第12章財(cái)務(wù)預(yù)算

第十二章財(cái)務(wù)預(yù)算

本章提要:財(cái)務(wù)預(yù)算是公司對(duì)某個(gè)時(shí)期的籌資、投資和分配等全部理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行控制的基礎(chǔ)，是公司理財(cái)?shù)闹匾夹g(shù)方法之一。公司在對(duì)影響公司理財(cái)活動(dòng)的各種因素進(jìn)行預(yù)測(cè)，并作出決策之后，就需要用一定的形式，將決策內(nèi)容反映出來，以指導(dǎo)公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)。公司財(cái)務(wù)預(yù)算就是反映公司現(xiàn)金收支、資金投放、資金籌集、營(yíng)業(yè)收入、成本、費(fèi)用以及盈利狀況和財(cái)務(wù)狀況的一整套財(cái)務(wù)計(jì)劃。本章將對(duì)公司財(cái)務(wù)預(yù)算的基本理論和方法進(jìn)行討論。學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握和了解如下內(nèi)容：（1）了解財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容和作用。（2）掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的形式及其編制依據(jù)

。（3）認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算編制原則。（4）認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容。（5）掌握全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制流程。（6）掌握全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原理。（7）掌握全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法。公司理財(cái)學(xué)原理1第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

一、財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容與作用（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容財(cái)務(wù)預(yù)算可以分為狹義的財(cái)務(wù)預(yù)算和廣義的財(cái)務(wù)預(yù)算。狹義的財(cái)務(wù)預(yù)算是指預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表，廣義的財(cái)務(wù)預(yù)算除了預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的各種因素的預(yù)算。這些因素涉及到公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，因此，廣義的財(cái)務(wù)預(yù)算又稱為全面預(yù)算。本章要討論的財(cái)務(wù)預(yù)算指廣義的財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算就是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以貨幣作為主要計(jì)量單位，對(duì)公司在未來一個(gè)時(shí)期內(nèi)的資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的計(jì)劃安排。廣義的財(cái)務(wù)預(yù)算，包括財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算等具體的預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算一起構(gòu)成公司的全面預(yù)算。其中，財(cái)務(wù)預(yù)算由反映公司未來一個(gè)經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算損益表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算現(xiàn)金流量表等一整套預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表所組成。公司理財(cái)學(xué)原理2第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞公司的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)，以公司價(jià)值最大化為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制。公司財(cái)務(wù)預(yù)算一般按年度編制，分季度、月份落實(shí)。預(yù)算管理是利用預(yù)算明確公司內(nèi)部不同層級(jí)、不同部門在預(yù)算期間內(nèi)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和完成的任務(wù)。公司通過對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)行分級(jí)歸口管理，可以將財(cái)務(wù)預(yù)算作為制訂、落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的工具，解決公司內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源的分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。預(yù)算是連接公司內(nèi)部不同層級(jí)和部門之間溝通的橋梁，其指標(biāo)的確定是它們之間相互協(xié)調(diào)配合的結(jié)果。公司理財(cái)學(xué)原理3第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的作用財(cái)務(wù)預(yù)算本身并不是最終目的，而是充當(dāng)一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間聯(lián)系的工具。公司的戰(zhàn)略、預(yù)算和績(jī)效，三者是一個(gè)密不可分的有機(jī)整體。財(cái)務(wù)預(yù)算在公司的戰(zhàn)略、預(yù)算和績(jī)效三者之間起著承前啟后的重要作用。公司通過編制財(cái)務(wù)預(yù)算既可以最有效地分配公司有限的經(jīng)濟(jì)資源、組織收入、控制開支，又可以預(yù)測(cè)公司現(xiàn)金流量、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的變化情況，監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為及時(shí)調(diào)整不利的財(cái)務(wù)行為指明方向。具體地看，有如下作用：（1）戰(zhàn)略管理（2）績(jī)效考核（3）資源分配（4）風(fēng)險(xiǎn)控制（5）增加收入和降低成本公司理財(cái)學(xué)原理4第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

二、財(cái)務(wù)預(yù)算的形式及其編制依據(jù)

公司編制全面財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行，并按照公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限，編制不同形式的財(cái)務(wù)預(yù)算。下面簡(jiǎn)介不同預(yù)算的編制依據(jù)。（一）業(yè)務(wù)預(yù)算的編制業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)公司可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算，一般包括銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù)算等，公司可根據(jù)實(shí)際情況具體編制。公司理財(cái)學(xué)原理5第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

1．銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算該預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)公司銷售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可能實(shí)現(xiàn)的銷售量或者業(yè)務(wù)量及其收入的預(yù)算，主要依據(jù)年度目標(biāo)利潤(rùn)、預(yù)測(cè)的市場(chǎng)銷量、勞務(wù)需求、提供的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格編制。2．生產(chǎn)預(yù)算該預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的公司在預(yù)算期內(nèi)所要達(dá)到的生產(chǎn)規(guī)模及其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的預(yù)算，主要是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，依據(jù)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、各項(xiàng)材料消耗定額、人工消耗定額、計(jì)劃價(jià)格、期初和期末存貨等資料編制。為了實(shí)現(xiàn)有效管理，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步編制直接材料預(yù)算和直接人工預(yù)算。3．制造費(fèi)用預(yù)算該預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的公司在預(yù)算期內(nèi)為完成生產(chǎn)所需各種間接費(fèi)用的預(yù)算，主要在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照費(fèi)用項(xiàng)目及其上年預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算期降低成本、費(fèi)用的要求編制。公司理財(cái)學(xué)原理6第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

4．產(chǎn)品成本預(yù)算該預(yù)算是從事工業(yè)生產(chǎn)的公司在預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所需的生產(chǎn)成本、單位成本和銷售成本的預(yù)算，主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算等匯總編制。5．營(yíng)業(yè)成本預(yù)算該預(yù)算是非生產(chǎn)型公司對(duì)預(yù)算期內(nèi)為了實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)預(yù)算而在人力、物力、財(cái)力方面必要的直接成本預(yù)算，主要依據(jù)公司有關(guān)定額、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃價(jià)格、上年實(shí)際執(zhí)行情況等資料編制。6．采購(gòu)預(yù)算該預(yù)算是公司在預(yù)算期內(nèi)為保證生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的需要而從外部購(gòu)買各類商品、各項(xiàng)材料、低值易耗品等存貨的預(yù)算，主要根據(jù)銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、期初實(shí)際存貨和期末存貨經(jīng)濟(jì)存量等編制。公司理財(cái)學(xué)原理7第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

