國(guó)際稅收課程講義

2019年3月走近國(guó)際稅收概述1國(guó)際稅收概念2稅收管轄權(quán)34

國(guó)際稅收重復(fù)征稅其及減除5國(guó)際避稅及反避稅稅收協(xié)定稅收法定原則企業(yè)所得稅第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅第一條在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。增值稅第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。消費(fèi)稅第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。契稅第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。中國(guó)現(xiàn)行的稅種共18個(gè)種(2016年5月1日起，全面推行“營(yíng)改增”;2018年1月1日起施行環(huán)保稅)，分別是:增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、船舶噸稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、環(huán)保稅。我國(guó)稅法體系國(guó)際稅收概念1.1國(guó)際稅收概念

國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府，各自基于其課稅主權(quán)，在對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。國(guó)家稅收概念國(guó)家稅收是一個(gè)國(guó)家憑借政治權(quán)力，在其管轄權(quán)范圍內(nèi)按照稅收法律和法規(guī)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入。（1）國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而單獨(dú)存在。（2）國(guó)際稅收征稅對(duì)象主要是跨國(guó)所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值，關(guān)鍵要素是跨國(guó)納稅人。沒有跨國(guó)納稅人的存在，就不可能產(chǎn)生國(guó)際稅收。沒有獨(dú)立的稅種和納稅人、征稅對(duì)象，是國(guó)家稅收的國(guó)際方面。（3）國(guó)際稅收是涉及到國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，主要通過國(guó)際稅收協(xié)定或條約來協(xié)調(diào)國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。國(guó)際稅收的三個(gè)特征國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的區(qū)別與聯(lián)系國(guó)際稅收是國(guó)家稅收的國(guó)際方面國(guó)際稅收仍然具有稅收諸要素國(guó)際稅收的實(shí)質(zhì)仍然是一種分配關(guān)系在看待國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的關(guān)系問題上特別需要注意：不能把國(guó)際稅收與涉外稅收相混淆不應(yīng)把一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)外國(guó)居民的境內(nèi)所得和本國(guó)居民的境外所得課征的稅收視同為國(guó)際稅收國(guó)際稅收的產(chǎn)生（一）國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展與納稅人收入的國(guó)際化是國(guó)際稅收形成的

經(jīng)濟(jì)前提1.古代奴隸制社會(huì)和中世紀(jì)封建社會(huì)2.資本主義社會(huì)3.壟斷資本主義各國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，社會(huì)生產(chǎn)交換基本上是在一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行的。隨著資本主義生產(chǎn)的發(fā)展，商品流通范圍從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)擴(kuò)展到國(guó)外市場(chǎng)，對(duì)商品的課稅遂取代了在自然經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)農(nóng)業(yè)收獲物等的征稅。商品課稅按照一般的慣例，只能由商品交易行為發(fā)生的所在國(guó)進(jìn)行課征，其他國(guó)家無權(quán)征稅，因此，也就不會(huì)發(fā)生跨國(guó)重疊交叉征稅問題。跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然帶來納稅人收入的國(guó)際化。投資者通過跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)在東道國(guó)獲得豐厚的投資經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；金融家通過國(guó)際貸款在貸款流入國(guó)獲得巨額利息；大批受雇的外籍職員、技術(shù)人員和勞工把在東道國(guó)獲得工資津貼和勞務(wù)報(bào)酬等匯回本國(guó)?？鐕?guó)納稅人的一筆收入面臨著對(duì)多個(gè)國(guó)家納稅的問題，這就產(chǎn)生了對(duì)跨國(guó)納稅人的重疊征稅問題，進(jìn)而導(dǎo)致有關(guān)國(guó)家之間稅收權(quán)益的分配關(guān)系問題（二）所得稅的普遍實(shí)施，對(duì)跨國(guó)所得重疊征稅是國(guó)際稅收形成的直接動(dòng)因稅收一般分為三大體制，即對(duì)所得的課稅、對(duì)商品的課稅和對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅。１８世紀(jì)末，英國(guó)首創(chuàng)所得稅。到２０世紀(jì)初，納稅人收入國(guó)際化的現(xiàn)象日益普遍，所得稅已在世界大多數(shù)國(guó)家中得到普遍推行，并在一些主要資本主義國(guó)家中代替間接稅而成為主要的稅類。第一，所得的來源國(guó)際化，使其征稅權(quán)較難確定；第二，所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算跨國(guó)應(yīng)稅所得額有一定難度，而且有一定成本；第三，所得稅由于稅收管理權(quán)的交錯(cuò)，對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一跨國(guó)所得往往會(huì)發(fā)生重復(fù)課稅；第四，所得稅的征收管理復(fù)雜，各種手段的偷稅、逃稅和避稅只靠一國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法無法實(shí)現(xiàn)有效管控；第五，各國(guó)的所得稅制度差異甚大，國(guó)際協(xié)調(diào)有一定的難度。由于所得稅具有上述國(guó)際化的特點(diǎn)，促使國(guó)際稅收的最終形成。國(guó)際稅收的萌芽階段在１８４３年由比利時(shí)和法國(guó)簽訂全世界第一個(gè)雙邊稅收協(xié)定之前，國(guó)際稅收還處于一個(gè)萌芽階段。在這一時(shí)期，所得稅已經(jīng)創(chuàng)立，一些納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越出國(guó)境，國(guó)際稅收問題也隨之出現(xiàn)。但當(dāng)時(shí)納稅人所得的國(guó)際化還尚未形成一種普遍現(xiàn)象非規(guī)范化的稅收協(xié)定階段１８４３年，比利時(shí)和法國(guó)簽訂了互換稅收情報(bào)的雙邊稅收協(xié)定，標(biāo)志著國(guó)際稅收進(jìn)入了非規(guī)范化的稅收協(xié)定階段。在這一時(shí)期，有關(guān)國(guó)家針對(duì)出現(xiàn)的國(guó)際間雙重征稅問題，經(jīng)過雙邊或多邊談判，共同簽訂書面的協(xié)議，以協(xié)調(diào)處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系。稅收協(xié)定的規(guī)范化階段２０世紀(jì)６０年代初到７０年代末，世界上產(chǎn)生了兩種國(guó)際稅收協(xié)定的范本，即經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定的《關(guān)于所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本》和聯(lián)合國(guó)專家小組制定的《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅協(xié)定范本》，這兩個(gè)范本提供了國(guó)際稅收活動(dòng)共同的規(guī)范和準(zhǔn)則國(guó)際稅收的規(guī)范化發(fā)展階段的標(biāo)志

