2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)押題練習(xí)試卷B卷附答案

2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)押題練習(xí)試卷B卷附答案大題（共20題）一、甲企業(yè)是一家國(guó)有控股的制造業(yè)企業(yè)集團(tuán)。近日，集團(tuán)召開(kāi)董事會(huì)，共同商議公司戰(zhàn)略與決策。以下為各位董事的發(fā)言：董事甲：現(xiàn)在當(dāng)務(wù)之急的是盡快落實(shí)和明確公司戰(zhàn)略目標(biāo)，譬如需要確定公司到底要成為什么樣的公司，公司的事業(yè)主要是什么內(nèi)容。只有讓?xiě)?zhàn)略目標(biāo)明確清晰，才可能考慮實(shí)施和控制問(wèn)題。董事乙：從當(dāng)前企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境來(lái)看，公司所處的行業(yè)集中度較高，競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。由于所在行業(yè)的退出成本較低，競(jìng)爭(zhēng)程度將進(jìn)一步加劇。董事丙：鑒于當(dāng)前的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，公司需要考慮變革戰(zhàn)略實(shí)施模式，以往單純依靠領(lǐng)導(dǎo)層制定和推動(dòng)戰(zhàn)略已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要。要充分調(diào)動(dòng)員工創(chuàng)新參與的積極性，公司應(yīng)充分考慮讓其他層級(jí)管理人員從戰(zhàn)略制定一開(kāi)始就承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，總經(jīng)理和其他高管一起探索戰(zhàn)略問(wèn)題，落實(shí)和貫徹實(shí)施戰(zhàn)略。董事丁：當(dāng)前我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，大量公司管理基礎(chǔ)與環(huán)境較差。在這種情況下，可以考慮通過(guò)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，將管理層行為與股東價(jià)值結(jié)合起來(lái)，將能夠較好地起到戰(zhàn)略落實(shí)作用。獨(dú)立董事：公司應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化成本領(lǐng)先的公司發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)降低成本、提升管理效能來(lái)落實(shí)公司發(fā)展戰(zhàn)略。董事丁的判斷是否正確并給出理由；公司目前應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)哪種戰(zhàn)略控制類型？【答案】董事丁發(fā)言不正確，激勵(lì)型控制模式對(duì)管理基礎(chǔ)環(huán)境要求很高。當(dāng)前公司管理基礎(chǔ)與環(huán)境較差，應(yīng)突出制度控制。二、某市衛(wèi)生局所屬單位有三家醫(yī)院和一所護(hù)士學(xué)校。2006年5月，衛(wèi)生局財(cái)務(wù)處長(zhǎng)張某參加了財(cái)政部門(mén)組織的政府收支分類改革培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束后，張某按照2006年《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知》以及《財(cái)政部關(guān)于政府收支分類改革后行政單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的通知》的精神，結(jié)合衛(wèi)生局實(shí)際情況，組織模擬編制了2006年度支出預(yù)算，并擬訂了衛(wèi)生局本級(jí)相關(guān)會(huì)計(jì)核算實(shí)施方案。1.模擬編制預(yù)算資料如下：(1)衛(wèi)生局本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算1000萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。(2)衛(wèi)生局本級(jí)新建一幢辦公樓，由市發(fā)展改革部門(mén)安排該項(xiàng)目預(yù)算2000萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。(3)衛(wèi)生局本級(jí)改建職工食堂，由市財(cái)政部門(mén)安排該項(xiàng)目預(yù)算150萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。(4)衛(wèi)生局本級(jí)科技三項(xiàng)費(fèi)用中試驗(yàn)材料經(jīng)費(fèi)預(yù)算200萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列人“商品和服務(wù)支出”類。(5)衛(wèi)生局本級(jí)離退休經(jīng)費(fèi)預(yù)算100萬(wàn)元(該部門(mén)未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理)。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“社會(huì)保障和就業(yè)”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。(6)所屬醫(yī)院日常辦公經(jīng)費(fèi)預(yù)算300萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。(7)所屬醫(yī)院經(jīng)財(cái)政部門(mén)安排設(shè)備購(gòu)置經(jīng)費(fèi)預(yù)算200萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類。(8)所屬醫(yī)院住房公積金經(jīng)費(fèi)預(yù)算100萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。(9)所屬護(hù)士學(xué)校經(jīng)財(cái)政部門(mén)安排房屋日常維修經(jīng)費(fèi)預(yù)算50萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類。(10)所屬護(hù)士學(xué)校助學(xué)金經(jīng)費(fèi)預(yù)算100萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類?！敬鸢浮?1)正確。(2)正確。(3)不正確。按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。