CPA 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)

第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)固定資產(chǎn)處置目錄2中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)條件

1、定義：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。特征：（1）持有目的——為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。（2）使用壽命超過一個會計年度。（3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)?！肮潭ㄙY產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度”3中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)

固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》2、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。確認(rèn)條件：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。4中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)二、固定資產(chǎn)的初始計量——確定固定資產(chǎn)的取得成本：為購建某項規(guī)定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。（一）外購的固定資產(chǎn)成本包括實際支付的買價進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費用（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費）5中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 31200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

貸：銀行存款 36300例5—1華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款30000元，應(yīng)交增值稅5100元，支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1200元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。6中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)采用一攬子購買方式進(jìn)行購買的固定資產(chǎn)將購買的總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價款、運輸費和安裝成本等待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目7中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)企業(yè)購買固定資產(chǎn)超過正常信用條件期限內(nèi)付款如采用分期付款方式購買資產(chǎn),且在合同中規(guī)定的付款期限比較長。購入資產(chǎn)的成本應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

購入固定資產(chǎn)時,按購買價款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額,貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額,借記“未確認(rèn)融資費用”科目。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率。該折現(xiàn)率實質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報酬率。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》中規(guī)定的資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本,其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用,計入當(dāng)期損益。8中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)設(shè)備和廠房不需要安裝和改建、擴(kuò)建，可以直接投入使用，會計處理如下（假定不考慮增值稅問題）：支付成本分配比例=390000÷（150000+120000+130000）=0.975汽車的購買成本：150000×0.975=146250（元）設(shè)備的購買成本：120000×0.975=117000（元）廠房的購買成本：130000×0.975=126750（元）390000元借：固定資產(chǎn)——汽車 146250

——設(shè)備 117000

——廠房 126750

貸：銀行存款

390000例5—2華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一攬子購買某工廠的汽車、設(shè)備和廠房，共計支付現(xiàn)金390000元。經(jīng)評估，上述三項資產(chǎn)的公允價值分別為150000元、120000元和130000元。9中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)例5—3

A（教材例5-1）20×9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進(jìn)行稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)行稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

甲公司是賬務(wù)處理如下：

10中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)(1)支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587500元借：在建工程502500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000貸：銀行存款587500(2)領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34900元借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900(3)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)537400貸：在建工程537400例5—3

B11中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)（教材例5-2）20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在20×7年至2×11年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期為分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。

20×7年1月1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝。20×7年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費398530.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10％。

例5—4

A12中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)(1)購買價款的現(xiàn)值為：900000×(P/A，10％，10)=900000×6.1446=5530140（元）20×7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程——××設(shè)備5530140

未確認(rèn)融資費用3469860

貸：長期應(yīng)付款——乙公司9000000(2)確定信用期間未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~，如表5-1所示。

例5—4

B13中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)例5—4C14中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)

日期

分期付款額

確認(rèn)的融資費用

應(yīng)付本金減少額

應(yīng)付本金余額

①

②

③=期初⑤×10%

④=②-③

期末⑤=期初⑤-④

20×7.01.01

5530140.00

20×7.06.30

900000

553014.00

346986.00

5183154.00

20×7.12.31

900000

518315.40

381684.60

4801469.40

20×8.06.30

900000

480146.94

419853.06

4381616.34

20×8.12.31

900000

438161.63

461838.37

3919777.97

20×9.06.3

900000

391977.80

508022.20

3411755.77

20×9.12.31

900000

341175.58

558824.42

2852931.35

2×10.06.30

900000

285293.14

614706.86

2238224.47

2×10.12.31

900000

223822.45

676177.55

1562046.92

2×11.06.30

900000156204.69

743795.31

818251.61

2×11.12.3

900000

81748.39*

818251.61

0.00

合計

9000000

3469860

5530140

0.00

表5-1未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?為數(shù)調(diào)整：81748.39=900000-818251.61，818251.61，為最后一期應(yīng)付本金余額。(3)20×7年1月1日至20×7年12月31為設(shè)備安裝期間，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)的成本。20×7年6月20日甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程——××設(shè)備553014

