房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)與交流

房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)與交流

“營(yíng)改增〞業(yè)務(wù)培訓(xùn)及交流

葉靜·重慶中天匯鑫稅務(wù)師事務(wù)所1、“營(yíng)改增”概況2、“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響3、“營(yíng)改增”文件詳解4、稅收政策5、稅收優(yōu)惠6、混業(yè)經(jīng)營(yíng)與兼營(yíng)的區(qū)別“營(yíng)改增”內(nèi)容摘要“營(yíng)改增〞概況什么是增值稅增值稅〔value-addedtax〕是以商品〔含應(yīng)稅勞務(wù)〕在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)效勞中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅?！盃I(yíng)改增〞概況營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的弊端營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可防止地會(huì)對(duì)原營(yíng)業(yè)稅單位導(dǎo)致重復(fù)征稅。而對(duì)現(xiàn)行增值稅單位，由于在購(gòu)進(jìn)效勞環(huán)節(jié)不能取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)進(jìn)項(xiàng)可抵扣，最終導(dǎo)致對(duì)未增值局部也要繳納增值稅，這與增值稅自身定義相違背。1、“營(yíng)改增〞概況價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的最直接的區(qū)別：價(jià)內(nèi)稅：稅款=含稅價(jià)格*稅率價(jià)外稅：稅款=【含稅價(jià)格/〔1+稅率〕】*稅率=不含稅價(jià)格*稅率相關(guān)文件財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅〔2021〕36號(hào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2021年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅〔以下稱營(yíng)改增〕試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人。發(fā)文時(shí)間：2021年3月23日?qǐng)?zhí)行時(shí)間：除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2021年5月1日起執(zhí)行。

相關(guān)文件財(cái)稅〔2021〕36號(hào)附件1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法附件2、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定附件3、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定附件4、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定相關(guān)文件國(guó)稅總局〔2021〕13-19號(hào)公告第13號(hào)試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告第14號(hào)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法第15號(hào)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行方法第16號(hào)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞增值稅征收管理暫行方法第17號(hào)跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法第18號(hào)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法第19號(hào)委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告營(yíng)業(yè)稅改征增值稅文件詳解一、納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)〔以下稱應(yīng)稅行為〕的單位和個(gè)人。

二、扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外〔以下稱境外〕單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)置方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。三、征稅范圍強(qiáng)調(diào)在境內(nèi)銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：〔一〕效勞〔租賃不動(dòng)產(chǎn)除外〕或者無(wú)形資產(chǎn)〔自然資源使用權(quán)除外〕的銷售方或者購(gòu)置方在境內(nèi)；〔二〕所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；〔三〕所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；〔四〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、征稅范圍以下情形不屬于在境內(nèi)銷售效勞或者無(wú)形資產(chǎn)：〔一〕境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的效勞?！捕尘惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)?！踩尘惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)?！菜摹池?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、征稅范圍〔一〕房地產(chǎn)業(yè)主要涉及以下稅目：1、房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目；2、房地產(chǎn)企業(yè)出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程〔包括如商鋪、寫字樓、公寓等〕，屬于租賃效勞稅目中的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃效勞〔不含不動(dòng)產(chǎn)售后回租融資租賃〕。

三、征稅范圍〔二〕房地產(chǎn)業(yè)不征收增值稅工程1、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。2、在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