(4)不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類。(5)不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。(6)正確。(7)正確。(8)正確。(9)不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“教育”類;三、A公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型茶幾無(wú)論是款式還是質(zhì)量等都很受市場(chǎng)歡迎。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知，該新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為750元/件，而變動(dòng)成本為350元/件。公司預(yù)計(jì)，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn)，將使公司每年新增固定成本600000元，且公司要求其預(yù)期新增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)至少為480000元。假設(shè)產(chǎn)銷平衡。要求：（1）根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，計(jì)算達(dá)到公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量（保利產(chǎn)量）。（2）據(jù)測(cè)算，公司在上這一新項(xiàng)目時(shí)，其設(shè)備的預(yù)計(jì)產(chǎn)量是3000件。計(jì)算預(yù)計(jì)產(chǎn)量下公司能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤(rùn)為多少？（3）公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計(jì)新產(chǎn)品線將按批次來(lái)調(diào)配生產(chǎn)，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件。為此，公司預(yù)計(jì)3000件的產(chǎn)能將需要分100批次來(lái)組織。同時(shí)，經(jīng)過(guò)作業(yè)動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的600000元固定成本中，有近200000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去，如機(jī)器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。確定或計(jì)算：①單位產(chǎn)品短期變動(dòng)成本；②單位產(chǎn)品長(zhǎng)期變動(dòng)成本；③保利產(chǎn)量?！敬鸢浮浚?）保利產(chǎn)量Q＝（600000＋480000）/（750－350）＝2700（件）（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝3000×（750－350）－600000＝600000（元）（3）①單位產(chǎn)品短期變動(dòng)成本＝350（元/件）；②每批次的長(zhǎng)期變動(dòng)成本＝200000/100＝2000（元/批），單位產(chǎn)品長(zhǎng)期變動(dòng)成本＝2000/30＝66.67（元）；③保利產(chǎn)量＝（400000＋480000）/（750－350－66.67）＝2640（件）2640/30=88批，88×2000=176000元，總批次成本降低四、甲公司和乙公司為國(guó)內(nèi)筆記本電腦產(chǎn)品的兩家主要生產(chǎn)商，筆記本電腦市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。甲公司規(guī)模較大，市場(chǎng)占有率和知名度較高。乙公司經(jīng)3年前改制重組后，轉(zhuǎn)產(chǎn)筆記本電腦，但規(guī)模較小，資金上存在一定問(wèn)題，銷售渠道不暢。但是乙公司擁有一項(xiàng)生產(chǎn)筆記本電腦的關(guān)鍵技術(shù)，而且屬于未來(lái)筆記本電腦產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，需要投入資金擴(kuò)大規(guī)模和開(kāi)拓市場(chǎng)。甲公司財(cái)務(wù)狀況良好，資金充足，其管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)是發(fā)展成為行業(yè)的主導(dǎo)企業(yè)，在市場(chǎng)份額和技術(shù)上取得優(yōu)勢(shì)地位。2022年1月，甲公司積極籌備并購(gòu)乙公司。甲公司準(zhǔn)備收購(gòu)乙公司100%的股權(quán)。甲公司的估計(jì)價(jià)值為20億元，乙公司的估計(jì)價(jià)值為5億元。甲公司收購(gòu)乙公司后，兩家公司經(jīng)過(guò)整合，價(jià)值將達(dá)到28億元。乙公司要求的股權(quán)轉(zhuǎn)讓出價(jià)為6億元。甲公司預(yù)計(jì)在收購(gòu)價(jià)款外，還要發(fā)生審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、職工安置、解決債務(wù)糾紛等并購(gòu)交易費(fèi)用支出0.5億元。要求：本例中，從財(cái)務(wù)管理角度進(jìn)行并購(gòu)決策。【答案】五、（2013年）甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在華北地區(qū)；乙公司總部和主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)，已先期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場(chǎng)，但資金周轉(zhuǎn)存在一定的困難，可能影響未來(lái)持續(xù)發(fā)展。2013年1月，甲公司為拓展市場(chǎng)，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場(chǎng)領(lǐng)域，著手籌備并購(gòu)乙公司。并購(gòu)雙方經(jīng)過(guò)多次溝通，于2013年3月最終達(dá)成一致意向。甲公司準(zhǔn)備收購(gòu)乙公司100%的股權(quán)，為此聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，評(píng)估基準(zhǔn)日為2012年12月31日。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)采用收益法和市場(chǎng)法兩種方法對(duì)乙公司價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。并購(gòu)雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場(chǎng)法的評(píng)估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ)，并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。