國際稅收-第2章-國際稅收管轄權(quán)

第2章國際稅收管轄權(quán)國際稅收問題,是由于兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國家,各自憑借其稅收管轄權(quán)對(duì)跨國經(jīng)濟(jì)人征稅而引起的,同一納稅人的同一所得很可能被兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國家行使征稅權(quán)，所以稅收管轄權(quán)是國際稅收研究的基礎(chǔ)和起點(diǎn).2.1稅收管轄權(quán)的含義和類型

１、稅收管轄權(quán)的概念

所謂稅收管轄權(quán)，就是一種征稅權(quán)，它是國家的管轄權(quán)在稅收上的具體體現(xiàn)。也就是說，任何一個(gè)主權(quán)國家，在不違背國際法和國際公約的前提下，都有權(quán)選擇最優(yōu)的(或?qū)Ρ緡钣欣?稅收制度。稅收管轄權(quán)包括三項(xiàng)基本內(nèi)容：

1.征稅主體和納稅主體，即由誰來納稅和誰來征稅，具體而言是由國家行使征稅權(quán)，由國家的稅務(wù)部門行使稅收的管理權(quán)，納稅主體是根據(jù)稅收管轄權(quán)具有納稅義務(wù)的自然人或者法人。

2.納稅客體，即對(duì)什么征稅，通常而言包括收益、所得和財(cái)產(chǎn)等。

3.納稅數(shù)量，即征多少稅。它既包括宏觀整體稅負(fù)的確定，也包括各具體稅種的確定，還包括有關(guān)征稅項(xiàng)目、征稅數(shù)量的確定。

2、稅收管轄權(quán)的類型

屬地原則和屬人原則屬地原則：一國政府可以在本國區(qū)域的領(lǐng)土和空間內(nèi)行使政治權(quán)利。屬人原則：一國政府可以對(duì)本國的公民和居民行使政治權(quán)利。

屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把稅收管轄權(quán)分為：（1）居民管轄權(quán)，即一國要對(duì)本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的收益、所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)；（2）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對(duì)來源于本國境內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國要對(duì)擁有本國國籍的公民所取得的收益、所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。所得稅管轄權(quán)的實(shí)施主要有：P631.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)(世上大多數(shù)國家)2.僅實(shí)行地域管轄權(quán)(香港、文萊、烏拉圭、哥斯達(dá)黎加、肯尼亞、巴拿馬、贊比亞等)3.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)(美國、墨西哥)4.同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和公民管轄權(quán)(菲律賓、羅馬尼亞)我國也是選擇地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的國家?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，需要按中國稅法規(guī)定納稅；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，必須按照中國稅法的規(guī)定納稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法

第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

(一)居民稅收管轄權(quán)