稅收管轄權(quán)1.2１稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)是國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力，它具有獨(dú)立性和排他性。具體而言，稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府在稅收方面的主權(quán)，它是國(guó)家的管轄權(quán)在稅收上的具體體現(xiàn)。２稅收管轄權(quán)的基本內(nèi)容（１）征稅主體和納稅主體。征稅主體即由誰來征稅，具體而言是由國(guó)家行使征稅權(quán)，由國(guó)家的稅務(wù)部門行使稅收的管理權(quán)。（２）納稅客體。納稅客體即對(duì)什么征稅，通常包括收益、所得和財(cái)產(chǎn)等，它構(gòu)成稅收管轄權(quán)的客體。（３）納稅數(shù)量。稅收管轄權(quán)的含義與內(nèi)容稅收管轄權(quán)－－是解決國(guó)際稅收問題的基礎(chǔ)和起點(diǎn)

稅收管轄權(quán)確立原則1.屬地主義原則：是以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則。按照屬地主義原則，任何國(guó)家可以基于其管轄的地域范圍（包括領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空）來行使稅收管轄權(quán)。2.屬人主義原則：是以一個(gè)國(guó)家政治權(quán)力管轄的人作為行使征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的一種原則。屬人主義原則以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)來確定國(guó)家稅收管轄權(quán)的行使范圍。稅收管轄權(quán)的類型1.地域稅收管轄權(quán)。地域稅收管轄權(quán)是指按照屬地主義原則，以國(guó)家主權(quán)所能達(dá)到的地域范圍為依據(jù)，基于所得來源地或財(cái)產(chǎn)所在地而行使的稅收管轄權(quán)，因而又稱收入來源地稅收管轄權(quán)。2.居民稅收管轄權(quán)。居民稅收管轄權(quán)是指按照屬人主義原則，以國(guó)家主權(quán)所能達(dá)到的人員范圍為依據(jù)，以居民為標(biāo)準(zhǔn)行使的稅收管轄權(quán)。采用居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，可以對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）的所得或擁有的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。3.公民稅收管轄權(quán)。公民稅收管轄權(quán)是以國(guó)籍為判定標(biāo)準(zhǔn)，即凡是具有本國(guó)國(guó)籍的公民，國(guó)家就有權(quán)對(duì)其來自于世界范圍的全部所得或存在于世界范圍內(nèi)的全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅。地域稅收管轄權(quán)的特征1.地域稅收管轄權(quán)的特征是只對(duì)來自本國(guó)境內(nèi)的收入征稅，而不對(duì)來自境外的收入征稅。2.地域稅收管轄權(quán)既體現(xiàn)了國(guó)際間經(jīng)濟(jì)利益分配的合理性，又體現(xiàn)了稅務(wù)行政管理的方便性，因而因此已得到世界各國(guó)的公認(rèn)，并被普遍采用。3.地域稅收管轄權(quán)占優(yōu)先征稅地位，但不是一項(xiàng)獨(dú)占征稅地位的稅收管轄權(quán)。

居民稅收管轄權(quán)的特點(diǎn)政府對(duì)其境內(nèi)居住的所有居民（包括自然人和法人）來自于世界范圍內(nèi)的全部收入以及存在于世界范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)所行使的課稅權(quán)力。它是按照屬人主義原則確立起來的一種稅收管轄權(quán)。在上述三種稅收管轄權(quán)中，居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)是按照屬人原則確定的，故這兩種稅收管轄權(quán)又可稱為“屬人稅收管轄權(quán)”；地域稅收管轄權(quán)是根據(jù)屬地原則確定的，因此有時(shí)又被稱為“屬地稅收管轄權(quán)”。在當(dāng)今世界上，實(shí)際上已經(jīng)很少有國(guó)家單純行使居民或公民稅收管轄權(quán)，或者單純地行使地域稅收管轄權(quán)。各國(guó)都是以其中一種制度為主，而以另一種制度為補(bǔ)充。在稅收管轄權(quán)中，不僅許多國(guó)家兼用屬人原則和屬地原則，實(shí)行居民或公民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)，而且大多數(shù)國(guó)家一般都同意并遵循地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則，是指同一筆跨國(guó)所得，所得來源地國(guó)家有優(yōu)先行使征稅權(quán)的權(quán)利，即承認(rèn)在課稅權(quán)利方面，所得來源地及地域稅收管轄權(quán)是優(yōu)先于居民或公民稅收管轄權(quán)的。綜上所述，所得的地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先征稅地位，就是對(duì)跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得允許來源國(guó)先行征稅，然后該納稅人的居住國(guó)才對(duì)其行使居民或公民稅收管轄權(quán)。這一原則在國(guó)際稅收實(shí)踐中，已經(jīng)成為世界大多數(shù)國(guó)家所公認(rèn)的原則。各國(guó)稅收管轄權(quán)的實(shí)施行使我國(guó)稅收管轄權(quán)的適用地域稅收管轄權(quán)、居民稅收管轄權(quán)并行二、各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的選擇國(guó)際稅收常見問題1.3國(guó)際稅收重復(fù)征稅及其減除國(guó)際稅收重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅是指對(duì)同一課稅對(duì)象在同一時(shí)期被相同或類似的稅種課征了兩次及或兩次以上。

