第1章注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

《審計(jì)學(xué)》

72課時(shí)

陳麗英1參考法規(guī)

中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2010）中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--應(yīng)用指南2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號2教學(xué)參考資料安博教育集團(tuán)2008年的審計(jì)學(xué)專業(yè)景氣指數(shù)調(diào)查報(bào)告顯示，審計(jì)學(xué)專業(yè)的景氣指數(shù)高于所有專業(yè)平均值。94%的審計(jì)學(xué)專業(yè)本科生在畢業(yè)時(shí)就找到了工作，應(yīng)屆就業(yè)率指數(shù)高達(dá)9.50（10分制）中國社會(huì)科學(xué)院和麥可思研究院發(fā)布的中國大學(xué)生的就業(yè)藍(lán)皮書，在50大就業(yè)率最好的專業(yè)排名中，審計(jì)學(xué)排名16，就業(yè)率為94.6%。2011年與2012年，審計(jì)學(xué)連續(xù)兩次躋身本科就業(yè)綠牌發(fā)展專業(yè)（薪資、就業(yè)率高，且失業(yè)率低）前10名（唯一的經(jīng)管大類專業(yè)）3審計(jì)的重要性

4職業(yè)前景網(wǎng)（/）統(tǒng)計(jì)，審計(jì)學(xué)專業(yè)名列2011年度就業(yè)前景最看好的本科專業(yè)之一；在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，審計(jì)學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。審計(jì)學(xué)同時(shí)是國家公務(wù)員招考需求量最大的專業(yè)之一56真實(shí)的審計(jì)是這樣的

7891011女審計(jì)眼中的自己121314151617真實(shí)的審計(jì)是這樣的其他參考書目美國審計(jì)教材——Auditing＆AssuranceServices：AnIntegratedApproach，或該書對應(yīng)的中譯版，以使學(xué)生學(xué)習(xí)與掌握國際審計(jì)慣例和西方最先進(jìn)的審計(jì)理論與方法。劉華主編，《審計(jì)理論與案例》，復(fù)旦大學(xué)出版社，2005年阿爾文·A阿倫斯等,《審計(jì)學(xué)整合方法》,清華大學(xué)出版社18教學(xué)參考資料19國外大學(xué)審計(jì)學(xué)開設(shè)與就業(yè)情況202122232010年，主要本科專業(yè)就業(yè)率排名中，會(huì)計(jì)學(xué)以94%排名第25以0.73萬的失業(yè)量排名第5。高端領(lǐng)域供不應(yīng)求，而低端崗位卻供過于求。24就業(yè)容易擇業(yè)難/中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)/中華財(cái)會(huì)網(wǎng)/CPA視野/國家審計(jì)署25平時(shí)出勤率、課堂討論發(fā)言、作業(yè)情況占40%；期末考試占60%。考試采用閉卷形式。26課程的考核要求【本章教學(xué)目的和要求】：了解國內(nèi)外注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展掌握注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)了解注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系27第一章注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)【教學(xué)內(nèi)容】一、西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展（一）CPA審計(jì)的萌芽（二）CPA審計(jì)的形成（三）CPA審計(jì)的發(fā)展28第一節(jié)CPA審計(jì)的起源與發(fā)展起源于16世紀(jì)的意大利、威尼斯、米蘭合伙企業(yè)、復(fù)式簿記所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)開始分離1581年威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)——世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體29（一）CPA審計(jì)的起源1721年英國南海公司事件——注冊會(huì)計(jì)師（ACCA）的誕生英國議會(huì)聘請獨(dú)立會(huì)計(jì)師查賬，最終提出“查賬報(bào)告書”1844年英國頒布《公司法》，股份公司設(shè)監(jiān)察人，審查公司賬目1845年，英國修訂《公司法》，要求公司賬目要經(jīng)董事以外的人員審計(jì)1853年，愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生——第一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體

1862年，英國《公司法》確定注冊會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人30（二）CPA審計(jì)的形成311887年美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，1916年該協(xié)會(huì)改組為美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA1933年美國《證券法》規(guī)定，上市企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表要經(jīng)審計(jì)20世紀(jì)80年代末，八大事務(wù)所合并為“六大”事務(wù)所，后又合并成“五大”，2001年安達(dá)信破產(chǎn)，只剩下“四大”。普華永道、德勤、畢馬威、安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（PricewaterhouseCoopersPwC）、（DeloitteToucheTohmatsu）、（KPMG）、（Ernst&Young）32（三）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展CPA審計(jì)發(fā)展階段：詳細(xì)審計(jì)——資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)間階段：審計(jì)對象：審計(jì)目的：審計(jì)方法：審計(jì)報(bào)告使用人：33對西方CPA審計(jì)演變的總結(jié)國外CPA審計(jì)的沿革