要求：分別從行業(yè)相關(guān)性角度和被并購(gòu)企業(yè)意愿角度，判斷甲公司并購(gòu)乙公司屬于何種并購(gòu)類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）從行業(yè)相關(guān)性角度，甲公司并購(gòu)乙公司屬于橫向并購(gòu)。理由：甲公司與乙公司屬于經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)的企業(yè)。（2）從被并購(gòu)企業(yè)意愿角度，甲公司并購(gòu)乙公司屬于善意并購(gòu)。理由：并購(gòu)雙方經(jīng)過(guò)充分溝通達(dá)成一致。六、甲公司是G跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)流程處理后臺(tái)服務(wù)公司，2000年成立于泰國(guó)，為G集團(tuán)提供集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)共享服務(wù)。2005年，甲公司開(kāi)始在集團(tuán)內(nèi)部模擬市場(chǎng)交易，在為集團(tuán)內(nèi)部成員提供財(cái)務(wù)共享服務(wù)時(shí)，比照市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)收取一定的費(fèi)用。2010年，甲公司同時(shí)為企業(yè)外部其他企業(yè)提供收費(fèi)財(cái)務(wù)服務(wù)；2015年，該公司引入3家新的國(guó)際投資者，成為一家獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的以財(cái)務(wù)核算為主的公司，并將服務(wù)對(duì)象繼續(xù)擴(kuò)展為面向國(guó)內(nèi)外的所有客戶，使其從一家跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，變成一家面向全球客戶提供財(cái)務(wù)外包服務(wù)的專業(yè)公司。甲公司依靠其財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理能力、分析能力和技術(shù)能力為廣大客戶提供廣泛的服務(wù)，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、收款、客戶服務(wù)、保險(xiǎn)、供應(yīng)鏈、采購(gòu)、分析、企業(yè)應(yīng)用和IT基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)等，其客戶來(lái)自全世界的各行各業(yè)。甲公司從分布在19個(gè)國(guó)家的130多個(gè)營(yíng)運(yùn)中心的全球交付平臺(tái)為全球多個(gè)區(qū)域的企業(yè)管理提供復(fù)雜的流程。2017年8月甲公司在紐約證券交易所上市。假設(shè)不考慮其他因素。要求：（1）簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心按照運(yùn)作模式劃分的類型及特點(diǎn)。（2）根據(jù)資料，指出甲公司發(fā)展經(jīng)歷的不同類型?！敬鸢浮科摺⒓坠鞠?001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)該公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，該事務(wù)所對(duì)以下交易或事項(xiàng)及其處理提出了異議：(1)甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對(duì)以后年度經(jīng)營(yíng)不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，該公司決定對(duì)2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計(jì)提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計(jì)提比例提高至l00%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級(jí)變動(dòng)情況確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計(jì)提比例5%;l—2年賬齡的，計(jì)提比例10%;2—3年賬齡的，計(jì)提比例30%;3年以上賬齡的，計(jì)提比例50%。該公司多年來(lái)生產(chǎn)的彩色電視機(jī)主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財(cái)務(wù)狀況和信用等級(jí)沒(méi)有發(fā)生明顯變化，且整個(gè)彩電市場(chǎng)行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司庫(kù)存產(chǎn)成品中包括400臺(tái)M型號(hào)和200臺(tái)N型號(hào)的液晶彩色電視機(jī)。M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺(tái)1.8萬(wàn)元;甲公司生產(chǎn)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1.5萬(wàn)元。銷售每臺(tái)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬(wàn)元。N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場(chǎng)供求狀況組織生產(chǎn)的，沒(méi)有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺(tái)l.4萬(wàn)元，銷售每臺(tái)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為，M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)算M型號(hào)電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對(duì)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中;對(duì)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。此前，甲公司未對(duì)M型號(hào)和N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)甲公司一條R型號(hào)平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，該公司按其賬面價(jià)值l00萬(wàn)元全額計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)。