管理會計課件補丁

標準成本制度

第一節(jié)概述一、標準成本系統(tǒng)（教材P224）

制訂標準成本生產(chǎn)活動發(fā)生實際計算標匯總產(chǎn)品成本準成本實際成本計算標準成本差異額負責人采取向負責人提分析成本差異管理行動出控制報告發(fā)生原因二、標準成本的分類1、基本標準成本2、理想標準成本3、現(xiàn)實標準成本三、標準成本的主要用途1、作為成本控制的依據(jù)2、代替實際成本作為存貨計價的依據(jù)3、作為經(jīng)營決策的成本信息4、作為登記帳簿的計價標準四、標準成本差異成本差異=實際成本--標準成本實際成本大于標準成本，叫不利差異，亦稱借差；實際成本小于標準成本，叫有利差異，亦稱袋差。第二節(jié)標準成本的制定

標準成本=數(shù)量標準×價格標準一、直接材料的標準成本直接材料標準成本=單位產(chǎn)品的標準耗用量

×材料標準單價直接材料標準耗用量是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他科學方法確定的。它是現(xiàn)有技術條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需要的材料，包括必不可少的消耗及難以避免的損失。直接材料的價格標準包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本。是取得材料的完全成本。二、直接人工的標準成本直接人工標準成本=單位產(chǎn)品×小時工資工時標準率標準三、制造費用的標準成本1、變動性制造費用的標準成本（教材P227）2、固定性制造費用的標準成本

第三節(jié)標準成本的差異分析成本差異=實際成本—標準成本=實際數(shù)量×實際價格—標準數(shù)量×標準價格=實際數(shù)量×實際價格--實際數(shù)量×標準價格+實際數(shù)量×標準價格—標準數(shù)量×標準價格=實際數(shù)量×（實際價格--標準價格）+（實際數(shù)量—標準數(shù)量）×標準價格

=價格差異+數(shù)量差異

一、直接材料成本差異的計算材料價格差異=實際用量×（實際價格-標準價格）材料用量差異=（實際用量--標準用量）×標準價格直接材料成本差異=直接材料實際成本--直接材料標準成=材料價格差異+材料用量差異本二、直接人工成本差異的計算工資率差異=實際工時×（實際工資率—標準工資率）人工效率差異=（實際工時—標準工時）×標準工資率直接人工成本差異=直接人工實際成本--直接人工標準成本=工資率差異+人工效率差異

三、變動制造費用成本差異的計算變動費用耗費差異=實際工時×（變動費用實際分配率—變動費用標準分配率）變動費用效率差異=（實際工時—標準工時）×

變動費用標準分配率變動制造費用成本差異=實際變動制造費用—標準變動制造費用=變動費用耗費差異+變動費用效率差異四、固定制造費用成本差異的計算（1）實際分配率×實際工時固定制造費用耗費（2）標準分配率×預算工時差異（1）-（2）固定固定制造費用能力制造（3）標準分配率×實際工時差異（2）-（3）費用固定制造費用效率總差（4）標準分配率×標準工時差異（3）-（4）異=（1）--（4）

第四節(jié)標準成本系統(tǒng)的賬務處理一、標準成本系統(tǒng)的賬務處理的特點1、原材料、生產(chǎn)成本、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品帳戶平時登記標準成本；2、設置各種成本差異帳戶，分別記錄各種成本差異；（差異帳戶名稱見教材P236）3、各會計期末對成本差異進行處理：（1）結轉本期損益法在會計期末將所有差異轉入本期損益帳戶，或者先轉入銷貨成本帳戶后，再將銷貨成本總額（標準成本加上成本差異）轉至本期損益帳戶。這種方法比較簡單，但是如果差異數(shù)額較大會歪曲本期經(jīng)營成果。（2）調(diào)整銷貨成本與存貨法在會計期末將成本差異按比例分配至銷貨成本和存貨。二、賬務處理舉例1、有關資料單位產(chǎn)品標準成本：82元直接材料（100千克×0.3元/千克）30直接人工（8小時×4元/小時）32變動制造費用（8小時×1.5元/小時）12固定制造費用（8小時×1元/小時）82、費用預算生產(chǎn)能力4000小時；變動制造費用6000元固定制造費用4000元；變動銷售費用2元/件固定銷售費用24000元；行政管理費用3000元3、生產(chǎn)及銷售情況本月初在產(chǎn)品存貨50件，其標準成本為2800元。由于材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含材料成本1500元，其他成本項目采用約當產(chǎn)量法，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5，50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元（50件×0.5×（32+12+8））。本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標準成本為2460元，本月完工入庫430件，銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價150元/件。4、業(yè)務：（1）本月購入第一批材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。標準成本：30000×0.3=9000實際成本：30000×0.27=8100價差=--900借：原材料9000貸：材料價格差異900應付賬款8100（2）本月購入第二批材料20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。借：原材料6000材料價格差異400貸：應付賬款6400（3）本月投產(chǎn)450件，領用材料45500千克。應耗材料標準成本：450×100×0.30=13500實際領料標準成本：45500×0.30=13650材料量差（45500--450×100）×0.30=150