貸：未確認(rèn)融資費用553014

借：長期應(yīng)付款——乙公司900000

貸：銀行存款90000020×7年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程——××設(shè)備518315.40

貸：未確認(rèn)融資費用518315.40

借：長期應(yīng)付款——乙公司900000

貸：銀行存款900000

借：在建工程——××設(shè)備97670.60

貸：銀行存款97670.60

借：固定資產(chǎn)7000000

貸：在建工程7000000

例5—4

D15中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)(4)20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

20×8年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：財務(wù)費用480146.94

貸：未確認(rèn)融資費用480146.94

借：長期應(yīng)付款——乙公司900000

貸：銀行存款900000以后期間的賬務(wù)處理與20×8年6月30日相同，此處略。

例5—4

D16中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)按照建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值，包括工程物資成本、人工成本、相關(guān)稅費、資本化的貸款費用、間接費用等。為了便于歸集和計算固定資產(chǎn)的實際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。在建工程建筑工程安裝工程在安裝

設(shè)備待攤支出各個單項工程17中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)自行建造的固定資產(chǎn)按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程。1.自營工程成本企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本，如直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費等。一些間接支出，如制造費用等并不分配計入固定資產(chǎn)建造工程成本。18中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項稅額可以抵扣。(2)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。(3)符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。(4)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。19中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)(5)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。(6)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原來的折舊額。

(7)工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。20中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)(8)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費。

21中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)①提取安全費用時：借：生產(chǎn)成本（或當(dāng)期損益）貸：專項儲備②使用提取的安全費用時

②-1屬于費用性支出，直接沖減專項儲備：借：專項儲備貸：銀行存款

②-2形成固定資產(chǎn)的借：在建工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：專項儲備貸：累計折舊備注：“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)22（1）購買工程物資實際支付的買價、運輸費、保險費等有關(guān)稅費。借：工程物資

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費（2）建造期間盤盈盤虧，計入工程成本；（3）完工后盤盈盤虧，計入當(dāng)期損益。購買工程物資辦理竣工結(jié)算：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程投入使用（1）領(lǐng)用工程物資、原材料、庫存商品；（2）職工薪酬、水電費等。借：在建工程貸：工程物資原材料庫存商品應(yīng)付職工薪酬制造費用建造固定資產(chǎn)第一節(jié)“自營工程”會計處理小結(jié)：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出：20×9年1月6日用銀行存款購入工程物資93600元，其中價款80000元，應(yīng)交增值稅13600元，工程物資驗收入庫。20×9年1月20日工程開始，當(dāng)日實際領(lǐng)用工程物資80000元；領(lǐng)用庫存材料一批，實際成本6000元；領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品若干件，實際成本8100元，計稅價格11000元，計算應(yīng)交的增值稅銷項稅額1870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計5000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費10260元。20×9年4月30日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。例5—5

A23中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)其賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月6日，購入工程物資、驗收入庫（20×9年1月6日用銀行存款購入工程物資93600元，其中價款80000元，應(yīng)交增值稅13600元，工程物資驗收入庫）借：工程物資——設(shè)備 80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600

貸：銀行存款 93600（2）20×9年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程。(20×9年1月20日工程開始，當(dāng)日實際領(lǐng)用工程物資80000元)借：在建工程

——設(shè)備 80000

貸：工程物資 80000例5—5

B24中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)（3）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存材料。(領(lǐng)用庫存材料一批，實際成本6000元；)

借：在建工程——設(shè)備 6000

貸：原材料 6000（4）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。(領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品若干件，實際成本8100元，計稅價格11000元，計算應(yīng)交的增值稅銷項稅額1870元；)

借：在建工程

——設(shè)備 8100

貸：庫存商品 8100例5—5

C25中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費。(輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計5000元。)借：在建工程——設(shè)備 5000

貸：生產(chǎn)成本 5000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費。(工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費10260元。)借：在建工程——設(shè)備 10260