稅收居民在一國(guó)負(fù)有全面納稅義務(wù)的人。包括法人和自然人

是享受協(xié)定待遇的前提。一是法人登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)。即以法人登記注冊(cè)地作為確定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)；二是法人實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)；三是法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（中國(guó)）；四是控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。即以公司擁有控制表決權(quán)股東的居民身份為依據(jù)確定法人居民身份；五是主要營(yíng)業(yè)所所在地標(biāo)準(zhǔn)。即以公司的主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)或主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地判斷該公司是否為本國(guó)居民公司。法人居民納稅人身份的認(rèn)定：一是住所標(biāo)準(zhǔn)。即以自然人在本國(guó)境內(nèi)是否擁有住所這一法律事實(shí)，決定其是否為本國(guó)居民；二是居所標(biāo)準(zhǔn)。即以自然人在本國(guó)境內(nèi)是否擁有居所這一法律事實(shí)，決定其是否為本國(guó)居民。居所一般是指一個(gè)人在某個(gè)時(shí)期內(nèi)的經(jīng)常性或習(xí)慣性居住場(chǎng)所，并不具有永久居住的性質(zhì)；三是居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。即以一個(gè)人在征稅國(guó)境內(nèi)居留是否超過一定的期限，作為劃分其為居民或非居民的標(biāo)準(zhǔn)，并不考慮個(gè)人在該國(guó)境內(nèi)是否擁有財(cái)產(chǎn)或房屋等因素；（6-12個(gè)月）四是國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)。即以自然人的國(guó)籍確定其納稅身份。國(guó)籍是一個(gè)人同某一特定國(guó)家的固定的法律聯(lián)系。自然人納稅居民身份的認(rèn)定：同一人有可能同時(shí)為中國(guó)和他國(guó)居民。帶來的是重復(fù)征稅。最終居民身份歸屬要通過以下情形判斷：永久性住所重要利益中心習(xí)慣性居處國(guó)籍

特別注意：這些標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時(shí)，才使用后一的標(biāo)準(zhǔn)。

例1：甲國(guó)居民到乙國(guó)經(jīng)營(yíng)取得一筆所得，甲國(guó)依據(jù)居民稅收管轄權(quán)對(duì)該筆所得征稅，乙國(guó)依據(jù)地域稅收管轄權(quán)對(duì)該筆所得征稅。于是發(fā)生甲國(guó)居民稅收管轄權(quán)和乙國(guó)地域稅收管轄權(quán)交叉引起的國(guó)際重復(fù)征稅。例2：A企業(yè)在甲國(guó)注冊(cè)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在乙國(guó)。A企業(yè)從丙國(guó)取得一筆所得。在丙國(guó)依據(jù)地域稅收管轄權(quán)對(duì)該筆所得征稅后，甲國(guó)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定A企業(yè)為甲國(guó)居民，乙國(guó)采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)將A企業(yè)認(rèn)定為乙國(guó)居民，甲乙兩國(guó)均要依照居民稅收管轄權(quán)對(duì)該筆所得征稅。于是在發(fā)生了丙國(guó)地域稅收管轄權(quán)與甲乙兩國(guó)居民稅收管轄權(quán)交叉的基礎(chǔ)上，又發(fā)生甲乙兩國(guó)居民稅收管轄權(quán)相互交叉的情況，引起更嚴(yán)重的國(guó)際重復(fù)征稅。重復(fù)征稅案例ChangchunOfficeofSAT例1：甲國(guó)居民到乙國(guó)經(jīng)營(yíng)取得一筆所得，甲國(guó)依據(jù)居民稅收管轄權(quán)對(duì)該筆所得征稅，乙國(guó)依據(jù)地域稅收管轄權(quán)對(duì)該筆所得征稅。于是發(fā)生甲國(guó)居民稅收管轄權(quán)和乙國(guó)地域稅收管轄權(quán)交叉引起的國(guó)際重復(fù)征稅。A企業(yè)甲國(guó)注冊(cè)乙國(guó)取得收入甲國(guó)依據(jù)居民稅收管轄權(quán)對(duì)該筆所得征稅乙國(guó)依據(jù)地域稅收管轄權(quán)對(duì)該筆所得征稅例：甲國(guó)居民到乙國(guó)經(jīng)營(yíng)取得一筆所得A企業(yè)甲國(guó)注冊(cè)乙國(guó)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)丙國(guó)取得所得丙國(guó)依據(jù)地域稅收管轄權(quán)對(duì)該筆所得征稅甲國(guó)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定A企業(yè)為甲國(guó)居民乙國(guó)采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)將A企業(yè)認(rèn)定為乙國(guó)居民，A企業(yè)在甲國(guó)注冊(cè)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在乙國(guó)。A企業(yè)從丙國(guó)取得一筆所得。于是在發(fā)生了丙國(guó)地域稅收管轄權(quán)與甲乙兩國(guó)居民稅收管轄權(quán)交叉的基礎(chǔ)上，又發(fā)生甲乙兩國(guó)居民稅收管轄權(quán)相互交叉的情況，引起更嚴(yán)重的國(guó)際重復(fù)征稅。重復(fù)征稅類型：稅制性重復(fù)征稅：是因?yàn)閺?fù)稅制（復(fù)合稅，又稱混合稅，是對(duì)某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價(jià)稅，又征收從量稅）引起的重復(fù)征稅。法律性重復(fù)征稅：是因?yàn)椴煌鞫愔黧w對(duì)同一納稅人的同一納稅客體征稅而引起的。經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅：是因?qū)Σ煌募{稅人有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的同一經(jīng)濟(jì)淵源征稅所引起的，通常是指對(duì)兩個(gè)不同的納稅人就同一項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)征收兩次或者兩次以上的稅收的現(xiàn)象。美籍華人王先生在中國(guó)開辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國(guó)居住二年。某納稅年度他從他的律師事務(wù)所取得利潤(rùn)30萬美元。由于美國(guó)行使公民管轄權(quán)征稅，王先生擁有美國(guó)國(guó)籍，因此須就其全部所得30萬美元向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；同時(shí)由于中國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅，王先生在中國(guó)居住二年，已具有中國(guó)居民身份，王先生還須就這30萬美元向中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個(gè)國(guó)家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國(guó)際重復(fù)課稅。（法律性重復(fù)征稅）重復(fù)征稅案例甲國(guó)的A公司將其產(chǎn)品銷售給乙國(guó)的子公司B公司，售價(jià)為150萬元，A公司將該150萬元計(jì)入銷售收入，B公司則將其計(jì)入成本，經(jīng)核算，兩公司的利潤(rùn)分別為50萬元和15萬元。甲國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局接受了A公司的銷售價(jià)格150萬元，并對(duì)利潤(rùn)50萬元予以課稅。但乙國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為這筆交易的正常交易價(jià)格應(yīng)為140萬元，因此，將B公司的應(yīng)稅所得額由15萬元調(diào)整為25萬元，并據(jù)以課稅。（經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅）重復(fù)征稅案例

