企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除實(shí)務(wù)操作講解

企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除實(shí)務(wù)操作講解引言完善固定資產(chǎn)加速折舊政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新

國務(wù)院總理李克強(qiáng)9月24日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，決定進(jìn)一步開放國內(nèi)快遞市場、推動(dòng)內(nèi)外資公平有序競爭。關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

財(cái)政部國家稅務(wù)總局2014年10月20日財(cái)稅〔2014〕75號關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局2014年11月14日2014年第64號公告第二頁，共51頁。引言一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊；二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除；三是對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（六大行業(yè)）2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進(jìn)擴(kuò)大高技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口。第三頁，共51頁。引言《企業(yè)所得稅法》在技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步方面規(guī)定了四項(xiàng)稅收優(yōu)惠：一是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅;二是研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除;三是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法等。第四頁，共51頁。提綱政策依據(jù)內(nèi)容簡介享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)區(qū)別特殊研發(fā)方式的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理財(cái)政扶持資金補(bǔ)貼處理需納稅調(diào)整的情況常見誤區(qū)第五頁，共51頁。政策依據(jù)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的政策依據(jù)法律：企業(yè)所得稅法（第30條第1款）法規(guī)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（第95條）部門規(guī)章：《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)》

第六頁，共51頁。政策依據(jù)企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。-----中華人民共和國企業(yè)所得稅法研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

-----中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七頁，共51頁。內(nèi)容簡介什么叫”加計(jì)扣除”?企業(yè)從事規(guī)定領(lǐng)域內(nèi)的研究開發(fā)項(xiàng)目,其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,允許按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的150%比例扣減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年抵扣不足部分,可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。以上辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（虧損企業(yè)）國稅函[2009]98號

當(dāng)期申報(bào)第八頁，共51頁。內(nèi)容簡介第九頁，共51頁。內(nèi)容簡介第十頁，共51頁。享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件(一)哪些企業(yè)可以申報(bào)？

適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。居民企業(yè)：指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；

就來源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。第十一頁，共51頁。享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件（二）對企業(yè)所得稅征收方式的要求：查賬征收（A類）（可以申報(bào)）核定征收:核定應(yīng)稅所得率方式（B類）（不可以申報(bào)）核定應(yīng)納所得稅額（不可以申報(bào)）（三）項(xiàng)目的研發(fā)方式：按研發(fā)活動(dòng)的承擔(dān)者劃分：自主研發(fā)合作研發(fā)委托研發(fā)（企業(yè)集團(tuán)）集中研發(fā)第十二頁，共51頁。享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件第十三頁，共51頁。享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件（四）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍（注重專屬性）4-1、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容(八類費(fèi)用)

①從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用材料燃料動(dòng)力費(fèi)用

②在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼工資、薪金強(qiáng)調(diào)“直接”，不包括兼職及外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)津貼、補(bǔ)貼董事長、總經(jīng)理及財(cái)務(wù)人員獎(jiǎng)金五險(xiǎn)一金第十四頁，共51頁。享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件③專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)（按規(guī)定一次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外）既用于研發(fā)又用于生產(chǎn)的設(shè)備儀器設(shè)備專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用

④勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)⑤專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用軟件專利權(quán)非專利技術(shù)第十五頁，共51頁。享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的條件⑥專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)

不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。⑦研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用鑒定費(fèi)用⑧新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)技術(shù)圖書資料費(fèi)資料翻譯費(fèi)除以上八類費(fèi)用外，其他均不得歸入加計(jì)扣除的研究開發(fā)活動(dòng)范圍。第十六頁，共51頁。與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)區(qū)別在人員人工費(fèi)用規(guī)定方面《辦法》所列人員人工費(fèi)用為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，而不包括《指引》所列的與任職受雇相關(guān)的其他支出，如企業(yè)為研發(fā)人員繳納的五險(xiǎn)一金支出等。（財(cái)稅（2013）70號）兼職及外聘研發(fā)全年累計(jì)工作超過183天人員