在實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，只要是屬于本國居民取得的所得，不論是境內(nèi)所得還是境外所得，國家均享有征稅的權(quán)力。問題出現(xiàn)：居民的確定標(biāo)準(zhǔn)；一國行使居民管轄權(quán)的關(guān)鍵稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)一、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)1.住所標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)人在行使居民管轄權(quán)的國家內(nèi)擁有住所，這個(gè)人就是該國居民，對(duì)該國履行無限納稅義務(wù)。住所一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地，一般為配偶、家庭、經(jīng)濟(jì)利益中心以及財(cái)產(chǎn)所在地。案例名稱：帕瓦羅蒂逃稅案的思考2000年4月，世界三大男高音之一、著名歌唱家帕瓦羅蒂被指控有騙稅行為。意大利檢察機(jī)關(guān)指控他在1989年——1995年之間未申報(bào)的應(yīng)稅收入有350億-400億里拉，約合1600-1900美元。而帕瓦羅蒂堅(jiān)稱自己一直遵紀(jì)守法，從來沒有逃過稅。本案中雙方爭論的焦點(diǎn)是帕瓦羅蒂是不是意大利的稅收居民，他在世界各地獲得的收入要不要向意大利稅務(wù)部門繳納個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)上，意大利和我國一樣，都是同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，也就是說只要是意大利的居民，就要對(duì)其取得的所有收入向意政府繳稅，不管這些收入來自何處。帕瓦羅蒂認(rèn)為，自己已經(jīng)正式移居摩納哥的蒙特卡洛多年，并一直常年居住在那里，已經(jīng)不是意大利的居民；而且自己每年的演出收入也不是在意大利獲得，因而不用繳稅。而意大利的檢察官則認(rèn)為，第一，從帕瓦羅蒂的居住時(shí)間來看，他每年在蒙特卡洛的居住時(shí)間都不滿六個(gè)月，而大部分時(shí)間都在意大利度過；第二，從帕瓦羅蒂的財(cái)產(chǎn)看，其在蒙特卡洛的房產(chǎn)僅僅價(jià)值20萬英鎊，與其身份不符，不能算是一個(gè)永久居住地地方，而其在意大利的摩德納則擁有豪華的住宅，價(jià)值200萬英鎊。思考：我國關(guān)于居民身份是如何判定的？如果帕瓦羅蒂是中國人，那么他是否有罪？中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2008修訂）

第二條稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

第三條稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。第六條在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。2.居所標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)人在行使居民管轄權(quán)的國家內(nèi)短期停留、臨時(shí)居住達(dá)到一定期限，這個(gè)人就是該國居民，對(duì)該國履行無限納稅義務(wù)。（自有的房屋、租住的公寓、旅館等）英國、加拿大、法國、新加坡、瑞士、澳大利亞、德國等

居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時(shí)間或有條件長時(shí)期居住。

關(guān)于“居所標(biāo)準(zhǔn)”的案例1：有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1976年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。關(guān)于“居所標(biāo)準(zhǔn)”的案例2：英國人麥卡錫·約翰遜船長在英國一家船運(yùn)公司工作，經(jīng)常往返于英國和法國之間的航程，并且在法國境內(nèi)擁有1幢住宅，每年偕夫人來此度假一月。

2003年，法國政府要求麥卡錫·約翰遜就其境內(nèi)外收入納稅，麥卡錫·約翰遜不服，遂訴至法院。法：住所和居所標(biāo)準(zhǔn)（５年以上經(jīng)常居所）3.居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)許多國家規(guī)定，一個(gè)人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國實(shí)際居住的時(shí)間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。對(duì)于居住時(shí)間的長短，不同國家有不同規(guī)定，大多數(shù)國家規(guī)定為半年或l年。英、加、新加坡、德、瑞、泰（6個(gè)月）日（一年以上）美、中、新西蘭（滿一年）

我國居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國住滿1年的個(gè)人為我國的稅收居民(我國的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會(huì)成為我國的稅收居民)。