國(guó)際重復(fù)征稅的影響（一）違背稅收公平原則（二）國(guó)際重復(fù)征稅妨礙資源的最優(yōu)配置（三）國(guó)際重復(fù)征稅影響國(guó)家間的稅收權(quán)益（四）國(guó)際重復(fù)征稅不利于國(guó)際交往（一）單邊方式：?jiǎn)芜叿绞绞侵敢粐?guó)政府為了鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)資本向外投資，增強(qiáng)人員、資本在國(guó)家間的流動(dòng)，單方面地在國(guó)內(nèi)稅法中規(guī)定對(duì)本國(guó)居民（自然人或法人）來自國(guó)外的所得免除或減少在國(guó)內(nèi)的納稅義務(wù)，而不要求對(duì)方政府給予同等的讓步。（二）雙邊方式：雙邊方式是指兩國(guó)政府在平等互利的基礎(chǔ)上通過雙邊談判、簽訂稅收協(xié)議的方式來協(xié)調(diào)兩國(guó)之間的稅收分配關(guān)系，以此來避免對(duì)與兩國(guó)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系的跨國(guó)納稅人的重復(fù)征稅問題。（三）多邊方式：多邊方式是指兩個(gè)以上的國(guó)家政府在平等互利的基礎(chǔ)上通過談判協(xié)商、簽訂協(xié)議的方式對(duì)稅收權(quán)力分配所達(dá)成的一種諒解，以達(dá)到減輕對(duì)與締約國(guó)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系的跨國(guó)納稅人重復(fù)征稅的目的

減除國(guó)際重復(fù)征稅的方式。扣除法（DeductionMethod）免稅法（ExemptionMethod）抵免法（CreditMethod）減免法（ReductionMethod）稅收饒讓抵免雙重征稅免除的主要方法避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法1.扣除法：一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，而只對(duì)扣除后的余額征稅。2..免稅法：也稱豁免法，是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得給予全部或部分免稅的待遇。免稅法按計(jì)稅方法的不同，可分為全額免稅法和累進(jìn)免稅法避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法

3.抵免法:抵免法的全稱為外國(guó)稅收抵免法，即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。4.減免法：又稱低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅，而對(duì)其國(guó)內(nèi)來源所得按正常的稅率征稅。（一）稅收饒讓的含義稅收饒讓，也稱稅收饒讓抵免，是指一國(guó)政府（居住國(guó)政府）對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外投資且得到投資所在國(guó)（收入來源國(guó)或稱東道國(guó)）減免的那一部分稅收，視同已經(jīng)繳納，同樣給予抵免待遇。（二）稅收饒讓的產(chǎn)生東道國(guó)政府為了吸引外國(guó)資本，鼓勵(lì)跨國(guó)企業(yè)來本國(guó)投資，以有利于發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，除實(shí)行低稅率政策外，通常制定一些稅收優(yōu)惠政策。。然而，若投資者居住國(guó)只實(shí)行稅收抵免方法，僅根據(jù)該投資者在國(guó)外實(shí)際繳納的所得稅款給予限額抵免，而并不將外國(guó)政府對(duì)該投資者的減稅、免稅部分視為國(guó)外已征稅款給予抵免的話，那么這些東道國(guó)的優(yōu)惠政策就失去意義了，結(jié)果是東道國(guó)犧牲本國(guó)稅收利益來增加居住國(guó)（投資母國(guó)）的財(cái)政收入。稅收饒讓