四、稅目〔房地產(chǎn)業(yè)〕

稅目稅率銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、出租不動(dòng)產(chǎn)11%小規(guī)模納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、出租不動(dòng)產(chǎn)，以及一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目、出租不動(dòng)產(chǎn)5%從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人及按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目的適用增值稅征收率，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。五、納稅人及其標(biāo)準(zhǔn)劃分一般納稅人會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。特殊規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。六、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。七、稅率和征收率稅率或征收率服務(wù)項(xiàng)目稅率17%商品銷售、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率11%提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率0%境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為稅率6%納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除前三項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目稅率項(xiàng)規(guī)定外征收率3%另有規(guī)定，房地產(chǎn)業(yè)征收率按5%八、計(jì)稅方法一般納稅人小規(guī)模納稅人老項(xiàng)目新項(xiàng)目老項(xiàng)目新項(xiàng)目一般或簡(jiǎn)易（選擇）一般簡(jiǎn)易簡(jiǎn)易注：老工程是指：?建筑工程施工許可證?注明的開(kāi)工日期在2021年4月30日之前，無(wú)施工許可證，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2021年4月30日之前。新工程是指：?建筑工程施工許可證?注明的開(kāi)工日期在2021年5月1日之后，無(wú)施工許可證，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2021年5月1日之后。僅針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)可以有此選擇八、計(jì)稅方法一般納稅人小規(guī)模納稅人老項(xiàng)目新項(xiàng)目老項(xiàng)目新項(xiàng)目一般或簡(jiǎn)易（選擇）一般簡(jiǎn)易簡(jiǎn)易1.對(duì)于小規(guī)模納稅人，不管新老工程，均為簡(jiǎn)易計(jì)稅。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算不夠健全，只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?？梢蚤_(kāi)具3%的普通發(fā)票或申請(qǐng)代開(kāi)3%的增值稅專用發(fā)票。2.對(duì)于一般納稅人，情況就比較復(fù)雜。首先是老工程，可以選擇一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅。分別適用11%稅率和3%、5%征收率。對(duì)于新工程，一般情況下，適用一般計(jì)稅方式。但是在過(guò)渡期，建筑企業(yè)一般納稅人的特定應(yīng)稅行為可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。八、計(jì)稅方法1、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。2、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)置方支付的價(jià)款÷〔1+征收率〕×征收率〔一〕建筑業(yè)特定行為簡(jiǎn)易計(jì)稅特定行為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方式清包工方式施工方不采購(gòu)建筑工程所需材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他收費(fèi)（3%征收率）簡(jiǎn)易計(jì)稅甲供工程工程發(fā)包方自行采購(gòu)全部或部分設(shè)備、材料和動(dòng)力建筑工程老項(xiàng)目開(kāi)工日期在2016年4月30日之前（標(biāo)準(zhǔn)同上）雖然對(duì)于建筑企業(yè)，在以上三種情形下，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，但是在實(shí)際操作中，要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，選擇是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得改變?！捕充N售額確實(shí)定1、一般計(jì)稅方法：納稅人提供效勞收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：〔1〕建筑業(yè)：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。〔2〕房地產(chǎn)業(yè)：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下工程：代為收取并符合本方法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。〔二〕銷售額確實(shí)定[房地產(chǎn)業(yè)的具體規(guī)定]房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程〔選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老工程除外〕，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老工程，是指?建筑工程施工許可證?注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30日前的房地產(chǎn)工程。

〔二〕銷售額確實(shí)定[房地產(chǎn)業(yè)的具體規(guī)定]房地產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老工程，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。房地產(chǎn)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，按照5%的征收率計(jì)稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老工程，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。〔二〕銷售額確實(shí)定組成計(jì)稅價(jià)格價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的；單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供建筑效勞而無(wú)銷售額的〔用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外〕，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷售額：〔一〕按照納稅人同期同類平均價(jià)格?！捕嘲凑掌渌{稅人同期同類平均價(jià)格。〔三〕按照組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤(rùn)率〕〔二〕銷售額確實(shí)定注意：1、扣除分包款不包括轉(zhuǎn)包款。?建筑法?第二十八條規(guī)定，制止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，制止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。2、扣除的向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上〔含省級(jí)〕財(cái)政部門監(jiān)〔印〕制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證?！捕充N售額確實(shí)定[試點(diǎn)前的業(yè)務(wù)]1、營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。2、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。3、按照有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用缺乏以抵減允許扣除工程金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的局部，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅?！踩充N售不動(dòng)產(chǎn)銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅（全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用-購(gòu)置原價(jià)）*5%在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)。銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用*5%在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)。銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)適用一般計(jì)稅（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)）*11%（全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用-購(gòu)置原價(jià)）*5%，在項(xiàng)目所在預(yù)繳再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)適用一般計(jì)稅（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)）*11%按照5%的預(yù)征率，在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)區(qū)別！[一般納稅人的規(guī)定]〔三〕銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售其日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用-購(gòu)置原價(jià)）*5%在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)。銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用*5%在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)。[小規(guī)模納稅人的規(guī)定]〔三〕銷售不動(dòng)產(chǎn)一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅小規(guī)模納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)新、老項(xiàng)目按照5%的征收率計(jì)稅一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)新項(xiàng)目按照11%的稅率計(jì)稅采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款【應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%】收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。在項(xiàng)目所在預(yù)繳再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)[房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的規(guī)定]〔四〕不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃納稅人身份項(xiàng)目情況判定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方法適用稅率（征收率）項(xiàng)目工程所在地本地項(xiàng)目異地項(xiàng)目一般納稅人新項(xiàng)目2016年5月1日后取得一般計(jì)稅11%