在折舊費(fèi)用方面《辦法》所列折舊費(fèi)用為專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，而不包含《指引》所列研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，以及研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。（儀器和設(shè)備分開進(jìn)行備案登記）第十七頁，共51頁。與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)區(qū)別委托外部研發(fā)時(shí)《辦法》要求對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除，而《指引》對此沒有要求。在其他費(fèi)用方面《辦法》所列其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評審、鑒證、驗(yàn)收費(fèi)用，而不包含《指引》所列辦公費(fèi)、通信費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，且《辦法》對其他費(fèi)用沒有要求不能超過總研發(fā)費(fèi)用10%的比例限制。第十八頁，共51頁。與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)區(qū)別申報(bào)高企：企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近3年每年分別填報(bào)）申報(bào)加計(jì)扣除：

研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表高企認(rèn)定歸集的研發(fā)費(fèi)口徑大于加計(jì)扣除第十九頁，共51頁。特殊研發(fā)方式的加計(jì)扣除1）自主研發(fā)項(xiàng)目：（第4條）就其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。2)合作研發(fā)項(xiàng)目：（第5條）由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。是指各方實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用還是按照合作開發(fā)協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用？在實(shí)際支付和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用不一致的情況下，合作各方如何進(jìn)行費(fèi)用的歸集？第二十頁，共51頁。特殊研發(fā)方式的加計(jì)扣除3)委托研發(fā)項(xiàng)目：（第6條）由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。在實(shí)踐中，獨(dú)立的受托企業(yè)一般僅會(huì)就受托的研發(fā)活動(dòng)向委托方出具總的憑證，并不會(huì)將其活動(dòng)的支出明細(xì)進(jìn)行列示，上述規(guī)定無疑增加了委托方的舉證難度。其次，法規(guī)中沒有明確規(guī)定對第三方提供憑證的真實(shí)性予以論證的方式。即便委托方收到了受托方出具的詳細(xì)顯示開發(fā)支出明細(xì)的清單，委托方也無從論證其所列示的支出明細(xì)的準(zhǔn)確性。若受托方系委托方的關(guān)聯(lián)企業(yè)，則在實(shí)踐中，受托方有可能提供更為詳盡的支出明細(xì)，以便于委托方計(jì)算和申請加計(jì)扣除。第二十一頁，共51頁。特殊研發(fā)方式的加計(jì)扣除4)集中研發(fā)項(xiàng)目（第15-18條）集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?。簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傇瓌t：權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表決算表決算分?jǐn)偙淼诙?，?1頁。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理（一）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引要求企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。（二）研發(fā)加計(jì)財(cái)務(wù)核算要求1、以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度2、研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的分離3、“有條件的資本化”會(huì)計(jì)核算方法第二十三頁，共51頁。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理《研發(fā)加計(jì)扣除辦法》要求：研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。要求：企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，必須按照《辦法》附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。第二十四頁，共51頁。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理高新研發(fā)科目設(shè)置：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究費(fèi)用和其他費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目歸集：八大類費(fèi)用歸集科技計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)歸集：設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和管理費(fèi)第二十五頁，共51頁。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理（三）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法全部費(fèi)用化。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用此觀點(diǎn)。全部資本化。有條件的資本化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用此觀點(diǎn)。第二十六頁，共51頁。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理（四）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》

對研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定：將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段.研究階段的支出：