7．期間費(fèi)用預(yù)算該預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)公司組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必要的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用等的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)區(qū)分變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用、可控費(fèi)用與不可控費(fèi)用的性質(zhì)，根據(jù)上年實(shí)際費(fèi)用水平和預(yù)算期內(nèi)的變化因素，結(jié)合費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和公司降低成本、費(fèi)用的要求，分項(xiàng)目、分責(zé)任單位進(jìn)行編制。8．營(yíng)業(yè)外收支預(yù)算該預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)公司對(duì)非營(yíng)業(yè)性收支所作的預(yù)算。公司的營(yíng)業(yè)外收支內(nèi)容項(xiàng)目繁多，比如自辦醫(yī)院、學(xué)校的費(fèi)用支出，解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償支出，繳納稅金、政策性補(bǔ)貼、對(duì)外捐贈(zèng)支出，以及其他營(yíng)業(yè)外支出等等，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定來進(jìn)行營(yíng)業(yè)外收支等相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算。公司理財(cái)學(xué)原理8第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

（二）專項(xiàng)預(yù)算的編制專項(xiàng)預(yù)算內(nèi)容繁多，一般包括專項(xiàng)投資預(yù)算和專項(xiàng)籌資預(yù)算。下面分別對(duì)專項(xiàng)投資預(yù)算和專項(xiàng)籌資預(yù)算進(jìn)行討論。1．專項(xiàng)投資預(yù)算該預(yù)算又稱資本預(yù)算，是公司在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算。（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算是公司在預(yù)算期內(nèi)購(gòu)建、改建、擴(kuò)建、更新固定資產(chǎn)進(jìn)行資本投資的預(yù)算，根據(jù)公司有關(guān)投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃編制。公司處置固定資產(chǎn)所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。公司理財(cái)學(xué)原理9第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

（2）權(quán)益性資本投資預(yù)算是公司在預(yù)算期內(nèi)為了獲得其他公司單位的股權(quán)及收益分配權(quán)而進(jìn)行資本投資的預(yù)算，根據(jù)公司有關(guān)投資決策資料和年度權(quán)益性資本投資計(jì)劃編制。公司轉(zhuǎn)讓權(quán)益性資本投資或者收取被投資單位分配的利潤(rùn)(股利)所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。（3）債券投資預(yù)算是公司在預(yù)算期內(nèi)為購(gòu)買國(guó)債、公司債券、金融債券等所作的預(yù)算，根據(jù)公司有關(guān)投資決策資料和證券市場(chǎng)行情編制。公司轉(zhuǎn)讓債券收回本息所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。公司理財(cái)學(xué)原理10第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

2．專項(xiàng)籌資預(yù)算該預(yù)算是公司在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行籌資活動(dòng)的預(yù)算，可以分為借款籌資預(yù)算和股權(quán)籌資預(yù)算。（1）借款籌資預(yù)算。該預(yù)算包括各種長(zhǎng)短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券預(yù)算，以及對(duì)原有借款、債券還本付息的預(yù)算。借款籌資預(yù)算主要依據(jù)公司資金需求量和資金來源結(jié)構(gòu)決策資料、利息率資料，以及期初借款余額等資料編制。（2）股權(quán)籌資預(yù)算。股權(quán)籌資預(yù)算主要根據(jù)公司資金需求量和資金來源結(jié)構(gòu)決策資料、股票市場(chǎng)價(jià)格資料編制。股權(quán)籌資預(yù)算應(yīng)包括股票發(fā)行的數(shù)量、種類、發(fā)行地點(diǎn)、籌資金額等方面的預(yù)算。股票發(fā)行費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)在籌資預(yù)算中分項(xiàng)作出安排。公司理財(cái)學(xué)原理11第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表等形式反映。公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)確定規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)表格，統(tǒng)一財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)計(jì)算口徑。1．現(xiàn)金預(yù)算該預(yù)算是按照現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目?jī)?nèi)容編制的反映公司預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算。它以業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算和籌資預(yù)算為基礎(chǔ)，是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總，主要作為公司資金頭寸調(diào)控管理的依據(jù)。2．預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表是按照資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式編制的，綜合反映公司期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算報(bào)表。一般根據(jù)預(yù)算期初實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表、本期銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、投資預(yù)算和籌資預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。公司理財(cái)學(xué)原理12第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

3．預(yù)算損益表預(yù)算損益表是按照損益表的內(nèi)容和格式編制的，反映公司在預(yù)算期內(nèi)利潤(rùn)目標(biāo)的預(yù)算報(bào)表。一般根據(jù)銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算或營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、產(chǎn)品銷售成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算和其他專項(xiàng)預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。公司理財(cái)學(xué)原理13第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

三、財(cái)務(wù)預(yù)算編制原則（一）預(yù)算編制應(yīng)關(guān)注的基本因素雖然從理論上說，財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著十分重要的意義，但如果編制程序使用不當(dāng)，則容易流于形式。為了克服公司在財(cái)務(wù)預(yù)算編制中容易產(chǎn)生的上述通病，首先要求公司管理者形成正確的預(yù)算管理觀，并防止在實(shí)際操作過程中顧此失彼、疲于應(yīng)付的現(xiàn)象發(fā)生。管理部門應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，財(cái)務(wù)預(yù)算編制雖然由公司的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，但必須有公司的其他部門積極參與，只有這樣，財(cái)務(wù)預(yù)算才能真正地發(fā)揮作用。在管理實(shí)踐中無法找出一種適合于任何行業(yè)及公司的財(cái)務(wù)預(yù)算體系。一般而言，決定或者影響一家公司采取何種具體預(yù)算編制方法的因素主要有公司的行業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，公司的組織架構(gòu)與決策程序，公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，以及公司的管理文化等。公司在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，應(yīng)對(duì)如下一些問題有充分的認(rèn)識(shí)：公司理財(cái)學(xué)原理14第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

（1）預(yù)算編制不應(yīng)該只是編制財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)表，各部門還需要根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃編制相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算。（2）預(yù)算編制不應(yīng)該采取由上到下的單向命令式方式編制，而應(yīng)該采用“參與式”進(jìn)行編制，即要廣泛吸收下級(jí)參與公司預(yù)算的編制。在預(yù)算編制過程中，公司上下各部門應(yīng)該進(jìn)行雙向溝通與協(xié)調(diào)，并在協(xié)調(diào)中達(dá)成一致目標(biāo)。（3）預(yù)算編制不應(yīng)該只局限于財(cái)務(wù)部門，而應(yīng)該將預(yù)算作為整個(gè)公司戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行的一部分，要盡可能多地邀請(qǐng)公司內(nèi)部不同機(jī)構(gòu)與有關(guān)人員參加。公司理財(cái)學(xué)原理15第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

