全面營改增培訓(xùn)

全面營改增培訓(xùn)第二頁，共24頁。增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人一、在中華人民共和國境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)〔以下稱應(yīng)稅行為〕的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。二、應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。〔標(biāo)準(zhǔn)年銷售額500萬元〕三、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。〔不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為如何判定〕四、中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購置方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！沧⒁猓喝∠舜砣丝劾U的規(guī)定〕五、扣繳義務(wù)人按照以下公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購置方支付的價款÷〔1+稅率〕×稅率〔注意是稅率而不是征收率〕第三頁，共24頁。征稅范圍〔一〕一、銷售效勞銷售效勞,是指提供交通運輸效勞、郵政效勞、電信效勞、建筑效勞、金融效勞、現(xiàn)代效勞、生活效勞?！惨弧辰ㄖ?。包括工程效勞、安裝效勞〔固定、有線、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的〕、修繕效勞、裝飾效勞和其他建筑效勞。其他建筑效勞，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)效勞，如鉆井〔打井〕、撤除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏?！膊话ê降朗杩！?、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、外表附著物〔包括巖層、土層、沙層等〕剝離和清理等工程作業(yè)。但是測繪效勞、工程設(shè)計效勞、航空測量和航空勘探、工程監(jiān)理、工程造價簽證不屬于建筑效勞，屬于現(xiàn)代效勞，按6%征收?！捕辰鹑谛冢喊ㄙJ款效勞、直接收費金融效勞、保險效勞和金融商品轉(zhuǎn)讓。(1)貸款效勞。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間〔含到期〕利息〔保本收益、報酬、資金占用費、補償金等〕收入、信用卡透支利息第四頁，共24頁。征稅范圍〔二〕收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款效勞繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款效勞繳納增值稅?！?〕直接收費金融效勞。是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)效勞并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所〔平臺〕管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等效勞?！?〕保險效勞。是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者到達(dá)合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。包括人身保險效勞和財產(chǎn)保險效勞。第五頁，共24頁。征稅范圍〔四〕4.金融商品轉(zhuǎn)讓。是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓?！踩成钚凇０ㄎ幕w育效勞、教育醫(yī)療效勞、旅游娛樂效勞、餐飲住宿效勞、居民日常效勞和其他生活效勞。1、文化體育效勞，包括文化效勞和體育效勞。文化效勞，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種效勞。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱。體育效勞，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。

2、教育醫(yī)療效勞，包括教育效勞和醫(yī)療效勞。教育效勞，是指提供學(xué)歷教育效勞、非學(xué)歷教育效勞、教育輔助效勞的業(yè)務(wù)活動。醫(yī)療效勞，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、方案生育、防疫效勞等方面的效勞。3、旅游娛樂效勞，包括旅游效勞和娛樂效勞。旅游效勞，是指根據(jù)旅游者的第六頁，共24頁。征稅范圍〔五〕要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等效勞的業(yè)務(wù)活動。娛樂效勞，是指為娛樂活動同時提供場所和效勞的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、4、餐飲住宿效勞，包括餐飲效勞和住宿效勞。餐飲效勞，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費效勞的業(yè)務(wù)活動。住宿效勞，是指提供住宿場所及配套效勞等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿效勞。

5、居民日常效勞，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的效勞，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等效勞。6.其他生活效勞。其他生活效勞，是指除文化體育效勞、教育醫(yī)療效勞、旅游娛樂效勞、餐飲住宿效勞和居民日常效勞之外的生活效勞。