于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出：

同時(shí)滿足下列條件的（資本化條件）,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；

不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。第二十七頁，共51頁。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等。特點(diǎn)：（1）計(jì)劃性；（2）探索性；開發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等。特點(diǎn)：（1）具有針對性；（2）形成成果的可能性較大；第二十八頁，共51頁。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理資本化的五個(gè)條件：1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。第二十九頁，共51頁。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理建立“研發(fā)支出”一級科目；二級科目：資本化/費(fèi)用化（研發(fā)項(xiàng)目名稱）；三級科目：自行研發(fā)/委托開發(fā)/合作開發(fā)/集中開發(fā)；四級科目：人員人工、直接投入、折舊、長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷和其他；五級科目：工資薪金、津貼補(bǔ)貼、加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪、材料燃料和動(dòng)力、測試手段購置費(fèi)、工裝及檢驗(yàn)費(fèi)、儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)、儀器設(shè)備租賃費(fèi)、儀器設(shè)備折舊、設(shè)計(jì)制定費(fèi)、勘探現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用、圖書資料及翻譯費(fèi)和其他。第三十頁，共51頁。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理核算科目（按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）：（1）業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)計(jì)入：研發(fā)支出—-費(fèi)用化支出（研發(fā)項(xiàng)目）研發(fā)支出---資本化支出（研發(fā)項(xiàng)目）（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)：管理費(fèi)用---研究開發(fā)費(fèi)無形資產(chǎn)第三十一頁，共51頁。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理具體處理：日常會(huì)計(jì)核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出----資本化支出貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目會(huì)計(jì)期末：A.對費(fèi)用化支出,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出----資本化支出對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷第三十二頁，共51頁。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理【案例簡介】A公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2012年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)100萬元，經(jīng)測試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2012年7月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出120萬元，假定符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2012年12月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)?！镜挚厶幚怼恳?、研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)對于未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，再按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。假設(shè)A公司2012年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤為300萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2012年度的應(yīng)納所得稅額應(yīng)為：應(yīng)納稅所得額=300-100×50%=250（萬元）應(yīng)納所得稅額=250×25%=62.5（萬元）第三十三頁，共51頁。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理二、研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，則屬于資本化支出，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，應(yīng)允許加計(jì)后作為無形資產(chǎn)的成本，按照規(guī)定攤銷，也就是說形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，按無形資產(chǎn)成本的150%從無形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進(jìn)行攤銷。假定該非專利技術(shù)的使用壽命為10年。A公司2013年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤為350萬元，按稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項(xiàng)。研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的方式，有兩種方式可供選擇。第一種方式：是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用總額的100%轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷；待納稅申報(bào)時(shí)，再按年攤銷額的50%在稅前加計(jì)扣除，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。1、2012年12月31日，該非專利技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)賬分錄。2、從2013年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：借：制造費(fèi)用12（120/10）貸：累計(jì)攤銷123、計(jì)算2013年的納稅所得額和應(yīng)納所得稅額：應(yīng)納稅所得額=350-12×50%=344（萬元）應(yīng)納所得稅額=344×25%=86（萬元）第三十四頁，共51頁。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用總額的150%，直接轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本，同時(shí)將加計(jì)的50%成本的攤銷額提前計(jì)入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按使用壽命進(jìn)行平均攤銷，將加計(jì)后的攤銷額直接計(jì)入成本費(fèi)用，不需要再進(jìn)行納稅調(diào)整，從會(huì)計(jì)核算上享受了稅收優(yōu)惠。1、2012年12月31日，將構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的120萬元，按150%加計(jì)后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)180（120×150%）貸：研發(fā)支出—資本化支出120以前年度損益調(diào)整60（180-120）同時(shí)將以前年度損益調(diào)整的60萬元，作為凈利潤提前計(jì)入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。借：以前年度損益調(diào)整60貸：利潤分配—未分配利潤602、從2013年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：借：制造費(fèi)用18（180/10）貸：累計(jì)攤銷18第三十五頁，共51頁。享受優(yōu)惠的程序年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)：據(jù)實(shí)扣除；年度申報(bào)匯算清繳時(shí)：享受加計(jì)扣除。匯算清繳期備案登記由納稅人在匯算清繳期間向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交規(guī)定資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。第三十六頁，共51頁。申請減免備案時(shí)報(bào)送資料第三十七頁，共51頁。《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》填列

XXX研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表（已計(jì)入無形資產(chǎn)成本的費(fèi)用除外）一、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用二、直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用三、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)四、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)五、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)六、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)七、研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用八、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款（收付實(shí)現(xiàn)制）第三十八頁，共51頁。財(cái)政扶持資金補(bǔ)貼財(cái)政扶持資金補(bǔ)貼：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)核算處理：政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入。（二）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)值計(jì)量。第三十九頁，共51頁。財(cái)政扶持資金補(bǔ)貼《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)核算處理：政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第四十頁，共51頁。財(cái)政扶持資金補(bǔ)貼稅務(wù)規(guī)定：《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅[2008]151號（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第四十一頁，共51頁。財(cái)政扶持資金補(bǔ)貼稅務(wù)規(guī)定：《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅[2011]70號企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除第四十二頁，共51頁。存在問題（一）人為混淆研發(fā)支出與正常生產(chǎn)界限將研發(fā)費(fèi)用與正常批量化生產(chǎn)混淆，將生產(chǎn)性支出虛增至研發(fā)費(fèi)中，并加計(jì)扣除。部分研發(fā)活動(dòng)中原材料及輔助工工資占比較高，與研發(fā)活動(dòng)常規(guī)