借：生產(chǎn)成本13500材料數(shù)量差異150貸：原材料13650（4）本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10元。本月完工的約當產(chǎn)量：50×0.5+450--70×0.5=440件標準成本：440×8

×4=14080（元）

人工效率差異（3500--440×8）×4=--80元人工工資率差異3500×（4.10—4）=350元借：生產(chǎn)成本14080直接人工工資率差異350貸：直接人工效率差異80應付工資14350（5）本月實際發(fā)生變動制造費用5600元，則實際分配率為5600÷3500=1.6元/小時。標準成本：440×8×1.5=5280（元）變動制造費用效率差異（3500-440×8）×1.5=--30（元）變動制造費用耗費差異：3500×（1.6-1.5)=350借：生產(chǎn)成本5280變動制造費用耗費差異350貸：變動制造費用效率差異30相關帳戶5600（6）本月實際發(fā)生固定制造費用3675元，實際費用分配率為1.05元（3675÷3500）標準成本：440×8×1=3520（元）固定制造費用耗費差異：3675-4000=-325（元）生產(chǎn)能力利用差異（4000-3500）×1=500（元）固定制造費用效率差異：（3500-440×8）×1=-20借：生產(chǎn)成本3520生產(chǎn)能力利用差異500貸：固定制造費用耗費差異325固定制造費用效率差異20相關帳戶3675（7）本月完工產(chǎn)品入庫430件。完工產(chǎn)品標準成本：430×82=35260借：產(chǎn)成品35260貸：生產(chǎn)成本35260上述分錄過賬后，在產(chǎn)品帳戶余額為3920元，其中材料標準成本70×30=2100元，直接人工1120元（70×32×0。5），變動制造成本420元

70×12×0.5=420，固定制造費用70×8×0.5=280（8）產(chǎn)品銷售440件，單位價格150元，計66000元。借：應收帳款66000貸：產(chǎn)品銷售收入66000結轉已銷產(chǎn)品標準成本440×82=36080借：產(chǎn)品銷售成本36080貸：產(chǎn)成品36080上述分錄過賬后，產(chǎn)成品帳戶期末余額為1640元，即2460+35260-36080，它反映20件期末存貨的標準成本20×82。（9）結轉成本差異借：產(chǎn)品銷售成本395材料價格差異500直接人工效率差異80變動制造費用效率差異30固定制造費用耗費差異325固定制造費用效率差異20貸：材料數(shù)量差異150直接人工工資率差異350變動制造費用耗費差異350固定制造費用生產(chǎn)能力差異500第一章總論第一節(jié)管理會計的形成和發(fā)展第二節(jié)管理會計與財務會計的區(qū)別第三節(jié)管理會計的概念、對象及內(nèi)容體系

古代會計和近代會計以復式記帳的出現(xiàn)為

二、管理會計與財務會計的聯(lián)系1、數(shù)據(jù)來源的同一性。財務會計是一個信息生成系統(tǒng)，管理會計是一個信息利用分析系統(tǒng)，需借助于財務會計的資料。2、計劃，控制職能的相通性；3、會計報表的合流趨勢；4、會計機構的統(tǒng)一性。

股東大會董事會總經(jīng)理

銷售副工程副財務副人事副制造副

總經(jīng)理總經(jīng)理總經(jīng)理總經(jīng)理總經(jīng)理財務總會內(nèi)部審主任計師計師

總會計師

專門決策日常計劃財務稅務電子數(shù)

分析研究與控制會計會計會計據(jù)處理成本預算及

應應財總編工會計完成情收付產(chǎn)賬制薪?jīng)r分析賬賬會會憑會款款計計證計存貨固定資產(chǎn)

第三節(jié)管理會計的概念、對象和內(nèi)容體系

一、管理會計的定義1、為了協(xié)助管理當局擬定能達到合理經(jīng)營目的的計劃，并作出能達到上述目的的明智的決策，在處理本企業(yè)歷史和計劃的經(jīng)濟資料時所運用的被認為是適當?shù)募夹g和概念。2、除了外部審計以外的所有會計分支（包括簿記系統(tǒng)、資金籌措、編制財務計劃、財務會計和成本會計等）均屬于管理會計的范疇。3、管理會計是會計信息系統(tǒng)的一部分。

