第11講、財(cái)務(wù)報(bào)告

第11講會(huì)計(jì)賬簿本章內(nèi)容：1.資產(chǎn)負(fù)債表；2.利潤(rùn)表；3.現(xiàn)金流量表；4.財(cái)務(wù)報(bào)告附注11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告的含義財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)經(jīng)濟(jì)組織日常的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他核算資料編制的，全面綜合地反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總括性書面文件，也是企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息最重要的手段。會(huì)計(jì)報(bào)表則是會(huì)計(jì)核算的最終成果，是以會(huì)計(jì)賬簿為主要依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，全面、總括反映會(huì)計(jì)實(shí)體在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)告文件。會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，而補(bǔ)充信息和其他財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息使用者充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告的必要補(bǔ)充。11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告的含義財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括會(huì)計(jì)報(bào)表，而且包括傳遞直接或間接地與會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)的各種信息，如企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、投資及盈利等信息。財(cái)務(wù)情況說明書資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益利潤(rùn)表（經(jīng)營(yíng)成果）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出會(huì)計(jì)報(bào)表附表11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告的作用11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述會(huì)計(jì)報(bào)表的種類11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入成本費(fèi)用利潤(rùn)現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系凈利潤(rùn)通過利潤(rùn)分配形成留存收益和應(yīng)付利潤(rùn)分別進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益和負(fù)債凈利潤(rùn)經(jīng)過現(xiàn)金性和非現(xiàn)金性相關(guān)調(diào)整，得出經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量反映資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的變化情況資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表現(xiàn)金流量表11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述銷售流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程示意圖總資產(chǎn)100萬元債權(quán)人40萬元投資人60萬元存貨100萬元銷售收入150萬元投資借款購(gòu)買銷售利潤(rùn)40萬元成本及費(fèi)用10萬元分紅10萬元留存收益30萬元總資產(chǎn)130萬元投資人90萬元11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整計(jì)算準(zhǔn)確報(bào)送及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬；進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整；進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查；清理核對(duì)賬目；按時(shí)結(jié)賬，進(jìn)行試算平衡。11.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的含義反映企業(yè)在某一特定時(shí)日財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)方程式為理論依據(jù)，綜合反映企業(yè)某一特定時(shí)日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)基本會(huì)計(jì)要素的相互關(guān)系，是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的構(gòu)成和來源渠道的靜態(tài)報(bào)表。11.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的作用提供企業(yè)資源總量及其分布狀況，有助于了解企業(yè)資產(chǎn)使用的效率。反映資本結(jié)構(gòu)情況，有助于分析和預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。反映流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的對(duì)應(yīng)關(guān)系，有助于分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力。資產(chǎn)負(fù)債表的局限：資產(chǎn)負(fù)債表不反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值（而是買入價(jià)格）遺漏無法用貨幣表示的資產(chǎn)和負(fù)債信息11.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容流動(dòng)資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)債權(quán)人股東=資金的占用資金的來源資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容11.2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法年初數(shù)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目填列年末數(shù)根據(jù)有關(guān)的總賬、明細(xì)賬戶余額直接填列或者計(jì)算填列期末數(shù)的具體填列方法根據(jù)總賬期末余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等科目。根據(jù)總賬期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等。11.2資產(chǎn)負(fù)債表示例：“貨幣資金”的計(jì)算填列示例：“存貨”的計(jì)算填列填入“資產(chǎn)負(fù)債表”中

的“貨幣資金”項(xiàng)目現(xiàn)金期末余額：

2000銀行存款期末余額：

30000

合計(jì)2000

+30000=32000填入“資產(chǎn)負(fù)債表”中

的“存貨”項(xiàng)目庫(kù)存商品期末余額：

40000原材料期末余額：

54000

合計(jì)40000

+54000

+16000=110000生產(chǎn)成本期末余額：

1600011.2資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”的具體填列方法根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬期末余額填列。表現(xiàn)最典型的有“待處理財(cái)產(chǎn)損益”總分類賬下設(shè)的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”和“待處理固定資產(chǎn)損益”兩個(gè)二級(jí)賬戶，就直接構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。根據(jù)總賬及其所屬明細(xì)賬期末余額經(jīng)過分析計(jì)算后填列。如“長(zhǎng)期借款”（歸還期已不滿1年的應(yīng)計(jì)入“短期借款”）等。11.3利潤(rùn)表利潤(rùn)表的含義反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以“利潤(rùn)=收入?費(fèi)用”會(huì)計(jì)方程式為理論依據(jù)，綜合反映企業(yè)某一特定時(shí)期收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三個(gè)基本會(huì)計(jì)要素的相互關(guān)系，是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金循環(huán)的動(dòng)態(tài)報(bào)表。11.3利潤(rùn)表利潤(rùn)表的作用分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和盈利能力評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力并預(yù)測(cè)發(fā)展能力評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)和考核管理人員的業(yè)績(jī)?yōu)楣芾斫?jīng)營(yíng)決策以及合理地分配經(jīng)營(yíng)成果提供依據(jù)局限：報(bào)表的確認(rèn)依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所確定的利潤(rùn)與企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流量不符，不能體現(xiàn)企業(yè)收益的流動(dòng)性。11.3利潤(rùn)表利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（－投資損失）單步式多步式11.3利潤(rùn)表利潤(rùn)表的基本編制方法11.3利潤(rùn)表利潤(rùn)分配表的含義利潤(rùn)表的附表，按年編制。反映企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配或?qū)μ潛p彌補(bǔ)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)分配表的作用了解企業(yè)對(duì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配或?qū)μ潛p彌補(bǔ)情況了解企業(yè)利潤(rùn)分配的構(gòu)成情況了解企業(yè)年末未分配利潤(rùn)情況11.3利潤(rùn)表利潤(rùn)分配表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告11.3利潤(rùn)表利潤(rùn)分配表的編制方法11.4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的含義反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。實(shí)際上是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。理論依據(jù)是“現(xiàn)金流入?現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈增加額”會(huì)計(jì)等式?，F(xiàn)金流量表的作用評(píng)價(jià)企業(yè)盈利的質(zhì)量了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和支付能力判斷企業(yè)資金周轉(zhuǎn)是否順暢評(píng)價(jià)企業(yè)的現(xiàn)金結(jié)構(gòu)是否合理11.4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系發(fā)生在現(xiàn)金項(xiàng)目之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不影響現(xiàn)金總額，只影響現(xiàn)金的結(jié)構(gòu)。如：企業(yè)到銀行提取現(xiàn)金；用銀行存款購(gòu)買現(xiàn)金等價(jià)物。發(fā)生在非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的業(yè)務(wù)，不影響現(xiàn)金。（如賒銷商品）發(fā)生在現(xiàn)金項(xiàng)目與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，影響現(xiàn)金總額的增減?，F(xiàn)金流量表主要反映第三類業(yè)務(wù)。11.4現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場(chǎng)）購(gòu)入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)）11.4現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量是指不屬于投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，主要分為：金融投資（股票、債券及其它投資）；實(shí)物投資（固定資產(chǎn)的購(gòu)建等）籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，主要分為：負(fù)債籌資：借款、發(fā)行債券；權(quán)益資本籌資：實(shí)收資本、發(fā)行股票11.5會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述、明細(xì)資料以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的意義提高會(huì)計(jì)信息的有效性；提高會(huì)計(jì)信息的可理解性；促使會(huì)