不動(dòng)產(chǎn)所在地按3%預(yù)征率預(yù)繳稅款，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)老項(xiàng)目2016年4月30日前取得一般計(jì)稅11%

不動(dòng)產(chǎn)所在地按3%預(yù)征率預(yù)繳稅款，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)簡(jiǎn)易計(jì)稅5%不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征5%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征5%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)小規(guī)模納稅人

簡(jiǎn)易計(jì)稅5%九、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣〔一〕進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的條件〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的邏輯〔三〕哪些進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣〔四〕進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入---不能抵扣到能抵扣〔五〕進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出---能抵扣到不能抵扣〔六〕不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的劃分〔七〕進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)---多抵扣〔八〕進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)---少抵扣〔九〕進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)〔十〕進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)的控制〔一〕進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的條件和邏輯三個(gè)條件：一是取得營(yíng)改增之后的抵扣憑證；二是在規(guī)定時(shí)間內(nèi)抵扣；三是認(rèn)證通過(guò)?！惨弧尺M(jìn)項(xiàng)稅抵扣的條件[條件一：以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣]增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣憑證的開(kāi)具時(shí)間必須在2021年5月1日及以后?！惨弧尺M(jìn)項(xiàng)稅抵扣的條件[以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣]增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣憑證的開(kāi)具時(shí)間必須在2021年5月1日及以后?！惨弧尺M(jìn)項(xiàng)稅抵扣的條件[條件二：在規(guī)定時(shí)間內(nèi)抵扣]是指在開(kāi)票之日起180天之內(nèi)，認(rèn)證通過(guò)后抵扣。如果超過(guò)180天，需要層報(bào)稅務(wù)總局認(rèn)證通過(guò)后抵扣。[條件三：認(rèn)證通過(guò)]認(rèn)證通過(guò)是指在稅局的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中，經(jīng)過(guò)比對(duì)，確認(rèn)發(fā)票及其載明的信息是真的，能保證開(kāi)票方申報(bào)繳納相應(yīng)的銷項(xiàng)稅，才允許抵扣。〔二〕進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的邏輯1、是否可以抵扣取得可抵扣憑證后，首先區(qū)分是否可以抵扣。2、不能抵扣到能抵扣取得抵扣憑證時(shí)不能抵扣，但是以后能抵扣。3、能抵扣到不能抵扣取得抵扣憑證時(shí)能抵扣，并且已經(jīng)抵扣，以后又不能抵扣?！捕尺M(jìn)項(xiàng)稅抵扣的邏輯4、如何準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅每期申報(bào)時(shí)，需要做以下三項(xiàng)工作：一是首先區(qū)分當(dāng)期取得的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣；二是檢查是否有以往不能抵扣，但是本期又可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，如果有，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入。三是檢查是否有以往能抵扣并已經(jīng)抵扣，但是本期又不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，如果有，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

〔三〕哪些進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣[可以抵扣]〔一〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票〔含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕上注明的增值稅額?！捕硰暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額?！踩迟?gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率〔四〕從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額?！踩衬男┻M(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣[不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅]用于某些特定工程；與非正常損失有關(guān)；購(gòu)進(jìn)特定效勞；財(cái)政部和總局規(guī)定的其他情形?！踩衬男┻M(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣[不得抵扣之：用于某些特定工程]購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，如果用于以下工程，那么相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，不得抵扣。1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程；2、用于免征增值稅工程；3、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。交際應(yīng)酬費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。上述進(jìn)項(xiàng)稅，如果是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，必須是專門用于上述工程的，才不可以抵扣，如果是混用的，也用于應(yīng)稅工程，那么進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣?！踩衬男┻M(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣[不得抵扣之：與非正常損失有關(guān)]1、與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅；2、與非正常損失有關(guān)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的貨物有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅，貨物不包括固定資產(chǎn)；3、與非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅；4、與非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅。非正常損失，是指被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違法被依法沒(méi)收、銷毀、撤除。需要指出的是，因著火造成的損失，不屬于非正常損失。有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅，包括所有相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅。以在建工程為例，相關(guān)的貨物、設(shè)計(jì)效勞、建筑效勞等都不得抵扣?！踩衬男┻M(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣[不得抵扣之：購(gòu)進(jìn)的特定效勞]旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂(lè)效勞。購(gòu)進(jìn)貸款效勞不能抵，意味著支付銀行貸款利息不得抵扣。餐飲效勞不能抵扣，但是住宿效勞沒(méi)規(guī)定不讓抵扣，意味著住宿取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵扣?！踩衬男┻M(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣[不得抵扣之：財(cái)政部規(guī)定的其他情形]