（4）預(yù)算編制不應(yīng)該只是年初的工作，它應(yīng)當(dāng)起始于上年度的第四季度，甚至，還可以提前到第三季度。為了能對(duì)下一年度的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控，整個(gè)預(yù)算編制的工作應(yīng)該在年底前完成。從上年度第三或第四季度編制下年度公司戰(zhàn)略規(guī)劃及戰(zhàn)略行動(dòng)方案開始，到上年度底對(duì)預(yù)算方案達(dá)成一致意見止，整個(gè)階段的工作都屬于預(yù)算編制。（5）預(yù)算不應(yīng)該是僵化的、一成不變的數(shù)據(jù)，公司應(yīng)該在預(yù)算執(zhí)行的年度中，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，有些應(yīng)采取月度滾動(dòng)的做法；有些則可采取半年度調(diào)整，調(diào)整的頻率應(yīng)該視業(yè)務(wù)性質(zhì)而定。這樣，就可以將當(dāng)初預(yù)算確定時(shí)未能預(yù)見到的市場(chǎng)或內(nèi)部環(huán)境的變化因素及時(shí)納入考慮范圍。公司理財(cái)學(xué)原理16第十二章第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述

（二）預(yù)算編制的基本原則總的來講，財(cái)務(wù)預(yù)算僅僅追求財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上表面的邏輯嚴(yán)密性是不夠的，更重要的是要切合公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)際。預(yù)算真正要發(fā)揮其輔助戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用，不但要考慮所有直接影響公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的因素，而且更為重要的是要與公司績(jī)效管理體系相結(jié)合，形成一個(gè)完整的、廣義上的公司業(yè)績(jī)控制系統(tǒng)，只有這樣，預(yù)算才能夠名副其實(shí)地扮演起戰(zhàn)略監(jiān)控的角色。在預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)該正確理解“全面”二字的含義，“全面”并不是單指涵蓋會(huì)計(jì)科目或財(cái)務(wù)報(bào)表方面的全面，而是影響經(jīng)營(yíng)績(jī)效各個(gè)因素方面的全面。為此，公司編制財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任權(quán)限進(jìn)行，并遵循以下基本原則：（1）堅(jiān)持效益優(yōu)先原則（2）堅(jiān)持積極穩(wěn)健原則（3）堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則公司理財(cái)學(xué)原理17第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

一、財(cái)務(wù)預(yù)算編制的組織（一）財(cái)務(wù)預(yù)算組織在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中，要廣泛吸收公司各個(gè)部門和有關(guān)人員參與，為了使預(yù)算達(dá)到目的，公司還必須要健全預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)

，做到事事有人負(fù)責(zé)。預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)因公司的組織形式而異，一般而言，不同部門在預(yù)算中的作用如下：（1）公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作應(yīng)該由公司法定代表人負(fù)責(zé)。公司董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算管理事宜，并對(duì)公司法定代表人負(fù)責(zé)。（2）財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)或公司財(cái)務(wù)管理部門主要負(fù)責(zé)擬訂財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、政策，制訂財(cái)務(wù)預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財(cái)務(wù)預(yù)算方案，組織下達(dá)財(cái)務(wù)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計(jì)、考核財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，督促公司完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。公司理財(cái)學(xué)原理18第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

（3）公司財(cái)務(wù)管理部門在財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)或公司法定代表人的指導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)組織公司財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)、報(bào)告等具體工作，跟蹤監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的措施和建議。（4）公司內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)做好公司總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與公司財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。（5）公司所屬基層單位是公司主要的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位，在公司財(cái)務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受公司的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。公司理財(cái)學(xué)原理19第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序

公司財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)該按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。其具體程序如下：1．下達(dá)目標(biāo)公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上，一般于每年9月底以前提出下一年度公司財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售或營(yíng)業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定財(cái)務(wù)預(yù)算編制的政策，由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各公司。2．編制上報(bào)公司內(nèi)部各單位，應(yīng)該按照公司財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位財(cái)務(wù)預(yù)算方案，于10月底前上報(bào)公司財(cái)務(wù)管理部門。公司理財(cái)學(xué)原理20第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

3．審查平衡公司財(cái)務(wù)管理部門對(duì)各公司上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整的意見，并反饋給有關(guān)公司予以修正。4．審議批準(zhǔn)公司財(cái)務(wù)管理部門在有關(guān)公司修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出公司財(cái)務(wù)預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合公司發(fā)展戰(zhàn)略或者財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，公司財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)公司進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，公司財(cái)務(wù)管理部門正式編制公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。5．下達(dá)執(zhí)行公司財(cái)務(wù)管理部門對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各公司執(zhí)行。公司理財(cái)學(xué)原理21第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法公司財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)該根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目和需要，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行編制。各種預(yù)算方法的基本含義如下：1．固定預(yù)算固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算，它一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。2．彈性預(yù)算彈性預(yù)算是以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，按照量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，它一般適用于與公司業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。公司理財(cái)學(xué)原理22第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

3．滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算是隨時(shí)間的推移和市場(chǎng)條件的變化而自行延伸并進(jìn)行同步調(diào)整的預(yù)算，它一般適用于季度預(yù)算的編制。4．零基預(yù)算零基預(yù)算是將預(yù)算收支的基點(diǎn)設(shè)定為零，對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)收入的可行性，各項(xiàng)支出的必要性、合理性，以及預(yù)算數(shù)額的大小，進(jìn)行逐項(xiàng)決策，來確定收支水平的預(yù)算，它一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等。5．概率預(yù)算概率預(yù)算是根據(jù)各種不確定性預(yù)算項(xiàng)目發(fā)生變化的概率編制的預(yù)算。具體地說，是先估計(jì)不確定性項(xiàng)目發(fā)生各種變化的概率；其次，明確它們可能出現(xiàn)的最大值和最小值，并計(jì)算出期望值；最后，根據(jù)這些結(jié)果編制出預(yù)算。它一般適用于難以預(yù)測(cè)變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)算項(xiàng)目，如銷售新產(chǎn)品、開拓新業(yè)務(wù)等。公司理財(cái)學(xué)原理23第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