貸：應(yīng)付職工薪酬 10260（7）20×9年4月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本=80000+6000+8100+5000+10260=109630（元）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 109630

貸：在建工程——設(shè)備 109630例5—5

D26中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70000噸，20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為2000000元，增值稅進(jìn)項稅額為340000元，安裝過程中支付人工費300000元。7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費150000元，假定20×9年6月30日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”余額為50000000元。不考慮其他相關(guān)稅費。

例5—6

A（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費（7月份計提）

借：生產(chǎn)成本700000

貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費700000

（2）購置安全防護(hù)設(shè)備

A.借：在建工程——××設(shè)備2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000

貸：銀行存款2340000B.借：在建工程--××設(shè)備300000

貸：應(yīng)付職工薪酬300000C.借：應(yīng)付職工薪酬300000

貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金300000例5—6

B（3）支付安全生產(chǎn)檢查費

借：專項儲備--安全生產(chǎn)費150000

貸：銀行存款150000

D.借：固定資產(chǎn)--××設(shè)備2300000

貸：在建工程--××設(shè)備2300000（2）購置安全防護(hù)設(shè)備（續(xù)）

E.借：專項儲備--安全生產(chǎn)費2300000

貸：累計折舊2300000注意：用專項儲備購建完成固定資產(chǎn)后，在后續(xù)使用期間不用再計提折舊（原因前已分析）

例5—6

C2.出包工程出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，主要包括以下：建筑工程支出安裝工程支出待攤支出構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本（如直接人工等）注意：工程的具體支出，由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒有關(guān)系在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用30中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)如果建筑工程、建筑安裝工程均采用外包方式，固定資產(chǎn)的原始價值就主要根據(jù)企業(yè)按合同規(guī)定，由工程的進(jìn)度預(yù)付的工程款和最終結(jié)算的工程款構(gòu)成。設(shè)備安裝工程，全部的設(shè)備安裝業(yè)務(wù)出包給外單位，由此支付的安裝費計入固定資產(chǎn)的原始價值。對于整體建設(shè)項目在進(jìn)行過程中發(fā)生的待攤支出，需要將待攤支出在各單項工程之間進(jìn)行分配。分配方法如下：31中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)32借：在建工程——建筑工程在建工程——安裝工程貸：銀行存款借：在建工程——安裝工程——在安裝工程貸：工程物資借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬長期借款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——待攤支出——安裝工程

——在安裝工程——建筑工程支付工程款設(shè)備投入安裝發(fā)生待攤支出投入使用第一節(jié)其賬務(wù)處理如下：（1）按合同規(guī)定時間預(yù)付工程款1000000元。借：在建工程 1000000

貸：銀行存款

1000000（2）工程完工，辦理工程價款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工程款500000元。借：在建工程 500000

貸：銀行存款

500000（3）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 1500000

貸：在建工程

1500000例5—7華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額1500000元。按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工結(jié)算時補(bǔ)付。33中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)(1)企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對企業(yè)進(jìn)行投資而增加的固定資產(chǎn)為投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。成本按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的入賬價值計價入賬。合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時的會計處理實收資本××××××股本××××固定資產(chǎn)××××34中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)(2)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)

成本應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，其后續(xù)計量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。35中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)(3)盤盈固定資產(chǎn)的成本=盤盈固定資產(chǎn)的重置成本

①按盤盈固定資產(chǎn)的重置完全價值，借：固定資產(chǎn)貸：累計折舊以前年度損益調(diào)整②盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后，借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤

第一節(jié)（四）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。37中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)會計處理如下:(1)按棄置費用的現(xiàn)值，增加固定資產(chǎn)的初始成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預(yù)計負(fù)債——棄置費用

(2)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)計入財務(wù)費用。借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負(fù)債——棄置費用38中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第一節(jié)例5—8

A（教材例5-3）乙企業(yè)經(jīng)國家批準(zhǔn)于20×7年1月l日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本2500000萬元。預(yù)計使用壽命40年。該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計發(fā)生預(yù)計棄置費用為250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。39中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)(1)