目前主要是指納稅人2021年5月1日之后取得的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第13個(gè)月后抵扣40%。不是絕對(duì)不讓抵扣，而是分期抵扣。其作用，在于緩解對(duì)稅收收入的沖擊?！踩衬男┻M(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣[分兩年抵扣的情形]適用一般計(jì)稅方法的納稅人，2021年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2021年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得是指：直接購(gòu)置、承受捐贈(zèng)、承受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程。〔三〕哪些進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣[不得抵扣之：4月30日前執(zhí)行合同，在“營(yíng)改增〞后收到增值稅專用發(fā)票]

1、“營(yíng)改增〞前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在“營(yíng)改增〞后才收到并用于“營(yíng)改增〞前未完工的工程，而且“營(yíng)改增〞后才付款給供給商而收到材料供給商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。〔三〕哪些進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣[不得抵扣之：4月30日前執(zhí)行合同，在“營(yíng)改增〞后收到增值稅專用發(fā)票]2、“營(yíng)改增〞前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于“營(yíng)改增〞前已經(jīng)完工的工程建立工程，“營(yíng)改增〞后才支付采購(gòu)款，而收到供給商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。3、“營(yíng)改增〞之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但“營(yíng)改增〞后收到供給商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票?！踩衬男┻M(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣[不得抵扣之：“營(yíng)改增〞后新業(yè)務(wù)不能抵扣]1、供給商開(kāi)具發(fā)票摘要為“材料一批〞的運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品等匯總清單的發(fā)票，但沒(méi)有補(bǔ)充開(kāi)具具體?銷售貨物或者提供慶稅勞務(wù)清單?的情形不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知?(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具?銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單?，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章?！菜摹巢荒艿挚鄣侥艿挚?-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入，是指納稅人購(gòu)入的，因?qū)Ｓ糜诿舛惞こ?、?jiǎn)易征收工程而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，如果用途改變，比方也用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的應(yīng)稅工程，那么可在改變用途的次月，抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，具體按照以下公式計(jì)算：〔四〕不能抵扣到能抵扣--進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)*適用稅率凈值是指按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。前提是取得合法有效的增值稅扣稅憑證?！菜摹巢荒艿挚鄣侥艿挚?-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入為了盡量擴(kuò)大抵扣，納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，最好不要專用于免稅工程和簡(jiǎn)易征收工程，而是與應(yīng)稅工程混用，這樣購(gòu)進(jìn)時(shí)，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果只能專用于免稅工程和簡(jiǎn)易征收，也應(yīng)在取得發(fā)票后，及時(shí)認(rèn)證，但是暫不抵扣，為以后抵扣提供便利?！菜摹巢荒艿挚鄣侥艿挚?-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入為了盡量擴(kuò)大抵扣，納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，最好不要專用于免稅工程和簡(jiǎn)易征收工程，而是與應(yīng)稅工程混用，這樣購(gòu)進(jìn)時(shí)，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果只能專用于免稅工程和簡(jiǎn)易征收，也應(yīng)在取得發(fā)票后，及時(shí)認(rèn)證，但是暫不抵扣，為以后抵扣提供便利?！参濉衬艿挚鄣讲荒艿挚?--進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，是指已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，但是又發(fā)生了不得抵扣的情形，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，自當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅中扣減，無(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅的，按照實(shí)際本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。〔五〕能抵扣到不能抵扣---進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出舉例如下：A公司2021年1月購(gòu)進(jìn)一批原料，進(jìn)項(xiàng)稅是60萬(wàn)元，在2月申報(bào)1月增值稅時(shí)，全額抵扣了，但是在3月份原料被盜，與被盜的原料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是10萬(wàn)元，由于這10萬(wàn)元不會(huì)再產(chǎn)生與之匹配的銷項(xiàng)稅，所以這10萬(wàn)不得抵扣，但由于在2月申報(bào)時(shí)抵扣的60萬(wàn)中，包含著不得抵扣的10萬(wàn)，所以，應(yīng)自3月份其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅中，轉(zhuǎn)出10萬(wàn)元。〔五〕能抵扣到不能抵扣---進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出如果用于應(yīng)稅工程的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后，又專門用于免稅工程、簡(jiǎn)易征收工程或被依法撤除，也應(yīng)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。按以下公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值*適用稅率折舊年限選擇對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的影響？〔五〕能抵扣到不能抵扣---進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出提示：如果該轉(zhuǎn)出不轉(zhuǎn)出，那么少繳增值稅，留下極大的隱患。