如某外國人2003年2月12日來華工作，2004年2月15日回國，2004年3月2日返回中國，2004年11月15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國，后于2005年11月20日離華回國。案例：肖先生在中國境內(nèi)有住所，即按照中國稅法規(guī)定，屬于因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。1999年1月1日肖先生受公司委派前往公司駐英國辦事處工作，任職時(shí)間為2年，即從1999年1月1日起到2000年12月31日至。赴英國前，依據(jù)政府有關(guān)規(guī)定，他到戶籍管理部門辦理了戶口注銷手續(xù)。1999年和2000年度，英國政府依據(jù)在一個(gè)納稅年度在其境內(nèi)居住滿6個(gè)月的自然人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)，判定肖先生為英國居民。中國政府則依據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)判定肖先生為中國居民。因?yàn)楸M管肖先生在出國前已經(jīng)注銷了戶口，在中國已沒有了戶籍，但是由于其家庭或主要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系仍在中國境內(nèi)，并且他只是為了履行職務(wù)才在英國居住，一旦任屆期滿，他必然要返回中國，故依據(jù)我國個(gè)人所得稅法的規(guī)定，他在法國期間，仍然屬于中國個(gè)人所得稅的居民納稅人。至此，中英雙方都將肖先生認(rèn)定是本國居民，都要對(duì)他行使居民管轄權(quán)征稅。居民雙重身份的確定順序：永久性住所重要利益中心習(xí)慣性住所地國籍國際協(xié)商思考肖先生的案例例：王先生在中國有一個(gè)永久性住所，其妻子和孩子都住在中國，同時(shí)他又在德國經(jīng)商，并且居留時(shí)間超過了６個(gè)月．中華人民共和國和德意志聯(lián)邦共和國關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定第四條第二款：由于本條第一款的規(guī)定，同時(shí)為締約國雙方居民的自人，其身份應(yīng)按以下規(guī)則確定：（一）應(yīng)認(rèn)為是其有永久性住所所在國的居民；如果在兩國家同時(shí)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（要利益中心）的國家的居民；（二）如果其重要利益中心所在國無法確定，或者在兩上家中任何一國都沒有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居處所國的居民；（三）如果其在兩個(gè)國家都有，或者都沒有習(xí)慣性居處，認(rèn)為是其國民的國家的居民；（四）如果其同時(shí)是兩個(gè)國家的國民，或者不是兩個(gè)國家任何一國的國民，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)商解決。二、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

確認(rèn)公司在稅法上的居民身份，同確認(rèn)自然人的居民身份一樣，其目的是對(duì)居民的國內(nèi)外所得行使征稅權(quán)。

1．注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)。2．管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。3．總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。4．資本控制標(biāo)準(zhǔn)。5．主要經(jīng)營活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)1．注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)。即按一國法律在該國注冊(cè)成立的公司為該國的居民納稅人

美、法、英、德、瑞典、意、泰、芬蘭、澳大利亞和墨西哥等國，都采用這一標(biāo)準(zhǔn)。凡是在該國境內(nèi)依法登記成立的公司企業(yè)，即為該國的居民納稅人。例如，美國稅法規(guī)定，凡屬按照美國任何一個(gè)州的法律向州政府注冊(cè)設(shè)立的跨國公司，不論其總管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)在美國，也不論是美國人還是外國人開設(shè)的，均被認(rèn)定為為美國居民公司，對(duì)其來自世界各地的所得進(jìn)行征稅。2．管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，公司的實(shí)際管理和控制中心設(shè)在哪一國，便視為哪一國的居民公司。（英、法、德、加拿大、意、奧地利、新西蘭、印、新加坡、澳大利亞）。例：1946年,埃斯特石油有限公司在喀麥隆注冊(cè)成立,總機(jī)構(gòu)設(shè)立在喀麥隆。1949年英國政府要求埃斯特石油公司就其全部公司所得納稅。埃斯特石油公司則認(rèn)為,該公司在喀麥隆注冊(cè),總機(jī)構(gòu)設(shè)立在喀麥隆的雅溫得,公司的產(chǎn)品和銷售地都不在英國。所以不應(yīng)該向英國政府納稅。英國法院則認(rèn)為,埃斯特石油有限公司的絕大部分董事在英國,只有個(gè)別董事在喀麥隆,多數(shù)董事會(huì)在英國倫敦舉行。公司的重要決定都在英國作出,所以埃斯特石油有限公司的實(shí)際的控制和管理中心在英,是英國公司，應(yīng)向英國納稅。3．總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)指公司的居民身份是根據(jù)公司在本國是否設(shè)有總機(jī)構(gòu)來判定。凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)立在本國境內(nèi)的跨國公司，無論其投資者是哪國人，都應(yīng)確定為本國的居民公司。

比利時(shí)與日本4．資本控制標(biāo)準(zhǔn)。資本控制標(biāo)準(zhǔn)又稱控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)、投票權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，是以控制公司選舉權(quán)股份的股東是否為本國居民來判定其公司居民身份，即控制公司選舉權(quán)的股東是一國居民，該公司就是該國的居民公司。美國和澳大利亞

