第2章：會計科目與賬戶

（一）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務會計報告。會計核算的具體步驟設置會計科目和賬戶復式記賬填制會計憑證登記會計賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制會計報表會計核算的一般要求：根據(jù)?會計法?和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，企業(yè)進行會計核算時應當遵循下列6項要求：第二章會計科目與賬戶P65【學習目的和要求】本章主要講述會計等式、會計科目和賬戶的基本內(nèi)容。通過本章學習，應著重理解和掌握會計等式的概念及經(jīng)濟業(yè)務的變化對會計等式的影響；掌握會計科目的意義和常用的會計科目；掌握賬戶及其結(jié)構(gòu)，理解會計科目和賬戶的區(qū)別和聯(lián)系。

第二章會計科目與賬戶

第一節(jié)會計等式第二節(jié)會計科目第三節(jié)會計賬戶第一節(jié)會計等式P52資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的平衡關系

◆資產(chǎn)=權(quán)益

◆權(quán)益可進一步分解為債權(quán)人權(quán)益（即負債）和所有者權(quán)益兩部分，則上式可表示為：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

◆上式為會計平衡關系式，反映了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三大要素之間的基本數(shù)量關系，反映了企業(yè)在某一時點的財務狀況，體現(xiàn)了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關系，它是復式記賬、試算平衡、編制資產(chǎn)負債表的理論基礎。收入、費用和利潤之間的平衡關系收入—費用=利潤注意：當收入和費用進行對比確定利潤是，必須遵循兩條原則：權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則，在符合上述基本原則的前提下，收入、費用和利潤之間的平衡關系才有現(xiàn)實意義。關于權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。即凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務與交易事項本身并不完全一致。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為了本期的生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的。為了明確會計核算的確認基礎，更真實地反映特定時期的財務狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種確認基礎，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種確認基礎，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。權(quán)責發(fā)生制費用收入

銷售產(chǎn)品一批，貨款3000元，4月收款。

用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費1200元。

雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計算為3月份的收入。分攤費用400元

分攤費用400元

分攤費用400元3月4月5月6月

雖然4月份支付了全部貨幣資金，但受益的是4、5、6三個月，所以應由4、5、6月份分攤。費用收入

3月銷售產(chǎn)品3000元，貨款4月收。

用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費1200元。4月份計算3000元的收入。

1200元作為4月份的費用費用1200元3月4月5月6月收付實現(xiàn)制返回資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等六大會計要素的平衡關系

第一等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

第二等式：收入—費用=利潤從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關系來看，凈收益歸屬于所有者，凈收益成了第一等式和第二等式的聯(lián)結(jié)點，用關系式可以表示為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益＋凈收益上式通常寫作：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益＋（收入－費用）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項要素，無論如何變化，最終都要回到資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的平衡關系上來。“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”是會計恒等式，任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞這一平衡關系。

會計要素的變化對會計等式的影響

經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，雖導致有關會計要素的增減變化，但決不影響會計平衡關系式。例１：將現(xiàn)金500元存入銀行。將導致現(xiàn)金減少500元，銀行存款增加500元，資產(chǎn)總額保持不變，會計平衡關系式依然平衡。例2：收到投資者投入資本金20萬元。導致資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加20萬元，會計平衡關系式依然平衡。經(jīng)濟業(yè)務的九種類型經(jīng)濟業(yè)務類型資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益123456789++——+—+——++—+—+—+—第二節(jié)會計科目1會計科目及其意義會計科目——是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是按照經(jīng)濟內(nèi)容，對各個會計要素所作的進一步分類。意義：是一種重要的、專門的會計核算方法，便于歸集和識別會計信息。會計科目的設置和使用說明（1）會計科目的編號：《企業(yè)會計制度》為規(guī)范企業(yè)的會計核算，統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編號，企業(yè)不應當打亂隨意重編。（2）會計科目及明細科目的設置和使用企業(yè)應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，設置和使用會計科目。明細科目的設置，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。2會計科目的填列要求應當填列會計科目的名稱，同時填列會計科目的名稱和編號，不能只填列會計科目的編號，而不填列會計科目的名稱。3設置會計科目的原則

◆統(tǒng)一性原則：各企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設置會計科目，不得隨意設置。

◆靈活性原則：企業(yè)在不違反國家統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)自身的業(yè)務特點和實際情況，增加、減少或合并某些會計科目?！舴€(wěn)定性原則：會計科目不宜輕易變動，應固定編號，便于分類排列和記賬、查帳和會計電算化的應用。會計科目的名稱和編號會計科目的排列和編號◆會計科目的排列按資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類進行。首位編號依此為1、2、3、4、5。會計科目編號之間出現(xiàn)不少空號，是為將來新增會計科目而有意保留的?！糍Y產(chǎn)類會計科目又按流動性排列，負債類會計科目按償還期限排列，所有者權(quán)益類會計科目按永久性順序排列。會計科目的分類按會計要素分類

◆資產(chǎn)類科目：流動資產(chǎn)類和長期資產(chǎn)類科目◆負債類科目：流動負債類和長期負債類科目◆所有者權(quán)益類科目“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”和“利潤分配”◆成本類科目：主要反映產(chǎn)品制造過程內(nèi)容的會計科目，包括“生產(chǎn)成本”和“制造費用”等?！魮p益類科目：可分為收入類科目和費用支出類科目。按提供指標的詳細程度分類◆總分類科目，也叫總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容所作的總括分類，反映財務狀況、經(jīng)營成果等方面等總括信息?！裘骷毞诸惪颇浚步屑毮炕蛎骷毧颇?，是對總分類科目的進一步分類，反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果等方面等詳細信息。在實際工作中，除了少數(shù)的總分類科目不需設置明細分類科目外，大多數(shù)都需要設置明細分類科目，若某一總分類科目下的明細科目較多，可增設二級科目（也叫子目），是介于總分類科目和明細科目之間的一類科目。例如：原材料——基本材料——甲材料（總賬科目）（二級科目）（明細科目）常用的會計科目資產(chǎn)類科目一、資產(chǎn)類

