《企業(yè)盈余管理問題研究5700字》

一、引言人們對企業(yè)運行過程中資產(chǎn)減值相關理論的認識與實踐，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展逐步推進，對于企業(yè)資產(chǎn)減值的相關研究不僅局限于資產(chǎn)減值相關理論的狹窄視角，而是從更宏觀的角度研究企業(yè)發(fā)展中的資產(chǎn)減值問題。資產(chǎn)減值問題相關理論研究有著悠久且坎坷的發(fā)展歷史，隨著企企業(yè)資產(chǎn)相關理論的發(fā)展而進化發(fā)展。發(fā)展得不穩(wěn)定性成為大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的問題，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中面臨著經(jīng)濟效益的波動性，導致企業(yè)在運行發(fā)展中，相關資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益難以穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。二、資產(chǎn)減值與盈余管理的相關理論概述（一）資產(chǎn)減值的定義從內(nèi)涵來看，資產(chǎn)主要指金錢，金錢與其他資源一樣會隨著時間的發(fā)展與演變出現(xiàn)折舊與消耗等問題。而從外延來看，資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源，這種資源能夠經(jīng)過行業(yè)或團隊的運作獲得更大的效益。企業(yè)家之間的交易活動促進了資產(chǎn)的形成與獲取，具體來看，企業(yè)運行過程中所設計的資產(chǎn)主要包括固定、流動以及存貨等形式的資產(chǎn)。與金錢相同資產(chǎn)會隨著時間的流逝出現(xiàn)減值與增值問題。對于企業(yè)資產(chǎn)減值而言，主要是指企業(yè)目前所擁有的資產(chǎn)價值高于這項資產(chǎn)的回收價值。當企業(yè)在運行過程中出現(xiàn)資產(chǎn)減值問題時不能坐以待斃，必須要采取適當且合理的方式對資產(chǎn)減值造成的損失進行彌補，以保證企業(yè)未來的持續(xù)健康發(fā)展。（二）盈余管理的相關概述目前國內(nèi)學術界對企業(yè)盈余管理理論的研究存在不同的觀點。雖然許多學者針對企業(yè)的盈余管理問題進行了廣泛的研究與闡釋，但是并沒有形成一個科學合理的盈余管理體系。雖然針對企業(yè)盈余管理問題，學術界內(nèi)存在著較多的不同觀點，但是也不意味著學術界內(nèi)并沒有針對企業(yè)盈余管理問題的統(tǒng)一觀點。比如，目前學術界針對企業(yè)盈余管理問題中的關鍵性構成要素形成了共同理論看法，認為企業(yè)的經(jīng)營管理者是企業(yè)運行過程中進行盈余管理的主體，與管理相關的決策必須由企業(yè)的經(jīng)營管理者進行。另外大多數(shù)學者對企業(yè)運行過程中進行管理的手段與方法也進行了研究，提出了轉(zhuǎn)會資產(chǎn)減值、計提分析項目等各種處理企業(yè)運行過程中盈余的方法。自從學術界內(nèi)提出“盈余理論”以來，各方均將企業(yè)的盈余管理問題認為是一種不光彩的“暗箱行為”，甚至在企業(yè)資產(chǎn)管理理論得到廣泛發(fā)展的今天，仍然有學者認為企業(yè)高級管理人員或經(jīng)理進行的盈余管理行為是一種不光彩的資產(chǎn)管理行為，這些人員能夠借助對企業(yè)的盈余管理進行非法牟利，以滿足企業(yè)運行過程中涉及某些群體的利益要求。但是貿(mào)易自由化與全球化在我國的推進逐漸改進了學術界對于盈余管理行為的看法，大部分學者不在家的盈余管理行為是一種不得光的消極行為，而是將企業(yè)的盈余管理定義為一種為促進保持企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展而采取的必要的保障資金充足的舉措。目前市場上的企業(yè)公司種類較多，如果企業(yè)的高級管理人員能夠在企業(yè)運行過程中借助自身的專業(yè)化知識進行良好的企業(yè)盈余管理，則不僅能提升自身的管理水平和效率，對于企業(yè)而言也能維持其持久穩(wěn)定的發(fā)展。