìn)行，使原本波及兩方的交易，虛構(gòu)為波及三方，從而將所得的一局部甚至全部滯留在避稅港的受控基地公司，享受免稅或低稅待遇，借以逃避應(yīng)在高稅國(guó)承當(dāng)?shù)亩愗?fù)。

三是在避稅港的業(yè)務(wù)往來中使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)伎倆。由于受控基地公司至少有一個(gè)環(huán)節(jié)存在關(guān)聯(lián)交易，在虛構(gòu)避稅港的業(yè)務(wù)往來中就比擬容易在產(chǎn)品的購(gòu)置、銷售環(huán)節(jié)通過內(nèi)部定價(jià)的伎倆對(duì)交易的價(jià)格進(jìn)行人為調(diào)整，將財(cái)產(chǎn)、所得和利潤(rùn)更多地轉(zhuǎn)移到避稅港受控基地公司，以實(shí)現(xiàn)最大的避稅效果。

一般而言，由于信息的不足以及避稅策略的復(fù)雜性，跨國(guó)投資者本身并不擅長(zhǎng)利用避稅港獲取不當(dāng)利益。但跨國(guó)投資者獲取不當(dāng)利益的強(qiáng)烈需要形成了強(qiáng)大的市場(chǎng)，驅(qū)使一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所介入其中，使避稅行為更加猖獗和隱蔽。

基于避稅港避稅的形式及其導(dǎo)致的結(jié)果，避稅港的負(fù)面影響主要表現(xiàn)在：

1、使跨國(guó)投資者獲取不當(dāng)利益?？鐕?guó)投資者使用的國(guó)際避稅伎倆，有合法與非法之分?？鐕?guó)投資者通過避稅港避稅的辦法大都建立在虛構(gòu)業(yè)務(wù)往來根底之上，顯然違背大多數(shù)資本輸出國(guó)的意愿，對(duì)其獲取的不當(dāng)利益自然不予認(rèn)可，相反給予打擊。

2、侵蝕了相關(guān)資本輸出國(guó)的稅收利益。由于避稅港對(duì)跨國(guó)投資者在實(shí)行減免稅的根底上，還采取各種措施愛護(hù)其不當(dāng)利益，致使資本輸出國(guó)無法獲取其居民在避稅港的經(jīng)營(yíng)情況，也難以采取有效措施加強(qiáng)對(duì)其居民境外所得的稅收管理，其結(jié)果必然是資本輸出國(guó)的稅收利益受到侵蝕。

3、擾亂了公平的稅收秩序。為了吸引有限的國(guó)際資本，各國(guó)都會(huì)采取一定的優(yōu)惠政策。由于避稅港沒有需要愛護(hù)的稅基，其采取大量的優(yōu)惠措施，導(dǎo)致避稅港之間以及其他一些急需開展的國(guó)家在稅收優(yōu)惠方面競(jìng)相攀比、惡性競(jìng)爭(zhēng)，從而扭曲國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，有害于其他國(guó)家稅制的公平與中性。

4、助長(zhǎng)了洗錢和腐敗活動(dòng)。渙散的金融體制及嚴(yán)格的保密制度，使避稅港成為了理想的洗錢和腐敗之地，已引起聯(lián)合國(guó)、OECD以及大多數(shù)國(guó)家的高度重視，對(duì)一些不合作的避稅港，有關(guān)國(guó)家還采取了一定的措施進(jìn)行經(jīng)濟(jì)制裁。

二、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立健全我國(guó)反避稅港機(jī)制的對(duì)策倡議

目前我國(guó)已在即將于2022年1月1日起實(shí)施的新?企業(yè)所得稅法》中增加了防備利用避稅港避稅的一般性法律條款，體現(xiàn)在第六章“特別納稅調(diào)整〞中的第四十五條，即“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的局部，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。〞在實(shí)踐中如何將國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)國(guó)情有效結(jié)合起來，進(jìn)一步充實(shí)和完善法律條款的內(nèi)容，建立健全我國(guó)反避稅港機(jī)制，需要我們認(rèn)真研究。具體倡議如下：