（三）稅收饒讓抵免的適用范圍１納稅人范圍。國(guó)外稅收饒讓抵免一般適用于可以享受已納國(guó)外稅收直接抵免或間接抵免的居民或國(guó)民納稅人。２饒讓抵免的稅收適用范圍。第一，對(duì)預(yù)提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。第二，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。第三，對(duì)雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國(guó)政府所做出的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國(guó)各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。（四）稅收饒讓的目的稅收饒讓的目的是在運(yùn)用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅的條件下，保證資金輸入國(guó)為吸收外國(guó)投資所作出的種種稅收減讓得到真正落實(shí)，稅收優(yōu)惠得到充分發(fā)揮。在居住國(guó)采用抵免法避免重復(fù)征稅的情況下，如果沒有居住國(guó)給予稅收饒讓的措施，納稅人就可能無法享受到收入來源國(guó)給予的稅收優(yōu)惠的實(shí)際利益。納稅人從境外所獲得的稅收優(yōu)惠由于不能在居住國(guó)得到抵免，其稅收負(fù)擔(dān)并沒有減輕；收入來源國(guó)給予的稅收優(yōu)惠實(shí)際上由居住國(guó)政府獲得了。稅收饒讓稅收饒讓的類型（一）差額稅收饒讓差額稅收饒讓是指所得來源國(guó)給予居住國(guó)納稅人減稅或退稅等優(yōu)惠政策時(shí)，按沒有這些優(yōu)惠政策時(shí)收入來源國(guó)應(yīng)征的稅款抵免，把納稅人應(yīng)該繳納給收入來源國(guó)與實(shí)際繳納的稅額之間的差額也抵免掉。（二）定率饒讓抵免定率饒讓抵免是指不論居住國(guó)納稅人的收入在收入來源國(guó)有無得到稅收優(yōu)惠，或者有否按照稅收協(xié)定規(guī)定的限制稅率征稅，居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人都按協(xié)定規(guī)定的比例給予稅收抵免。國(guó)際稅收常見問題1.4國(guó)際避稅與反避稅避稅在各國(guó)法律都沒有明確的定義。在經(jīng)濟(jì)管理文獻(xiàn)中看到的“避稅”一詞一般是指：納稅人在稅法許可的條件下，利用稅法的漏洞或不明之處，減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。國(guó)外：避稅基本等同稅收籌劃國(guó)內(nèi)：避稅是鉆稅法的空子，是不違法也不合法的行為。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠。國(guó)際避稅的概念及特征國(guó)際避稅的概念避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。國(guó)際避稅是避稅行為在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸，是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別，以種種公開的合法手段跨越稅境避稅的行為。準(zhǔn)確地說，國(guó)際避稅是指跨國(guó)應(yīng)納稅人以合法的方式，利用各國(guó)稅收法規(guī)的漏洞和差異或利用國(guó)際稅收協(xié)定中的缺陷，通過變更其經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式以及人和財(cái)產(chǎn)跨越稅境的流動(dòng)、非流動(dòng)等方法來謀求最大限度地減輕或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。國(guó)際避稅的特征第一，國(guó)際避稅的主體是跨國(guó)納稅人?？鐕?guó)公司或者個(gè)人因?yàn)槠鋮⑴c國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，跨國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行投資或其他經(jīng)濟(jì)行為所獲得的收益理應(yīng)承擔(dān)相關(guān)國(guó)家或地區(qū)的賦稅。第二，國(guó)際避稅采用的是合法或正當(dāng)?shù)氖侄危ㄟ^人和財(cái)產(chǎn)在國(guó)際間的合法流動(dòng)進(jìn)行。第三，國(guó)際避稅的目的是減少納稅義務(wù)，少交稅，或逃避應(yīng)向有關(guān)國(guó)家繳納的稅。第四，國(guó)際避稅憑借的是利用各國(guó)稅法規(guī)定上的差別、漏洞和不足，這同時(shí)也是國(guó)際避稅行為產(chǎn)生的客觀原因之一。第五，國(guó)際避稅在減輕跨國(guó)納稅人的納稅義務(wù)上達(dá)到了目的與結(jié)果的統(tǒng)一。（一）主觀原因跨國(guó)納稅人追求利潤(rùn)最大化是國(guó)際避稅行為的根本主觀原因。追求利潤(rùn)最大化是所有從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)的納稅人的共同目標(biāo)，跨國(guó)納稅人更是如此。（二）客觀原因１各國(guó)稅率的差異,在各國(guó)的所得稅制度中差別很大，因而給跨國(guó)納稅人的避稅行為創(chuàng)造了條件。２各國(guó)稅種（課稅對(duì)象）和征收范圍（稅目）的差異,各國(guó)稅法中規(guī)定的稅種和各種稅的征收范圍存在著明顯的差別，這種差別不僅表現(xiàn)在稅種名稱上，而且表現(xiàn)在稅種形式上復(fù)雜的稅收制度、龐雜的課稅對(duì)象和稅目的差異，為跨國(guó)納稅人避稅創(chuàng)造了條件。３稅收減免措施的差異。許多國(guó)家為了吸引外資，在稅法中有許多稅收減免措施。這些國(guó)家的情況不同，減免稅收的具體措施也不相同。