第2章：會(huì)計(jì)科目與賬戶

（一）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)核算的具體步驟設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶復(fù)式記賬填制會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)核算的一般要求：根據(jù)?會(huì)計(jì)法?和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循下列6項(xiàng)要求：第二章會(huì)計(jì)科目與賬戶P65【學(xué)習(xí)目的和要求】本章主要講述會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目和賬戶的基本內(nèi)容。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)著重理解和掌握會(huì)計(jì)等式的概念及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響；掌握會(huì)計(jì)科目的意義和常用的會(huì)計(jì)科目；掌握賬戶及其結(jié)構(gòu)，理解會(huì)計(jì)科目和賬戶的區(qū)別和聯(lián)系。

第二章會(huì)計(jì)科目與賬戶

第一節(jié)會(huì)計(jì)等式第二節(jié)會(huì)計(jì)科目第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)等式P52資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系

◆資產(chǎn)=權(quán)益

◆權(quán)益可進(jìn)一步分解為債權(quán)人權(quán)益（即負(fù)債）和所有者權(quán)益兩部分，則上式可表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

◆上式為會(huì)計(jì)平衡關(guān)系式，反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大要素之間的基本數(shù)量關(guān)系，反映了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，體現(xiàn)了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，它是復(fù)式記賬、試算平衡、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。收入、費(fèi)用和利潤之間的平衡關(guān)系收入—費(fèi)用=利潤注意：當(dāng)收入和費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比確定利潤是，必須遵循兩條原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，在符合上述基本原則的前提下，收入、費(fèi)用和利潤之間的平衡關(guān)系才有現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易事項(xiàng)本身并不完全一致。例如，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是為了本期的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生的。為了明確會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實(shí)地反映特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制費(fèi)用收入

銷售產(chǎn)品一批，貨款3000元，4月收款。

用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元。

雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計(jì)算為3月份的收入。分?jǐn)傎M(fèi)用400元

分?jǐn)傎M(fèi)用400元

分?jǐn)傎M(fèi)用400元3月4月5月6月

雖然4月份支付了全部貨幣資金，但受益的是4、5、6三個(gè)月，所以應(yīng)由4、5、6月份分?jǐn)?。費(fèi)用收入

3月銷售產(chǎn)品3000元，貨款4月收。

用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元。4月份計(jì)算3000元的收入。

1200元作為4月份的費(fèi)用費(fèi)用1200元3月4月5月6月收付實(shí)現(xiàn)制返回資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等六大會(huì)計(jì)要素的平衡關(guān)系

第一等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

第二等式：收入—費(fèi)用=利潤從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看，凈收益歸屬于所有者，凈收益成了第一等式和第二等式的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，用關(guān)系式可以表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益＋凈收益上式通常寫作：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六項(xiàng)要素，無論如何變化，最終都要回到資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系上來?！百Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是會(huì)計(jì)恒等式，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞這一平衡關(guān)系。

會(huì)計(jì)要素的變化對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，雖導(dǎo)致有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減變化，但決不影響會(huì)計(jì)平衡關(guān)系式。例１：將現(xiàn)金500元存入銀行。將導(dǎo)致現(xiàn)金減少500元，銀行存款增加500元，資產(chǎn)總額保持不變，會(huì)計(jì)平衡關(guān)系式依然平衡。例2：收到投資者投入資本金20萬元。導(dǎo)致資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加20萬元，會(huì)計(jì)平衡關(guān)系式依然平衡。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的九種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益123456789++——+—+——++—+—+—+—第二節(jié)會(huì)計(jì)科目1會(huì)計(jì)科目及其意義會(huì)計(jì)科目——是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類。意義：是一種重要的、專門的會(huì)計(jì)核算方法，便于歸集和識(shí)別會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用說明（1）會(huì)計(jì)科目的編號(hào)：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)打亂隨意重編。（2）會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目的設(shè)置和使用企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。2會(huì)計(jì)科目的填列要求應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不能只填列會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，而不填列會(huì)計(jì)科目的名稱。3設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

◆統(tǒng)一性原則：各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，不得隨意設(shè)置。

◆靈活性原則：企業(yè)在不違反國家統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目?！舴€(wěn)定性原則：會(huì)計(jì)科目不宜輕易變動(dòng)，應(yīng)固定編號(hào)，便于分類排列和記賬、查帳和會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用。會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)會(huì)計(jì)科目的排列和編號(hào)◆會(huì)計(jì)科目的排列按資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類進(jìn)行。首位編號(hào)依此為1、2、3、4、5。會(huì)計(jì)科目編號(hào)之間出現(xiàn)不少空號(hào)，是為將來新增會(huì)計(jì)科目而有意保留的?！糍Y產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目又按流動(dòng)性排列，負(fù)債類會(huì)計(jì)科目按償還期限排列，所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目按永久性順序排列。會(huì)計(jì)科目的分類按會(huì)計(jì)要素分類

◆資產(chǎn)類科目：流動(dòng)資產(chǎn)類和長(zhǎng)期資產(chǎn)類科目◆負(fù)債類科目：流動(dòng)負(fù)債類和長(zhǎng)期負(fù)債類科目◆所有者權(quán)益類科目“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”和“利潤分配”◆成本類科目：主要反映產(chǎn)品制造過程內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目，包括“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等?！魮p益類科目：可分為收入類科目和費(fèi)用支出類科目。按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類◆總分類科目，也叫總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容所作的總括分類，反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等方面等總括信息?！裘骷?xì)分類科目，也叫細(xì)目或明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目的進(jìn)一步分類，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等方面等詳細(xì)信息。在實(shí)際工作中，除了少數(shù)的總分類科目不需設(shè)置明細(xì)分類科目外，大多數(shù)都需要設(shè)置明細(xì)分類科目，若某一總分類科目下的明細(xì)科目較多，可增設(shè)二級(jí)科目（也叫子目），是介于總分類科目和明細(xì)科目之間的一類科目。例如：原材料——基本材料——甲材料（總賬科目）（二級(jí)科目）（明細(xì)科目）常用的會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類科目一、資產(chǎn)類