二、財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與控制公司財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，就成為公司和各預(yù)算執(zhí)行單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)性文件，公司和各預(yù)算執(zhí)行單位都必須認(rèn)真組織實(shí)施。為了保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司在預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)該做好以下工作：（一）預(yù)算分解為了落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，公司應(yīng)該將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，使預(yù)算指標(biāo)從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。公司應(yīng)該將財(cái)務(wù)預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，并將年度預(yù)算細(xì)分為季度和月度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公司理財(cái)學(xué)原理24第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理為了保證預(yù)算的完成，公司必須強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行；對(duì)于預(yù)算外的項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)按例外原則進(jìn)行處理，比如按照財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度規(guī)定的程序，先申報(bào)，得到批準(zhǔn)后再支付。對(duì)于無合同、無憑證、無手續(xù)且與完成預(yù)算無關(guān)的項(xiàng)目，則不予支付。公司還應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)和成本費(fèi)用預(yù)算。在日?？刂浦?，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的定額、定率標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)適時(shí)的監(jiān)控。對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，應(yīng)責(zé)成公司有關(guān)部門及時(shí)查明原因，提出解決辦法。公司理財(cái)學(xué)原理25第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

（三）建立財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告制度了解預(yù)算執(zhí)行情況，是完成預(yù)算任務(wù)的前提。為此，公司必須建立財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目，公司財(cái)務(wù)管理部門以及財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議。公司財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、公司財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)以及董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)公司財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，促使公司完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。公司理財(cái)學(xué)原理26第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

三、財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整（一）財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整的前提雖然，作為公司綱領(lǐng)性文件的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不應(yīng)該調(diào)整；但如果以下一些事件出現(xiàn)，使公司財(cái)務(wù)預(yù)算與現(xiàn)實(shí)狀況差距過大，財(cái)務(wù)預(yù)算無法完成時(shí)，那么，原財(cái)務(wù)預(yù)算就必須進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)橹挥羞@樣，才能保證財(cái)務(wù)預(yù)算的可行性。這些事件主要是財(cái)務(wù)預(yù)算編制的基礎(chǔ)，包括：（1）市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等外部條件發(fā)生重大變化。（2）公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、組織形式等內(nèi)部條件發(fā)生重大變化。（3）原財(cái)務(wù)預(yù)算有嚴(yán)重的技術(shù)性錯(cuò)誤。公司理財(cái)學(xué)原理27第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整方法和程序1．財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整方法調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算的基本方法是在公司內(nèi)部建立彈性的預(yù)算機(jī)制，對(duì)于不影響財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算之間的調(diào)整，公司可以按照內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行，鼓勵(lì)預(yù)算執(zhí)行單位及時(shí)采取有效的經(jīng)營(yíng)管理對(duì)策，保證財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2．財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整程序調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算的基本程序是由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向公司財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)提出書面報(bào)告，闡述財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整幅度。公司財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整方案，提交財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)以及公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。公司理財(cái)學(xué)原理28第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

（三）調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算的要求公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整決策時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：（1）預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離公司發(fā)展戰(zhàn)略和年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化。（3）預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。公司理財(cái)學(xué)原理29第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

四、財(cái)務(wù)預(yù)算的分析與考核

財(cái)務(wù)預(yù)算的分析與考核是財(cái)務(wù)預(yù)算得以正確貫徹執(zhí)行的重要保障。為了不使財(cái)務(wù)預(yù)算流于形式，公司必須建立財(cái)務(wù)預(yù)算分析與考核制度，深入開展財(cái)務(wù)預(yù)算與考核工作。具體地說，應(yīng)該開展以下工作：（一）定期召開財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議公司財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)要定期召開財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，充分聽取預(yù)算執(zhí)行單位的意見，全面掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析完成和未完成預(yù)算的原因，并著重從政策角度研究解決財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，糾正財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行偏差。公司理財(cái)學(xué)原理30第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

（二）深入開展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析開展深入的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析，需要公司財(cái)務(wù)部門和預(yù)算執(zhí)行單位的參與。財(cái)務(wù)管理部門主要應(yīng)該收集有關(guān)財(cái)務(wù)方面的信息，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析和平衡分析等方法，從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)研究決定。各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策和法律等方面的有關(guān)信息資料，分析這些因素變化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響，尋找完成或未完成預(yù)算的主客觀原因，并提出糾正預(yù)算執(zhí)行偏差的可行措施，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)研究決定。公司理財(cái)學(xué)原理31第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

（三）定期組織財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)為了維護(hù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，糾正財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，公司財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，定期組織財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)。財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)可以全面審計(jì)，也可以是抽樣審計(jì)。在特殊情況下，公司還可以組織不定期的專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)工作結(jié)束后，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)報(bào)告，直接提交財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)以至董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)，作為財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整、改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)考核的一項(xiàng)重要參考。公司理財(cái)學(xué)原理32第十二章第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容

（四）對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核預(yù)算年度終了，公司內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)該向財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)上報(bào)本單位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告；財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)報(bào)告公司整體財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，并依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況和財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核。公司財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行考核是公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，它應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核進(jìn)行，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤，并作為公司內(nèi)部人力資源管理的參考。當(dāng)然，公司財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況應(yīng)以公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)，但公司財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告是股東會(huì)或董事會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)班子考核的基本依據(jù)；而公司內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，是公司對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行財(cái)務(wù)考核的基本依據(jù)。公司理財(cái)學(xué)原理33第十二章第三節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原理

一、全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制流程雖然，全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法隨公司的性質(zhì)和規(guī)模的不同而不盡相同，但其編制流程基本相似，可用圖12-1簡(jiǎn)示。戰(zhàn)略規(guī)劃銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算期末存貨預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算專項(xiàng)預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表圖12-1全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制流程圖公司理財(cái)學(xué)原理34第十二章第三節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原理

二、全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原理（一）銷售預(yù)算銷售預(yù)算是編制全面財(cái)務(wù)預(yù)算的起點(diǎn)，在編制了銷售預(yù)算之后，公司才能編制生產(chǎn)、材料采購(gòu)、存貨、費(fèi)用等方面的預(yù)算。銷售預(yù)算是以銷售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)的，在編制銷售預(yù)算之前，公司需要對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行分析，重點(diǎn)是對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查，預(yù)測(cè)未來期間公司產(chǎn)品的銷售量和銷售單價(jià)。在預(yù)計(jì)公司產(chǎn)品銷售量和銷售單價(jià)之后，就可以按照如下公式確定預(yù)計(jì)的銷售收入，即：預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價(jià)公司理財(cái)學(xué)原理35第十二章第三節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原理