二、管理會計的對象－－現(xiàn)金流量

原因：1、采用現(xiàn)金流量有利于科學地考慮時間價值因素；2、采用現(xiàn)金流量才能使投資決策更符合客觀實際情況。

（1）利潤的計算沒有一個統(tǒng)一的標準，受存貨估價、費用攤銷和折舊計提的不同方法的影響，因此凈利的計算比現(xiàn)金流量有更大的主觀隨意性。（2）利潤反映的是某一會計期間“應計”的現(xiàn)金流量，而不是實際的現(xiàn)金流量。

三、管理會計的研究內(nèi)容

成本管理會計；決策與計劃會計；執(zhí)行會計：1、全面預算；2、成本控制；3、責任會計。

第二篇決策會計系統(tǒng)

第一章決策概述第二章成本習性分析第三章本－量－利分析第四章變動成本法第五章短期經(jīng)營決策第六章長期資本投資決策第七章存貨管理

第一章決策概述

一、決策的意義二、決策的分類（一）、按決策影響期時間長短劃分

1、短期決策2、長期決策（二）、根據(jù)決策條件劃分1、確定型決策2、風險型決策3、不確定型決策（三）根據(jù)決策項目間的關系劃分1、獨立方案決策2、互斥方案決策3、優(yōu)化組合方案決策（四）、根據(jù)投資對象劃分1、項目投資2、金融資產(chǎn)投資（五）、其他分類

三、決策的一般程序

明確目標

擬定各種備選方案

對備選方案對比優(yōu)選

制定決策與決策實施

方案執(zhí)行的檢查與分析

確定評選標準

修訂目標

收集加工分析資料

考慮非計量因素

反饋第二章成本習性分析一、成本性態(tài)的定義指成本總額中的一部分與特定業(yè)務量之間在數(shù)量方面的依存關系。

成本總額：全部生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。

特定業(yè)務量：指與該項成本總額有直接關系的企業(yè)投入或完成工作量的統(tǒng)稱。用x表示，可以是實物量、價值量、時間量、百分比、比率等。

成本按習性范分為固定成本變動成本二、固定成本y=aayx固定成本總額xy00

單位固定成本＝a/x三、變動成本y=bx∝tg∝=by0x

變動成本總額y’x

單位變動成本b

四、混合成本（一）混合成本的種類1、半變動成本（標準式混合成本）

y=a+bx2、階梯式混合成本|-a1(0≤x≤x1)y=--|-a2(x1≤x≤x2)|-a3(x2≤x≤x3)…3、低坡式混合成本4、曲線式混合成本建立曲線方程模型表達：多項式、對數(shù)方程、指數(shù)方程等。

（二）混合成本的分解為了簡化問題，我們可以把混合成本看成y=a+bx

。1、高低點法定義；原理；步驟；例題。2、散布圖法步驟。兩種方法的優(yōu)缺點及適應條件。

3、回歸直線法原理：假設存在一條直線y=a+bx最能代表歷史各期成本的平均水平，則這條直線與各實際成本點的誤差應比其他直線都小。這條直線最能代表X與Y之間的關系，稱為離散各點的回歸直線。

a和b由離散各點的值來決定。設現(xiàn)有n期歷史成本資料作為觀察數(shù)，分別為Xi

和Yi，則各觀察數(shù)與回歸直線的誤差為：di

=yi

–y

＝y(tǒng)i

–(a+bxi

)

n個觀察值引起的總誤差為：∑di

=d1+d2+d3+…+dn

由于di

有正有負，簡單相加可能相互抵銷，使∑di不能代表真實的誤差。由于絕對值之和最小，其平方和也一定最小，所以用下式表示總誤差：

Q=∑di2=d12+d22+d32+…+dn2

=∑(yi

–y)2=∑(yi–a--bxi

)2

根據(jù)極值原理，要Q達到最小，它的偏微分應等于零，即：（1）、Q對a的偏導〔∑(yi–a--bxi

)2〕=02∑(yi–a--bxi

)×(yi–a--bxi

)=0-2∑(yi–a--bxi

)=0

∑yi–na--b∑xi

=0（2）、Q對b的偏導〔∑(yi–a--bxi

)2〕=02∑(yi–a--bxi

).(yi–a--bxi

)=0

-2∑(yi–a--bxi

).xi

=0

∑xiyi

-a∑xi

-b∑xi2=01、2聯(lián)立組成以a和b為未知數(shù)的標準二

元一次方程組：

na＋b∑xi

=∑yi

｛a∑xi

＋b∑xi2=∑xiyi

4、賬戶分析法（會計分析法）根據(jù)各個成本項目及明細項目的賬戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗判斷，把那些與變動成本較為接近的，劃入變動成本；把那些與固定成本較為接近的，劃入固定成本。不宜劃分的，可通過一定比例將它們分解為變動和固定兩部分。該法雖然粗糙一些，但簡便易行。5、合同確認法根據(jù)企業(yè)與供應單位所定立的合同中關于支付費用的規(guī)定，來確認并估算哪些屬于變動成本，哪些屬于固定成本。