20×7年1月l日，棄置費用的現(xiàn)值＝250000×(P/F，10%，40)＝250000×0.0221＝5525(萬元)固定資產(chǎn)的成本＝2500000+5525=2505525(萬元)

借：固定資產(chǎn)——××核反應(yīng)堆 25055250000貸：在建工程——××核反應(yīng)堆 25000000

000預(yù)計負(fù)債 55250000(2)計算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=55250000×10%=5525000（元）借：財務(wù)費用 5525000貸：預(yù)計負(fù)債 5525000(3)計算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息(按實際利率法計算)＝(55250000＋5525000)×10%＝6077500(元)借：財務(wù)費用 6077500貸：預(yù)計負(fù)債 6077500以后會計年度的會計處理略。例5—8

B40中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過程中變化的價值金額以及最終價值額的確定。第二節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)后續(xù)計量固定資產(chǎn)折舊的計提減值損失的確定后續(xù)支出的計量41中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)定義：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂！覈镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計算固定資產(chǎn)的凈值。42中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍固定資產(chǎn)折舊計算原始

價值減值準(zhǔn)備預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行重新復(fù)核43中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額=原始價值－固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備-預(yù)計凈殘值第二節(jié)（1）原始價值以原始價值作為計算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易受會計人員主觀因素的影響。（2）預(yù)計凈殘值指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備44中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)1.影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素（4）預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命：企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或是該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

①預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

②該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗；

③該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗；

④法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。45中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)2.固定資產(chǎn)折舊范圍我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點：46中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)47中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。為了簡化核算，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。③已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。第二節(jié)(三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時所采用的具體計算方法。折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法?？蛇x的折舊方法包括：直線法（年限平均法、工作量法）與加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后備案，并在會計報表附注中予以說明。固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)在年終通過對影響折舊計算因素進(jìn)行的復(fù)核的基礎(chǔ)上進(jìn)行。48中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)1.直線法（1）年限平均法也稱直線法，或固定費用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。在實務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計算的。49中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=92000×19.2%=17664（元）月折舊額=17664÷12=1472（元）（或者：92000×1.6%）采用年限平均法計算的各年折舊額見表5—2。表5—2使用年限法各年折舊計算表例5—9華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機(jī)器設(shè)備原始價值為92000元，預(yù)計凈殘值率為4％，預(yù)計使用5年，采用年限平均法計提折舊。使用年次年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時12345

1766417664176641766417664

176643532852992706568832092000743365667239008213443680合計88320

50中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)從上面的計算過程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點。優(yōu)點計算過程簡便易行，容易理解會計實務(wù)中應(yīng)用得最廣泛缺點①只注重固定資產(chǎn)的使用時間，而忽視使用狀況。②固定資產(chǎn)各年的使用成本負(fù)擔(dān)不均衡。51中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)（2）工作量法也稱為變動費用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的計算固定資產(chǎn)單位工作量的折舊額計算當(dāng)期的折舊額52中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)單位臺班小時折舊額=[150000×(1-3%)]÷20000=7.275（元）各年折舊額的計算結(jié)果見表5—3。表5—3工作量法各年折舊計算表例5—10

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的一臺施工機(jī)械按工作量法計提折舊。原始價值150000元，預(yù)計凈殘值率3%，預(yù)計可工作20000個臺班時數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實際工作臺班時數(shù)假定為：第1年7200小時，第2年6800小時，第3年4500小時，第4年1500小時。使用年次各年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時1234