5．主要經(jīng)營活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)主要經(jīng)營活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)是以公司營業(yè)活動(dòng)的數(shù)量作為判定本國公司居民身份的標(biāo)準(zhǔn)，即只要一個(gè)公司的主要經(jīng)營活動(dòng)是在某國境內(nèi)進(jìn)行的，該公司就是這個(gè)國家的居民公司。比利時(shí)、盧森堡

法人居民雙重身份的確定順序：法人實(shí)際控制與管理中心所在國

國際協(xié)商中華人民共和國企業(yè)所得稅法

第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。(二)地域稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)，也稱為收人來源地稅收管轄權(quán),是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)。它強(qiáng)調(diào)按收人或所得來源地點(diǎn)，對(duì)來源于本國境內(nèi)的收人或所得以及存在于本國境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。地域管轄權(quán)實(shí)際上可以分解為兩種情況：一是對(duì)本國居民而言，只須就其本國范圍內(nèi)的收益、財(cái)產(chǎn)和所得納稅。即使在國外有收益、所得和財(cái)產(chǎn)，也沒有納稅義務(wù)；二是對(duì)于本國非居民而言，其在該國領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)必須承擔(dān)納稅義務(wù)。問題出現(xiàn)：所得來源的確定；一國行使地域管轄權(quán)的關(guān)鍵所得來源地的確定一、關(guān)于經(jīng)營所得來源地的確定各國判定經(jīng)營所得的來源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：1．常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)與合作組織1963年《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本》中正式使用了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念，作為確定營業(yè)利潤來源地的標(biāo)準(zhǔn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)指企業(yè)在一國境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定場(chǎng)所。常設(shè)機(jī)構(gòu)的三個(gè)特征：1、有一個(gè)營業(yè)場(chǎng)所（自有、租賃）。2、確定的地理位置,有一定的固定性或者永久性。3、通過這一常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的活動(dòng)必須是以盈利為目的。大陸法系(什么是大陸法系?)的國家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。（法、德、意大利、西班牙、荷蘭、葡萄牙、阿爾及利亞、埃塞俄比亞、中國等）。發(fā)達(dá)國家主張對(duì)可移動(dòng)產(chǎn)業(yè)成為常設(shè)機(jī)構(gòu)不僅要有時(shí)間限制，而這種時(shí)間界限應(yīng)當(dāng)盡量地長；發(fā)展中國家主張不應(yīng)當(dāng)對(duì)可移動(dòng)產(chǎn)業(yè)成為常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)間條件，或時(shí)間限制盡可能短。（為什么觀念不同？）

在各個(gè)國家簽訂的稅收協(xié)定中，均對(duì)如何判定設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，稅收協(xié)定專門列有“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一條，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念、范圍及判定條件作出具體解釋和說明。（案例）案例：常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定

德國A公司與中國B公司簽訂協(xié)議：由A公司為B公司建造一座價(jià)值1億歐元的發(fā)電站，協(xié)議包括：（1）設(shè)施的各項(xiàng)設(shè)計(jì)、維修、保養(yǎng)的手冊(cè)在德國境內(nèi)制作

2000萬歐元（2）設(shè)施的操作技術(shù)300萬歐元（3）附屬設(shè)備制造技術(shù)（包括制造專利）400萬歐元（4）附屬設(shè)備的制造圖紙、資料費(fèi)

4000萬歐元（5）中國工作人員在德國培訓(xùn)

300萬歐元（6）A公司派員到中國對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，A公司技術(shù)人員在中國停留6個(gè)月以上3000萬歐元第一條第二款：締約國一方居民在該締約國進(jìn)行與設(shè)在締約國另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的計(jì)劃、設(shè)計(jì)或研究工作以及技術(shù)服務(wù)取得的所得，不應(yīng)計(jì)入該常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，德國A公司向我國B公司提供的第（1）、（4）、（5）項(xiàng)技術(shù)幫助，我國不對(duì)其收入（共計(jì)6300萬德國歐元）征稅。中華人民共和國政府和德意志聯(lián)邦共和國關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定議定