6、技術測定法（工程法）根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本耗費量的技術測定來劃分固定和變動成本的方法。其基本點是把材料、工時的投入量和產(chǎn)量進行對比分析，用來確定單位產(chǎn)量的消耗定額，并把與產(chǎn)量有關的部分匯集為單位變動成本，與產(chǎn)量無關的部分匯集為固定成本。這種方法測定結果比較準確，但工作量大，適用于沒有歷史數(shù)據(jù)可供參考的企業(yè)或企業(yè)已建立了標準成本制度（或已制定了定額成本）有現(xiàn)成的消耗定額作依據(jù)。

第三章成本－數(shù)量－利潤分析

Cost-Volume-ProfitAnalysis

一、本量利分析的概念

利潤＝銷售收入－銷售成本－期間費用＝銷售收入－單位變動成本×銷量－固定成本=(銷售單價－單位變動成本）×銷量－固定成本

P=SP×V－VC×V－FC

本量利分析方法的前提：1、成本按性態(tài)分類的假設假設企業(yè)的全部成本都可以準確

地劃分為固定成本和變動成本。2、單一成本動因假設假設產(chǎn)量是影響成本水平高低的唯一因素。3、相關范圍和線性相關的假設4、產(chǎn)銷平衡的假設5、產(chǎn)品品種結構不變的假設6、變動成本法的假設

五個不變一個劃分

二、貢獻毛益的概念1、貢獻毛益（contributionmargin)的定義:CM=銷售收入－變動成本＝sp×v－vc×v

單位cm＝CM/V=sp－vc2、貢獻邊際的意義企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的成本，都只能用銷售收入予以補償，如果銷售收入不足以補償這些成本，企業(yè)就會虧損。而不管企業(yè)是否營運，固定成本總會發(fā)生，補償并不容易。貢獻毛益以成本的補償來衡量企業(yè)盈利水平的高低，在本量利分析中是一個十分重要的概念。3、貢獻毛益率的計算貢獻毛益率=單位貢獻毛益/銷售單價×100％＝貢獻毛益/銷售收入×100％＝CM/(SP×V)=(SP×V－VC×V)/(SP×V)=1－VC/SP=1－變動成本率

所以：P=SP×V－VC×V－FC＝CM－FC三、盈虧平衡分析（保本分析）

P＝0時即SP×V=總成本＝VC×V+FCSP×V－VC×V＝FC

CM＝FC

保本銷售量＝V0＝X0

＝固定成本/單位貢獻邊際＝a/(p-b)

保本銷售額＝保本銷售量X0×p＝固定成本/貢獻邊際率

四、安全邊際與安全邊際率安全邊際量＝實際或預計銷量－盈虧臨界點銷量安全邊際額＝實際或預計銷售額－盈虧臨界點銷售額安全邊際率＝安全邊際量/實際或預計銷量×100％＝安全邊際額/實際或預計銷售額×100％安全邊際、安全邊際率越高，表明企業(yè)的安全程度越高；反之，企業(yè)的安全程度越低。