因此盈余管理行為對于發(fā)展規(guī)模大且經(jīng)營水平高的公司更加重要。除此之外，高效率的盈余管理能夠幫助企業(yè)在面臨經(jīng)濟效益低下甚至出現(xiàn)虧損的情況下扭轉(zhuǎn)局面，通過盈余管理使企業(yè)保持穩(wěn)定發(fā)展擺脫瓶頸。三、A公司資產(chǎn)減值準則下盈余管理問題及成因（一）A公司資產(chǎn)減值準則下盈余管理問題1.資產(chǎn)減值信息披露不足大體而言，盡管已經(jīng)出臺了相應的資產(chǎn)減值原則，不過在企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)信息的透明及公開化的具體領域當中把明確界限以及統(tǒng)一標準。也就是說在資產(chǎn)減值的信息公開當中，并沒有客觀性的指標要求，而是使人的主觀性占據(jù)主導。與此同時，在資產(chǎn)可回收金額的判定當中有所不足，因其并沒有為企業(yè)的公允價值做出客觀指標，導致在公允價值當中出現(xiàn)很多不必要的主觀性認知問題。企業(yè)在盈余管理上的發(fā)展空間較大。結(jié)合A公司的相關財務數(shù)據(jù)對其進行對比分析可知，到目前為止，大部分企業(yè)為了使其資本效益達到最大化，日漸出現(xiàn)擅自提高或降低資產(chǎn)減值金額等的不良現(xiàn)象。為此，相應準則的施行對企業(yè)的這些消極行為起到一定的壓制作用，不過也不能縮小企業(yè)進行以上不良盈余管理的范圍。2.資產(chǎn)減值測試的操作比較困難通常而言，現(xiàn)在所使用的資產(chǎn)減值準則體系還存在較多的問題。盡管它對此專門給出了涉及到7個不同層面的約束，然而并未對其進行量化，均停留在定性分析的層次之上。所以，使得工作的開展受到一定的限制，存在著較大的主觀隨意性，其中某些標準甚至還存在著諸如“關鍵事項”、“顯著超過”以及“大明顯地”等比較模糊標準，極大的影響了評估工作的量化。此外，由于標準較為模糊，在開展工作時無法實現(xiàn)單一化評估，而是必須考慮到企業(yè)各類實際情況，此外也需財會工作人員采用其專業(yè)能力及從業(yè)經(jīng)驗來展開，從而導致了更多的主觀影響的產(chǎn)生，所以該準則所存在的局限性還比較大，一些標準中的不合理性及不確定性均非常明顯，并未構建起所需的量化指標。所以，A公司如果經(jīng)濟效益不佳或進入了發(fā)展過程中的瓶頸期，則其高管通常無法從會計的角度來進行有效的處理，甚至不能開展合理的資產(chǎn)減值工作，影響了工作的最終成效。3.公允價值和折現(xiàn)率的確定困難為了客觀地判斷企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)升值或減值，需充分地考慮可回收金額來形成合理的判據(jù)。對于上述可回收金額而言，其最為核心的要素就是要深入地分析企業(yè)資產(chǎn)所具有的公允價值以及進行未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)。通常來說，其算式所用的是對比研究的方法。在公允價值中將管理經(jīng)費成本速所具有的特定價格減去，然后折現(xiàn)其未來現(xiàn)金流從而獲得最終的值。分析研究這些數(shù)據(jù)，則可回收金額就是其中的高者。需要指出的是，現(xiàn)階段有許多因素會影響到企業(yè)所具有的公允價值，尚未建立起十分健全的基礎設施，沒有專業(yè)性評估機構來進行評估工作，此外，當其在我國的市場中相關資產(chǎn)信息還正在發(fā)展的過程之中。在評估公允價值的時候，通常需要根據(jù)交易價格或市場價格來最終確定，當前所實施的會計準則指出，在市場發(fā)展的過程中可以決定公允價值。然而因為受到一系列因素所帶來的限制，無法合理地確定公允價值，而且，在資產(chǎn)組公允價值的問題上，也沒有全面深入的認知。（二）A公司盈余管理問題的成因分析1.資產(chǎn)組的劃分較難確定無論是國內(nèi)的企業(yè)界還是學術界，資產(chǎn)組對他們而言都是一個十分新穎的理論概念體系。國家之所以要引入資產(chǎn)組的概念，是因為當前國內(nèi)許多企業(yè)都面臨著資產(chǎn)計提減值方面的運作困境和操作壓力。對眼下的情況進行分析我們可以發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)組的概念還需要進一步的推廣普及，只有這樣才能加強監(jiān)管機構的管理人員和大中型企業(yè)管理者的認知。