（二）生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算編制的依據(jù)是銷售預(yù)算和產(chǎn)成品存貨預(yù)算。具體地說，產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量是根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量、預(yù)計(jì)期初庫(kù)存量和預(yù)計(jì)期末庫(kù)存量確定的，其計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)的產(chǎn)成品期初、期末存貨是生產(chǎn)預(yù)算的重要組成部分。為了避免存貨過多而形成資金的積壓和浪費(fèi)，以及存貨不足而影響未來期間的正常銷售活動(dòng)給企業(yè)帶來不利的影響，公司應(yīng)該重視對(duì)產(chǎn)成品期初、期末存貨的預(yù)計(jì)。公司理財(cái)學(xué)原理36第十二章第三節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原理

（三）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算由直接材料數(shù)量預(yù)算和直接材料金額預(yù)算兩個(gè)方面的內(nèi)容所組成。數(shù)量預(yù)算的編制基礎(chǔ)是生產(chǎn)預(yù)算，在數(shù)量預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)計(jì)的單價(jià)，就可以求得預(yù)算期內(nèi)直接材料金額的預(yù)算。為了避免直接材料存貨不足而影響生產(chǎn)；或因存貨過多而形成資金的積壓和浪費(fèi)，直接材料預(yù)算應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)需要量與預(yù)算采購(gòu)量之間的關(guān)系進(jìn)行編制。其基本表達(dá)式為：直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的材料需用量+預(yù)計(jì)期末存貨－預(yù)計(jì)期初存貨直接材料預(yù)計(jì)金額=直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量×單價(jià)公司理財(cái)學(xué)原理37第十二章第三節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原理

(四)直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算編制的依據(jù)也是生產(chǎn)預(yù)算。它由直接人工工時(shí)預(yù)算和直接人工成本預(yù)算兩個(gè)方面的內(nèi)容所組成。其基本計(jì)算公式為：

預(yù)計(jì)所需用的直接人工總工時(shí)=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)預(yù)計(jì)直接人工成本=預(yù)計(jì)所需用的直接人工總工時(shí)×小時(shí)工資率公司理財(cái)學(xué)原理38第十二章第三節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原理

(五)制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是一種能反映直接人工和直接材料以外的所有產(chǎn)品成本的預(yù)算。制造費(fèi)用預(yù)算包括全部費(fèi)用預(yù)算和付現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算兩大部分。此外，還需要將制造費(fèi)用按其成本性態(tài)分為變動(dòng)性制造費(fèi)用、半變動(dòng)制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)；變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品預(yù)定分配率進(jìn)行預(yù)計(jì)；而半變動(dòng)制造費(fèi)用則可利用公式y(tǒng)=a十bx進(jìn)行預(yù)計(jì)。公司理財(cái)學(xué)原理39第十二章第三節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原理

(五)制造費(fèi)用預(yù)算為了給編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要信息，在制造費(fèi)用預(yù)算中，通常包括費(fèi)用方面預(yù)期的現(xiàn)金支出。雖然計(jì)算費(fèi)用預(yù)期費(fèi)用分配率需要固定資產(chǎn)折舊，但由于固定資產(chǎn)折舊不需用現(xiàn)金支出，因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)將折舊這一項(xiàng)目從中予以扣除。在將半變動(dòng)制造費(fèi)用分解之后，制造費(fèi)用由固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用之和組成。據(jù)此，制造費(fèi)用預(yù)算的基本公式為：預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)=預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用+預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用＋預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)×變動(dòng)性費(fèi)用預(yù)定分配率預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)－折舊公司理財(cái)學(xué)原理40第十二章第三節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原理

(六)期末產(chǎn)成品存貨和銷售產(chǎn)品成本預(yù)算編制期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算的目的有兩個(gè)：一是為編制預(yù)計(jì)損益表提供銷售產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)二是為編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)。其編制基本步驟為先計(jì)算確定產(chǎn)成品單位成本，將產(chǎn)成品單位成本乘以預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量，即可得出預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨額；然后再在此基礎(chǔ)上計(jì)算產(chǎn)品銷售成本。即：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨額=期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量×產(chǎn)成品單位成本產(chǎn)品銷售成本=期初存貨+（直接材料采購(gòu)+直接人工+制造費(fèi)用）－期末存貨公司理財(cái)學(xué)原理41第十二章第三節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原理

(七)銷售與管理費(fèi)用預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算包括預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的除制造費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算。銷售與管理費(fèi)用預(yù)算也包括全部費(fèi)用和付現(xiàn)費(fèi)用兩大部分。此外，也需要將銷售與管理費(fèi)用按其成本性態(tài)分為變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用和固定性銷售與管理費(fèi)用兩部分。如果費(fèi)用項(xiàng)目比較多，那么銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用可以分別編制預(yù)算。公司理財(cái)學(xué)原理42第十二章第三節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原理

(八)現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足，以及資金的籌集與運(yùn)用四個(gè)部分構(gòu)成。其基本關(guān)系見表12-1。表12-1現(xiàn)金預(yù)算四部分內(nèi)容的關(guān)系項(xiàng)目金額期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入當(dāng)期籌資前可得現(xiàn)金合計(jì)減：現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余(不足)加：資金的籌集(運(yùn)用)期末現(xiàn)金余額公司理財(cái)學(xué)原理43第十二章第三節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原理

(九)預(yù)計(jì)損益表在編制完上述各種預(yù)算之后，就可以編制預(yù)計(jì)損益表了。預(yù)計(jì)損益是整個(gè)預(yù)算過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它可以揭示公司預(yù)期的盈利目標(biāo)，從而有助于經(jīng)理人員及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。預(yù)計(jì)損益表，可以按照全部成本法和變動(dòng)成本法兩種方法進(jìn)行編制。按照全部成本法編制預(yù)計(jì)損益表，其優(yōu)點(diǎn)是可以與會(huì)計(jì)原則保持一致，其不足之處是在內(nèi)部管理使用中不太方便。因此，如果有必要，公司還可以按照變動(dòng)成本法編制損益表。公司理財(cái)學(xué)原理44第十二章第三節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制原理

(十)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映預(yù)算期末各賬戶的預(yù)期余額。其編制方法是在公司期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，加減業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算中的相關(guān)數(shù)字，編制出預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表可以為公司管理當(dāng)局提供會(huì)計(jì)期末企業(yè)預(yù)期的財(cái)務(wù)狀況信息，據(jù)此，有助于企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)測(cè)未來期間的財(cái)務(wù)狀況，并采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，有效地控制公司的投資與籌資風(fēng)險(xiǎn)。公司理財(cái)學(xué)原理45第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