五、實現(xiàn)目標利潤模型

教材

P113

六、盈虧臨界圖教材P114

七、多品種本量利分析多數(shù)企業(yè)都同時3、損益確定程序不同變動成本法計算損益的步驟：營業(yè)收入—變動成本=貢獻邊際貢獻邊際—固定成本=稅前利潤（變動成本=變動成本法的本期銷貨成本+變動銷售費用+變動管理、財務費用）（固定成本=固定制造費用+固定銷售費用+固定管理、財務費用）完全成本法計算損益的步驟：營業(yè)收入—營業(yè)成本=營業(yè)毛利營業(yè)毛利--營業(yè)費用=稅前利潤（營業(yè)成本=完全成本法下的銷貨成本營業(yè)費用=銷售費用+管理費用+財務費用）四、用兩種成本法編制損益表例：某企業(yè)只經(jīng)營丙產(chǎn)品，第一年生產(chǎn)2000件、銷售1500件，第二年生產(chǎn)2500件、銷售2800件，第三年生產(chǎn)2800件，銷售3000件，該產(chǎn)品單價10元，單位產(chǎn)品直接材料1.5元，直接人工2.5元，變動制造費用0.8元，變動銷售和管理費用0.5元，全年固定制造費用2500元，固定銷售及管理費用1500元。存貨計價采用先進先出法。按完全成本法編制某企業(yè)年度利潤表單位：元摘要第一年第二年第三年營業(yè)收入150002800030000營業(yè)成本：期初存貨成本030251160本期生產(chǎn)成本121001450015940期末存貨成本302511600合計90751636517100營業(yè)毛利59251163512900營業(yè)費用：銷售及管理費用225029003000稅前利潤367587359900三年利潤合計22310按變動成本法編制：某企業(yè)年度利潤表單位：元摘要第一年第二年第三年營業(yè)收入150002800030000產(chǎn)品成本：期初存貨02400960銷售成本72001344014400期末存貨24009600變動銷售及管理費用75014001500貢獻邊際70501316014100固定成本固定制造費用250025002500固定銷售及管理費150015001500稅前利潤3050916010100三年利潤合計22310一、產(chǎn)品生產(chǎn)品種的決策1、新產(chǎn)品開發(fā)的決策、應該生產(chǎn)或增產(chǎn)哪種產(chǎn)品的決策（例）某公司原來生產(chǎn)甲產(chǎn)品，現(xiàn)準備利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品A和B。若開發(fā)A，甲需減產(chǎn)三分之一，如開發(fā)B，甲需減產(chǎn)五分之二。

產(chǎn)品名稱甲（實際數(shù)）A（預計數(shù)）B（預計數(shù)）生產(chǎn)量6000件2000件2500件銷售單價60元80元73元單位變動成本40元56元51元固定成本總額40000元要求：根據(jù)上述資料為公司作出開發(fā)那種新產(chǎn)品的決策。2、虧損產(chǎn)品應否停產(chǎn)的決策、轉產(chǎn)的決策按管理會計的觀點，如果產(chǎn)品的貢獻邊際<=0而形成的虧損，應該堅決停產(chǎn)；如果產(chǎn)品的貢獻邊際>0，虧損是由于貢獻邊際不足以彌補產(chǎn)品所應承擔的固定成本造成的，就不應輕易停產(chǎn)，否則會失去這種產(chǎn)品所提供的貢獻邊際，使企業(yè)利潤減少。如果停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，利用騰出的生產(chǎn)能力開發(fā)貢獻邊際高于原產(chǎn)品的項目，則應進行轉產(chǎn)決策。3、半成品、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品是否深加工的決策（見教材P142）（例）南京煉油廠從原油中提煉出來的煤油，可直接出售，也可進一步裂化形成汽油和柴油后再出售。裂化加工的收得率是：汽油86%，柴油6%，損失8%。裂化加工費為每加侖1.10元。售價為：汽油3.80元，柴油1.90元，煤油2.20元。目前該廠有煤油50，000加侖。問是否深加工？4、零部件是自制還是外購的決策（1）零部件需要量已確定，可以分別算出兩個方案的成本再比較。（見教材P143）（2）零部件需要量尚未確定，一般采用成本無差別點法進行決策。設外購單價為P，專屬固定成本為a1自制的單位變動成本為b，專屬固定成本為a2，由于企業(yè)是采用的剩余生產(chǎn)能力進行生產(chǎn)，所以不須考慮固定成本。則外購成本y=px+a1

自制成本y=bx+a2其中：p>ba1<a2當零部件需要量小于成本無差別點時，應選擇固定成本較低的方案，當零部件需要量大于成本無差別點時，應選擇固定成本較高的方案。ya2xx0二、產(chǎn)品生產(chǎn)方式?jīng)Q策1、設備更新、租賃決策是屬于長期決策2、不同加工設備的選擇，一般采用成本無差別點法，找成本分界點進行決策。（例）企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品，可用普通機床、半自動機床或全自動機床進行加工。

設備類型普通機床半自動機床全自動機床固定成本100000140000200000單位變動成本1285三、產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策（見教材P146）（一）資源限制條件下的產(chǎn)量決策（產(chǎn)品最優(yōu)組合的確定）由于這類問題一般不改變現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，所以固定成本是無關成本，Tcm最大的產(chǎn)品組合其利潤也必然最大。（例）某企業(yè)生產(chǎn)能力為100000機器小時，可生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品：產(chǎn)品單價單位變動成本機器小時最大需求

A

100元60元10小時10000件

B8050510000C6040210000在約束條件只有一種，其他資源是充分的，或是可隨