各國(guó)在稅收優(yōu)惠（稅率的高低，免稅期的長(zhǎng)短，折舊提取的快慢）的具體規(guī)定上千差萬別，這為跨國(guó)納稅人選擇從事避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)奠定了基礎(chǔ)。４各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的不同規(guī)定,各主權(quán)國(guó)家對(duì)稅收管轄權(quán)規(guī)定的差異，形成某些重疊和漏洞，這使得國(guó)際避稅成為可能。國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因三、國(guó)際避稅的危害國(guó)際避稅損害了有關(guān)國(guó)家的稅收權(quán)益跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收制度的差異逃避對(duì)這些國(guó)家的納稅義務(wù)導(dǎo)致了這些國(guó)家稅收收入的流失，擾亂了國(guó)家財(cái)政機(jī)制的正常運(yùn)行，帶來全球財(cái)政功能減弱，各國(guó)公共需要得不到滿足。國(guó)際避稅扭曲了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境由于跨國(guó)納稅人避稅，減輕或規(guī)避了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使得同種情況下的市場(chǎng)主體之間的稅負(fù)失衡，這種稅負(fù)失衡擾亂了國(guó)際經(jīng)濟(jì)中公平有序的運(yùn)行秩序，有害于正常國(guó)際貿(mào)易和投資的發(fā)展。國(guó)際避稅損害了國(guó)家稅法的尊嚴(yán)一旦跨國(guó)納稅人避稅得逞，逃避了一定的稅負(fù)，而又得不到相關(guān)國(guó)家政府懲罰的時(shí)候，那些按國(guó)家稅法規(guī)定誠(chéng)實(shí)納稅的人就會(huì)對(duì)國(guó)家的稅法機(jī)關(guān)進(jìn)行質(zhì)疑.國(guó)際避稅行為妨礙國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交流與合作跨國(guó)納稅人的避稅行為容易引起國(guó)際資本的不正常流動(dòng),導(dǎo)致有關(guān)國(guó)家的國(guó)際收支出現(xiàn)異常變動(dòng)，迫使有關(guān)國(guó)家采取措施管制，阻止資本的自由流動(dòng)，其結(jié)果必然會(huì)對(duì)國(guó)際間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生不良影響。國(guó)際避稅的危害國(guó)際避稅的基本方法一、納稅主體和納稅客體轉(zhuǎn)移情況下的避稅方法二、納稅主體和納稅客體非轉(zhuǎn)移情況下的避稅方法三、利用資本弱化避稅四、濫用稅收協(xié)定避稅五、利用電子商務(wù)避稅西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個(gè)機(jī)構(gòu)，此機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)為該服裝公司搜集北歐國(guó)家紡織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協(xié)定中規(guī)定，此類搜集信息、情報(bào)的機(jī)構(gòu)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而，該機(jī)構(gòu)在實(shí)際運(yùn)作中執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡(jiǎn)單的搜集信息，并為服裝公司承擔(dān)了有關(guān)借貸和訂貨合同的談判和協(xié)商，但因?yàn)樵摍C(jī)構(gòu)未在合同和訂單上代表服裝公司簽字，因而荷蘭稅務(wù)部門無法據(jù)以對(duì)其征稅。這是運(yùn)用"假辦事機(jī)構(gòu)"的辦法，濫用稅收協(xié)定的例子。通過設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，同時(shí)避免充當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)，既可獲利，又逃脫了一部分稅收義務(wù)。避稅案例日本某公司在中國(guó)收購(gòu)花生，臨時(shí)派出它的一個(gè)海上車間在我國(guó)港口停留28天，將收購(gòu)的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制成板又返售給中國(guó)。按照中國(guó)稅法，非居民公司在中國(guó)居留只有超過183天才負(fù)有納稅義務(wù)，這樣，日本公司獲得的花生皮制板收入就無須向中國(guó)政府納稅。這是跨國(guó)納稅人利用海上作業(yè)，就地收購(gòu)原料，就地加工，就地出售，縮短了生產(chǎn)周期，避免承擔(dān)收入來源地納稅義務(wù)的典型例子。避稅案例A國(guó)某跨國(guó)公司甲，在避稅地百慕大設(shè)立了一個(gè)子公司。甲公司向B國(guó)出售一批貨物，銷售收入2000萬美元，銷售成本800萬美元，A國(guó)所得稅稅率為30%。甲公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)入到百慕大公司的賬上。因百慕大沒有所得稅，此項(xiàng)收入無須納稅。按照正常交易原則，甲公司在A國(guó)應(yīng)納公司所得稅為:(2000萬-800萬)×30%=360(萬元)，而甲公司通過“虛設(shè)避稅地營(yíng)業(yè)”，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司A國(guó)的賬面上。百慕大的子公司雖有收入，也無須繳稅，若該子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若該子公司將此筆收入贈(zèng)與給其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈(zèng)與稅。