甲公司認(rèn)為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會(huì)計(jì)期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價(jià)值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。要求：分析、判斷事項(xiàng)(2)中，甲公司對(duì)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮?1)甲公司對(duì)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理正確。理由：N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬(wàn)元。(2)甲公司將確認(rèn)的N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。八、甲公司是一家大型機(jī)械設(shè)備制造公司，2015年公司與企業(yè)并購(gòu)有關(guān)的事項(xiàng)如下：資料1：為了擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，急需一大筆資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)和市場(chǎng)開(kāi)拓，因此公司希望通過(guò)資本市場(chǎng)來(lái)解決資金瓶頸問(wèn)題。由于IPO的難度較大，公司打算通過(guò)收購(gòu)上市公司來(lái)獲得融資平臺(tái)。X公司是一家高科技企業(yè)，其研發(fā)技術(shù)在業(yè)內(nèi)得到高度評(píng)價(jià)，公司雖已上市，但由于規(guī)模不大，股票總市值并不高。在獲得X公司董事會(huì)通過(guò)后，雙方打算通過(guò)換股的方式實(shí)現(xiàn)合并。2015年1月8日，X公司通過(guò)發(fā)行2億股股票來(lái)收購(gòu)甲公司60%的股權(quán)，甲公司則通過(guò)股票置換后擁有X公司80%的股權(quán)。已知甲公司支付的股票價(jià)值為10.5億元；X公司支付的股票對(duì)價(jià)與此相等。甲公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10.2億元；X公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。合并完成后，由于X公司其他投資者股權(quán)相對(duì)分散，因此甲公司取得了X公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。資料2：2015年4月1日，甲公司以發(fā)行股票的方式支付7000萬(wàn)元對(duì)價(jià)購(gòu)買了Y公司85%的表決權(quán)股份。根據(jù)市場(chǎng)預(yù)期，Y公司將會(huì)為甲公司提供更為廣闊的市場(chǎng)空間。為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢(shì)，同年8月2日，甲公司又以2000萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)入剩余15%的股權(quán)。其中，Y公司2015年4月1日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示凈資產(chǎn)為600萬(wàn)美元，其中經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值較賬面價(jià)值高出200萬(wàn)美元；Y公司8月2日的資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值增加了50萬(wàn)美元。2015年4月1日，美元兌換人民幣元的比率為1:7；2015年8月2日美元兌換人民幣元的比率為1：6.9。資料3：2015年4月30日，為了引入先進(jìn)的技術(shù)，甲公司以1.2億元的價(jià)格取得W公司25%有表決權(quán)的股份，成為W公司戰(zhàn)略合作伙伴，此時(shí)W公司的公允價(jià)值為4億元。半年后，甲公司果斷地以價(jià)值為2.4億元的土地再次購(gòu)入了W公司35%的有表決權(quán)股份，此時(shí)W公司公允價(jià)值為5億元。經(jīng)過(guò)判斷，W公司與甲公司都屬于某集團(tuán)公司控制下的企業(yè)。資料4：2015年5月9日，甲公司以50萬(wàn)元的價(jià)格獲得了無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的Z公司100%的股權(quán)。在獲得控制權(quán)后，甲公司注銷了Z公司的法人資格。已知Z公司資產(chǎn)項(xiàng)目公允價(jià)值如下：庫(kù)存現(xiàn)金500萬(wàn)元；應(yīng)收賬款300萬(wàn)元；存貨500萬(wàn)元；固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元。負(fù)債項(xiàng)目公允價(jià)值如下：短期借款200萬(wàn)元；應(yīng)付賬款2000萬(wàn)元；長(zhǎng)期借款2000萬(wàn)元。資料5：2015年9月30日，甲公司為了進(jìn)入西北市場(chǎng)，以現(xiàn)金5000萬(wàn)元、發(fā)行價(jià)值6000萬(wàn)元的股票購(gòu)買了西北地區(qū)A公司60%的有表決權(quán)股份。A公司為2015年2月新成立的公司，截至2015年9月30日，該公司持有貨幣資金9500萬(wàn)元，實(shí)收資本8000萬(wàn)元，資本公積600萬(wàn)元。資料6：2015年11月5日，甲公司通過(guò)資產(chǎn)置換的方式獲得了B公司55%的股權(quán)，并獲得了超過(guò)半數(shù)以上的董事會(huì)席位。甲公司支付的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。B公司原有投資者為了保護(hù)自身的利益，提出B公司的重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)必須經(jīng)原有股東指派的至少1名董事同意方可實(shí)施，甲公司同意了這項(xiàng)安排。假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，不考慮其他情況。要求：根據(jù)資料2，確定甲公司合并Y公司的具體合并日。按照并購(gòu)類型的劃分，此項(xiàng)并購(gòu)屬于哪一類別？合并后能夠形成多大的商譽(yù)？【答案】甲公司合并Y公司屬于企業(yè)合并，支付方式是發(fā)行股票，合并日為2015年4月1日，此時(shí)已經(jīng)達(dá)到實(shí)現(xiàn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的合并條件。后續(xù)增持行為不屬于企業(yè)合并，而屬于購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)，因此真正的合并日即為第一次購(gòu)買時(shí)的日期。