〔四〕銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)展其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。第七頁，共24頁。稅率、征收率和預(yù)征率〔一〕一、稅率〔一〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第〔二〕項、第〔三〕項、第〔四〕項規(guī)定外，稅率為6％?！捕程峁┙煌ㄟ\輸〔、郵政、根底電信、建筑、不動產(chǎn)租賃效勞，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)〔轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)的稅率〕，稅率為11%?！病踩程峁┯行蝿赢a(chǎn)租賃效勞，稅率為17%。〔有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。融資性的售后回租稅率。遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺庑谶m用的稅率，程租、期租和濕租的稅率〕〔四〕境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。第八頁，共24頁。稅率、征收率和預(yù)征率〔二〕二、征收率增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！惨弧骋话慵{稅人適用5%征收率的情形：1、一般納稅人銷售其2021年4月30日前取得〔不含自建〕的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額?！?月1日以后取得〔不含自建〕的不動產(chǎn)，能適用簡易方法嗎？〕2、一般納稅人銷售其2021年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額?！?月1日以后自建的不動產(chǎn)，能適用簡易方法嗎？〕3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老工程，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。4、一般納稅人出租其2021年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。5、公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2021年4月30日前的高速公路。第九頁，共24頁。稅率、征收率和預(yù)征率〔三〕〔二〕小規(guī)模納稅人適用5%征收率的情形有：1、小規(guī)模納稅人銷售其取得〔不含自建〕的不動產(chǎn)〔不含個體工商戶銷售購置的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)〕，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。2、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。3、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)〔不含個人出租住房〕，應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，按照5%的征收率計稅。(為什么專門提房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)〕5、其他個人銷售其取得〔不含自建〕的不動產(chǎn)〔不含其購置的住房〕，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。6、其他個人出租其取得的不動產(chǎn)〔不含住房〕，應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。7、個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。8、個人將購置缺乏2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅第十頁，共24頁。稅率、征收率和預(yù)征率〔四〕三、預(yù)征率〔一〕一般納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)展納稅申報?！策x擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，依3%征收率計算納稅。〕〔二〕一般納稅人銷售其2021年5月1日后取得〔不含自建〕的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)展納稅申報?！踩骋话慵{稅人銷售其2021年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)展納稅申報?！菜摹撤康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)工程，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第十一頁，共24頁。應(yīng)納稅額計算〔一〕一、銷售額銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！惨弧硟r外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下工程：1、代為收取并符合本方法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項?！沧⒁馀c原來的價外費用相關(guān)規(guī)定區(qū)別〕〔二〕混合銷售。一項銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅?！蹭N售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝，銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸〕〔三〕兼營。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！布僭O(shè)一般納稅人兼營的全部是簡易征收的工程，或者是小規(guī)格納稅兼營不同征收率的，從高適用征收率。〕第十二頁，共24頁。應(yīng)納稅額計算〔二〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額?！舱劭垲~開在備注欄的，也不得扣減〕〔四〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本方法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷售額：〔1〕按照納稅人最近時期銷售同類效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定?！?〕按照其他納稅人最近時期銷售同類效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定?！?〕按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕本錢利潤率由國家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。第十三頁，共24頁。應(yīng)納稅額計算〔三〕試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否那么，不得扣除。上述憑證是指：〔1〕支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。〔2〕支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)確實認(rèn)證明。〔3〕繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證?！?〕扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上〔含省級〕財政部門監(jiān)〔印〕制的財政票據(jù)為合法有效憑證?！?〕國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第十四頁，共24頁。應(yīng)納稅額計算〔四〕二、進(jìn)項稅額〔一〕適用一般計稅方法的試點納稅人，2021年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2021年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購置、承受捐贈、承受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定?！捕嘲凑?試點實施方法?第二十七條第〔一〕項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)發(fā)生用途改變〔指專用于不得抵扣工程的，如：原來用于職工宿舍的空調(diào)，現(xiàn)在用于生產(chǎn)車間〕，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅工程，可在用途改變的次月按照以下公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值。/〔1+適用稅率〕×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。第十五頁，共24頁。應(yīng)納稅額計算〔五〕〔三〕不得抵扣的進(jìn)項稅額：1、用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)〕、不動產(chǎn)?！步铀吐毠ど舷掳嗟牟徽J(rèn)識車，能不能抵扣？〕納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸效勞。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸效勞?！矠槭裁床话ü潭ㄙY產(chǎn)？〕4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計效勞和建筑效勞。5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。6、購進(jìn)的旅客運輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第〔四〕項、第〔五〕項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第十六頁，共24頁。應(yīng)納稅額計算〔六〕非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形。8、納稅人承受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資參謀費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！渤惺艿馁J款效勞不能抵扣，其與之相關(guān)的費用自然也不能抵〕9、有以下情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：〔1〕一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。〔2〕應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的10、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證?！沧⒁廪r(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的規(guī)定〕納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！餐ㄟ^此政策，我們可以聯(lián)想未通過稅控系統(tǒng)開具的銷貨清單，兩者有相似之處，未通過稅控系統(tǒng)開具的銷貨清單，其相應(yīng)的專用發(fā)票能否抵扣？〕第十七頁，共24頁。應(yīng)納稅額計算〔七〕增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額=銷售額×稅率銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。小規(guī)模納稅人——應(yīng)納稅額=銷售額X征收率銷售額＝含稅銷售額÷〔1+征收率〕第十八頁，共24頁。營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算營業(yè)稅是指在中華人民共和國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人〔建筑業(yè)稅率3%，金融保險業(yè)稅率5%，銷售不動產(chǎn)稅率5%，生活效勞業(yè)稅率5%〔含娛樂業(yè)5-20%〕，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率以餐飲效勞行業(yè)為例，營業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%，如果取得了100元的收入：營業(yè)稅=100×5%=5元…價內(nèi)稅…價外稅營業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅、增值稅價外稅，通過計算可以看出，營業(yè)稅的銷售額是含稅的，直接乘以稅率得出稅額，而增值稅價稅別離，實行道道環(huán)節(jié)征稅，不含稅銷售額乘以稅率得出銷項稅額減去支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額，才是企業(yè)應(yīng)納的稅額。第十九頁，共24頁。納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)時間一、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二、納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。三、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。四、納稅人發(fā)生本方法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！惨曂N售效勞、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)〕五、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第二十頁，共24頁。納稅地點一、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣〔市〕的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。〔只有省級財稅機關(guān)才能批準(zhǔn)匯總申報納稅〕二、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地