本節(jié)以騰達(dá)公司的實(shí)例說明全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法。一、銷售預(yù)算（一）銷售預(yù)算資料1．銷售量和銷售價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格和預(yù)計(jì)銷售量見表12-2。表12-2預(yù)計(jì)銷售價(jià)格和預(yù)計(jì)銷售量產(chǎn)品銷售單價(jià)（元/件）預(yù)計(jì)銷售數(shù)量（件）第一季度第二季度第三季度第四季度甲3001000110012001100乙40001200130014001500公司理財(cái)學(xué)原理46第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

2．銷售政策公司銷售政策為50%現(xiàn)銷，50%賒銷。本季度賒銷賬款在次季度收回。上年第四季度末的應(yīng)收賬款余額為400000元。公司理財(cái)學(xué)原理47第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

（二）銷售預(yù)算銷售預(yù)算見表12-3，預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入見表12-4。表12-3銷售預(yù)算表季度銷售產(chǎn)品銷售數(shù)量（件）銷售單價(jià)（元/件）銷售收入（元）第一季度甲1000300300000乙1200400480000小計(jì)780000第二季度甲1100300330000乙1300400520000小計(jì)850000公司理財(cái)學(xué)原理48第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

（二）銷售預(yù)算銷售預(yù)算見表12-3，預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入見表12-4。表12-3銷售預(yù)算表（續(xù)）第三季度甲1200300360000乙1400400560000小計(jì)920000第四季度甲1100300330000乙1500400600000小計(jì)930000全年甲44003001320000乙54004002160000合計(jì)3480000公司理財(cái)學(xué)原理49第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

表12-4預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入表（單位：元）項(xiàng)目本期發(fā)生數(shù)實(shí)際現(xiàn)金收入第一季度第二季度第三季度第四季度期初數(shù)400000400000第一季度780000390000390000第二季度850000425000425000第三季度920000460000460000第四季度930000465000期末數(shù)(465000)合計(jì)3415000790000815000885000925000公司理財(cái)學(xué)原理50第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

二、生產(chǎn)預(yù)算（一）生產(chǎn)預(yù)算資料1．上年度末產(chǎn)成品存貨上年度末產(chǎn)成品存貨情況見表12-5。表12-5上年度末產(chǎn)成品存貨情況產(chǎn)品數(shù)量（件）單位成本（元/件）總成本（元）甲700190133000乙800250200000合計(jì)333000公司理財(cái)學(xué)原理51第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

2．本年產(chǎn)成品存貨政策本年甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品存貨量為下一季度銷售量的60%，乙產(chǎn)品的產(chǎn)成品存貨量為下一季度銷售量的70%。預(yù)計(jì)下一年第一季度甲產(chǎn)品的銷售量為1200件，乙產(chǎn)品的銷售量為1600件。公司理財(cái)學(xué)原理52第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

（二）生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算見表12-6。表12-6生產(chǎn)預(yù)算表（單位：件）產(chǎn)品項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度甲預(yù)計(jì)銷售量1000110012001100加：期末存貨660720660720合計(jì)1660182018601820減：期初存貨700660720660預(yù)計(jì)生產(chǎn)量960116011401160乙預(yù)計(jì)銷售量1200130014001500加：期末存貨91098010501120合計(jì)2110228024502620減：期初存貨8009109801050預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1310137014701570公司理財(cái)學(xué)原理53第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

三、直接材料預(yù)算（一）直接材料預(yù)算資料1．直接材料消耗甲、乙兩種產(chǎn)品都耗用A、B、C三種材料，其耗用量見表12-7。表12-7甲、乙產(chǎn)品材料耗用量產(chǎn)品（件）A材料（公斤）B材料（公斤）C材料（公斤）甲845乙4106公司理財(cái)學(xué)原理54第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

2．直接材料計(jì)劃價(jià)格A材料單價(jià)為5元/公斤，B材料為8元/公斤，C材料為4元/公斤。3．期初直接材料存貨期初直接材料存貨，如表12-8所示：表12-8期初直接材料存貨名稱數(shù)量（公斤）單價(jià)（元/公斤）金額（元）A材料12000560000B材料200008160000C材計(jì)280000公司理財(cái)學(xué)原理55第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

4．本年直接材料存貨政策每季度末直接材料按下季度生產(chǎn)量的一定比例確定。A材料期末存量為下季度消耗量的100%，B材料為下季度消耗量的150%，C材料為下季度消耗量的120%。5．直接材料付款政策各季度當(dāng)期支付采購(gòu)款項(xiàng)的40%，其余60%在下季度支付。上年度末應(yīng)付賬款余額為200000元。公司理財(cái)學(xué)原理56第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

（二）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算見表12-9、表12-10、表12-11、表12-12、表12-13和表12-14。公司理財(cái)學(xué)原理57第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

表12-9A直接材料預(yù)算材料產(chǎn)品項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年A甲預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）9601160114011604420單位消耗量（公斤）88888消耗量小計(jì)（公斤）768092809120928035360乙預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）13101370147015705720單位消耗量（公斤）44444消耗量小計(jì)（公斤）524054805880628022880消耗量合計(jì)（公斤）1292014760150001556058240加：期末庫(kù)存（公斤）14760150001556016000①61320合計(jì)（公斤）27680297603056031560119560減：期初庫(kù)存（公斤）1200014760150001556057320采購(gòu)總數(shù)（公斤）1568015000155601600062240計(jì)劃價(jià)格（元/公斤）55555采購(gòu)成本（元）78400750007780080000311200公司理財(cái)學(xué)原理58第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

表12-10B直接材料預(yù)算材料產(chǎn)品項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年B甲預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）9601160114011604420單位消耗量（公斤）44444消耗量小計(jì)（公斤）384046404560464017680乙預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）13101370147015705720單位消耗量（公斤）1010101010消耗量小計(jì)（公斤）1310013700147001570057200消耗量合計(jì)（公斤）1694018340192602034074880加：期末庫(kù)存（公斤）27510288903051031200①118110合計(jì)（公斤）45850481505085052000207250減：期初庫(kù)存（公斤）20000275102889030510106910采購(gòu)總數(shù)（公斤）25850206402196021490100340計(jì)劃價(jià)格（元/公斤）88888采購(gòu)成本（元）206800165120175680171920802720公司理財(cái)學(xué)原理59第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

表12-11C直接材料預(yù)算材料產(chǎn)品項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年C甲預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）9601160114011604420單位消耗量（公斤）55555消耗量小計(jì)（公斤）480058005700580022100乙預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）13101370147015705720單位消耗量（公斤）66666消耗量小計(jì)（公斤）786082208820942034320消耗量合計(jì)（公斤）1266014020145201522056420加：期末庫(kù)存（公斤）16824174241826418720①71232合計(jì)（公斤）29484314443278433940127652減：期初庫(kù)存（公斤）1500016824174241826467512采購(gòu)總數(shù)（公斤）1448414620153601567660140計(jì)劃價(jià)格（元/公斤）44444采購(gòu)成本（元）57936584806144062704240560公司理財(cái)學(xué)原理60第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

