2016年中級會計(jì)實(shí)務(wù)真題

一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費(fèi)5萬元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元?！敬鸢浮緽【解析】該固定資產(chǎn)的入賬價值=300+20=325（萬元）。增值稅稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法計(jì)算；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為（）萬元。【答案】D【解析】2015年12月31日，甲公司長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列式的年末余額=2500+1000*20%=2700（萬元）。相關(guān)會計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資——投資成本2500貸：銀行存款2500乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權(quán)益法計(jì)量，初始投資成本2500萬元大于享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2400（12000*20%）萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。2015年12月31日借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200貸：投資損益2003.企業(yè)采用股票期權(quán)方式激勵職工，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日對取得職工提供的服務(wù)進(jìn)行計(jì)量的基礎(chǔ)是（）?！敬鸢浮緼【解析】采用股票期權(quán)方式激勵職工，為權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日以授權(quán)日股票期權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)量。4.企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)融資費(fèi)用中，不屬于借款費(fèi)用的是（）?！敬鸢浮緼【解析】借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。股票發(fā)行費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用。5.2015年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)很可能敗訴。甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬元并支付賠償300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補(bǔ)償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬元?！敬鸢浮緿【解析】甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為300+10=310（萬元）?；敬_定能從第三方收到的補(bǔ)償金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款，不影響預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額。相關(guān)會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用10營業(yè)外支出300貸：預(yù)計(jì)負(fù)債310借：其他應(yīng)收款60貸：營業(yè)外支出606.2015年10月8日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，授權(quán)其以甲公司名義開設(shè)一家連鎖店，并與30日內(nèi)向乙公司一次性收取特許權(quán)等費(fèi)用50萬元（其中35萬元為當(dāng)年11月份提供柜臺等設(shè)施收費(fèi)，設(shè)施提供后歸乙公司所有；15萬元為次年1月份提供市場培育等后續(xù)服務(wù)收費(fèi)）。2015年11月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后向乙公司提供了柜臺等設(shè)施，成本為30萬元；預(yù)計(jì)2016年1月提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)的成本為12萬元。不考慮其他因素，甲公司2015年度因該交易應(yīng)確定的收入為（）萬元?！敬鸢浮緾【解析】甲公司2015年度因該交易確認(rèn)的收入為50-15=35（萬元）。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。7.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價。2015年5月1日，甲公司進(jìn)口一批商品，價款為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.1人民幣元。2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬美元。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2人民幣元。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期末計(jì)價對甲公司利潤總額的影響金額為（）萬人民幣元。【答案】A【解析】2015年12月31日，該批商品期末發(fā)生了減值，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為200*50%*6.1-90*6.2=52（萬人民幣元），減少了利潤總額52萬人民幣元。8.2015年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2014年10月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)從2015年1月才開始計(jì)提折舊，導(dǎo)致2014年管理費(fèi)用少計(jì)200萬元，認(rèn)定為重大差錯，，稅務(wù)部門允許調(diào)整2015年度的應(yīng)交所得稅。甲公司使用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司利潤表中的2014年度利潤為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正改差錯時應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項(xiàng)目年初余額調(diào)減（）萬元?！敬鸢浮緾【解析】甲公司更正該差錯時應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項(xiàng)目年初余額調(diào)減200*（1-25%）*（1-10%）=135（萬元）。相關(guān)會計(jì)分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用200貸：累計(jì)折舊200借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50（200*25%）貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用50借：盈余公積15利潤分配——未分配利潤135貸：以前年度損益調(diào)整150（200-50）9.以非“一攬子交易”形成的非同一控制的控股合并，購買日之前持有的被購買方的原股權(quán)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，企業(yè)應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)為（）?！敬鸢浮緾【解析】以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，在合并財(cái)務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照改股權(quán)在購買日的公允價值重新計(jì)量，公允價值與其賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。10.2015年12月31日，甲事業(yè)單位完成非財(cái)政專項(xiàng)資金撥款支持的開發(fā)項(xiàng)目，上級部門批準(zhǔn)將項(xiàng)目結(jié)余資金70萬元留歸該單位使用。當(dāng)日，該單位應(yīng)將該筆結(jié)余資金確認(rèn)為（）?！敬鸢浮緽【解析】期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將非財(cái)政專項(xiàng)資金收支轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，年末，完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，對于留歸本單位使用的，確認(rèn)為“事業(yè)基金”。二、多項(xiàng)選擇題