上述二者正是因為認識過于淺薄，對其進行實施時才遇到了重重阻礙。舉個例子，資產(chǎn)組的發(fā)展基礎有兩個方面，分別是：1.企業(yè)保持良好的現(xiàn)金流管理；2.資產(chǎn)必須進行有效利用。但是很顯然當前國內(nèi)的大部分企業(yè)無論是制度規(guī)定還是行業(yè)規(guī)范都暫未形成統(tǒng)一，對A公司的會計報告進行分析，我們不難發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)金流方面A公司目前并未制定出兼顧長期性和科學性的資料體系，因此部分國家相關標準對其并不適用，該公司也因此無法進行資產(chǎn)減值工作。另一方面，無論是對于資產(chǎn)組的確認抑或資產(chǎn)組的劃分，哪怕國家耗費了大量資源對其進行推進，在實際過程中仍然遇到了巨大的阻力和困境，最典型的便是國內(nèi)的中小型企業(yè)，其數(shù)量占比十分巨大，生產(chǎn)線更是極其繁多，資產(chǎn)組若是想對這部分企業(yè)進行劃分或確認將面臨巨大的操作難度啊。A公司也不例外，嚴格來講這是一家以銷售和生產(chǎn)葡萄酒為主的大型企業(yè)，但是在產(chǎn)品種類方面簡直令人眼花繚亂，生產(chǎn)線豐富得令人發(fā)指，生產(chǎn)流程更是繁瑣無比，因此對其進行資產(chǎn)劃分是十分不容易的事情。2.減值損失的轉(zhuǎn)回在具體執(zhí)行過程中的問題我國在建立與完善會計準則體系的過程中，出臺了針對資產(chǎn)減值準備工作的詳細規(guī)章制度，同時還強調(diào)了關于資產(chǎn)減值的價值選擇的原則規(guī)定，比如關于長期性資產(chǎn)計提后的轉(zhuǎn)回問題就明確作出了否定的答案，而企業(yè)的短期資產(chǎn)卻允許其進行轉(zhuǎn)回處理。因此我國的會計準則體系逐漸趨于完善，當前的理論體系主要以規(guī)則設定為導向。盡管在正常情況下，評估工作越是精致便要求規(guī)則越是詳細，但卻無法說明規(guī)則的詳細程度能在任何時候都起到促進作用。比如美國發(fā)生的“安然事件”就引發(fā)了國際社會中各界人士的深刻思考。而對于A公司而言，即使其資產(chǎn)不可以轉(zhuǎn)回，公司也仍然可以保持非常靈活的盈余管理活動空間，這是經(jīng)過深入分析后得出的結(jié)論，因此我們可以判斷出，無論是企業(yè)發(fā)展的特殊性要求還是企業(yè)的發(fā)展階段性都是準則必須充分考慮的因素。絕不能在每一刻都只關注數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性，否則只會起到適得其反的效果，數(shù)據(jù)失真的情況將會更加嚴重。3.現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則自身存在局限性對當前國內(nèi)實施的會計準則體系進行客觀分析后可以發(fā)現(xiàn)，我國首次提出的專門化的資產(chǎn)減值規(guī)章體系便是關于資產(chǎn)減值的有關規(guī)定。該體系不僅彌補了傳統(tǒng)政策體系的不足，還對其精華進行了概括和總結(jié)，因此當前針對資產(chǎn)減值的規(guī)定和概述無論是完整性方面抑或系統(tǒng)性方面都更勝一籌。這充分體現(xiàn)了我國資產(chǎn)減值理論已經(jīng)完全契合了當前的時代發(fā)展，二者早已完成了接軌的過程，這在一定程度上使得我國會計行業(yè)的發(fā)展得到了促進，使其更加規(guī)范更加健康。但缺陷也仍然存在，諸多弊端與自身的局限性并沒有完美解決，最好的體現(xiàn)便是實施當前的資產(chǎn)減值理論并沒有完全達到理想中的結(jié)果，還是較預期更遜一籌，A公司便是典型案例。另一方面，主觀因素在評估工作中發(fā)揮了過大的作用，同時對于流動資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回無論是制約條件還是詳細規(guī)定都暫未制定完善。四、A公司資產(chǎn)減值準則下完善盈余管理的對策（一）完善財務報告的披露內(nèi)容利用針對A公司企業(yè)進行的數(shù)據(jù)信息調(diào)查和研究可以看出，該企業(yè)盡管具備固定的資產(chǎn)可回收金額小于本身賬面數(shù)值效果，同時根據(jù)我國的相關指標實行了在其內(nèi)部向上級報告情況的表格中標明某些資產(chǎn)計算和提取的內(nèi)容，然而資產(chǎn)計算和提取的流程還應該進一步實現(xiàn)透明化以及體系健全工作。