表12-12直接材料期末存貨金額預(yù)算單位：元項(xiàng)目年初第一季度末第二季度末第三季度末第四季度末直接材料存貨A1200014760150001556016000直接材料存貨B2000027510288903051031200直接材料存貨C1500016824174241826418720直接材料存貨金額①280000358296375816394936404480①預(yù)計(jì)期末直接材料存貨金額計(jì)算過程如下：358296=14760×5＋27150×8＋16824×4375816=15000×5＋28890×8＋17424×4394936=15560×5＋30510×8＋18264×4404480=16000×5＋31200×8＋18720×4公司理財(cái)學(xué)原理61第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

表12-13直接材料采購(gòu)金額預(yù)算單位：元材料名稱第一季度第二季度第三季度第四季度全年A78400750007780080000311200B206800165120175680171920719520C57936584806144062704240560合計(jì)3431362986003149203146241271280公司理財(cái)學(xué)原理62第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

表12-14直接材料采購(gòu)預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表單位：元項(xiàng)目本期發(fā)生數(shù)實(shí)際現(xiàn)金支出第一季度第二季度第三季度第四季度期初數(shù)200000200000第一季度343136137254205882第二季度298600119440179160第三季度314920125968188952第四季度314624125850期末數(shù)（188774）合計(jì)1282506337254325322305128314802公司理財(cái)學(xué)原理63第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

四、直接人工預(yù)算（一）直接人工預(yù)算資料1．工時(shí)計(jì)劃直接人工工時(shí)甲產(chǎn)品為3小時(shí)/件，乙產(chǎn)品為4小時(shí)/件。2．小時(shí)工資率小時(shí)工資率為10元/小時(shí)。（二）直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算見表12-15。公司理財(cái)學(xué)原理64第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

表12-15直接人工預(yù)算表單位：元產(chǎn)品項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年甲預(yù)計(jì)生產(chǎn)量9601160114011604420單位產(chǎn)品工時(shí)33333工時(shí)小計(jì)288034803420348013260乙預(yù)計(jì)生產(chǎn)量13101370147015705720單位產(chǎn)品工時(shí)44444工時(shí)小計(jì)524054805880628022880合計(jì)總工時(shí)812089609300976036140小時(shí)工資1010101010人工成本合計(jì)81200896009300097600361400公司理財(cái)學(xué)原理65第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

五、制造費(fèi)用預(yù)算（一）制造費(fèi)用預(yù)算資料（1）間接材料按照直接人工工時(shí)數(shù)乘以2元/小時(shí)。（2）間接人工按照直接人工工時(shí)數(shù)乘以2元/小時(shí)。（3）辦公經(jīng)費(fèi)按照直接人工工時(shí)數(shù)乘以1元/小時(shí)。（4）折舊費(fèi)用為10000元/季度。（5）管理人員工資為20000元/季度。（6）其他固定費(fèi)用為10000元/季度。（二）制造費(fèi)用預(yù)算騰達(dá)公司的制造費(fèi)用預(yù)算和分?jǐn)偳闆r分別見表12-16和表12-17，制造費(fèi)用實(shí)際現(xiàn)金支付見表12-18。公司理財(cái)學(xué)原理66第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

表12-16制造費(fèi)用預(yù)算表單位：元項(xiàng)目第一季度（8120工時(shí)）第二季度（8960工時(shí)）第三季度（9300工時(shí)）第四季度（9760工時(shí)）小時(shí)費(fèi)用合計(jì)小時(shí)費(fèi)用合計(jì)小時(shí)費(fèi)用合計(jì)小時(shí)費(fèi)用合計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用間接材料216240217920218600219520間接人工216240217920218600219520辦公經(jīng)費(fèi)18120189601930019760合計(jì)540600544800546500548800固定制造費(fèi)用折舊100000100000100000100000管理人員工資20000200002000020000其他固定費(fèi)用10000100001000010000合計(jì)130000130000130000130000制造費(fèi)用合計(jì)170600174800176500178800公司理財(cái)學(xué)原理67第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

假定公司的制造費(fèi)用按照直接人工工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偂８鶕?jù)前述資料，制造費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果見表12-17。表12-17制造費(fèi)用分?jǐn)偙懋a(chǎn)品項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年甲工時(shí)小計(jì)288034803420348013260分配比率2880/81203480/89603420/93003480/9760分配金額60508678916490663752257057預(yù)計(jì)生產(chǎn)量9601160114011604420單位成本6359575558乙工時(shí)小計(jì)524054805880628022880分配比率5240/81205480/89605880/93006280/9760分配金額110092106909111594115048443643預(yù)計(jì)生產(chǎn)量13101370147015705720單位成本8478767378合計(jì)總工時(shí)812089609300976036140制造費(fèi)用合計(jì)170600174800176500178800700700公司理財(cái)學(xué)原理68第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

表12-18制造費(fèi)用實(shí)際現(xiàn)金支付表單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)170600174800176500178800700700減：折舊100000100000100000100000400000實(shí)際現(xiàn)金支付70600748007650078800300700公司理財(cái)學(xué)原理69第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

六、單位產(chǎn)品成本、期末產(chǎn)成品存貨和銷售產(chǎn)品成本預(yù)算計(jì)算產(chǎn)品銷售成本，首先需要計(jì)算期末產(chǎn)成品存貨，期末產(chǎn)成品存貨計(jì)價(jià)可以采用諸如加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法。在采用變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，期末存貨只負(fù)擔(dān)當(dāng)期的變動(dòng)產(chǎn)生成本。根據(jù)前述計(jì)算結(jié)果，可以編制單位產(chǎn)品成本預(yù)算表、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算表和銷售產(chǎn)品成預(yù)算表。（一）單位產(chǎn)品成本預(yù)算單位產(chǎn)品成本預(yù)算見表12-19。公司理財(cái)學(xué)原理70第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

表12-19單位產(chǎn)品成本預(yù)算表單位：元時(shí)間甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用單位生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用單位生產(chǎn)成本第一季度9230631851244084248第二季度9230591811244078242第三季度9230571791244076240第四季度9230551771244073237公司理財(cái)學(xué)原理71第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

（二）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算見表12-20。表12-20期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算表單位：元時(shí)間甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)數(shù)量單位成本金額數(shù)量單價(jià)成本金額年初700190133000800250200000333000第一季度9601851776001310248324880502480第二季度11601812099601370242331540541500第三季度11401792040601470240352800556860年末11601772053201570237372090577410公司理財(cái)學(xué)原理72第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