第5條第3款，即常設(shè)機(jī)構(gòu)包括建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但這種工地、工程或活動(dòng)以連續(xù)為期六個(gè)月以上的為限。上述第（6）項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)即德國A公司派員到中國對(duì)電站的制造和安裝進(jìn)行監(jiān)督，停留時(shí)間超過6個(gè)月,因而這種監(jiān)督活動(dòng)已構(gòu)成德國A公司在我國的常設(shè)機(jī)構(gòu),我國對(duì)于德國A公司由此獲得的3000萬歐元的監(jiān)督活動(dòng)收入應(yīng)征收所得稅。中華人民共和國和德意志聯(lián)邦共和國關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定第十二條第四款:如果特許權(quán)使用費(fèi)受益人是締約國一方居民，在該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國另一方，通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤征稅。最后，德國A公司向我國B公司提供的第（2）、（3）項(xiàng)技術(shù)所取得的共計(jì)700萬歐元的特許權(quán)使用費(fèi)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤征稅。2．交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)英美法系的國家一般并不采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)營所得的來源地，而是比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點(diǎn)來判定經(jīng)營所得的來源地。英國美國、印度、巴基斯坦、新加坡、緬甸、加拿大、澳大利亞、新西蘭、馬來西亞、中國香港地區(qū)等）交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)：依據(jù)交易或者經(jīng)營的地點(diǎn)來判斷收入的來源國。二.勞務(wù)所得來源地的確定跨國自然人從事的勞務(wù)所得包括：：“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”、“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得”、“跨國其它個(gè)人所得”。1．獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”是指以獨(dú)立的個(gè)人身份從事科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師等專業(yè)性勞務(wù)人員，沒有固定的雇主，可以多方面提供服務(wù)。