為防止已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)再做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，納稅人應(yīng)盡量維持固定資產(chǎn)用于應(yīng)稅工程。無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額?！擦巢坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅的劃分納稅人應(yīng)該按照進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定，及時(shí)區(qū)分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。如果實(shí)在無(wú)法區(qū)分，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程銷售額+免征增值稅工程銷售額〕÷當(dāng)期全部銷售額〔六〕不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的劃分比方：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，就必須按照公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。提示：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)展清算。〔七〕進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)---多抵扣從上述規(guī)定可以看出，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)之一是多抵扣，一是抵扣了不該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，二是該作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，沒(méi)有轉(zhuǎn)出。多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致納稅人少繳增值稅。〔八〕進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)---少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的另一風(fēng)險(xiǎn)是少抵扣，一是該抵扣的，沒(méi)有抵扣，如沒(méi)有在開(kāi)票之日起180天之內(nèi)認(rèn)證通過(guò)，導(dǎo)致不能抵扣。二是該做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入時(shí)，沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)入。少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致納稅人多交增值稅?！簿拧尺M(jìn)項(xiàng)稅抵扣的經(jīng)濟(jì)分析進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的好處是兩個(gè)：一是降低本錢，二是緩解現(xiàn)金流壓力。進(jìn)項(xiàng)稅是納稅人自己在購(gòu)進(jìn)貨物或效勞時(shí)，支付給對(duì)方的，是自己花的錢，如果不能抵扣，那么不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入本錢。能抵扣沒(méi)有抵扣，那么降低本錢的好處也主動(dòng)放棄了。納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可以少繳稅款，緩解現(xiàn)金流的壓力?！彩尺M(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)的控制為控制進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人應(yīng)健全抵扣機(jī)制，包括制定發(fā)票管理制度，納稅申報(bào)流程制度等。通過(guò)制定發(fā)票管理制度，防止出現(xiàn)該取得發(fā)票沒(méi)有取得發(fā)票，該及時(shí)抵扣沒(méi)有及時(shí)抵扣的情況發(fā)生。通過(guò)納稅申報(bào)流程制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅處理的事項(xiàng)，該轉(zhuǎn)出就及時(shí)轉(zhuǎn)出，該轉(zhuǎn)入及及時(shí)轉(zhuǎn)入，防止多抵扣和少抵扣情況的發(fā)生。十、稅收優(yōu)惠[清包工]以清包工方式提供建筑效勞，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑效勞?？梢赃x擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅十、稅收優(yōu)惠[甲供工程]甲供工程，是指全部或局部設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程?？梢赃x擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅十、稅收優(yōu)惠[老工程]建筑工程老工程，是指：〔一〕?建筑工程施工許可證?注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；〔二〕未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程?？梢赃x擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅十、稅收優(yōu)惠[境外工程]

〔一〕工程工程在境外的建筑效勞?！捕彻こ坦こ淘诰惩獾墓こ瘫O(jiān)理效勞。〔三〕工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探效勞境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的上列效勞和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外十一、異地工程納稅規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局[2021]第17號(hào)公告一般納稅人新項(xiàng)目一般計(jì)稅11%全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包數(shù)的余額向建筑服務(wù)發(fā)生地的國(guó)稅預(yù)繳2%，再向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅納稅申報(bào)老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅（可選）3%全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的分包向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)特定行為（兩種）簡(jiǎn)易計(jì)稅（可選）3%全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)小規(guī)模納稅人老項(xiàng)目和新項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅3%全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的分包向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)十一、異地工程納稅規(guī)定1.建筑業(yè)納稅人，不管一般和小規(guī)模，都要先向建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款，然后再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)2.當(dāng)使用一般計(jì)稅方式時(shí)，不管新工程還是老工程，預(yù)繳率都是2%，當(dāng)使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式時(shí)，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人