現(xiàn)金銀行存款

其他貨幣資金短期投資

短期投資跌價準備應收票據(jù)

應收股利應收利息

應收賬款其他應收款

壞賬準備預付賬款應收補貼款物資采購原材料包裝物

低值易耗品材料成本差異

資產(chǎn)類科目（續(xù)）

自制半成品庫存商品

委托加工物資委托代銷商品受托代銷商品存貨跌價準備

分期收款發(fā)出商品長期債權(quán)投資長期投資減值準備固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備工程物資在建工程

在建工程減值準備固定資產(chǎn)清理

無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準備

長期待攤費用待處理財產(chǎn)損溢

負債類和所有者權(quán)益類科目二、負債類短期借款應付票據(jù)應付賬款預收賬款代銷商品款應付工資應付福利費應付股利應交稅金其他應交款其他應付款預提費用長期借款應付債券長期應付款專項應付款遞延稅款三、所有者權(quán)益類實收資本(或股本)資本公積盈余公積利潤分配成本類和損益類科目四、成本類生產(chǎn)成本制造費用勞務成本五、損益類主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入補貼收入投資收益

主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加

其他業(yè)務支出營業(yè)費用

管理費用財務費用

營業(yè)外支出所得稅

以前年度損益調(diào)整

思考題1、什么是會計的基本等式？它具有什么意義？2、什么是會計科目？設置會計科目的意義如何？3、會計科目是如何分類的？【習題一】某工業(yè)企業(yè)現(xiàn)用部分會計科目如下，分析哪些屬于一級科目？哪些屬于二級科目？哪些屬于明細科目？列示于表格中。1、原材料2、短期借款3、主要材料4、甲材料5、固定資產(chǎn)6、應付賬款7、臨時借款8、輔助材料9、應付A公司貨款10、應付丁公司貨款11、潤滑油12、生產(chǎn)成本13、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)14、運輸工具15、乙材料16、機器設備17、生產(chǎn)用房18、輔助生產(chǎn)成本將各科目正確的序號填入下表一級科目二級科目明細科目【習題二】某工業(yè)企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務，分析會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類，判斷各項經(jīng)濟業(yè)務的科目名稱及所屬要素，填入表格，匯總各要素，檢驗其平衡關系。1、存放在出納處的現(xiàn)金600元。2、向銀行借入三個月的短期借款1000元。3、正在加工中的在產(chǎn)品70000元。4、存放在銀行中的款項150000元。5、存放在倉庫中的材料4500元。6、房屋建筑物800000元。7、所有者投入資本3000000元。8、應付外單位材料款2600元。9、應收外單位貨款79000元。10、向銀行借入一年期以上借款2600000元。

練習常用會計科目的分類(在相應欄內(nèi)打V)會計科目資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類成本類損益類銀行存款實收資本物資采購制造費用原材料應收賬款應付賬款庫存商品生產(chǎn)成本營業(yè)費用會計科目資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類成本類損益類主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本固定資產(chǎn)累計折舊短期借款財務費用預提費用待攤費用利潤分配盈余公積管理費用參考答案：

習題一：將各科目正確的序號填入下表一級科目二級科目明細科目134、1518112751314、16、176129、1018習題二參考答案項目會計科目資產(chǎn)負債所有者權(quán)益1存放的現(xiàn)金現(xiàn)金6002銀行借款短期借款10003加工的在產(chǎn)品生產(chǎn)成本70000456789在銀行的款項存在倉庫的材料房屋建筑物投入資本應付材料款應收外單位貨款銀行存款原材料固定資產(chǎn)實收資本應付賬款應收賬款1500004500800000790002600

3000000項目會計科目資產(chǎn)負債所有者權(quán)益10從銀行借入一年期上款項長期借款2600000第三節(jié)會計賬戶P71賬戶的含義賬戶是指按照會計科目設置的，用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)的記賬實體.賬戶可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括三個部分：增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)。最基本的賬戶格式為三欄式，為方便會計教學，通常使用簡化的格式“丁”型賬戶。

賬戶中一方登記增加，一方登記減少，但究竟哪一方登記增加，那一方登記減少，是由記賬方法和賬戶結(jié)構(gòu)決定的。會計科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別P72

聯(lián)系

1.兩者的目的相同，都是為了對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算；2.兩者的名稱是相同的，所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的.3.會計科目時設置賬戶的依據(jù)，會計科目是賬戶的名稱，會計科目規(guī)定了賬戶核算的內(nèi)容及其性質(zhì)。會計科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別

區(qū)別：區(qū)別會計科目會計賬戶1只是類別名稱是記錄經(jīng)濟業(yè)務的場所2不存在結(jié)構(gòu)問題有一定的結(jié)構(gòu)和格式國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度作了規(guī)定；企業(yè)不能隨意設置會計科目國家對賬戶沒有作統(tǒng)一規(guī)定。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)：用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。36總賬（三欄式）

會計科目：原材料20╳╳年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號數(shù)貸31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借400002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借35000（以下略）331本月合計5000035000借45000賬戶的基本結(jié)構(gòu)2.賬