現(xiàn)金銀行存款

其他貨幣資金短期投資

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收股利應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款物資采購原材料包裝物

低值易耗品材料成本差異

資產(chǎn)類科目（續(xù)）

自制半成品庫存商品

委托加工物資委托代銷商品受托代銷商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

分期收款發(fā)出商品長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資在建工程

在建工程減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢

負(fù)債類和所有者權(quán)益類科目二、負(fù)債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款代銷商品款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款遞延稅款三、所有者權(quán)益類實(shí)收資本(或股本)資本公積盈余公積利潤分配成本類和損益類科目四、成本類生產(chǎn)成本制造費(fèi)用勞務(wù)成本五、損益類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入投資收益

主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

營業(yè)外支出所得稅

以前年度損益調(diào)整

思考題1、什么是會(huì)計(jì)的基本等式？它具有什么意義？2、什么是會(huì)計(jì)科目？設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義如何？3、會(huì)計(jì)科目是如何分類的？【習(xí)題一】某工業(yè)企業(yè)現(xiàn)用部分會(huì)計(jì)科目如下，分析哪些屬于一級(jí)科目？哪些屬于二級(jí)科目？哪些屬于明細(xì)科目？列示于表格中。1、原材料2、短期借款3、主要材料4、甲材料5、固定資產(chǎn)6、應(yīng)付賬款7、臨時(shí)借款8、輔助材料9、應(yīng)付A公司貨款10、應(yīng)付丁公司貨款11、潤滑油12、生產(chǎn)成本13、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)14、運(yùn)輸工具15、乙材料16、機(jī)器設(shè)備17、生產(chǎn)用房18、輔助生產(chǎn)成本將各科目正確的序號(hào)填入下表一級(jí)科目二級(jí)科目明細(xì)科目【習(xí)題二】某工業(yè)企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分析會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，判斷各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目名稱及所屬要素，填入表格，匯總各要素，檢驗(yàn)其平衡關(guān)系。1、存放在出納處的現(xiàn)金600元。2、向銀行借入三個(gè)月的短期借款1000元。3、正在加工中的在產(chǎn)品70000元。4、存放在銀行中的款項(xiàng)150000元。5、存放在倉庫中的材料4500元。6、房屋建筑物800000元。7、所有者投入資本3000000元。8、應(yīng)付外單位材料款2600元。9、應(yīng)收外單位貨款79000元。10、向銀行借入一年期以上借款2600000元。

練習(xí)常用會(huì)計(jì)科目的分類(在相應(yīng)欄內(nèi)打V)會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類銀行存款實(shí)收資本物資采購制造費(fèi)用原材料應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款庫存商品生產(chǎn)成本營業(yè)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)累計(jì)折舊短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用利潤分配盈余公積管理費(fèi)用參考答案：

習(xí)題一：將各科目正確的序號(hào)填入下表一級(jí)科目二級(jí)科目明細(xì)科目134、1518112751314、16、176129、1018習(xí)題二參考答案項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益1存放的現(xiàn)金現(xiàn)金6002銀行借款短期借款10003加工的在產(chǎn)品生產(chǎn)成本70000456789在銀行的款項(xiàng)存在倉庫的材料房屋建筑物投入資本應(yīng)付材料款應(yīng)收外單位貨款銀行存款原材料固定資產(chǎn)實(shí)收資本應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款1500004500800000790002600

3000000項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益10從銀行借入一年期上款項(xiàng)長(zhǎng)期借款2600000第三節(jié)會(huì)計(jì)賬戶P71賬戶的含義賬戶是指按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)的記賬實(shí)體.賬戶可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括三個(gè)部分：增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)。最基本的賬戶格式為三欄式，為方便會(huì)計(jì)教學(xué)，通常使用簡(jiǎn)化的格式“丁”型賬戶。

賬戶中一方登記增加，一方登記減少，但究竟哪一方登記增加，那一方登記減少，是由記賬方法和賬戶結(jié)構(gòu)決定的。會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別P72

聯(lián)系

1.兩者的目的相同，都是為了對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算；2.兩者的名稱是相同的，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的.3.會(huì)計(jì)科目時(shí)設(shè)置賬戶的依據(jù)，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，會(huì)計(jì)科目規(guī)定了賬戶核算的內(nèi)容及其性質(zhì)。會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別

區(qū)別：區(qū)別會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶1只是類別名稱是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的場(chǎng)所2不存在結(jié)構(gòu)問題有一定的結(jié)構(gòu)和格式國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度作了規(guī)定；企業(yè)不能隨意設(shè)置會(huì)計(jì)科目國家對(duì)賬戶沒有作統(tǒng)一規(guī)定。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)：用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。36總賬（三欄式）

會(huì)計(jì)科目：原材料20╳╳年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號(hào)數(shù)貸31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借400002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借35000（以下略）331本月合計(jì)5000035000借45000賬戶的基本結(jié)構(gòu)2.賬