523804947032737.510912.5

52380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合計145500

53中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)從上面的計算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點。適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械以及運輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車優(yōu)點比較簡單實用體現(xiàn)了收入與費用相配比的會計原則缺點固定資產(chǎn)不使用則不計提折舊采用了一致的單位工作量的折舊額，而實際上這一折舊額在各期是不一樣的54中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)2.加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，是指固定資產(chǎn)折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。具體方法有余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法其他遞減折舊率法我國會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用55中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)(1)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。折舊額的計算用公式表示如下：56中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)在采用雙倍余額遞減法最初計算折舊時并沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最后處置時，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產(chǎn)凈殘值，要做到這一點，就必須對固定資產(chǎn)使用到期前的剩余幾年的折舊額進(jìn)行調(diào)整。在會計實務(wù)中，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，為簡化折舊的計算，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊計算的加速要求應(yīng)當(dāng)按“月”予以體現(xiàn)。57中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)年折舊率=1/5×2×100%=40%A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計算的各年折舊額見表5—4。例5—11華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺A設(shè)備采用余額遞減法計提折舊。該設(shè)備原始價值為100000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值3100元。使用年次折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時12345

40%40%40%——

40000240001440092509250

4000064000784008765096900100000600003600021600123503100

96900

58中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)表5—4雙倍余額遞減法各年折舊計算表（2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計算每年折舊額的一種方法。假設(shè)折舊年限為n，第1、2、…、n年計提折舊額的相對比例為：

n:(n-1):…:2:1因此，年折舊率=(折舊年限-已使用年數(shù))÷(1+2+…+n)=(折舊年限-已使用年數(shù))÷[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]年折舊額＝(固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值)×年折舊率月折舊額＝年折舊額÷12

59中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)計算公式：

假如固定資產(chǎn)的使用年限為n年，計提折舊那一年以t表示，可用公式表示如下：年數(shù)總和從計提折舊那一年開始尚可使用的年限應(yīng)計折舊總額=原始價值-預(yù)計凈殘值60中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)甲公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額見表5—5。例5—12甲公司某項設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計殘值率為4%；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。公司采用年數(shù)總和法計提折舊。年份尚可使用壽命應(yīng)計提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值012345543211152000115200011520001152000115200011520005/154/153/152/151/1538400030720023040015360076800384000691200921600107520011520008160005088002784001248004800061中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)表5—5年數(shù)總和法各年折舊計算表（四）固定資產(chǎn)折舊的會計處理在會計實務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計提固定資產(chǎn)折舊的。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。用公式表示如下：62中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的折舊費用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的成本或費用中。63中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)銷售部門使用第二節(jié)新購置的設(shè)備本月不提折舊。賬務(wù)處理如下：借：制造費用——第一生產(chǎn)車間166000

管理費用178000

銷售費用116600

貸：累計折舊460000例5—13（教材例5-6）甲公司20×7年1月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間計提折舊7.6萬元，機(jī)器設(shè)備計提折舊9萬元；管理部門房屋建筑物計提折舊13萬元，運輸工具計提折舊4.8萬元；銷售部分房屋建筑物計提折舊6.4萬元，運輸工具計提折舊5.26萬元；此外，本月第一車間新購置一臺設(shè)備，原價為122萬元，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值1萬元，按年限平均法計提折舊。64中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)使用部門及固定資產(chǎn)類別

上月計提折舊額

上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額

上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額

本月應(yīng)計提折舊額

一車間房屋與建筑物200000

200000

機(jī)器設(shè)備250000

20000

5000

265000小計450000200005000465000二車間房屋與建筑物150000

150000

機(jī)器設(shè)備200000400006000234000小計350000400006000384000管理部門房屋與建筑物100000100000運輸設(shè)備1000020008000電子設(shè)備8000500013000小計11800050002000121000合計9180006500013000970000表5-6固定資產(chǎn)折舊計算表單位：元例5-14A康翔公司本月固定資產(chǎn)折舊計算如表5-6所示。

借：制造費用——一車間465000——二車間384000

管理費用121000

貸：累計折舊970000

例5-14B（五）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

教材pp.84-5中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)67第二節(jié)二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及處理原則含義：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則：

①符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；

②不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。68中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)（二）資本化的后續(xù)支出69中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)停止計提折舊將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程注銷固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和減值準(zhǔn)備將“在建工程”科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目（原已提折舊不再轉(zhuǎn)入）重新確定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法按照確定的折舊方法計提該固定資產(chǎn)的折舊第二節(jié)其賬務(wù)處理如下：（1）廠房轉(zhuǎn)入擴(kuò)建，注銷固定資產(chǎn)原價、累計折舊。借：在建工程 150000