（1）固定基地標(biāo)準(zhǔn)以獨(dú)立勞務(wù)者在某一國是否設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)，并通過該基地取得收入為依據(jù)來確定獨(dú)立勞務(wù)所得的來源地。如果他在某個(gè)國家設(shè)有固定基地，如診療所、事務(wù)所等，并且所得是通過該固定基地取得的，那么這個(gè)國家就可以認(rèn)為該項(xiàng)所得是來源于其境內(nèi)，對(duì)之行使地域稅收管轄權(quán)。（見案例）杰克先生是美國一位權(quán)威的牙科專家，在美國擁有數(shù)家著名的牙科診所，并且獲得了不菲的收入。2004年，上海一家大醫(yī)院與杰克先生通過網(wǎng)絡(luò)、傳真及電話達(dá)成了協(xié)議：2005年起，將該醫(yī)院的牙科正式與杰克牙科成為合作研究伙伴，科室正式掛出——與美國杰克研究中心合作成立，杰克除了對(duì)該醫(yī)院進(jìn)行技術(shù)性指導(dǎo)外，還每年定期來到中國該牙科進(jìn)行專家門診。2005年，杰克來過3次，每次停留不超過一個(gè)月。同年中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求杰克就在中國的會(huì)診收入納稅，杰克拒絕。杰克應(yīng)該納稅嗎？（2）停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。即只要跨國納稅人在一個(gè)會(huì)計(jì)年度一國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)停留一定的時(shí)間（183天），該國就可以判定獲取的所得來源于其境內(nèi)，可對(duì)之行使地域管轄權(quán)征稅。（案例）案例案例一：2006年2月，日本某私家醫(yī)院的一位著名醫(yī)生來到中國，在某醫(yī)院從事疑難病癥的會(huì)診，他在中國停留了200天，取得了一筆不菲的收入。案例二：2007年1月，有一位日本知名教授第一次來到中國某大學(xué)從事講學(xué)和研究活動(dòng)，他在中國停留了300天，取得了講學(xué)和研究的報(bào)酬5萬元。按照國際征稅規(guī)范，中國對(duì)于上述兩筆由日本人在中國取得的所得可否征稅？中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定第十四條、締約國一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)取的所得，應(yīng)僅在該締約國征稅，除非該居民在締約國另一方為從事上述活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地，或者在該締約國另一方有關(guān)歷年中連續(xù)或累計(jì)停留超過183天。如果該居民擁有上述固定基地或在該締約國另一方連續(xù)或累計(jì)停留上述日期，其所得可以在該締約國另一方征稅，但僅限歸屬于該固定基地的所得，或者在該締約國另一方上述連續(xù)或累計(jì)期間取得的所得。第二十條教師和研究人員任何個(gè)人是、或者在直接前往締約國一方之前曾是締約國另一方居民，主要由于在該締約國一方的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蚱渌J(rèn)的教育機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或研究的目的暫時(shí)停留在該締約國一方，從其第一次到達(dá)之日起停留時(shí)間不超過三年的，該締約國一方應(yīng)對(duì)其由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬，免予征稅。（3）所得支付地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。即如果某跨國納稅人的所得是由某國的居民或設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地支付的，該國就可以判定該所得來源于其境內(nèi)，可對(duì)之行使地域稅收管轄權(quán)征稅。案例）中國同時(shí)采取這三種標(biāo)準(zhǔn)一位泰國醫(yī)師經(jīng)常以從事醫(yī)療服務(wù)為目的在中國短期停留，并因此取得了來源于中國境內(nèi)的所得。由于他在中國的停留時(shí)間均不到一年，他不具有中國的居民身份，中國對(duì)其實(shí)施地域稅收管轄。據(jù)此，這個(gè)泰國醫(yī)師如果符合下列條件之一，中國政府就可以認(rèn)定他擁有來源于中國的所得，對(duì)他取得的這部分所得行使地域管轄權(quán)征稅。一是他在中國開有一家診所從事醫(yī)療服務(wù)取得所得；二是雖未設(shè)立診所，但在一個(gè)會(huì)計(jì)年度在中國停留達(dá)到或超過183天，在此期間內(nèi)從事醫(yī)療服務(wù)取得所得；三是他在中國從事醫(yī)療服務(wù)取得的所得是由具有中國居民身份的人所支付；四是他在中國從事醫(yī)療服務(wù)取得的所得是由泰國一家居民公司設(shè)在中國的代表處（構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)）所負(fù)擔(dān)。2．非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”是指因受雇取得的薪金、工資和其他類似報(bào)酬。