避稅案例一、納稅主體和納稅客體轉(zhuǎn)移情況下的避稅方法（一）納稅主體的轉(zhuǎn)移１納稅人真正遷移，成為低稅國(guó)居民。２納稅人住所的真正遷移，成為臨時(shí)納稅人。３納稅人住所的真正遷移，合并或分立遷移。（二）納稅客體的轉(zhuǎn)移納稅人為了避稅，將其部分收入或財(cái)產(chǎn)從實(shí)行高稅率的居住國(guó)轉(zhuǎn)移到實(shí)行低稅率的國(guó)家或地區(qū)，即使居所不轉(zhuǎn)移，也能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在國(guó)際避稅活動(dòng)中，采用納稅客體流動(dòng)這種方法比納稅主體流動(dòng)方法更為多見。二、納稅主體和納稅客體非轉(zhuǎn)移情況下的避稅方法（一）納稅主體的非轉(zhuǎn)移１納稅居所（住所）虛假遷移,納稅居所（住所）虛假遷移是指納稅人利用稅法的漏洞或缺陷制造已經(jīng)遷出居住國(guó)的假象，但實(shí)際上納稅人仍然留在居住國(guó)。２納稅人不遷移居所（住所）,一般來說，一個(gè)納稅人要真正把其居所（住所）從高稅國(guó)遷往低稅國(guó)，需要付出很大的代價(jià)。因此，高稅國(guó)的納稅人就通過一些不遷出該國(guó)的方式來規(guī)避或者減輕納稅主體的納稅義務(wù)。（二）納稅客體的非轉(zhuǎn)移１避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu),。為了規(guī)避非居民國(guó)的地域管轄權(quán)，跨國(guó)公司往往設(shè)法避免被認(rèn)定為在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。２選擇有利的企業(yè)組織形式,跨國(guó)法人在境外進(jìn)行活動(dòng)主要可通過建立分支機(jī)構(gòu)和建立子公司兩種方式。從稅收的角度考慮，選擇分支機(jī)構(gòu)和子公司各有利弊。３利用延期納稅的規(guī)定,所謂延期納稅，是指實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)本國(guó)居民公司設(shè)在境外的子公司取得的利潤(rùn)收入，只有以股息等形式匯回時(shí)才予以征稅。三、利用資本弱化避稅資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏，是指企業(yè)投資者為了達(dá)到避稅或其他目的，在企業(yè)融資方式的選擇上，降低股本的比重，提高負(fù)債的比重，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的融資。資本弱化給跨國(guó)投資者帶來的好處包括：避免從外國(guó)子公司取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)而交納所得稅；避免由外國(guó)子公司支付給母公司股息而交納預(yù)提稅；避免東道國(guó)政府對(duì)公司利潤(rùn)的雙重征稅（如對(duì)公司利潤(rùn)征收的所得稅和對(duì)支付給母公司股息征收的預(yù)提稅）；子公司能獲得跨國(guó)企業(yè)設(shè)在別國(guó)其他子公司的損失抵補(bǔ)；在不同稅收管轄權(quán)間轉(zhuǎn)移納稅義務(wù)，以減少在全球的應(yīng)納稅額；從非稅收方面考慮，在東道國(guó)實(shí)行外匯管制的情況下，可以將利潤(rùn)匯回。資本弱化的負(fù)面影響主要表現(xiàn)在：一是資本結(jié)構(gòu)不合理，高比例的借貸資本導(dǎo)致跨國(guó)公司出資不到位，或以收回貸款本金及利息的方式抽走出資；二是利益與責(zé)任不相稱，跨國(guó)公司在獲取高比例的債權(quán)收益和股權(quán)收益的同時(shí)，卻以低比例的股本承擔(dān)相應(yīng)的較少的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)責(zé)任；三是稅收權(quán)益流失，高比例的境外利息扣除，減少了子公司的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而損害了東道國(guó)應(yīng)有的稅收權(quán)益。四、濫用稅收協(xié)定避稅（一）建立直接導(dǎo)管公司直接導(dǎo)管公司是指為了獲取某一特定稅收協(xié)定待遇的好處，而在某一締約國(guó)建立的一種具有居民身份的中介公司。這樣的公司就好像一根直接吸取締約國(guó)公司所得的導(dǎo)管，因此被稱為直接導(dǎo)管公司。（二）企業(yè)重組有些國(guó)家的稅收協(xié)定規(guī)定，對(duì)締約國(guó)一方公司向持有大量股份的締約國(guó)另一方股東支付的股息，不給予稅收協(xié)定規(guī)定的對(duì)股息的稅收優(yōu)惠。因此，這些國(guó)家的跨國(guó)公司在締約國(guó)另一方建立子公司時(shí)，就往往把本來的一個(gè)大的母公司分立成幾個(gè)公司，使每個(gè)公司持有該子公司的股份都在限額以下，以便使股息得到優(yōu)惠。五、利用電子商務(wù)避稅電子商務(wù)是采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)商務(wù)活動(dòng)。在實(shí)現(xiàn)了書寫電子化、信息傳遞數(shù)據(jù)化、交易無紙化、支付現(xiàn)代化的同時(shí)，也引起了審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、審計(jì)信息的儲(chǔ)存介質(zhì)、審計(jì)的技術(shù)方法、審計(jì)方式等一系列的重大變化。而這些使得國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對(duì)其進(jìn)行有效約束，無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)，因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也給世界各國(guó)政府提出了國(guó)際反避稅的新課題。