（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、少選、錯選、不選均不得分）1.下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理中，正確的有（）。【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，使用壽命不確認(rèn)的無形資產(chǎn)不攤銷。2.2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項(xiàng)非專利技術(shù)，并支付補(bǔ)價5萬元。當(dāng)日，甲公司該轎車原價為80萬元，累計(jì)折舊為16萬元，公允價值為60萬元；乙公司該項(xiàng)非專利技術(shù)的公允價值為65萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會計(jì)處理中，正確的有（）?！敬鸢浮緽D【解析】甲公司確認(rèn)的處置非流動資產(chǎn)損益=60-（80-16）=-4（萬元）；換入的非專利技術(shù)成本=60+5=65（萬元）。3.企業(yè)對下列金融資產(chǎn)進(jìn)行初始劑量時，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額的有（）。【答案】ABD【解析】取得交易性金融資產(chǎn)那發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)沖減投資收益，不計(jì)入其初始確認(rèn)金額。4.下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有（）。【答案】ABCD5.建造施工企業(yè)發(fā)生的下列支出中，屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用有（）。【答案】BCD【解析】建造合同成本中屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用有：耗用的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)等。選項(xiàng)A屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的間接費(fèi)用。6.企業(yè)對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報表折算時，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的有（）。A.固定資產(chǎn)【答案】AC【解析】企業(yè)對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報表折算時，對于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。7.下列各項(xiàng)中，企業(yè)需要進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的有（）?！敬鸢浮緼BCD8.在資產(chǎn)負(fù)債日后至財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。C.報告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決訴訟，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債D.企業(yè)獲悉主要客戶在報告年度發(fā)生重大火災(zāi)，需要大額補(bǔ)提報告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準(zhǔn)備【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。9.編制合并財(cái)務(wù)報表時，母公司對本期增加的子公司進(jìn)行的下列會計(jì)處理中，正確的有（）。D.同一控制下增加的子公司應(yīng)將其期初至報告期末收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，非同一控制下增加的子公司應(yīng)將其購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。10.2015年12月10日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困山區(qū)小學(xué)捐贈電腦50臺。該組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時進(jìn)行的下列會計(jì)處理中，正確的有（）?！敬鸢浮緾D【解析】甲民間非營利組織在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中僅僅是中介人的角色，所以屬于受托代理業(yè)務(wù)，故甲民間非盈利組織在收到電腦時，應(yīng)借記受代理資產(chǎn)，貸記受托代理負(fù)債。三、判斷題1.企業(yè)擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或發(fā)生的實(shí)際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計(jì)量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件。（）【答案】√2.企業(yè)通過提供勞動取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于存貨的間接費(fèi)用確定。（）【答案】√3.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)給其他單位的土地使用權(quán)，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（）【答案】√4.企業(yè)在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，如果與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。（）【答案】√5.2015年12月31日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（）【答案】×【解析】交易性金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)。6.企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出合同的最高凈成本進(jìn)行計(jì)量。（）【答案】×【解析】企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出合同的最低凈成本進(jìn)行計(jì)量。7.企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價值不能可靠取得的非貨幣性長期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額（1元）計(jì)量。（）【答案】√8.企業(yè)對政策變更采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整變更當(dāng)期期初的留存收益。（）【答案】×【解析】企業(yè)對會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法時，會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中。但是，如果提供比財(cái)務(wù)報表，對于比較財(cái)務(wù)報表期間的會計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈利潤各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報表期間一直采用。對于比較財(cái)務(wù)報表可比期間以前的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報表其他相關(guān)數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。9.企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的金額（）?！敬鸢浮俊痢窘馕觥抠Y產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報告年度報表時，不能調(diào)整貨幣資金收支項(xiàng)目的金額。10.母公司編制合并財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。（）【答案】×四、計(jì)算題1.甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人。2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價稅合計(jì)3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無法按約付款，2015年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了351萬元的壞賬準(zhǔn)備。2016年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進(jìn)行債務(wù)重組，并妥協(xié)相關(guān)手續(xù)。資料一：乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)。2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計(jì)提折舊1200萬元；甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。資料二：乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價值為400萬元。生產(chǎn)成本為300萬元。乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。資料三：乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公司價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務(wù)。甲公司將收到乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。資料四：甲公司免去乙公司債務(wù)400萬元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日。假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的剩余債券的入賬價值和債務(wù)重組損失。（2）編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計(jì)分錄。（3）計(jì)算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額。（4）編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計(jì)分錄。