合并類型為收購(gòu)控股。合并商譽(yù)=7000－800*7*85%=2240(萬(wàn)元)九、甲公司為一家國(guó)有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開(kāi)成本管控專題會(huì)議。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)市場(chǎng)部經(jīng)理：經(jīng)市場(chǎng)部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建議：①以競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤(rùn)率{(銷售單價(jià)－單位生產(chǎn)成本)單位生產(chǎn)成本×100%}確定A、B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。(2)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測(cè)算，制造費(fèi)用按機(jī)器小時(shí)數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測(cè)算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，采用機(jī)器小時(shí)數(shù)分配制造費(fèi)用的傳統(tǒng)法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進(jìn)行決策。(3)企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應(yīng)考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、銷售、售后服務(wù)等價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價(jià)值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯(cuò)誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測(cè)算，A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟膯挝簧嫌纬杀?研發(fā)、設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)成本)分別為13元和18元，應(yīng)分?jǐn)偟膯挝幌掠纬杀?銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)成本)分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(1)至資料(3)，在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤(rùn)率的條件下，結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格和作業(yè)成本法下計(jì)算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產(chǎn)品的財(cái)務(wù)可行性。【答案】財(cái)務(wù)可行性判斷：A產(chǎn)品銷售價(jià)格為207元，低于單位生命周期成本241元，在財(cái)務(wù)上不具有可行性。B產(chǎn)品銷售價(jià)格為322元，高于單位生命周期成本305元，在財(cái)務(wù)上具有可行性。一十、甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2018年1月1日以50000萬(wàn)元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為50000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1萬(wàn)股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。其他相關(guān)資料如下：(1)2018年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款50000萬(wàn)元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2018年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。(2)2019年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用；②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；③2018年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的100%計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本；④不考慮其他相關(guān)因素；⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473；⑥按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值。要求：【答案】一十一、甲公司是一家競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)的轎車生產(chǎn)企業(yè)，由于轎車市場(chǎng)基本趨于飽和，2020年甲公司擬借用轎車生產(chǎn)技術(shù)和原有的銷售網(wǎng)絡(luò)，投資建立農(nóng)用皮卡生產(chǎn)線，進(jìn)軍農(nóng)村市場(chǎng)，尋求新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。要求：根據(jù)上述材料，指出甲公司總體戰(zhàn)略類型。【答案】多元化戰(zhàn)略中的相關(guān)多元化戰(zhàn)略。一十二、甲公司是一家高科技公司，目前銷售收入高速增長(zhǎng)，能夠帶來(lái)很高的現(xiàn)金流入量，但是資金需求很大，自身生產(chǎn)的現(xiàn)金流入不能完全滿足資金的需求，此外甲公司很少進(jìn)行股利分配。要求：分析甲公司處于企業(yè)發(fā)展的哪個(gè)階段，適合采取哪種財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。【答案】甲公司處于成長(zhǎng)期。理由：銷售收入高速增長(zhǎng)，資金需求很大，股利分配很低。企業(yè)處于成長(zhǎng)期時(shí)應(yīng)當(dāng)采取擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。一十三、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司。近年來(lái)，為做大做強(qiáng)主業(yè)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，對(duì)外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展。