國(guó)際避稅地簡(jiǎn)介國(guó)際避稅地的定義一般來說，國(guó)際避稅地也被稱為避稅天堂、避稅港。按照跨國(guó)納稅人的觀點(diǎn)，認(rèn)為凡是沒有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅或稅賦很輕、能夠?yàn)橥顿Y者在納稅義務(wù)方面提供特別好處，從而在財(cái)務(wù)上能帶來特別利益的國(guó)家和地區(qū)，就是國(guó)際避稅地。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）一直對(duì)國(guó)際避稅地問題很重視，在其１９９８年出版的名為《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)》報(bào)告中首次發(fā)表,在該報(bào)告中國(guó)際避稅地的定義為：財(cái)稅上享有主權(quán)的地區(qū)和國(guó)家以極低稅率和零稅率來吸引在金融或其他服務(wù)領(lǐng)域中的投資活動(dòng)，這些國(guó)家在向外國(guó)投資者提供零稅率或只是名義上的稅收的投資環(huán)境的同時(shí)，還伴隨著監(jiān)管或行政限制的削減；這些投資活動(dòng)沒有信息交流，使相關(guān)國(guó)家的稅收監(jiān)管出現(xiàn)困難，如銀行業(yè)中的保密規(guī)定；這些地區(qū)和國(guó)家能夠以零稅率或名義性的稅收來維持其公共開支，以使自己變?yōu)楸环潜镜鼐用窭脕硖用摱愂盏牡胤?。?guó)際避稅地形成條件一、獨(dú)特的低稅或無稅環(huán)境一個(gè)成功的避稅地就必須具有低稅收甚至無稅收的基本特征，這是一個(gè)根本條件，否則避稅就無從談起。避稅地稅收的優(yōu)惠政策，不但要使得跨國(guó)公司整體的稅收負(fù)擔(dān)輕，更重要的是直接稅的負(fù)擔(dān)輕，就是說，國(guó)際避稅地必須在至少某一項(xiàng)重要的所得稅類型上，僅課以低稅或根本不課稅，這是跨國(guó)公司在選擇避稅地避稅時(shí)考慮的一個(gè)重要因素。二、理想的投資條件一個(gè)有吸引力的、成功的避稅地，應(yīng)該具備地理位置理想，外部交通便利，郵電通訊發(fā)達(dá)，內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施和機(jī)場(chǎng)碼頭、供水供電、道路橋梁等完善的投資條件和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，能充分滿足現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)、管理的要求。另外，鄰近重要發(fā)達(dá)國(guó)家，方便外國(guó)公司或個(gè)人的往來和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也是重要的。三、安寧穩(wěn)定的政治局勢(shì)影響資本盈利的各種因素構(gòu)成投資環(huán)境，投資環(huán)境從整體上決定著資本的生存、盈利與發(fā)展。在投資環(huán)境中，政治環(huán)境也許是比基礎(chǔ)設(shè)施、交通通訊更重要的因素，它不僅是決定能否投資的前提，而且關(guān)系到資本能否生存。政局的動(dòng)蕩會(huì)使外國(guó)投資者抽走資金，轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源。政治和經(jīng)濟(jì)上的穩(wěn)定最能確保投資的安全，使一種有利的經(jīng)營(yíng)氣候得以穩(wěn)定地延續(xù)下去。一個(gè)理想的避稅地，政治和社會(huì)穩(wěn)定是前提條件。四、寬松、優(yōu)惠、穩(wěn)定的政策法規(guī)寬松的政策法規(guī)是吸引外資流入的“軟環(huán)境”。國(guó)際避稅地一般要敞開國(guó)門，取消對(duì)跨國(guó)納稅人的各種法律限制。對(duì)避稅地的使用者來說，避稅地應(yīng)該是便利可達(dá)、易于進(jìn)入的，這不光表現(xiàn)在地理分布、通訊交通上，而且也體現(xiàn)在法律法規(guī)、政策制度上。要成為成功的國(guó)際避稅地，還需要配套實(shí)行有利于發(fā)展自由貿(mào)易的寬松的海關(guān)條例、銀行管理?xiàng)l例、保險(xiǎn)條例等等。國(guó)際避稅地形成條件五、嚴(yán)格的銀行和財(cái)產(chǎn)保密制度為了吸引跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移資金，避稅地國(guó)家和地區(qū)一般都遵循對(duì)企業(yè)交易活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)存款等提供保密承諾的慣例?？鐕?guó)公司利用避稅地避稅一般會(huì)人為地將公司利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到避稅地基地公司賬上，這當(dāng)然會(huì)損害高稅國(guó)的稅收利益，引致高稅國(guó)采取反避稅措施。在這種情況下，如果避稅地沒有對(duì)外來投資者的有關(guān)營(yíng)業(yè)或財(cái)產(chǎn)保密的法律或制度，跨國(guó)公司向避稅地轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為就會(huì)暴露，就會(huì)受到稅收處罰。六、放松的外匯管制避稅地國(guó)家和地區(qū)區(qū)別于一般國(guó)家的一個(gè)特征是實(shí)行自由的外匯市場(chǎng)機(jī)制，對(duì)跨國(guó)公司的資金調(diào)出調(diào)入不加限制。主要存在兩種類型，一是完全取消外匯管制，大多數(shù)避稅地如開曼群島、巴拿馬、列支敦士登、海峽群島、瓦努阿圖等屬于這種情況。其中一些避稅地并沒有本地的貨幣，而是使用發(fā)達(dá)國(guó)家貨幣作為自己的流通貨幣，這更增加了外匯自由出入的程度。二是雖然實(shí)行外匯管制，但這種外匯管制不適用于非本地居民組建的公司，例如，百慕大群島、荷屬安的列斯群島、巴哈馬等屬于這類避稅地。國(guó)際避稅地形成條件國(guó)際避稅地的類型與世界著名國(guó)際避稅地（一）不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)巴哈馬、百慕大群島和開曼群島（二）不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或雖征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅率遠(yuǎn)低于國(guó)際一般水平的國(guó)家和地區(qū)列支敦士登、中國(guó)香港（三）征收正常稅收，但存在某些稅收特例或提供某些特殊優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)盧森堡、荷屬安第列斯反避稅反避稅是指國(guó)家采取積極的措施，對(duì)國(guó)際避稅加以防范和制止。反避稅的主要措施有:第一，從納稅義務(wù)上制定具體措施。如稅法中規(guī)定與納稅人關(guān)的第三者必須提供稅收情報(bào)，或納稅人某些交易的價(jià)格必須得到政府部門的認(rèn)可和同意等。第二，不斷調(diào)整和完善稅法。如取消延期納稅，限制關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行避稅，控制子公司海外經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地等。第三，強(qiáng)化稅收的征收管理。如成立專業(yè)的反避稅機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)納稅人銀行賬戶的審查等。第四，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作。轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。預(yù)約定價(jià)安排管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實(shí)施細(xì)則第五十三