(一)正確對(duì)待我國(guó)與避稅港之間的經(jīng)濟(jì)往來

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，開放型的政策使我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)緊密相融，來我國(guó)投資的除歐美等興旺國(guó)家及周邊國(guó)家外，也有一些來自避稅港的國(guó)家和地區(qū)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2022年底，被OECD列舉的35個(gè)避稅港名單中有31個(gè)國(guó)家和地區(qū)在我國(guó)投資，共設(shè)立企業(yè)11，905戶，占我國(guó)全部外資企業(yè)總戶數(shù)的4.75%，其中：英屬維爾京群島在我國(guó)設(shè)立企業(yè)7，919戶，屬避稅港在我國(guó)投資企業(yè)最多的國(guó)家。另一方面，隨著我國(guó)“走出去〞戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)企業(yè)在避稅港國(guó)家和地區(qū)的投資也不少。根據(jù)我國(guó)商務(wù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合發(fā)布的?2022年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》(非金融局部)，2022年底我國(guó)對(duì)外直接投資企業(yè)共6426家，分布在全球163個(gè)國(guó)家和地區(qū)，對(duì)外直接投資累計(jì)凈額(即存量)572億美元，對(duì)外直接投資凈額(即流量)122.6億美元。而在開曼群島、香港、英屬維爾京群島等傳統(tǒng)避稅港投資卻占當(dāng)年流量的81%.對(duì)上述現(xiàn)象如何正確認(rèn)識(shí)和判斷分析，是構(gòu)建我國(guó)反避稅港機(jī)制的根底和前提。有觀點(diǎn)認(rèn)為，越是興旺國(guó)家越重視反避稅工作，而對(duì)開展中國(guó)家來說，現(xiàn)階段引進(jìn)外資是比避免避稅更重要的事情。這種觀點(diǎn)比擬片面，沒有辯證地看待問題，興旺國(guó)家重視反避稅工作不等于他們不需要吸引外資，我國(guó)的反避稅實(shí)踐也充沛證明對(duì)非法避稅行為進(jìn)行打擊與吸引外資也并不矛盾。當(dāng)然，關(guān)于避稅合法與非法的問題爭(zhēng)論已久，關(guān)鍵是要依據(jù)各國(guó)稅收法律的具體規(guī)定?？鐕?guó)投資者通過在避稅港成立公司，多數(shù)是為了非法避稅，但也不能排除有些企業(yè)那么是為了進(jìn)行海外融資、開展跨國(guó)業(yè)務(wù)和翻開國(guó)際市場(chǎng)。鑒于以上思考，筆者認(rèn)為：

1、對(duì)于避稅港的國(guó)家和地區(qū)，我國(guó)不宜采取OECD和歐盟等興旺國(guó)家以經(jīng)濟(jì)制裁為要挾的強(qiáng)硬做法，相反饋當(dāng)主動(dòng)加強(qiáng)和他們的聯(lián)系與溝通，爭(zhēng)取彼此建立合作關(guān)系，簽訂稅收協(xié)定，互通情報(bào)交換，共同打擊非法避稅行為。

2、我國(guó)仍是一個(gè)開展中國(guó)家，對(duì)于來自避稅港國(guó)家和地區(qū)的投資，不管其實(shí)際投資者屬于哪個(gè)國(guó)家，我國(guó)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)敞開大門，落實(shí)有關(guān)引進(jìn)外資政策，實(shí)行國(guó)民待遇，但對(duì)其中的關(guān)聯(lián)交易那么應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管，如果存在不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，那么應(yīng)當(dāng)組織人力展開反避稅調(diào)查，依法進(jìn)行調(diào)整和處理。

3、對(duì)我國(guó)居民在避稅港國(guó)家和地區(qū)的投資，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際慣例，行使好居民管轄權(quán)，依法加強(qiáng)對(duì)其境外投資所得的稅收管理，維護(hù)國(guó)家權(quán)益。另一方面，要積極做好我國(guó)企業(yè)境外投資的有關(guān)效勞工作，通過各種渠道使他們及時(shí)掌握了解相關(guān)國(guó)家的稅收政策，協(xié)調(diào)解決他們?cè)诰惩馔顿Y過程中遇到的各種困難和問題，維護(hù)他們的合法權(quán)益，幫忙他們?cè)趪?guó)際市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟、翻開局面、開展壯大。