2018年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2018年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，甲公司以200000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)A公司股份的80%；當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為220000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為210000萬(wàn)元。6月30日，甲公司支付了收購(gòu)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對(duì)A公司的控制權(quán)：當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為235000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為225000萬(wàn)元。收購(gòu)前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；甲公司與A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司收購(gòu)A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合并日（或購(gòu)買日），并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。?、根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（或購(gòu)買日）對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額?！敬鸢浮?.（1）屬于企業(yè)合并。（1分）理由：收購(gòu)交易完成后，甲公司對(duì)A公司擁有控制權(quán)。（2分）（2）屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：收購(gòu)前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2分）（3）購(gòu)買日為2018年6月30日。（1分）理由：在該日甲公司取得了A公司控制權(quán)。（1分）2.（1）初始投資成本為200000萬(wàn)元（1分）（2）商譽(yù)金額＝200000－235000×80%＝12000（萬(wàn)元）（1分）一十四、加強(qiáng)流程管控，降低運(yùn)營(yíng)成本。為控制公司的運(yùn)營(yíng)成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采購(gòu)招標(biāo)過(guò)程中，嚴(yán)格遵循低價(jià)者中標(biāo)的原則；……。要求：指出資料中的不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮坎划?dāng)之處：“大宗原材料采購(gòu)招標(biāo)過(guò)程中，嚴(yán)格遵循低價(jià)者中標(biāo)的原則”的表述不當(dāng)。理由：公司選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)其提供原材料的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、經(jīng)營(yíng)狀況等信息。一十五、【案例分析題九】(選答)(20分)1.政府采購(gòu)廢標(biāo)，廢標(biāo)后的處理。2.商業(yè)支出預(yù)算與人員經(jīng)費(fèi)混用。3.判斷結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金用于新項(xiàng)目預(yù)算是否合理。4.電子化采購(gòu)應(yīng)免費(fèi)提供電子采購(gòu)文件。5.中央級(jí)事業(yè)單位資產(chǎn)處理，給出原值900萬(wàn)，折舊300萬(wàn)，財(cái)務(wù)按800萬(wàn)以下的標(biāo)準(zhǔn)處理，判斷是否存在不當(dāng)之處?！敬鸢浮恳皇ⅲ?014年）甲集團(tuán)公司下設(shè)AB兩個(gè)事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工，電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日，集團(tuán)公司召開(kāi)上半年工作會(huì)議，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題進(jìn)行了專題研究。會(huì)議要點(diǎn)如下：成本管控方面。A事業(yè)部本年度對(duì)X藥品實(shí)施了目標(biāo)成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬(wàn)元/噸，市場(chǎng)上主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的X藥品平均銷售價(jià)格為8.8萬(wàn)元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤(rùn)率為10%。要求：根據(jù)資料，依據(jù)目標(biāo)成本法的基本原理，參照主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格，分別計(jì)算A事業(yè)部X藥品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低目標(biāo)。【答案】X藥品的單位目標(biāo)成本＝8.8/（1＋10%）＝8（萬(wàn)元/噸）X藥品的單位成本降低目標(biāo)＝9－8＝1（萬(wàn)元/噸）或：X藥品的單位成本降低目標(biāo)＝（9－8）/9＝11.11%一十七、X公司制造手機(jī)所需要的部分零部件由Q公司提供。X公司為了防范和應(yīng)對(duì)采購(gòu)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，與Q公司簽訂了嚴(yán)格且規(guī)范的合同，其中一項(xiàng)條款內(nèi)容如下：如果由于外界不可抗力因素造成Q公司不能按時(shí)供貨并給X公司帶來(lái)?yè)p失，只要損失額超過(guò)規(guī)定數(shù)值，那么超過(guò)的部分就由Q公司予以賠償。D公司是X公司的子公司，2020年初，D公司召開(kāi)會(huì)議，集體通過(guò)了以下方案：①將剩余資金1.2億元投資于國(guó)家發(fā)行的三年期國(guó)債、某能源集團(tuán)發(fā)行的三年期重點(diǎn)企業(yè)債券，以及業(yè)績(jī)優(yōu)良的公司股票；②設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金用于可能發(fā)生的異地員工勞動(dòng)爭(zhēng)議；③在廠區(qū)內(nèi)全面禁止吸煙；④對(duì)公司固定資產(chǎn)進(jìn)行投保，防止出現(xiàn)意外損失。