1.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)2.所得支付地標(biāo)準(zhǔn)案例Tom于1999年3月任職于深輝咨詢公司，該公司為華盛頓市一制衣公司提供中國市場(chǎng)的情況，為其收集世界各國制衣公司在中國經(jīng)營、銷售信息及情報(bào)。根據(jù)聘任合同，Tom工資收入由制衣公司以美元直接支付。Tom認(rèn)為自己的工資、薪金所得屬于境外所得，而且自己在中國未滿1年，可以不必納稅，所以當(dāng)他接到稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》時(shí)，感到非常吃驚。后經(jīng)稅務(wù)人員解釋，Tom懂得了其中的道理。所得來源地同所得支付地的矛盾當(dāng)所得來源地與所得支付地不一致時(shí)，根據(jù)稅法第５條規(guī)定，下列所得，均為來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)依法向中國政府繳納個(gè)人所得稅：（1）在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；（2）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3、跨國其他個(gè)人活動(dòng)所得來源地的確定（1）跨國政府服務(wù)所得。指跨國政府服務(wù)人員為某國政府提供跨國服務(wù)取得的所得。如一跨國政府服務(wù)人員在中國政府設(shè)在美國的政府性機(jī)構(gòu)（如大使館）工作，報(bào)酬完全由中國支付，那么由中國根據(jù)地域稅收管轄權(quán)征稅。但是：a.他既有美國居民身份，又有美國公民身份b.擁有美國居民身份，且居民身份的取得并非由于為美國政府工作滿足a或者b的任一條，都由美國征稅中華人民共和國政府和美利堅(jiān)合眾國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定第十八條:一、(一）締約國一方政府、行政區(qū)或地方當(dāng)局對(duì)向其提供服務(wù)的個(gè)人支付退休金以外的報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國征稅。（二）但是，如果該項(xiàng)服務(wù)是在締約國另一方提供，而且提供服務(wù)的個(gè)人是該締約國另一方的居民，并且該居民：1.是該締約國國民；或者2.不是為了提供該項(xiàng)服務(wù)的目的，而成為該締約國的居民，該項(xiàng)報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國另一方征稅。（2）跨國演出或者表演所得一位具有美國居民身份的藝術(shù)家，2000年5月到我國從事個(gè)人的表演活動(dòng)，他在中國的停留時(shí)間為一個(gè)月，他取得了一筆表演所得，并且出于避稅的目的他的演出收入是由一家外籍機(jī)構(gòu)支付的，對(duì)于這筆所得，中國政府可否征稅。中華人民共和國政府和美利堅(jiān)合眾國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定第十六條藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員一、雖有第十三條和第十四條的規(guī)定，締約國一方居民，作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂家或者作為運(yùn)動(dòng)員，在締約國另一方從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得，可以在該締約國另一方征稅。然而，如果該締約國一方居民作為表演家或運(yùn)動(dòng)員，按照締約國雙方政府同意的文化交流的特別計(jì)劃從事這些活動(dòng)，該項(xiàng)所得在該締約國另一方應(yīng)予免稅。（3）退休金所得一般來說，由納稅人的居住國征稅，除了以下三種情況：*對(duì)于跨國政府人員退休金所得，一般由支付退休金的國家征稅，但如果該人員非該國居民,同時(shí)屬于另一國的居民和公民，那么向那國支付。*如果退休金由非居住國居民或者設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，該退休金由該非居住國征稅。*根據(jù)一國的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃，由政府專項(xiàng)基金支付的退休金和其他類似款項(xiàng)，由支付退休金的政府所在國征稅。思考：具有中國居民身份的李先生符合哪些情況可以由美國政府行使地域稅收管轄權(quán)？（4）學(xué)生的所得第二十條學(xué)生、企業(yè)學(xué)徒或?qū)嵙?xí)生是、或者在直接前往締約國一方之前曾是締約國另一方居民，僅由于接受教育、培訓(xùn)或者獲取特別的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的目的，停留在該締約國一方，對(duì)于下列款項(xiàng)，該締約國應(yīng)免征稅：（一）為了維持生活、接受教育、學(xué)習(xí)、研究或培訓(xùn)的目的從國外收到的款項(xiàng)；（二）政府、科學(xué)、教育或其他免稅組織給予的贈(zèng)款或獎(jiǎng)金（三）在該締約國從事個(gè)人勞務(wù)的所得，在任何納稅年度額不超過5,000美元或等值的中國人民幣。根據(jù)本條提供的優(yōu)惠，僅延伸到為完成接受教育或培訓(xùn)所要的合理時(shí)期。案例:美國A小姐在中國某大學(xué)留學(xué)，為維持其生活、接受教育、學(xué)習(xí)的目的，課余從事個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，取得了勞務(wù)報(bào)酬；馬來西亞B先生在中國某大學(xué)接受培訓(xùn)，為維持其生活和接受培訓(xùn)的目的，他的親屬定期為他匯來生活費(fèi)，而且他還獲取了其所在大學(xué)的獎(jiǎng)學(xué)金。中華人民共和國政府和馬來西亞政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定該締約國另一方應(yīng)對(duì)其以下所得免予征稅：（一）其為了維持生活、接受教育、學(xué)習(xí)、研究或培訓(xùn)的目的從國外取得的匯款；（二）所取得的贈(zèng)款、補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金；（三）在該締約國另一方提供與其學(xué)習(xí)、研究或培訓(xùn)相關(guān)的或?yàn)榫S持其生活所需的勞務(wù)取得的任何報(bào)酬，在一個(gè)歷年中金額不超過二千美元或等值的馬來西亞林吉特或等值的中國人民幣。三.投資所得來源地的確定投資所得是指投資者并不直接從事經(jīng)營管理的營業(yè)活動(dòng)，而是將資金財(cái)產(chǎn)和權(quán)利供他人使用而取得的所得。投資所得主要包括:股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)。①權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)。以權(quán)利提供方所在地為這類所得的來源地，認(rèn)為跨國股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等是來源于提供這類權(quán)利的居民所在國，應(yīng)由該居住國行使征稅權(quán)，而非居住國不得對(duì)這些所得行使地域管轄權(quán)征稅。②權(quán)利的使用地標(biāo)準(zhǔn)。即這類權(quán)利是在哪個(gè)國家使用的，就由此判定這類所得來源于哪個(gè)國家，由該國行使地域管轄權(quán)征稅。例如：A國甲公司向B國乙公司提供一項(xiàng)專利權(quán)，專利權(quán)在B國境內(nèi)使用，那么由B國政府征稅。③預(yù)提稅外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得，均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。