累計折舊

85000

貸：固定資產(chǎn)

235000（2）支付擴(kuò)建支出，增加擴(kuò)建工程成本。借：在建工程

43000

貸：銀行存款

43000例5—15

A

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房交付擴(kuò)建，以增加實用面積。該廠房原價235000元，累計折舊85000元。在擴(kuò)建過程中，共發(fā)生擴(kuò)建支出43000元，均通過銀行支付，廠房拆除部分的殘料作價2000元。70中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)（3）殘料作價入庫，沖減擴(kuò)建工程成本。借：原材料

2000

貸：在建工程

2000（4）擴(kuò)建工程完工，固定資產(chǎn)已達(dá)到使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 191000

貸：在建工程

191000通過上面的例子，我們可以看出，廠房經(jīng)過擴(kuò)建后，由于對擴(kuò)建凈支出的資本化，使得廠房的原始價值發(fā)生了變化，達(dá)到191000元。擴(kuò)建后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，其影響折舊計算的因素需重新確定。假定該固定資產(chǎn)擴(kuò)建后預(yù)計使用壽命是10年，預(yù)計凈殘值率是重新確定的原價的4%，折舊方法仍然采用年限平均法，則固定資產(chǎn)的年折舊率是9.6%（(1-4%)/10×100%），月折舊率是0.8%（9.6%÷12），年折舊額是18336元（191000×9.6%），月折舊額是1528元（191000×0.8%）。例5—15

B71中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)

（教材例5-7）甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：

(1)20×7年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1136000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為3%，預(yù)計使用壽命為6年。

(2)20×10年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(3)20×10年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴(kuò)建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出537800元，全部以銀行存款支付。

(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用壽命延長4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費;公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。例5—16

A72中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)本例中，生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

(1)20×8年1月1日至20×9年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：

該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=1136000×(1-3%)=1101920(元)年折舊額=1101920÷6≈183653.33(元)這兩年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：

借：制造費用183653.33貸：累計折舊183653.33

(2)2×10年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值=1136000-(183653.33×2)=768693.34(元)

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：

借：在建工程——××生產(chǎn)線

768693.34累計折舊367306.66貸：固定資產(chǎn)1136000例5—16

B73中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)

(3)2×10年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：

借：在建工程——××生產(chǎn)線

537800貸：銀行存款等537800

(4)2×10年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價值=768693.34+537800=1306493.34(元)

借：固定資產(chǎn)1306493.34貸：在建工程1306493.34

(5)2×10年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊：應(yīng)計折舊額=1306493.34×(1-3%)=1267298.54(元)月折舊額=1267298.54/(7×12+9)=13626.87(元)年折舊額=13626.87×12=163522.39(元)

2×10年應(yīng)計提的折舊額=13626.87×9=122641.83(元)會計分錄為：

借：制造費用122641.83貸：累計折舊122641.83例5—16

C74中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)符合資本化條件的換新與大修理費用換新：企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費用：有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊75中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)76中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)附注——

A

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的大修理費用，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，但增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)大修理”明細(xì)科目核算，并在兩次大修理期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)大修理”明細(xì)科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次性全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

會計處理如下：符合資本化條件的固定資產(chǎn)大修理費用附注——

B77中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)1.原固定資產(chǎn)大修理期間不停止計提折舊。

2.本次大修理時通過在建工程，但原固定資產(chǎn)不用轉(zhuǎn)入在建工程。分錄為：借：在建工程

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)大修理貸：在建工程

計提折舊：借：管理費用、制造費用等

（與原固定資產(chǎn)折舊費用計入同一科目）

貸：累計折舊

3.針對兩部分分別計提折舊，大修理部分計提折舊期間的確定根據(jù)“兩次大修理期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)”進(jìn)行確定。（教材例5—8）某航空公司20×0年12月購入一加飛機(jī)，總計花費8000萬元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項單獨的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價700萬元，另需支付安裝費用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費的影響，公司的賬務(wù)處理為：