【答案】（1）甲公司債務(wù)重組后剩余債券的入賬價值=3510-1000-（400+68）-200*3-400=1042（萬元）甲公司債務(wù)重組時的債務(wù)重組損失=（3510-351）-1000-（400+68）-200*3-1042=49（萬元）（2）借：固定資產(chǎn)1000庫存商品400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68可供出售金融資產(chǎn)600壞賬準(zhǔn)備351應(yīng)收賬款——債務(wù)重組1042營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失49貸：應(yīng)收賬款3510（3）乙公司債務(wù)重組時計(jì)入營業(yè)外收入的金額=【3510-1000-（400+68）-200*3-1042】+【1000-（2000-1200）】=600（萬元）（4）借：固定資產(chǎn)清理800累計(jì)折舊1200貸：固定資產(chǎn)2000借：應(yīng)付賬款3510貸：固定資產(chǎn)清理800主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68股本200資本公積——股本溢價400應(yīng)收賬款——債務(wù)重組營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得200——債務(wù)重組利得400借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品3002.甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需要安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額850萬元。資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得信息預(yù)計(jì)其剩余使用年限仍3年，凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。案例四：2015年12月31日，甲公司售出設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項(xiàng)已收存銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。假定不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計(jì)分錄。（2）分別計(jì)算甲公司2013年度好額2014年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額。（3）計(jì)算甲公司2014年12月31日對該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（5）編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）2012年12月5日：借：固定資產(chǎn)5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款5850（2）甲公司2013應(yīng)計(jì)提的折舊=（5000-50）*5/15=1650（萬元）甲公司2014年應(yīng)計(jì)提的折舊=（500-50）*4/15=1320（萬元（3）2014年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值=5000-1650-1320=2030（萬元），可收回金額為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1500萬元和公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額1800萬元中的較高者，所以是1800萬元，因此計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2030-1800=230（萬元），分錄為：借：資產(chǎn)減值損失230貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230（4）2015年，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊=（1800-30）*3/6=885（萬元）借：制造費(fèi)用885貸：累計(jì)折舊885（5）分錄為：借：固定資產(chǎn)清理915累計(jì)折舊3855固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230貸：固定資產(chǎn)5000借：銀行存款1053貸：固定資產(chǎn)清理900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2借：營業(yè)外支出17貸：固定資產(chǎn)清理17五、綜合題1.甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬元；遞延所得稅負(fù)責(zé)無期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變；預(yù)計(jì)未來期間能夠生產(chǎn)那足夠的應(yīng)納稅所得的額用以抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬元，2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。資料三：2015年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤8000萬元；除一項(xiàng)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，發(fā)債的賬面價值與其公允價值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。假定不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得稅額和應(yīng)交所得稅。（2）根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析說明甲公司每一交易或事項(xiàng)對遞延所得稅的影響金額（如無影響的，也應(yīng)明確指出無影響）。（3）根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計(jì)分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計(jì)分錄）。（4）計(jì)算確定甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。（5）根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄?！敬鸢浮浚?）2015年的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000（萬元）2015年應(yīng)繳納所得稅=10000*25%=2500（萬元）（2）資料一，屬于非暫時性差異，對遞延所得稅無影響。資料二，導(dǎo)致可抵扣暫時性差異減少200萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，對遞延所得稅的影響金額為50萬元。資料三，導(dǎo)致可抵扣暫時性差異增加180，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元，對遞延所得稅的影響金額為-45萬元。（3）資料二：借：所得稅費(fèi)用50貸：遞延所得稅50資料三：借：遞延所得稅資產(chǎn)45貸：所得稅費(fèi)用45（4）甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用=2500+50-45=2505（萬元）。（5）購買日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（360-200）*25%=40（萬元）合并商譽(yù)=10900-（10000+160-40）*100%=780（萬元）購買日的調(diào)整分錄為：借：存貨160貸：資本公積120遞延所得稅負(fù)債40購買日的抵消分錄為：借；股本2000資本公積120未分配利潤8000商譽(yù)780貸：長期股權(quán)投資109002.甲公司和乙公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：資料一：2014年度資料①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元；各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元。至當(dāng)今年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品60%，剩余部分分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2000萬元尚未收回，計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)利以1200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該項(xiàng)專利權(quán)的原價為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷。④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元；因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。資料二：2015年度資料2015年度，甲公司與乙公司之間發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全部向集團(tuán)外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵銷分錄。（2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。（3）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報表時與內(nèi)部購銷相關(guān)的抵制分錄（不要求編制與本題現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）