(二)建立健全我國(guó)受控外國(guó)公司法律制度

我國(guó)新?企業(yè)所得稅法》增加了受控外國(guó)公司法的一般性條款，具體制度尚未出臺(tái)，關(guān)于這方面的倡議主要有：

1、關(guān)于受控外國(guó)公司的定義。各國(guó)對(duì)受控外國(guó)公司的定義不盡相同，但大都限制在如下類型實(shí)體：(1)非居民;(2)與其擁有者分別納稅的公司或類似實(shí)體;(3)由國(guó)內(nèi)股東控制的或者國(guó)內(nèi)股東擁有實(shí)質(zhì)利益的實(shí)體。比擬各國(guó)對(duì)受控外國(guó)公司的定義，還是美國(guó)的較為標(biāo)準(zhǔn)，即指由美國(guó)股東擁有(包括直接擁有和間接擁有)具有投票權(quán)的股份或股票總價(jià)值50%以上的任何一個(gè)外國(guó)公司。美國(guó)股東是指擁有(包括直接擁有和間接擁有)外國(guó)公司具有投票權(quán)的股份或股票總價(jià)值10%或以上的美國(guó)公司或個(gè)人。擁有權(quán)的類型包括直接擁有權(quán)、間接擁有權(quán)和推定擁有權(quán)。推定擁有權(quán)是對(duì)間接擁有權(quán)的一個(gè)特別規(guī)定，即在計(jì)算間接擁有權(quán)時(shí)，當(dāng)一個(gè)公司擁有另一個(gè)公司50%以上的股份時(shí)，被視為擁有另一個(gè)公司100%的股份。當(dāng)一個(gè)美國(guó)股東既直接擁有又間接擁有另一公司的股權(quán)時(shí)，必須將直接擁有權(quán)與間接擁有權(quán)或推定擁有權(quán)進(jìn)行合并判定是否為美國(guó)股東。對(duì)此，我國(guó)在立法時(shí)可以借鑒。

2、關(guān)于受控外國(guó)公司所得的界定。從國(guó)際上看，大多數(shù)國(guó)家的受控外國(guó)公司所得包括消極所得和基地公司所得。消極所得是指股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和資本收益，這類所得具有易于轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)。基地公司設(shè)立的目的一般不是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而是為了轉(zhuǎn)移所得逃避國(guó)內(nèi)稅收。有些國(guó)家還將局部易轉(zhuǎn)移的積極經(jīng)營(yíng)所得納入受控外國(guó)公司所得。對(duì)受控外國(guó)公司所得的征稅有些國(guó)家實(shí)行的是“實(shí)體征稅法〞，即對(duì)主要從事真正經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的受控外國(guó)公司，其所有的收入包括消極所得都不要求在當(dāng)期歸屬于國(guó)內(nèi)股東征稅;相反，對(duì)不是真正從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的受控外國(guó)公司，其所有收入都應(yīng)在當(dāng)期歸屬于國(guó)內(nèi)股東征稅。也有一些國(guó)家采取的是交易法或混合法，交易法需要對(duì)受控外國(guó)公司進(jìn)行的每筆交易逐一分析是否屬于消極所得或基地公司所得，而混合法那么為實(shí)體征稅法與交易法的結(jié)合運(yùn)用。從我國(guó)情況看，為了不影響本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，受控外國(guó)公司所得應(yīng)僅限于消極所得和基地公司所得。為便于執(zhí)行及減少管理本錢，對(duì)受控外國(guó)公司所得宜采用“實(shí)體征稅法〞。

3、關(guān)于實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)稅率水平的國(guó)家(地區(qū))確實(shí)定。我國(guó)新?企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定，我國(guó)企業(yè)所得稅的適用稅率為25%，對(duì)于“實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)稅率水平的國(guó)家(地區(qū))〞的規(guī)范如何確定或者說哪些國(guó)家和地區(qū)屬于我國(guó)受控外國(guó)公司法律條款適用的范圍，是十分重要的問題。國(guó)際上運(yùn)用實(shí)際稅率法定義避稅港的規(guī)定各不相同，示例：德國(guó)規(guī)定，受控外國(guó)公司法適用于設(shè)在實(shí)際稅率低于25%的低稅國(guó)家的公司;芬蘭和葡萄牙規(guī)定，受控外國(guó)公司法適用于設(shè)立在實(shí)際稅率低于本國(guó)稅率60%的國(guó)家的公司;法國(guó)和挪威那么規(guī)定，如果受控外國(guó)公司就其相關(guān)所得實(shí)際支付的外國(guó)稅收低于其按本國(guó)居民所應(yīng)支付稅收的三分之二，就應(yīng)適用受控外國(guó)公司法。運(yùn)用實(shí)際稅率法定義避稅港的關(guān)鍵在于實(shí)際稅率確實(shí)定，而這難度相對(duì)較大，需要居民國(guó)每年對(duì)其居民公司的受控外國(guó)公司所在的每一個(gè)國(guó)家的稅收政策及變動(dòng)情況進(jìn)行詳細(xì)了解，逐一測(cè)算及比擬，工作難度可想而知。因此，大多數(shù)國(guó)家采取的是列舉低稅國(guó)的辦法來確定避稅港的名單和受控外國(guó)公司法所適用的范圍。這種辦法相對(duì)較為簡(jiǎn)單，可為我國(guó)所采用。避稅港國(guó)家和地區(qū)名單確實(shí)定需要慎重，范圍不宜太大，最初確定的名單可限于世界公認(rèn)的、典型的避稅港國(guó)家和地區(qū)，以后隨著我國(guó)這方面反避稅工作經(jīng)驗(yàn)的積累及反避稅力量的增強(qiáng)，再逐步擴(kuò)大避稅