(1)20×9年年初飛機(jī)的累計折舊金額為：80000000×3%×8=19200000（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程——××飛機(jī)60800000累計折舊19200000貸：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)80000000

(2)安裝新發(fā)動機(jī)：

借：在建工程——××飛機(jī)7051000貸：工程物資——××發(fā)動機(jī)7000000銀行存款51000

例5—17

A78中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)79中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)例5—17

B

(3)20×9年年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值為：5000000-5000000×3%×8=3800000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。假定報廢處理，無殘值。借：營業(yè)外支出

3800000貸：在建工程——××飛機(jī)3800000

(4)發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為：60800000+7051000-3800000=64051000（元）

借：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)64051000貸：在建工程——××飛機(jī)64051000

80中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)例5—17

附注假如本例題改為按可資本化的大修理處理，則(1)20×9年年初飛機(jī)老發(fā)動機(jī)的累計折舊金額為：

5000000×3%×8=1200000（元），將老發(fā)動機(jī)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程——××飛機(jī)大修理3800000累計折舊1200000貸：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)5000000

(2)安裝新發(fā)動機(jī)：借：在建工程——××飛機(jī)大修理7051000貸：工程物資——××發(fā)動機(jī)7000000銀行存款51000

(3)假定老發(fā)動機(jī)報廢處理，無殘值。借：營業(yè)外支出3800000貸：在建工程——××飛機(jī)大修理3800000(4)發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用。借：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)大修理7051000貸：在建工程——××飛機(jī)大修理7051000（三）費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的修理按其修理范圍大小、費用支出多少、修理間隔時間長短等，分為日常修理和大修理兩種。會計處理：固定資產(chǎn)的日常修理費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。

——企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；——企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。81中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第二節(jié)華益公司的生產(chǎn)流水線大修理，每兩年進(jìn)行一次，2006年1月委托專業(yè)維修公司進(jìn)行修理，支付大修理費用48000元，會計處理如下：月大修理費用攤銷額＝48000元÷24月＝2000元／月（1）2006年1月支付大修理金時，會計分錄為：借：長期待攤費用48000

貸：銀行存款48000（2）公司按月攤銷固定資產(chǎn)大修理費用，會計分錄為：借：管理費用

2000貸：長期待攤費用2000例5—18

A在上述的會計處理中，實際上已將大修理費用進(jìn)行資本化，但與當(dāng)前的會計準(zhǔn)則的規(guī)定并不十分吻合。如果此次大修理費用符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)作如下的會計處理：（1）2006年1月支付大修理金時，會計分錄為：借：在建工程——××固定資產(chǎn)大修理48000

貸：銀行存款48000（2）大修理完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)——××固定資產(chǎn)大修理48000

貸：在建工程——××固定資產(chǎn)大修理48000

(3)假定公司按月攤銷固定資產(chǎn)大修理費用，會計分錄為：借：制造費用

2000貸：累計折舊2000例5—18

Ｂ如果此次大修理費用符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將大修理費用一次計入當(dāng)期損益：借：制造費用

48000貸：累計折舊48000例5—18

C一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動。滿足下列條件之一的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：①該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（固定資產(chǎn)的處置包括：固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或損毀、對外投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組等）②該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。需要指出的是對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)將在本書其他有關(guān)章節(jié)中闡述。第三節(jié)

固定資產(chǎn)處置85中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在處置過程中會發(fā)生收益或損失，稱為處置損益。應(yīng)繳納的營業(yè)稅發(fā)生的清理費用固定資產(chǎn)賬面價值處置固定資產(chǎn)所取得的各項收入處置損益出售價款、殘料變價收入、保險及過失人賠款處置固定資產(chǎn)時發(fā)生的拆卸、搬運、整理等項費用出售不動產(chǎn)而按出售收入的5％計算繳納的營業(yè)稅86中級財務(wù)會計-固定資產(chǎn)第三節(jié)二、固定資產(chǎn)處置的核算企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算固定資產(chǎn)的處置損益，其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟：

第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理