資產(chǎn)的計算和提取流程不完善、不全面，通常是因為公司的部門負責人沒有詳細的編制資產(chǎn)計算和提取的重點程序與信息，缺少相關專業(yè)管理人才的監(jiān)管。所以，接下來應該實現(xiàn)資產(chǎn)計算和提取流程的透明化，具體操作步驟應該深入具備體系性和科學性。強化公司相關專業(yè)管理人才的使命感和工作成果。（二）完善現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則現(xiàn)階段，中國多數(shù)公司進行資產(chǎn)的可回收金額小于賬面價值階段，結(jié)合相關的財務標準，應該嚴令遏制所有公司實行資金回收之前階段時對非流動資產(chǎn)的操作。然而，該標準既存在一定的恰當之處，又具備一定的不恰當之處。該標準可以較好地避免公司自行采取財務盈余控制項目，此為恰當之處；但是非流動性資產(chǎn)在之前的操作階段若早已進行了計算和提取，此后又出現(xiàn)了價值上升現(xiàn)象，此為不恰當之處。因此該標準具備相當顯著的沖突點。不能滿足我國公司經(jīng)營的實際狀況要求，所以需要堅持調(diào)節(jié)和改善該標準。例如，中國的相關專家認為需要認同公司之前已經(jīng)計算和提取的資產(chǎn)同時在出現(xiàn)價值上升的現(xiàn)象中實現(xiàn)資產(chǎn)的回收。與此同時，大多數(shù)公司還需要詳細情況詳細研究，提高有關非流動資產(chǎn)的策略控制工作。（三）確定公允價值和折現(xiàn)率影響公司出現(xiàn)公允市值與特定情況下的收益率具備不穩(wěn)定性的因素相當多。最主要的原因在于公司的所有有關信息不夠全面和具體，缺少科學依據(jù)。同時，針對企業(yè)內(nèi)部財務管理部門設定的制度中有關資產(chǎn)可回收金額小于賬面價值的概念和界限不夠準確。例如，此前章節(jié)提到過的“重點工作內(nèi)容”、“明顯上升”、“資產(chǎn)組”等定義。我國針對公司有些業(yè)務報表沒有要求信息必須公布原則，通常依靠公司責任人自主的決斷和認知，在一定程度上具備達成比較寬松的企業(yè)純收益最大化的運行空間。這對于公司的數(shù)據(jù)公布情況的完善產(chǎn)生不良作用。結(jié)語利用有關資產(chǎn)可回收金額小于賬面價值與企業(yè)自身利益最大化的研究數(shù)據(jù)以及權威報告等進一步研究，將A公司企業(yè)作為重點調(diào)研目標，針對該企業(yè)現(xiàn)階段的資產(chǎn)可回收金額小于賬面價值相關的情況和信息進行具體研究，同時給出有關的改善措施和對策，總結(jié)出目前大多數(shù)公司進行資產(chǎn)可回收金額小于賬面價值與企業(yè)自身利益最大化的驅(qū)動力重點包括三方面：一是防止經(jīng)濟損失驅(qū)動力；二是純收入平衡驅(qū)動力；三是向原股東配售股票的再融資手段驅(qū)動力等。雖然，現(xiàn)階段中國的財務管理標準理論起步時間較晚，尚不健全，但是針對公司實現(xiàn)自身利益最大化還應該進行具體研究和保持客觀性對比。參考文獻：[1]韓晨，李學峰,袁立佳.新資產(chǎn)減值準則下的盈余管理問題研究[J].商業(yè)會計,2013,(016):104-105.[2]盧相君,路師維.新資產(chǎn)減值準則對上市公司盈余管理影響的實證研究——以東北地區(qū)上市公司為例[J].當代經(jīng)濟研究,2018,000(012):55-58.[3]丁學而.資產(chǎn)減值準備與盈余管理問題研究[D].2019.[4]成琪.資產(chǎn)減值對企業(yè)盈余管理的影響研究——以永安林業(yè)為例[J].全國商情(理論研究),2018(23):28-30.[5]艾健明,王孜.新會計準則下上市公司資產(chǎn)減值問題研究——基于東方航空公司的案例分析[J].財會通訊,2018.[6]王霞.上市公司資產(chǎn)減值政策與盈余管理問題研究[D].2019.[7]周青娟.上市公司借助資產(chǎn)減值進行盈余管理行為研究——以精工科技為例[D].2016.[8]李楠,吳凱.新"資產(chǎn)減值"會計準則對盈余管理控制的有效性分析——以風帆股份為案例