樣品贈送視同銷售業(yè)務(wù)中如何確認收入額

關(guān)于樣品贈送視同銷售業(yè)務(wù)中如何確認收入額的個人看法應(yīng)當(dāng)根據(jù)贈送樣品的性質(zhì)，分成兩種情況：第一種是在贈送的樣品屬于企業(yè)日常經(jīng)營的產(chǎn)品、商品情況下，根據(jù)增值稅實施細則第十六條“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。”因此，增值稅計稅依據(jù)均為當(dāng)期同類貨物的平均銷售價格。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）有關(guān)規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！币约啊秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）有關(guān)規(guī)定：“（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置?！币虼耍枚悜?yīng)當(dāng)以同期對外銷售價格確定銷售收入，增值稅、所得稅計稅依據(jù)保持一致。第二種是在贈送的樣品不屬于企業(yè)日常經(jīng)營的產(chǎn)品、商品，完全是為了廣告宣傳、推廣活動而專門外購物品情況下，增值稅視同銷售時因為納稅人沒有最近時期同類貨物的平均銷售價格確定，可以以進價作為其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格，即以進價作為增值稅視同銷售的計稅依據(jù)。所得稅確認收入時，因為購買該物品就是為了宣傳、贈送，不是以銷售為目的，因此以購入時的價格確定銷售收入，增值稅、所得稅計稅依據(jù)保持一致。。對于樣品贈送對應(yīng)支出所得稅扣除問題，首先要明確為廣告、宣傳而發(fā)生的贈送與捐贈不是同一概念，根據(jù)所得稅法實施條例第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！钡囊?guī)定，可以看出廣告、樣品支出與捐贈是分別做出規(guī)定的，而且根據(jù)《關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企[2003]95號）“一、對外捐贈的定義和途徑對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。的規(guī)定，明確表明為廣告宣傳、經(jīng)