中國國內(nèi)稅法規(guī)定對(duì)其從境內(nèi)匯出股息等須征收20％的預(yù)提稅，美國國內(nèi)稅法對(duì)同類所得規(guī)定的預(yù)提稅率為30％，中國和美國簽訂稅收協(xié)定，規(guī)定發(fā)生在簽約國家的同類所得只征收10％的預(yù)提稅，四、財(cái)產(chǎn)所得來源地的確定財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得，各國一般均以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得的來源地。第六條不動(dòng)產(chǎn)所得一、締約國一方居民從位于締約國另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，可以在該締約國另一方征稅。二、“不動(dòng)產(chǎn)”一語應(yīng)具有財(cái)產(chǎn)所在地的締約國的法律所規(guī)定的含義。該用語在任何情況下應(yīng)包括附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn),農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備,一般法律規(guī)定的適用于地產(chǎn)的權(quán)利,不動(dòng)產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機(jī)不應(yīng)視為不動(dòng)產(chǎn)。②對(duì)其他動(dòng)產(chǎn)由轉(zhuǎn)讓所得，如股票、債券等的轉(zhuǎn)讓所得，國際上通常堅(jiān)持所得的來源地原則，以轉(zhuǎn)讓地為該轉(zhuǎn)讓所得的來源地，由被轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所在國行使地域管轄權(quán)征稅。我國在對(duì)外談判簽訂的稅收協(xié)定中，基本上都采納了后一條標(biāo)準(zhǔn)。

③對(duì)屬于在非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的動(dòng)產(chǎn)，以常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國為轉(zhuǎn)讓所得的來源地，不論是單獨(dú)轉(zhuǎn)讓還是隨同整個(gè)企業(yè)或基地一起轉(zhuǎn)讓，只要是轉(zhuǎn)讓屬于該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的財(cái)產(chǎn)所得的收益，都可以由該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在國對(duì)之行使地域管轄權(quán)。

第十二條二、轉(zhuǎn)讓締約國一方企業(yè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn),或締約國一方居民在締約國另一方從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的固定基地的動(dòng)產(chǎn)取得的收益,包括轉(zhuǎn)讓該常設(shè)機(jī)構(gòu)(單獨(dú)或者隨同整個(gè)企業(yè))或者該固定基地取得的收益,可在該締約國另一方征稅。三、締約國一方居民轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營上述船舶、飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在該締約國一