（三）銷售產(chǎn)品成本預(yù)算銷售產(chǎn)品成本預(yù)算見表12-21。表12-21銷售產(chǎn)品成本預(yù)算表單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初存貨合計(jì)613000860776917316951796613000其中：直接材料存貨280000358296375816394936280000產(chǎn)成品存貨333000502480541500556860333000加：本期采購(gòu)3431362986003149203146241271280直接人工81200896009300097600361400制造費(fèi)用170600174800176500178800700700合計(jì)12079361423776150173615428201884280減：期末存貨合計(jì)860776917316951796981890981890其中：直接材料存貨358296375816394936404480404480產(chǎn)成品存貨502480541500556860577410577410產(chǎn)品銷售成本3471605064605499405609301964490公司理財(cái)學(xué)原理73第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算（一）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算資料（1）銷售傭金按照銷售收入的2%計(jì)算。（2）銷售運(yùn)輸費(fèi)用按照銷售收入的3%計(jì)算。（3）廣告費(fèi)用預(yù)算金額為60000元/季度。（4）差旅費(fèi)預(yù)算為30000元/季度。（5）銷售及管理人員工資預(yù)算為50000元/季度。（6）折舊費(fèi)用為40000元/季度。（7）辦公費(fèi)用預(yù)算為40000元/季度。（8）其他費(fèi)用預(yù)算為20000元/季度。公司理財(cái)學(xué)原理74第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

（二）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算騰達(dá)公司銷售及管理費(fèi)用預(yù)算見表12-22，銷售及管理費(fèi)用實(shí)際現(xiàn)金支付見表12-23。表12-22銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度全年變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用銷售傭金（2%）1560017000184001860069600運(yùn)輸費(fèi)用（3%）23400255002760027900104400合計(jì)39000425004600046500174000固定銷售及管理費(fèi)用廣告費(fèi)用60000600006000060000240000差旅費(fèi)30000300003000030000120000銷售及管理人員工資50000500005000050000200000折舊費(fèi)40000400004000040000160000辦公費(fèi)用40000400004000040000160000其他費(fèi)用2000020000200002000080000合計(jì)240000240000240000240000960000銷售及管理費(fèi)用總計(jì)2790002825002860002865001134000公司理財(cái)學(xué)原理75第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

表12-23銷售及管理費(fèi)用實(shí)際現(xiàn)金支付表單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)銷售及管理費(fèi)用2790002825002860002865001134000減：折舊40000400004000040000160000實(shí)際現(xiàn)金支付239000242500246000246500974000公司理財(cái)學(xué)原理76第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

八、專項(xiàng)預(yù)算（一）專項(xiàng)預(yù)算資料公司經(jīng)過預(yù)測(cè)和決策，制訂了如下的投資和籌資專項(xiàng)預(yù)算。（具體的專項(xiàng)預(yù)算資料略。）（二）專項(xiàng)預(yù)算1．長(zhǎng)期投資預(yù)算經(jīng)過各種專項(xiàng)預(yù)測(cè)和決策，公司決定在本年度進(jìn)行如下的長(zhǎng)期投資：（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算。年初在建工程余額為500000元，本年度計(jì)劃投資1000000元，其中第一季度投資500000元，第二季度投資300000元，第三季度投資200000元，第四季度完工轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)1500000元。（2）長(zhǎng)期投資預(yù)算。年初長(zhǎng)期投資余額為500000元，本年度計(jì)劃在第一季度和第二季度分別再投資250000元。（3）預(yù)計(jì)長(zhǎng)期投資的收益為第一季度30000元，第二季度10000元，第三季度20000元，第四季度20000元。全部收益均為實(shí)際的現(xiàn)金收入。公司理財(cái)學(xué)原理77第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

2．籌資預(yù)算（1）公司預(yù)算的最低現(xiàn)金余額為50000元。（2）借款政策。公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制和追求收益的需要，確定了如下的借款籌資政策：公司計(jì)劃流動(dòng)比率為170%～200%，當(dāng)流動(dòng)比率低于該標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該減少流動(dòng)負(fù)債，用長(zhǎng)期借款籌資。在負(fù)債籌資中，先考慮流動(dòng)負(fù)債籌資，再考慮長(zhǎng)期借款籌資。在流動(dòng)負(fù)債籌資中，優(yōu)先使用應(yīng)付賬款籌資，然后再使用短期借款籌資。即根據(jù)如下公式計(jì)算流動(dòng)負(fù)債和短期借款的籌資額：170%<流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債余額<200%。當(dāng)每個(gè)季度現(xiàn)金有多余的時(shí)候，應(yīng)該隨時(shí)償還長(zhǎng)短期借款。（3）每筆長(zhǎng)期借款的起點(diǎn)為100000元，按季度付息，每季度借款利息按照期初借款余額計(jì)算，長(zhǎng)期借款的利息率為5%。（4）短期借款的借款起點(diǎn)為1000元，按季度付息，每季度借款利息按照期初借款余額計(jì)算，短期借款的利息率為2%。公司理財(cái)學(xué)原理78第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

九、現(xiàn)金預(yù)算（一）現(xiàn)金收支預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算所用的資料全部來源于上述各種與現(xiàn)金收支有關(guān)的預(yù)算，以及尚未在前面各種預(yù)算中反映的來源于損益表的所得稅、利息支出資料，以及資產(chǎn)負(fù)債表期初現(xiàn)金余額資料。（二）現(xiàn)金預(yù)算騰達(dá)公司現(xiàn)金預(yù)算結(jié)果如表12-24所示：表12-24現(xiàn)金收支預(yù)算表單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)銷售收入7900008150008850009250003415000減：材料采購(gòu)-337254-325322-305128-314802-1282506人工成本-81200-89600-93000-97600-361400制造費(fèi)用-70600-74800-76500-78800-300700公司理財(cái)學(xué)原理79第十二章第四節(jié)全面財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法例解

表12-24現(xiàn)金收支預(yù)算表（續(xù)）單位：元項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度第四季度合計(jì)銷售及管理費(fèi)用-239000-242500-246000-246500-974000所得稅-51778-15264-23532-22987-113561經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量小計(jì)1016867514140840164311382833加：投資收益3000010000200002000080000購(gòu)建固定資產(chǎn)-500000-300000-200000-1000000增加長(zhǎng)期投資-250000-25000000-500000投資現(xiàn)金凈流量小計(jì)-720000-5400