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料，指出X公司采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的類型，并說(shuō)明理由。2.根據(jù)資料，指出D公司的方案分別屬于何種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。3.指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的應(yīng)用技術(shù)包括的內(nèi)容。【答案】一十八、甲公司為一家深市創(chuàng)業(yè)板上市公司，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，公司全面實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2018年7月公司董事會(huì)召開(kāi)會(huì)議，研討如何從五要素入手，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，會(huì)議要點(diǎn)如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門(mén)共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施。（2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。公司各個(gè)部門(mén)都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標(biāo)，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，采取定量分析方法重點(diǎn)識(shí)別來(lái)自于企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)不惜一切代價(jià)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，以免企業(yè)遭受毀滅性打擊。（3）關(guān)于控制活動(dòng)。公司應(yīng)在企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行全方位控制的基礎(chǔ)上，著重對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略、投資、研究與開(kāi)發(fā)進(jìn)行控制。公司發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議批準(zhǔn)后實(shí)施。作為在創(chuàng)業(yè)板上市不久的公司，目前正處在高速增長(zhǎng)時(shí)期，為有效應(yīng)對(duì)稍縱即逝的投資機(jī)會(huì)，董事會(huì)全權(quán)委托總經(jīng)理進(jìn)行投資決策，一定要把主業(yè)做強(qiáng)做大。公司應(yīng)高度重視研究與開(kāi)發(fā)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，公司根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，提出可行性研究立項(xiàng)申請(qǐng)，開(kāi)展可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。（4）關(guān)于信息與溝通。為了對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，重要信息要定期通報(bào)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及審計(jì)委員會(huì)；同時(shí)利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，采用整合模式將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，進(jìn)而提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。公司應(yīng)在日常監(jiān)督基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮專項(xiàng)監(jiān)督的作用，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程、全員性控制。為便于對(duì)銷售活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督，公司要求對(duì)所有銷售業(yè)務(wù)必須簽訂合同，合同章由銷售經(jīng)理親自保管；對(duì)于重大銷售合同，必須有內(nèi)部審計(jì)人員全程參與簽訂，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。公司設(shè)立專門(mén)負(fù)責(zé)受理違反職業(yè)道德行為的專業(yè)反舞弊網(wǎng)站，并對(duì)外公示，提供多種舉報(bào)渠道，鼓勵(lì)實(shí)名舉報(bào)，實(shí)行查實(shí)有獎(jiǎng)?wù)?。?nèi)部審計(jì)部門(mén)履行內(nèi)部反舞弊職能，開(kāi)展專項(xiàng)調(diào)查，發(fā)揮監(jiān)督作用。（6）關(guān)于自我評(píng)價(jià)。為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷并加以改進(jìn)，保持內(nèi)部控制的持續(xù)有效，公司每年由總經(jīng)理主持定期開(kāi)展一次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。在評(píng)價(jià)報(bào)告中，既要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也要對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)著重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于公司初創(chuàng)時(shí)間不長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)人員力量不足，公司聘請(qǐng)承擔(dān)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)咨詢報(bào)告，并報(bào)經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)審定后對(duì)外發(fā)布。（7）關(guān)于外部審計(jì)。為了有利于公司整改內(nèi)控缺陷，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受公司委托后，于上半年即進(jìn)駐公司實(shí)施審計(jì)工作。