階段時(shí)間特征使用人對象目的方法詳細(xì)審計(jì)1844－20世紀(jì)初（英國）會(huì)計(jì)賬簿查錯(cuò)防弊詳細(xì)審查股東資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)20世紀(jì)初－30年代（美國）賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表判斷公司信用狀況重點(diǎn)審查資產(chǎn)負(fù)債表抽查法股東及債權(quán)人財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)30、40年代至今全部報(bào)表及財(cái)務(wù)資料對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的

測試內(nèi)控、廣泛采用抽樣方法社會(huì)公眾34國際審計(jì)學(xué)院審計(jì)系35（一）中國CPA的演進(jìn)36二、中國CPA審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展創(chuàng)立（1918）中斷（1949）

恢復(fù)（1980）發(fā)展（1994）接軌（2007）1、1918年北洋政府《會(huì)計(jì)師暫行章程》

中國第一部注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)2、1919年謝霖“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”中國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所3、1930年國民政府立法院以法律形式公布《會(huì)計(jì)師條例》4、1945年國民政府立法院公布《會(huì)計(jì)師法》中國第一部民間審計(jì)法律37（二）中國CPA的發(fā)展5、1980.12.23財(cái)政部《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》行業(yè)開始復(fù)蘇6、1981.1.1“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”新中國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所7、1986.10國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師條例》法規(guī)8、1988.11中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立9、1994.1.1《中國注冊會(huì)計(jì)師法》頒布實(shí)施新中國第一部注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)法律10、1997.5國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）接納中注協(xié)為正式會(huì)員11、2007.1實(shí)施與ISA趨同的《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》38（二）中國CPA的發(fā)展美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在頒布《基本審計(jì)概念說明》：“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定、并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。”

“審計(jì)”是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。39第二節(jié)CPA審計(jì)的性質(zhì)40審計(jì)主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。審計(jì)對象是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”審計(jì)依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”。企業(yè)會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“交易的記錄與報(bào)表的編制”,審計(jì)工作是審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”進(jìn)行再認(rèn)定的過程。國際審計(jì)學(xué)院審計(jì)系41國際審計(jì)學(xué)院審計(jì)系42國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下設(shè)的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，是審計(jì)師（有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所）能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重要方面按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見?！?3美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》第1號中：“獨(dú)立審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重大方面公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。”44《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?5（一）按審計(jì)主體分國家審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)（二）按目的和內(nèi)容分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)經(jīng)營審計(jì)合規(guī)審計(jì)46二、審計(jì)的種類47國際內(nèi)審師CIA1998年我國推行國際內(nèi)審師(CIA)考試以來，全部通過其4門考試的考生僅有幾千人，國內(nèi)CIA們奇貨可居。職業(yè)前景上，IIA的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在美國，1/4左右的企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)或CFO由IIA的會(huì)員擔(dān)任，擁有CIA認(rèn)證的內(nèi)部審計(jì)師的平均年薪在10萬美元以上48國際內(nèi)審師（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：其目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見。（二）經(jīng)營審計(jì)：是注冊會(huì)計(jì)師為了評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的審計(jì)。（三）合規(guī)審計(jì)：是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)，程序或規(guī)定，或者是否遵守將影響經(jīng)營或報(bào)告的合同的要求。49國際審計(jì)學(xué)院審計(jì)系50（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)19世紀(jì)在審計(jì)發(fā)展的早期，詳細(xì)審計(jì)、旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤和舞弊。根據(jù)有關(guān)記載，注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，約3/4的時(shí)間花費(fèi)在合計(jì)和過賬上。51三、審計(jì)方法的演進(jìn)（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)

20世紀(jì)50年代起，以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國家得到廣泛應(yīng)用。旨在判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)和公允。52（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別、評估和應(yīng)對”53三因素風(fēng)險(xiǎn)模型修改為兩因素風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)改進(jìn)后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)5455審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。三者既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。56第三節(jié)CPA審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系一百五十多個(gè)國家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系和地位有很大差別立法模式(英美)

國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬立法部門，依照國家法律賦予的權(quán)力行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。一般直接對議會(huì)負(fù)責(zé)，并向議會(huì)報(bào)告工作。司法模式(法國)

是指國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強(qiáng)的司法權(quán)。行政模式（中國）是指國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，是政府機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門。此模式獨(dú)立性比較差。獨(dú)立模式（德國）是指國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司法及行政部門，按法律賦予的職責(zé)獨(dú)立地開展工作。此模式獨(dú)立性強(qiáng)。57（一）政府審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)受本單位總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。58（二）內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系審計(jì)目標(biāo)不同：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同：取證權(quán)限不同：對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同：59注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別審計(jì)目標(biāo)不同：接受審計(jì)的資源程度不同：遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同：審計(jì)的時(shí)間不同。60注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

七、社會(huì)審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系

61項(xiàng)目社會(huì)審計(jì)國家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)主體會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師國家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員部門和單位內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)方式受托審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)（法定審計(jì)）自行安排審計(jì)內(nèi)容營利及非營利單位的全部或部分會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各級政府及部