公司要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷進(jìn)行溝通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必須以口頭形式與董事會(huì)和經(jīng)理層當(dāng)面溝通；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，出具無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)分析判斷甲公司（1）至（7）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明理由。【答案】1．第（1）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的表述不當(dāng)。理由：審計(jì)委員會(huì)必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性，在內(nèi)控中的職責(zé)一般包括：審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施；領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)等，不能具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)?；颍簩徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)違背了制衡性原則。2．第（2）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：只采用定量的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的表述不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性、定量以及定性和定量相結(jié)合的方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。不當(dāng)之處二：重點(diǎn)識(shí)別來(lái)自于企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。理由：為了全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)既要識(shí)別來(lái)自于外部的風(fēng)險(xiǎn)，也要識(shí)別來(lái)自于內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。不當(dāng)之處三：對(duì)于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)不惜一切代價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。理由：違背了成本效益原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。3．第（3）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議批準(zhǔn)后實(shí)施的表述不當(dāng)。理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。一十九、甲中在乙分公司；二是電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，主要集中在丙分公司；三是國(guó)際旅游業(yè)務(wù)，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司；甲集團(tuán)公司除丁公司外，無(wú)其他關(guān)聯(lián)公司。2010年，甲集團(tuán)公司加大了對(duì)全集團(tuán)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)整合力度，確定了“做強(qiáng)做大主業(yè)，提高國(guó)有資產(chǎn)證券化率，實(shí)現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010年，甲集團(tuán)公司進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：（1）2010年2月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購(gòu)入A上市公司20％的有表決權(quán)股份。該日，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè)，與甲集團(tuán)公司的丙分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性。2010年11月1日，甲集團(tuán)公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購(gòu)入A上市公司40％的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用0.15億元。至此，甲集團(tuán)公司持有A上市公司60％的有表決權(quán)股份，控制了A上市公司。該日，甲集團(tuán)公司之前持有的A上市公司20％的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為0.5億元，A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2億元。甲集團(tuán)公司從2010年11月1日起，對(duì)A上市公司實(shí)行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵(lì)和約束，努力使A上市公司成為集團(tuán)內(nèi)部一支運(yùn)作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力量，進(jìn)一步夯實(shí)了甲集團(tuán)公司在我國(guó)電力生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集團(tuán)公司通過(guò)司法拍賣拍得B上市公司3億股股權(quán)，占B上市公司有表決權(quán)股份的51％，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權(quán)益為1.2億元。甲集團(tuán)公司2010年控制B上市公司的目的是，計(jì)劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)甲集團(tuán)公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)整體上市，進(jìn)一步盤(pán)活國(guó)有資產(chǎn)存量。（3）2010年12月31日，甲集團(tuán)公司為了做強(qiáng)做大主業(yè)，逐步退出國(guó)際旅游市場(chǎng)，以0.3億元的價(jià)格出售了所持有丁公司20％的有表決權(quán)股份，但仍對(duì)丁公司具有控制權(quán)。該日，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料（1）和（2），分別